第09章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)(zheng,6.6)

1、第九章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)(鄭慶華, 2005。 3。 2一、本章在考試中的地位1.本章在考試中的地位:本章在考試中居于非常重要的地位,幾乎每年必有大分題,分?jǐn)?shù)在 10分左右。本章重點(diǎn)是商品銷售收入和建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量,利潤(rùn)的形成和分配。2.本章內(nèi)容無(wú)變化。3. 本章復(fù)習(xí)方法:收入的核算應(yīng)與關(guān)聯(lián)方交易的核算結(jié)合起來(lái), 前者處理一般收入的確認(rèn)和計(jì) 量,后者處理上市公司非正常交易;營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)與存貨非正常損失、固定資產(chǎn) 處置、無(wú)形資產(chǎn)出售、債務(wù)重組、非貨幣性交易結(jié)合復(fù)習(xí);利潤(rùn)形成和分配應(yīng)結(jié)合報(bào)表編制復(fù) 習(xí)。二、本章考點(diǎn)精講【考點(diǎn)一】收入的概念(理解1.收入的定義收入是指企業(yè)在銷售商

2、品、 提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益 的總流入。2.收入的分類(1按收入的性質(zhì),分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。(2按收入的主次,分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入主要包括轉(zhuǎn)讓技術(shù) 取得的收入、銷售材料取得的收入、包裝物出租收入等。【考點(diǎn)二】商品銷售收入的核算(掌握1.商品收入確認(rèn)的 4個(gè)條件企業(yè)銷售商品時(shí),如果同時(shí)符合以下 4個(gè)條件,可以確認(rèn)收入:(1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方;(2 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán), 也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制;(3與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);(4相關(guān)的收入和成本能

3、夠可靠地計(jì)量2.商品銷售收入核算應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題(1企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求,又未根據(jù)正當(dāng)?shù)?保證條款予以彌補(bǔ),因而仍負(fù)有責(zé)任。企業(yè)此時(shí)不能確認(rèn)收入,收入應(yīng)遞延到已滿足買方要求 并買方承諾付款時(shí)予以確認(rèn)。(2 在代銷情況下, 委托方應(yīng)在受托方售出商品, 并取得受托方提供的代銷單時(shí)確認(rèn)收入。(3 企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作, 且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重要 組成部分,只有在安裝完畢并檢驗(yàn)合格后才能確認(rèn)收入。但如果安裝程序比較簡(jiǎn)單,或檢驗(yàn)是 為最終確定合同價(jià)格而必須進(jìn)行的程序,則可以在商品發(fā)出時(shí),或在商品裝運(yùn)時(shí)確認(rèn)收入。(4 銷售合同中規(guī)定了由于特定原

4、因買方有權(quán)退貨的條款, 而企業(yè)又不能確定退貨的可能 性。此時(shí)只有當(dāng)買主正式接受商品或退貨期滿時(shí)才能確認(rèn)收入。如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn) 對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)的,應(yīng)在發(fā)出商品時(shí),將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入,估 計(jì)可能發(fā)生退貨的部分,不確認(rèn)收入。(5在分期收款銷售方式下, 企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。 按商品全部銷 售成本與全部銷售收入的比率計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。(6售后回購(gòu),實(shí)質(zhì)上一種融資行為,通常不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。企業(yè)銷售商品在附有購(gòu)回協(xié) 議的方式下,發(fā)出商品的實(shí)際成本與銷售價(jià)格以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額,在“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差 價(jià)”科目核算,不確認(rèn)收入。按規(guī)定應(yīng)交納的與銷

5、售商品相關(guān)的除增值稅以外的其他稅費(fèi),借 記“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)”科目,貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”等科目。如果回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的,應(yīng)在銷售與回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用,計(jì)提的利息費(fèi)用 直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。計(jì)提利息費(fèi)用時(shí),借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,貸記“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)” 科目。企業(yè)日后重新購(gòu)回該項(xiàng)商品時(shí),按購(gòu)入物資處理;同時(shí),將與該購(gòu)回商品有關(guān)的“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)”科目的余額沖減或增加購(gòu)回商品的成本。售后回購(gòu),是指商品銷售的同時(shí),銷售方同意日后重新買回這批商品,通常應(yīng)視為融資行為, 不確認(rèn)收入。例 本企業(yè)有座樓房,原值 1000萬(wàn)元,已提折舊 100萬(wàn)元; 2002年 1月 1日出售價(jià)格為

6、1100萬(wàn)元,已收存銀行。按合同規(guī)定,出售兩年后購(gòu)回,回購(gòu)價(jià) 1300萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān) 稅費(fèi)。這一售后回購(gòu)行為的實(shí)質(zhì)是,以樓房作抵押,取得借款 1100萬(wàn)元;兩年后連本帶息歸還 1300萬(wàn)元,其中本金 1100萬(wàn)元,利息 200萬(wàn)元。2002年 1月 1日出售時(shí):借:累計(jì)折舊 100固定資產(chǎn)清理 900貸:固定資產(chǎn) 1000借:銀行存款 1100貸:固定資產(chǎn)清理 900待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價(jià) 2002002年 12月 31日,計(jì)提利息:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 (1300 1100 /2貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價(jià) 1002003年 12月 31日,計(jì)提利息:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 (1300 1100 /2貸:待轉(zhuǎn)

7、資產(chǎn)差價(jià) 1002004年 1月 1日重新購(gòu)回時(shí):借:固定資產(chǎn) 900待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價(jià) 400貸:銀行存款 1300(7售后租回,實(shí)質(zhì)上也是一種融資行為,不確認(rèn)收入:如果售后租回形成融資租賃,售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入“遞延收益”科目, 并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度分?jǐn)?調(diào)整折舊費(fèi)用;如果售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃,售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額也計(jì)入 “遞延收益” 科目, 并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)?調(diào)整租金費(fèi)用;(8房地產(chǎn)銷售應(yīng)與一般的銷售商品類似,按銷售商品確認(rèn)收入的原則確認(rèn)收入(4個(gè)條 件。如果房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商事先與買方簽訂合同,按合同要求開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)的,應(yīng)作為建造合同, 按建造合同的處理原則

8、處理。(9以舊換新銷售,銷售的商品按照商品銷售的方法確認(rèn)收入(4個(gè)條件,回收的商品 作為購(gòu)進(jìn)商品處理。(10銷售時(shí)如有現(xiàn)金折扣, 應(yīng)采用總價(jià)法核算, 發(fā)生的現(xiàn)金折扣按要求可以是含稅折扣, 也可以不含稅折扣,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。(11銷售折讓,是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓,銷售 折讓?xiě)?yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售收入。(12銷售退回的處理分兩種情況:資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的銷售退回,按日后事項(xiàng)處理,沖減報(bào)告年度的銷售收入,以及相 關(guān)的成本、稅金;非日后期間的退回, 應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入,同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本、 稅金。 【考點(diǎn)三】勞務(wù)收入的核算(掌握1.勞務(wù)收入確認(rèn)(1同

9、一年度內(nèi)完成的勞務(wù),按完成合同法確認(rèn)收入;(2 如勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度, 且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果作 出可靠估計(jì)的,應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。在完工百分比下,勞務(wù)的完成程度可以采用以下 方法確定:已完工的測(cè)量。已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)的比例。已經(jīng)發(fā)生的成本占估 計(jì)總成本的比例。(3如果結(jié)果不能可靠計(jì)量,按可收回的成本確認(rèn)收入,不確認(rèn)利潤(rùn);同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)生的 勞務(wù)成本。2.勞務(wù)收入確認(rèn)中應(yīng)注意的問(wèn)題(1安裝費(fèi)收入:如果是與商品銷售分開(kāi),則按完工百分比法確認(rèn)收入;不能分開(kāi),與商 品同時(shí)確認(rèn)收入。(2 廣告費(fèi)收入:宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)在公眾面前時(shí)確認(rèn)

10、 收入;廣告的制作傭金收入按完工百分比法確認(rèn)收入。(3入場(chǎng)費(fèi)收入:在活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。(4會(huì)員費(fèi)收入:如果所收費(fèi)用只取得會(huì)籍,則確認(rèn)收入;如果還提供其他服務(wù),則分期 確認(rèn)收入。(5特許權(quán)費(fèi)收入:一般在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。(6訂制軟件收入:按完工百分比法確認(rèn)收入。(7定期收費(fèi):在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。(8果嶺券收入:在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。(9包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi):可區(qū)分服務(wù)費(fèi)時(shí),應(yīng)在 提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入?！究键c(diǎn)四】讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算(了解利息收入(金融企業(yè)和使用費(fèi)收入,在符合下列 2個(gè)條件時(shí)確認(rèn)收入:1.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);2.收入的金額能夠可靠計(jì)量?！究键c(diǎn)五】建

11、造合同收入的核算(掌握1.同一年度完成在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的建造合同,應(yīng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。2.跨期完成(1 如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì), 企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合 同收入和費(fèi)用。(2如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入,應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 例 1甲公司于 2004年 7月 1日承建乙公司的一棟辦公樓,合同總收入 500萬(wàn)元,合同總成本 400萬(wàn)元,工期 1年半,預(yù)計(jì)在 2005年末完工。采用完工百分比法核算建造合同收入。(1 2004年 2004年發(fā)生工程施工成本 120萬(wàn)元, 其中工資 20萬(wàn)元, 用銀行存款支付其他費(fèi)用 100萬(wàn)元:借:工

12、程施工辦公樓 120貸:應(yīng)付工資 20銀行存款 100 2004年末,按照工程進(jìn)度,應(yīng)收工程款 130萬(wàn)元,實(shí)際收到 115萬(wàn)元:借:銀行存款 115應(yīng)收賬款 15貸:工程結(jié)算 130 2004年末,按照完工程度確認(rèn)收入借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120工程施工毛利 30貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(500*30% 150(注:完工進(jìn)度 =累計(jì)發(fā)生的合同成本 /合同預(yù)計(jì)總成本 =120/400=30%當(dāng)期合同收入 =合同總收入 *完工進(jìn)度以前年度累計(jì)已確認(rèn)的收入=500*30% 0=150(萬(wàn)元當(dāng)期合同毛利 =(合同總收入合同預(yù)計(jì)總成本 *完工進(jìn)度以前年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利 =(500 400 *30% 0=30(萬(wàn)

13、元當(dāng)期合同費(fèi)用 =當(dāng)期合同收入當(dāng)期合同毛利以前年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備=150 30 0=120(萬(wàn)元 (2 2005年 2005年發(fā)生工程施工成本 280萬(wàn)元, 其中工資 80萬(wàn)元, 用銀行存款支付其他費(fèi)用 200萬(wàn)元:借:工程施工辦公樓 280貸:應(yīng)付工資 80銀行存款 200 2005年末,按照工程進(jìn)度,應(yīng)收工程款 370萬(wàn)元,實(shí)際收到 380萬(wàn)元:借:銀行存款 380貸:工程結(jié)算 370應(yīng)收賬款 10(注:應(yīng)收工程款 500萬(wàn)元,實(shí)際收到 495萬(wàn)元,應(yīng)收余額 5萬(wàn)元 2005年末,按照完工程度確認(rèn)收入借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 280工程施工毛利 70貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 350(注:完工進(jìn)度 =累計(jì)發(fā)生

14、的合同成本 /合同預(yù)計(jì)總成本 =400/400=100%當(dāng)期合同收入 =合同總收入 *完工進(jìn)度以前年度累計(jì)已確認(rèn)的收入=500*100% 150=350(萬(wàn)元當(dāng)期合同毛利 =(合同總收入合同預(yù)計(jì)總成本 *完工進(jìn)度以前年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利 =(500 400 *100% 30=70(萬(wàn)元當(dāng)期合同費(fèi)用 =當(dāng)期合同收入當(dāng)期合同毛利以前年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備=350 70 0=280(萬(wàn)元 工程完工,結(jié)轉(zhuǎn)工程施工與工程結(jié)算余額借:工程結(jié)算 500貸:工程施工辦公樓 400毛利 100例 2甲公司于 2004年 7月 1日承建乙公司的一棟辦公樓, 合同總收入 500萬(wàn)元, 合同預(yù)計(jì)總 成本 400萬(wàn)元,工期

15、1年半,預(yù)計(jì)在 2005年末完工。采用完工百分比法核算建造合同收入。 (1 2004年 2004年發(fā)生工程施工成本 156萬(wàn)元, 其中工資 40萬(wàn)元, 用銀行存款支付其他費(fèi)用 116萬(wàn)元:借:工程施工辦公樓 156貸:應(yīng)付工資 40銀行存款 116 2004年末,按照工程進(jìn)度,應(yīng)收工程款 130萬(wàn)元,實(shí)際收到 115萬(wàn)元:借:銀行存款 115應(yīng)收賬款 15貸:工程結(jié)算 130 2004年末,按照完工程度確認(rèn)收入2004年末由于物價(jià)大幅上漲,預(yù)計(jì)合同總成本為520萬(wàn)元,合同總收入仍為500萬(wàn)元,預(yù) 計(jì)工程損失20萬(wàn)元. 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 工程施工毛利 156 150 6 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(500

16、*30% (注:完工進(jìn)度=累計(jì)發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計(jì)總成本=156/520=30% 當(dāng)期合同收入=合同總收入*完工進(jìn)度以前年度累計(jì)已確認(rèn)的收入 =500*30%0=150(萬(wàn)元 當(dāng)期合同毛利=(合同總收入合同預(yù)計(jì)總成本*完工進(jìn)度以前年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利 =(500520*30%0=-6(萬(wàn)元 當(dāng)期合同費(fèi)用=當(dāng)期合同收入當(dāng)期合同毛利以前年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 =150(-60=156(萬(wàn)元 本期預(yù)計(jì)合同損失=預(yù)計(jì)總損失20萬(wàn)元已計(jì)入成本的損失6=14萬(wàn)元, 應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn) 備: 借:管理費(fèi)用 14 貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 (22005年 2005年發(fā)生工程施工成本364萬(wàn)元,其中工資64萬(wàn)元,用銀行存款

17、支付其他費(fèi)用300萬(wàn)元: 借:工程施工辦公樓 貸:應(yīng)付工資 銀行存款 借:銀行存款 380 貸:工程結(jié)算 370 應(yīng)收賬款 10 (注:應(yīng)收工程款500萬(wàn)元,實(shí)際收到495萬(wàn)元,應(yīng)收余額5萬(wàn)元 2005年末,按照完工程度確認(rèn)收入 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 工程施工毛利 350 14 350 14 364 64 300 14 2005年末,按照工程進(jìn)度,應(yīng)收工程款370萬(wàn)元,實(shí)際收到380萬(wàn)元: (注:完工進(jìn)度=累計(jì)發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計(jì)總成本=520/520=100% 當(dāng)期合同收入=合同總收入*完工進(jìn)度以前年度累計(jì)已確認(rèn)的收入 =500*100%150=350(萬(wàn)元

18、當(dāng)期合同毛利=(合同總收入合同預(yù)計(jì)總成本*完工進(jìn)度以前年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利 =(500520*100%(-6=-14(萬(wàn)元 6 當(dāng)期合同費(fèi)用=當(dāng)期合同收入當(dāng)期合同毛利以前年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 =350(-1414=350(萬(wàn)元 工程完工,結(jié)轉(zhuǎn)工程施工與工程結(jié)算余額 借:工程結(jié)算 500 工程施工毛利 20 貸:工程施工辦公樓 520 【考點(diǎn)六】期間費(fèi)用的核算(掌握 1.管理費(fèi)用 管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用.包括:工 會(huì)經(jīng)費(fèi),職工教育經(jīng)費(fèi),業(yè)務(wù)招待費(fèi),印花稅等相關(guān)稅金,技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi),無(wú)形資產(chǎn)攤銷,咨詢 費(fèi),訴訟費(fèi),提取的壞賬損失,提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,公司經(jīng)費(fèi),

19、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi),礦產(chǎn)資源 補(bǔ)償費(fèi),研究與開(kāi)發(fā)費(fèi),勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi),待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),董事會(huì)會(huì)費(fèi)以及其他管理費(fèi)用. 2.營(yíng)業(yè)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品,提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售 機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi).包括:運(yùn)輸費(fèi),裝卸費(fèi),包裝費(fèi),保險(xiǎn)費(fèi),展覽費(fèi),廣告費(fèi),租賃費(fèi),以及 為銷售本公司商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資,福利費(fèi)等經(jīng)常性費(fèi)用. 3.財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用.包括:利息凈支出(減利息收入, 匯兌凈損失(減匯兌收益,金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金發(fā)生的其他費(fèi)用等. 【考點(diǎn)七】利潤(rùn)的核算(掌握 1.利潤(rùn)形成 (1利潤(rùn)由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)得來(lái);營(yíng)業(yè)利潤(rùn)又分為主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn). (2非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)包括投資收益,補(bǔ)貼收入,營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出. 補(bǔ)貼收入是指企業(yè)收到的各種補(bǔ)貼收入,包括國(guó)家撥入的虧損補(bǔ)貼,退還的增值稅等. 營(yíng)業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各種收入.營(yíng)業(yè)外收入主要包括:固 定資產(chǎn)盤盈,處置固定資產(chǎn)凈收益,出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益,非貨幣性交易收益,罰款收入,教 育費(fèi)附加返還款等. 營(yíng)業(yè)外支出主要包括:固定資產(chǎn)盤虧,處置固定資產(chǎn)凈損失,出售無(wú)形資產(chǎn)損失,