長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、審計(jì)五部2022-2-1企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)長(zhǎng)期股權(quán)投資投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義及相關(guān)概念一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義及相關(guān)概念二、適用范圍二、適用范圍三、初始計(jì)量三、初始計(jì)量四、后續(xù)計(jì)量四、后續(xù)計(jì)量五、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換五、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換六、關(guān)于股票股利的處理六、關(guān)于股票股利的處理七、關(guān)于投資性主體轉(zhuǎn)變時(shí)的會(huì)計(jì)處理七、關(guān)于投資性主體轉(zhuǎn)變時(shí)的會(huì)計(jì)處理八、處置八、處置一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義及相關(guān)一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義及相關(guān)概念概念（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資定義長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。（二）相關(guān)

2、概念1、控制的界定原則在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制時(shí)，投資方應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義及相關(guān)一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義及相關(guān)概念概念控制，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額?？刂频亩x包含三項(xiàng)基本要素：一是投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，二是因參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，三是有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。在判斷投資方是否能夠控制被投資方時(shí)，投資方具備上述三要素時(shí)，才能表明投資方能夠控制被投資方。 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義及相關(guān)一、長(zhǎng)期股權(quán)投資

3、的定義及相關(guān)概念概念2、子公司的定義投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司。投資方屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)定的投資性主體且子公司不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況除外。投資性主體若A公司，成立控股子公司B基金管理公司（有限責(zé)任公司），B發(fā)起設(shè)立并管理兩只基金（有限合伙）的C和D，C、D都是普通合伙加有限合伙設(shè)立的，并管理公司型基金E股權(quán)投資基金公司。C基金投資了甲、乙兩個(gè)實(shí)業(yè)公司，分別持股25%、60%，D基金投資了丙、丁兩個(gè)實(shí)業(yè)公司，分別持股25%、60%，E基金投資了戊、己兩個(gè)實(shí)體公司，分別持股25%、60%。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義及相關(guān)一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義及相關(guān)概念

4、概念3、重大影響的定義及界定原則重大影響，是指投資方對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。在確定能否對(duì)被投資單位施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資方和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義及相關(guān)一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義及相關(guān)概念概念4、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的定義投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。5、合營(yíng)企業(yè)的界定原則在確定被投資單位是否為合營(yíng)企業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)合營(yíng)安排的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。合營(yíng)企業(yè)，是指合營(yíng)方僅對(duì)該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營(yíng)安排。（

5、共同控制被投資方）一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義及相關(guān)一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義及相關(guān)概念概念6、企業(yè)合并（1）概念：企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。兩層含義：一是取得對(duì)另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)（或業(yè)務(wù)）的控制權(quán)；二是所合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù)。（2）企業(yè)合并的方式控股合并、吸收合并和新設(shè)合并。（3）不形成企業(yè)合并事項(xiàng)一個(gè)企業(yè)取得了對(duì)另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)的控制權(quán)，而被購(gòu)買方（或被合并方）并不構(gòu)成業(yè)務(wù)。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義及相關(guān)一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義及相關(guān)概念概念（4）不包括在企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)范范圍內(nèi)的交易或事項(xiàng)A.購(gòu)買子公司的少數(shù)股權(quán)，考慮到該交易或事項(xiàng)發(fā)生前后，不涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移

6、，不形成報(bào)告主體的變化，不屬于企業(yè)合并。B.兩方或多方形成合營(yíng)企業(yè)。二、適用范圍二、適用范圍被投資公司類別被投資公司類別影響程度影響程度核算方法核算方法規(guī)范準(zhǔn)則規(guī)范準(zhǔn)則披露要求披露要求子公司控制成本法合并財(cái)務(wù)報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并在其他主體中權(quán)益的披露合營(yíng)企業(yè)共同控制權(quán)益法合營(yíng)安排聯(lián)營(yíng)企業(yè)重大影響權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資其他重大影響以下公允價(jià)值金融工具確認(rèn)和計(jì)量三、初始計(jì)量三、初始計(jì)量（一）企業(yè)合并以外的其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）企業(yè)合并以外的其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資可以通過不同的方式取得，除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資外，通過其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照以下要求確定初始

7、投資成本。1.以支付現(xiàn)金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際應(yīng)支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本，包括購(gòu)買過程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出，但所支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。三、初始計(jì)量三、初始計(jì)量【例1】210年2月10日，甲公司自公開市場(chǎng)中買入乙公司20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款16000萬元，支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用400萬元，并于同日完成了相關(guān)手續(xù)。甲公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。甲公司應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款及相關(guān)交易費(fèi)用作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，有關(guān)會(huì)

8、計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本164,000,000貸：銀行存款164,000,000三、初始計(jì)量三、初始計(jì)量2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)按照所發(fā)行證券的公允價(jià)值作為初始投資成本，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的己宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。投資方通過發(fā)行權(quán)益性證券（權(quán)益性工具）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的，所發(fā)行工具的公允價(jià)值，應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)公允價(jià)值計(jì)量（以下簡(jiǎn)稱“公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則”）等相關(guān)準(zhǔn)則確定。為發(fā)行權(quán)益性工具支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)、傭金等與工具發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。該部分費(fèi)用應(yīng)自所發(fā)行證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收人不足沖減

9、的，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。三、初始計(jì)量三、初始計(jì)量【例2】210年3月，A公司通過增發(fā)6000萬股普通股（面值1元股），從非關(guān)聯(lián)方處取得B公司20%的股權(quán)，所增發(fā)股份的公允價(jià)值為10400萬元。為增發(fā)該部分股份，A公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付了400萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。相關(guān)手續(xù)于增發(fā)當(dāng)日完成。假定A公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)公司施加重大影響。B公司20%的股權(quán)的公允價(jià)值與A公司增發(fā)股份的公允價(jià)值不存在重大差異。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。三、初始計(jì)量三、初始計(jì)量本例中，由于B公司20%股權(quán)的公允價(jià)值與A公司增發(fā)股份的公允價(jià)值不存在重大差異，A公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價(jià)值作為取得長(zhǎng)期

10、股權(quán)投資的初始投資成本，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本104,000,000貸：股本60,000,000資本公積股本溢價(jià)44,000,000發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的傭金和手續(xù)費(fèi)，應(yīng)沖減權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入，會(huì)計(jì)處理如下：借：資本公積股本溢價(jià)4,000,000貸：銀行存款4,000,000三、初始計(jì)量三、初始計(jì)量3.以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資。其初始投資成本應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換的原則確定。4.企業(yè)進(jìn)行公司制改制。此時(shí)，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值按照評(píng)估價(jià)值調(diào)整的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)以評(píng)估價(jià)值作為改制時(shí)的認(rèn)定成本評(píng)

11、估值與原賬面價(jià)值的差異應(yīng)計(jì)入資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。三、初始計(jì)量三、初始計(jì)量（二）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定其初始投資成本。1.同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。三、初始計(jì)量三、初始計(jì)量被合并方在合并日的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為負(fù)數(shù)的，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本按零確定，同時(shí)在備查簿中予以登記。如果被合并方在被合并以前，

12、是最終控制方通過非同一控制下的企業(yè)合并所控制的，則合并方長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本還應(yīng)包含相關(guān)的商譽(yù)金額。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。合并方以發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。三、初始計(jì)量三、初始計(jì)量合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服

13、務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益。與發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。與發(fā)行債務(wù)性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額。三、初始計(jì)量三、初始計(jì)量在按照合并日應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本時(shí)，前提是合并前合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)一致。企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策不同的，應(yīng)基于重要性原則，統(tǒng)一合并方與被合并方的會(huì)計(jì)政策。在按照合并方的會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方凈資

14、產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的基礎(chǔ)上，計(jì)算確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。如果被合并方編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，則應(yīng)當(dāng)以合并日被合并方的合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。三、初始計(jì)量三、初始計(jì)量【例3】210年6月30日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司的原股東A公司定向增發(fā)1000萬股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為8.68元），取得S公司100%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。S公司之前為A公司于208年以非同一控制下企業(yè)合并的方式收購(gòu)的全資子公司。合并日，S公司財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2200萬元，A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的S公司凈資產(chǎn)

15、賬面價(jià)值為4000萬元（含商譽(yù)500萬元）。假定P公司和S公司都受A公司同一控制。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。三、初始計(jì)量三、初始計(jì)量本例中，P公司在合并日應(yīng)確認(rèn)對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本為應(yīng)享有S公司在A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額及相關(guān)商譽(yù)，會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本40,000,000貸：股本10,000,000資本公積股本溢價(jià)30,000,000三、初始計(jì)量三、初始計(jì)量企業(yè)通過多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權(quán)，最終形成企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)判斷多次交易是否屬于“一攬子交易”。屬于一攬子交易的，合并方應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)取得控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處

16、理。不屬于“一攬子交易”的，取得控制權(quán)日，應(yīng)按照以下步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）確定同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。在合并日，根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額，確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。三、初始計(jì)量三、初始計(jì)量（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額的處理。合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，與達(dá)到合并前的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。（3）合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計(jì)量

17、準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的被投資單位凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益其他變動(dòng)，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。其中，處置后的剩余股權(quán)根據(jù)本準(zhǔn)則采用成本法或權(quán)益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)，處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)。三、初始計(jì)量三、初始計(jì)量（4）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。合并方應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并（以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)合并準(zhǔn)則”）和合并

18、財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。合并方在達(dá)到合并之前持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在取得日與合并方與被合并方同處于同一最終控制之日孰晚日與合并日之間已確認(rèn)有關(guān)損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)，應(yīng)分別沖減比較報(bào)表期間的期初留存收益或當(dāng)期損益。三、初始計(jì)量三、初始計(jì)量【例4】212年1月1日，H公司取得非同一控制下的A公司25%的股份，實(shí)際支付款項(xiàng)6000萬元，能夠?qū)公司施加重大影響。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為22000萬元（假定與公允價(jià)值相等）212年及213年度，A公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。214年1月1日，H公司以定向增發(fā)2,000

19、萬股普通股（每股面值為1元，每，公允價(jià)值為4.5元）的方式購(gòu)買同一控制下另一企業(yè)所持有的A公司40%股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。進(jìn)一步取得投資后，H公司能夠?qū)公司實(shí)施控制。當(dāng)日，A公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為23,000萬元。假定H公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同，均按照10%的比例提取盈余公積。H公司和A公司一直同受同一最終控制方控制。上述交易不屬于一攬子交易。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。三、初始計(jì)量三、初始計(jì)量H公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：1.確定合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。合并日追加投資后H公司持有A公司股權(quán)比例為65%（25%40%）合并日H公司享有A公

20、司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額為14,950萬元（23,00065%）2.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額的處理。原25%的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，在合并日的原賬面價(jià)值為6,250萬元（6,0001,00025%）。追加投資（40%）所支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值為2,000萬元。三、初始計(jì)量三、初始計(jì)量合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值為8,250萬元（6,2502,000）。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額為6,700萬元（14,9508,250）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本149,500,000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本60,000,000長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整2

21、,500,000股本20,000,000資本公積（股本溢價(jià)）67,000,000三、初始計(jì)量三、初始計(jì)量2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的公允價(jià)值之和。購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；購(gòu)買方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)人權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額。三、初始計(jì)量三、初始計(jì)量【例5】21

22、2年3月31日，A公司取得B公司70%的股權(quán)，取得該部分股權(quán)后能夠?qū)公司實(shí)施控制。為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，A公司聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的資產(chǎn)進(jìn)行坪估，支付評(píng)估費(fèi)用50萬元。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購(gòu)買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表1所示。假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。三、初始計(jì)量三、初始計(jì)量表1212年3月31日 單位：元注：A公司用作合并對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價(jià)為6,400萬元，至企業(yè)合并發(fā)生時(shí)已累計(jì)攤銷800萬元。項(xiàng)目項(xiàng)目賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值土地使用權(quán)（自用）40,000,00064,000,000專利技術(shù)16,000,

23、00020,000,000銀行存款16,000,00016,000,000合計(jì)72,000,000100,000,000三、初始計(jì)量三、初始計(jì)量本例中，因A公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。A公司對(duì)于合并形成的對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期政權(quán)投資投資成本100,000,000管理費(fèi)用500,000累計(jì)攤銷8,000,000貸：無形資產(chǎn)64,000,000銀行存款16,500,000營(yíng)業(yè)外收入28,000,000三、初始計(jì)量三、初始計(jì)量企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)

24、值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購(gòu)買日之前持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算的，相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)相應(yīng)轉(zhuǎn)入處置期間的當(dāng)期損益。其中，處置后的剩余股權(quán)根據(jù)本準(zhǔn)則采用成本法或權(quán)益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)，處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)。三、初始計(jì)量三、初始計(jì)量購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)

25、則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)當(dāng)將按照該準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本，原持有股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額以及原計(jì)人其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當(dāng)期投資收益。三、初始計(jì)量三、初始計(jì)量【例6】210年1月1日，A公司以每股5元的價(jià)格購(gòu)入某上市公司B公司的股票100萬股，并由此持有B公司2%的股權(quán)。A公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司將對(duì)B公司的投資作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。213年1月1日，A公司以現(xiàn)金1.75億元為對(duì)價(jià)，向B公司大股東收購(gòu)B公司50%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。假設(shè)A公司購(gòu)買B公司2%的股權(quán)

26、和后續(xù)購(gòu)買50%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”，A公司取得B公司控制權(quán)之日為213年1月1日，B公司當(dāng)日股價(jià)為每股7元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2億元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。三、初始計(jì)量三、初始計(jì)量購(gòu)買日前，A公司持有對(duì)B公司的股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，購(gòu)買日前A公司原持有可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為700萬元（7100）。本次追加投資應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為17,500萬元。購(gòu)買日對(duì)子公司按成本法核算的初始投資成本為18,200萬元（17,500700）。購(gòu)買日前A公司原持有可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的其他綜合收益為200萬元（75）100，購(gòu)買日該其他，綜合收益轉(zhuǎn)入購(gòu)買1

27、所屬當(dāng)期投資收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本182,000,000貸：可供出售金融資產(chǎn)7,000,000銀行存款175,000,000借：其他綜合收益2,000,000貸：投資收益2,000,000三、初始計(jì)量三、初始計(jì)量3.初始投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理企業(yè)無論是以何種方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，取得投資時(shí)，對(duì)于支付的對(duì)價(jià)中包含的應(yīng)享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。三、初始計(jì)量三、初始計(jì)量【例7】210年2月10日，甲公司自公開市場(chǎng)中買入乙公司20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款16000萬元，支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用4

28、00萬元，并于同日完成了相關(guān)手續(xù)。甲公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲公司取得該?xiàng)投資時(shí)，乙公司已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)全股利，甲公司按其持股比例計(jì)算確定可分得60萬元。不考慮所得稅影響。甲公司在確認(rèn)該長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)將包含的現(xiàn)金股利部分單獨(dú)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本163,400,000應(yīng)收股利600,000貸：銀行存款164,000,000四、后續(xù)計(jì)量四、后續(xù)計(jì)量（一）成本法（一）成本法1.成本法的適用范圍根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則，投資方持有的對(duì)子公司投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表的除外。在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行成本法

29、核算時(shí)，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額。2.成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整及投資損益的確認(rèn)四、后續(xù)計(jì)量四、后續(xù)計(jì)量采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在追加投資時(shí)，按照追加投資支付的成本的公允價(jià)值及發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，投資方根據(jù)應(yīng)享有的部分確認(rèn)當(dāng)期投資收益。【例8】212年1月，甲公司自非關(guān)聯(lián)方處以現(xiàn)金800萬元取得對(duì)乙公司60%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。213年3月，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例可取得10萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。四、后續(xù)計(jì)量四、后續(xù)計(jì)量甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：212年1

30、月：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本8,000,000貸：銀行存款8,000,000213年3月：借：應(yīng)收股利100,000貸：投資收益100,000四、后續(xù)計(jì)量四、后續(xù)計(jì)量企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。四、后續(xù)計(jì)量四、后續(xù)計(jì)量值得注意的是，子公司將未分配利潤(rùn)或盈余公積直接轉(zhuǎn)增股

31、本（實(shí)收資本），且未向投資方提供等值現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的選擇權(quán)時(shí)，母公司并沒有獲得收取現(xiàn)金股利或者利潤(rùn)的權(quán)力，上述交易通常屬于子公司自身權(quán)益結(jié)構(gòu)的重分類，母公司不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的投資收益。四、后續(xù)計(jì)量四、后續(xù)計(jì)量（二）權(quán)益法（二）權(quán)益法本準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額。按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，一般會(huì)計(jì)處理為：（1）初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資成本或追加投資的投資成本，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（2）比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投

32、資賬面價(jià)值；前者小于后者的，應(yīng)當(dāng)按照二者之間的差額調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入取得投資當(dāng)期損益。四、后續(xù)計(jì)量四、后續(xù)計(jì)量（3）持有投資期間，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)相應(yīng)調(diào)整增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并分別以下情況處理：對(duì)于因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益和其他綜合收益而產(chǎn)生的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資方應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有的份額，增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資損益和其他綜合收益；對(duì)于被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；四、后續(xù)計(jì)量四、后續(xù)計(jì)量對(duì)于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的因素導(dǎo)致的其他所有者權(quán)益變動(dòng)，相應(yīng)

33、調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)資本公積（其他資本公積）。在持有投資期間，被投資單位編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈利潤(rùn)、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)中歸屬于被投資單位的金額為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。1.初始投資成本的調(diào)整投資方取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資以后，對(duì)于取得投資時(shí)初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況處理。四、后續(xù)計(jì)量四、后續(xù)計(jì)量（1）初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額是投資方在取得投資過程中通過作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)價(jià)值，這種情況下不要求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整

34、。被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)比照企業(yè)合并準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定確定。（2）初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。四、后續(xù)計(jì)量四、后續(xù)計(jì)量【例9】211年1月，A公司于取得B公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款6,000萬元。取得投資時(shí)，被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為15,000萬元（假定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同）。A公司在取得B公司的股權(quán)后，能夠?qū)公司施加重大影響。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。本例中，應(yīng)

35、對(duì)該投資采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)，A公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本60,000,000貸：銀行存款60,000,000四、后續(xù)計(jì)量四、后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本6,000萬元大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額4,500萬元（15,00030%），該差額1,500萬元不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。假定本例中取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為24,000萬元，A企業(yè)按持股比例30%計(jì)算確定應(yīng)享有7,200萬元，則初始投資成本與應(yīng)享有被放資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額1,200萬元應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：四

36、、后續(xù)計(jì)量四、后續(xù)計(jì)量借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本72,000,000貸：銀行存款60,000,000營(yíng)業(yè)外收入12,000,0002.投資損益的確認(rèn)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)享有（或分擔(dān)）被投資單位的凈利潤(rùn)（或凈虧損）時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：四、后續(xù)計(jì)量四、后續(xù)計(jì)量（1）被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與投資方不一致的，應(yīng)按投資方的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。（2）以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈

37、利潤(rùn)的影響。（3）對(duì)于投資方或納入投資方合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。即，投資方與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，按照應(yīng)享有的比例計(jì)算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資方與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。四、后續(xù)計(jì)量四、后續(xù)計(jì)量投資方與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷與投資方與子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷有所不同，母子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是全額抵銷的（無論是全資子公司還是非全資子公司），而投資方與其

38、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷僅僅是投資方（或是納入投資方合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司）享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額。應(yīng)當(dāng)注意的是，投資方與聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生投出或出售資產(chǎn)的交易，該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：四、后續(xù)計(jì)量四、后續(xù)計(jì)量聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)向投資方出售業(yè)務(wù)的，投資方應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。投資方應(yīng)全額確認(rèn)與交易相關(guān)的利得或損失。投資方向聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)投出業(yè)務(wù)，投資方因此取得長(zhǎng)期股權(quán)投資但未取得控制權(quán)的，應(yīng)以投出業(yè)務(wù)的公允價(jià)值作為新增長(zhǎng)期股權(quán)

39、投資的初始投資成本，初始投資成本與投出業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之差，全額計(jì)入當(dāng)期損益。投資方向聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)出售業(yè)務(wù)，取得的對(duì)價(jià)與業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，全額計(jì)入當(dāng)期損益。四、后續(xù)計(jì)量四、后續(xù)計(jì)量【例10】甲公司為某汽車生產(chǎn)廠商。213年1月，甲公司以其所屬的從事汽車配飾生產(chǎn)的一個(gè)分公司（構(gòu)成業(yè)務(wù)），向其持股30%的聯(lián)營(yíng)企業(yè)乙公司增資。同時(shí)，乙公司的其他投資方（持有乙企業(yè)70%股權(quán)）也以現(xiàn)金4,200萬元向乙公司增資。增資后，甲公司對(duì)乙公司的持股比例不變，并仍能施加重大影響。上述分公司（構(gòu)成業(yè)務(wù)）的凈資產(chǎn)（資產(chǎn)與負(fù)債的垂額，下同）賬面價(jià)值為1,000萬元。該業(yè)務(wù)的公允價(jià)值為1,800萬元。不考慮相關(guān)稅

40、費(fèi)等其他因素影響。四、后續(xù)計(jì)量四、后續(xù)計(jì)量本例中，甲公司是將一項(xiàng)業(yè)務(wù)投給聯(lián)營(yíng)企業(yè)作為增資。甲公司應(yīng)當(dāng)按照所投出分公司（業(yè)務(wù)）的公允價(jià)值1,800萬元作為新取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與所投出業(yè)務(wù)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值1,000萬元之間的差額800萬元應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期損益。投出或出售的資產(chǎn)不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別順流交易和逆流交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。順流交易是指投資方向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)投出或出售資產(chǎn)。逆流交易是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)。未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中的，在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷。四、后續(xù)計(jì)量四、后續(xù)計(jì)量【例11】210

41、年1月，甲公司取得了乙公司20%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?13年11月，甲公司將其賬面價(jià)值為600萬元的商品以900萬元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，凈殘值為0。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司213年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1000萬元。不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。四、后續(xù)計(jì)量四、后續(xù)計(jì)量本例中，甲公司在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬元，其中的60萬元（30020%）是針對(duì)本公司持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵

42、銷，同時(shí)應(yīng)考慮相關(guān)固定資產(chǎn)折舊對(duì)損益的影響，即甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整1,405,000（10000000300000025000）20%貸：投資收益1,405,000四、后續(xù)計(jì)量四、后續(xù)計(jì)量應(yīng)當(dāng)說明的是，投資方與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，其中屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。四、后續(xù)計(jì)量四、后續(xù)計(jì)量【例12】210年1月，甲公司取得乙公司20%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?13年，甲公司將其賬面價(jià)值為400萬元的商品以320萬元的價(jià)格出售給乙公司。213年資產(chǎn)負(fù)債

43、表日，該批商品尚未對(duì)外部第二方出售。假定甲公司取得取該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司213年凈利潤(rùn)為1000萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。四、后續(xù)計(jì)量四、后續(xù)計(jì)量甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司213年凈損益時(shí)，如果有證據(jù)表明該商品交易價(jià)格320萬元其賬面價(jià)值400萬元之間的差額為減值損失的，不應(yīng)予以抵銷。甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整2,000,000（10,000,00020%）貸：投資收益2,000,000四、后續(xù)計(jì)量四、后續(xù)計(jì)量3.被投資單位其他綜合收益變動(dòng)的處理被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)的

44、，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少其他綜合收益?！纠?3】A企業(yè)持有B企業(yè)30%的股份，能夠?qū)企業(yè)施加重大影響。當(dāng)期B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的全額為1,200萬元，除該事項(xiàng)外，B企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益為6,400萬元。假定A企業(yè)與B企業(yè)適用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，投資時(shí)B企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦相同。雙方在當(dāng)期及以前期間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。不考慮所得稅影響因素。四、后續(xù)計(jì)量四、后續(xù)計(jì)量A企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整19,200,000長(zhǎng)期股權(quán)投

45、資其他綜合收益3,600,000貸：投資收益19,200,000其他綜合收益3,600,0004.取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資方自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整”科目。四、后續(xù)計(jì)量四、后續(xù)計(jì)量5.超額虧損的確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，投資方確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失，原則上應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資方負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。這里所講“其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益”通常是指長(zhǎng)期應(yīng)

46、收項(xiàng)目，比如，投資方對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃、且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。應(yīng)予說明的是，該類長(zhǎng)期權(quán)益不包括投資方與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán)。四、后續(xù)計(jì)量四、后續(xù)計(jì)量按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的規(guī)定，投資方在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目的賬面價(jià)值綜合起來考慮，在長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零的情況下，如果仍有未確認(rèn)的投資損失，應(yīng)以其他長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)繼續(xù)確認(rèn)。另外，投資方在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損失時(shí)，除應(yīng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資及其

47、他長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值以外，如果在投資合同或協(xié)議中約定將履行其他額外的損失補(bǔ)償義務(wù)，還應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)的規(guī)定確認(rèn)預(yù)計(jì)將承擔(dān)的損失金額。四、后續(xù)計(jì)量四、后續(xù)計(jì)量在確認(rèn)了有關(guān)的投資損失以后，被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上相反順序分別減記已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益和長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。即應(yīng)當(dāng)按順序分別借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目投，貸記“投資收益”科目。四、后續(xù)計(jì)量四、后續(xù)計(jì)量6.被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的

48、因素，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對(duì)被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動(dòng)等。投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)人資本公積（其他資本公積），并在備查簿中予以登記，投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對(duì)剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益：對(duì)剩余股權(quán)終止權(quán)益法核算時(shí)，將這部分資本公積全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。四、后續(xù)計(jì)量四、后續(xù)計(jì)量【例14】210年3月20日，A、B、C公司分別以現(xiàn)金200萬元、400萬元和400萬元出資設(shè)立D公司，分別持有

49、D公司20%、40%、40%的股權(quán)。A公司對(duì)D公司具有重大影響，采用權(quán)益法對(duì)有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算。D公司自設(shè)立日起至212年1月1日實(shí)現(xiàn)凈損益1000萬元，除此以外，無其他影響凈資產(chǎn)的事項(xiàng)。212年1月1日，經(jīng)A、B、C公司協(xié)商，B公司對(duì)D公司增資800萬元，增資后D公司凈資產(chǎn)為2800萬元，A、B、C公司分別持有D公司15%、50%、35%的股權(quán)。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。假定A公司與D公司適用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，雙方在當(dāng)期及以前期間未發(fā)其他內(nèi)部交易。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。四、后續(xù)計(jì)量四、后續(xù)計(jì)量本例中，212年1月1日，B公司增資前，D公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2000萬元，A公司

50、應(yīng)享有D公司權(quán)益的份額為400萬元，（200020%）。B公司單方面增資后，D公司的凈資產(chǎn)增加800萬元，A公司應(yīng)享有D公司權(quán)益的份額為420萬元，（280015%）。A公司享有的權(quán)益變動(dòng)20萬元（420400），屬于D公司除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。A公司對(duì)D公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)調(diào)增20萬元，并相應(yīng)調(diào)整“資本公積其他資本公積”。五、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)五、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換換（一）公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)權(quán)益法核算（一）公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)權(quán)益法核算原持有的對(duì)被投資單位的股權(quán)投資（不具有控制、共同控制或重大影響的），按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的

51、，因追加投資等原因?qū)е鲁止杀壤仙?，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加共同控制或重大影響的，在轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算時(shí)，投資方應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定的原股權(quán)投資的公允價(jià)值加上為取得新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。五、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)五、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換換然后，比較上述計(jì)算所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計(jì)算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，前者大于后者的

52、，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的，差額應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。五、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)五、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換換【例16】212年2月，A公司以600萬元現(xiàn)金自非關(guān)聯(lián)方處取得B公司10%的股權(quán)。A公司根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將其作為可供出售金融資產(chǎn)。213年1月2日，A公司又以1200萬元的現(xiàn)全自另一非關(guān)聯(lián)方處取得B公司12%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8000萬元，A公司對(duì)B公司的可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值1000萬元，計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)為400萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)

53、定，A公司能夠?qū)公司施加重大影響，對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。五、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)五、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換換本例中，213年1月2日，A公司原持有10%股權(quán)的公允價(jià)值為1000萬元，為取得新增投資而支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為1200萬元，因此A公司對(duì)B公司22%股權(quán)的初始投資成本為2200萬元。A公司對(duì)B公司新持股比例為22%，應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為1760萬元，（8000萬元22%）。由于初始投資成本（2200萬元）大于應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額（1760萬元），因此，A公司無需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。五、長(zhǎng)期股權(quán)投

54、資核算方法的轉(zhuǎn)五、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換換213年1月2日，A公司確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本22,000,000資本公積一其他資本公積4,000,000貸：可供出售金融資產(chǎn)10,000,000銀行存款12,000,000投資收益4,000,000五、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)五、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換換（二）公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算（二）公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算投資方原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的權(quán)益性投資，或者原持有對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因追加

55、投資等原因，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，應(yīng)按本指南有關(guān)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。初始成本：原投資賬面價(jià)值（金融資產(chǎn)，用公允價(jià)值）+新投資公允價(jià)值五、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)五、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換換（三）權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量（三）權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量原持有的對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤陆?，不能再?duì)被投資單位實(shí)施共同控制或重大影響的，應(yīng)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則對(duì)剩余股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。原采用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核

56、算時(shí)，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。五、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)五、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換換【例17】甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀瑢?duì)該股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。212年10月，甲公司將該項(xiàng)投資中的50%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款1800萬元。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。甲公司無法再對(duì)乙公司施加重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售企融資產(chǎn)。出售時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3200萬元，其中投資成本2600

57、萬元，損益調(diào)整為300萬元，其他綜合收益為200萬元（性質(zhì)為被投資單位的可供出售金融，資產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)），除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)為100萬元。剩余股權(quán)的公允價(jià)值為1800萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。五、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)五、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換換甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：1.確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資的處置損益。借：銀行存款18,000,000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資16,000,000投資收益2,000,0002.由于終止采用權(quán)益法核算，將原、確認(rèn)的相關(guān)其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借：其他綜合收益2,000,000貸：投資收益2,000,000五、長(zhǎng)期

58、股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)五、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換換3.由于終止采用權(quán)益法核算，將原計(jì)入資本公積的其他所有者權(quán)益變動(dòng)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借：資本公積其他資本公積1,000,000貸：投資收益1,000,0004.剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)天公允價(jià)值為1,800萬元，賬面價(jià)值為1,600萬元，兩者差異應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益。借：可供出售金融資產(chǎn)18,000,000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資16,000,000投資收益2,000,000五、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)五、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換換（四）成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法（四）成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法因處置投資等原因?qū)е聦?duì)被投資單位由能夠?qū)嵤┛刂妻D(zhuǎn)為具有重大影響或者與其

59、他投資方一起實(shí)施共同控制的，首先應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。然后，比較剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，前者大于后者的，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)，調(diào)整留存收益。五、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)五、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換換【例18】A公司原持有B公司60%的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。212年11月6日A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為6000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，A公司將其持有的對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的1/3出售給非關(guān)聯(lián)方，

60、取得價(jià)款3600萬元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為16000萬元。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，A公司不再對(duì)B公司實(shí)施控制，但具有重大影響。A公司原取得B公司60%股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為9000萬元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。自A公司取得對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后至部分處置投資前，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬元。其中，自A公司取得投資日至212年年初實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬元。假定B公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。除所實(shí)現(xiàn)凈損益外，B公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他，因素影響。五、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)五、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算