第三章外幣業(yè)務(wù)會計ppt課件

1、目錄目錄第一節(jié)第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述外幣業(yè)務(wù)概述第二節(jié)第二節(jié) 外幣買賣的會計處置外幣買賣的會計處置第三節(jié)第三節(jié) 外幣會計報表折算外幣會計報表折算第一節(jié)第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述外幣業(yè)務(wù)概述一、外幣與外幣業(yè)務(wù)一、外幣與外幣業(yè)務(wù)二、外匯與匯率二、外匯與匯率三、外幣兌換與外幣折算三、外幣兌換與外幣折算四、匯兌損益與外幣報表折算差額四、匯兌損益與外幣報表折算差額一、外幣與外幣業(yè)務(wù)一、外幣與外幣業(yè)務(wù)一外幣一外幣 外幣是指企業(yè)記賬本位幣以外的其他貨幣。外幣是指企業(yè)記賬本位幣以外的其他貨幣。記賬本位幣：企業(yè)運(yùn)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中記賬本位幣：企業(yè)運(yùn)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。確定后不能隨意變卦。的貨幣。確定后不能

2、隨意變卦。企業(yè)記賬本位幣的選定，該當(dāng)思索以下要素：企業(yè)記賬本位幣的選定，該當(dāng)思索以下要素：一是從日?；顒邮杖氍F(xiàn)金的角度看：一是從日常活動收入現(xiàn)金的角度看：二是從日?；顒又С霈F(xiàn)金的角度看：二是從日?；顒又С霈F(xiàn)金的角度看：三是融資活動獲得的資金以及保管從運(yùn)營活動三是融資活動獲得的資金以及保管從運(yùn)營活動中收取款項(xiàng)時所運(yùn)用的貨幣。中收取款項(xiàng)時所運(yùn)用的貨幣。 例：國內(nèi)例：國內(nèi)A外商投資企業(yè)，該企業(yè)超越外商投資企業(yè)，該企業(yè)超越80%的營的營業(yè)收入來自向各國的出口，其商品銷售價錢業(yè)收入來自向各國的出口，其商品銷售價錢普通以美圓結(jié)算，主要受美圓的影響，據(jù)此，普通以美圓結(jié)算，主要受美圓的影響，據(jù)此，A企業(yè)應(yīng)選擇

3、？作為記賬本位幣。企業(yè)應(yīng)選擇？作為記賬本位幣。假設(shè)假設(shè)A企業(yè)除廠房設(shè)備、企業(yè)除廠房設(shè)備、25%的人工本錢在國內(nèi)的人工本錢在國內(nèi)以人民幣采購，消費(fèi)所需原資料、機(jī)器設(shè)備以人民幣采購，消費(fèi)所需原資料、機(jī)器設(shè)備及及75%以上的人工本錢都來自于美國投資者以上的人工本錢都來自于美國投資者以美圓在國際市場的采購，那么以美圓在國際市場的采購，那么A企業(yè)的記賬企業(yè)的記賬本位幣是？。本位幣是？。假設(shè)假設(shè)A企業(yè)的人工本錢、原資料及相應(yīng)的廠房設(shè)企業(yè)的人工本錢、原資料及相應(yīng)的廠房設(shè)備、機(jī)器設(shè)備等備、機(jī)器設(shè)備等95%以上在國內(nèi)采購并以人以上在國內(nèi)采購并以人民幣計價，那么民幣計價，那么A企業(yè)的記賬本位幣為？企業(yè)的記賬本位幣

4、為？ 二外幣業(yè)務(wù)二外幣業(yè)務(wù) 外幣外幣 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)外幣買賣外幣買賣外幣報表折算外幣報表折算外幣兌換業(yè)務(wù)外幣兌換業(yè)務(wù)外幣資金借貸業(yè)務(wù)外幣資金借貸業(yè)務(wù)以外幣計價的商品購銷以外幣計價的商品購銷外幣投入資本業(yè)務(wù)外幣投入資本業(yè)務(wù)以外幣計價的債務(wù)債以外幣計價的債務(wù)債務(wù)清償務(wù)清償其他其他二、外匯與匯率二、外匯與匯率一外匯：一外匯： 外匯指一國持有的以外幣表示的用以進(jìn)展外匯指一國持有的以外幣表示的用以進(jìn)展國際結(jié)算的支付手段。國際結(jié)算的支付手段。二匯率：二匯率： 匯率指兩個國家的貨幣在特定時間相互匯率指兩個國家的貨幣在特定時間相互交換的比價。交換的比價。 匯率的標(biāo)價：直接標(biāo)價法，間接標(biāo)價法。匯率的標(biāo)價：直接標(biāo)價法，

5、間接標(biāo)價法。三、外幣兌換與外幣折算三、外幣兌換與外幣折算一外幣兌換一外幣兌換不同貨幣間實(shí)踐的交換。不同貨幣間實(shí)踐的交換。如：如：100美圓兌換人民幣。美圓兌換人民幣。二外幣折算二外幣折算對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以不同貨幣進(jìn)展重新表述。對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以不同貨幣進(jìn)展重新表述。留意運(yùn)用匯率的不同。留意運(yùn)用匯率的不同。四、匯兌差額與外幣報表折算差額四、匯兌差額與外幣報表折算差額 一匯兌差額匯兌損益一匯兌差額匯兌損益 即發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折合為記賬本位幣記即發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折合為記賬本位幣記賬時，相對于一樣單位的外幣由于記賬時間賬時，相對于一樣單位的外幣由于記賬時間不同、所采用的折算匯率不同而產(chǎn)生的記賬不同、所采用的折算匯率不

6、同而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額。本位幣的差額。二外幣財務(wù)報表折算差額二外幣財務(wù)報表折算差額 即在外幣報表折算時，由于不同工程所即在外幣報表折算時，由于不同工程所采用的匯率不同而產(chǎn)生的差額。采用的匯率不同而產(chǎn)生的差額。第二節(jié)第二節(jié) 外幣買賣的會計處置外幣買賣的會計處置一、外幣買賣會計處置的根本方法一、外幣買賣會計處置的根本方法一單一買賣觀一單一買賣觀二兩項(xiàng)買賣觀二兩項(xiàng)買賣觀二、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法二、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法三、外幣業(yè)務(wù)的會計處置三、外幣業(yè)務(wù)的會計處置一、外幣買賣會計處置的根本方法一、外幣買賣會計處置的根本方法一單一買賣觀一筆業(yè)務(wù)觀一單一買賣觀一筆業(yè)務(wù)觀二兩項(xiàng)買賣觀兩筆業(yè)務(wù)觀二兩項(xiàng)買賣觀兩筆

7、業(yè)務(wù)觀一單一買賣觀一筆業(yè)務(wù)觀一單一買賣觀一筆業(yè)務(wù)觀含義：將商品購銷的發(fā)生與賬款的結(jié)算視為含義：將商品購銷的發(fā)生與賬款的結(jié)算視為同一項(xiàng)買賣的兩個不同階段，商品銷售收入同一項(xiàng)買賣的兩個不同階段，商品銷售收入或購貨本錢的記賬本位幣金額最終取決于結(jié)或購貨本錢的記賬本位幣金額最終取決于結(jié)算日的匯率。算日的匯率。要點(diǎn)：要點(diǎn)：買賣發(fā)生日買賣發(fā)生日報表編制日報表編制日結(jié)算日結(jié)算日二兩項(xiàng)買賣觀兩筆業(yè)務(wù)觀二兩項(xiàng)買賣觀兩筆業(yè)務(wù)觀含義：將商品購銷的發(fā)生與賬款的結(jié)算視為含義：將商品購銷的發(fā)生與賬款的結(jié)算視為兩項(xiàng)買賣，商品銷售收入或購貨本錢的記賬兩項(xiàng)買賣，商品銷售收入或購貨本錢的記賬本位幣金額取決于買賣日選定的折算匯率。

8、本位幣金額取決于買賣日選定的折算匯率。匯兌差額確實(shí)認(rèn)方法：當(dāng)期確認(rèn)；匯兌差額確實(shí)認(rèn)方法：當(dāng)期確認(rèn)； 延期確認(rèn)。延期確認(rèn)。 例題：新地公司例題：新地公司2019年年12月月1日向美國日向美國出口商賒購一批商品，計價出口商賒購一批商品，計價10 000美圓，貨美圓，貨款以美圓結(jié)算，款以美圓結(jié)算，2019年年1月月31日付款，該公日付款，該公司采用人民幣為記賬本位幣，有關(guān)日期人民司采用人民幣為記賬本位幣，有關(guān)日期人民幣對美圓的匯率如下：幣對美圓的匯率如下：(不思索相關(guān)稅費(fèi)不思索相關(guān)稅費(fèi) 2019年年12月月1日為日為1：7.80； 2019年年12月月31日為日為1：7.70； 2019年年1月月3

9、1日為日為1：7.60； 要求：做兩種觀念下的會計處置。要求：做兩種觀念下的會計處置。二、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法二、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法一外幣統(tǒng)賬制：買賣發(fā)生時將外幣按匯率一外幣統(tǒng)賬制：買賣發(fā)生時將外幣按匯率折算成記賬本位幣。折算成記賬本位幣。二外幣分賬制二外幣分賬制 ：買賣發(fā)生時直接以外幣記：買賣發(fā)生時直接以外幣記賬，期末再折算。賬，期末再折算。 我國情況：當(dāng)期確認(rèn)匯兌差額的兩項(xiàng)買我國情況：當(dāng)期確認(rèn)匯兌差額的兩項(xiàng)買賣觀，采用統(tǒng)帳制。賣觀，采用統(tǒng)帳制。三、外幣業(yè)務(wù)的會計處置三、外幣業(yè)務(wù)的會計處置一買賣日初始確認(rèn)一買賣日初始確認(rèn)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。將外幣金額折算為記賬本位幣金額。折算匯率的

10、選擇：折算匯率的選擇： 買賣日即期匯率：人行外匯牌價中間價買賣日即期匯率：人行外匯牌價中間價 買賣日即期匯率的近似匯率：按系統(tǒng)合理的買賣日即期匯率的近似匯率：按系統(tǒng)合理的方法確定的，與買賣發(fā)生日即期匯率近似的方法確定的，與買賣發(fā)生日即期匯率近似的匯率。匯率。 留意：外幣兌換采用買賣實(shí)踐匯率折算。留意：外幣兌換采用買賣實(shí)踐匯率折算。 外幣投入資本：采用買賣發(fā)生日即期外幣投入資本：采用買賣發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同商定匯率和即期匯匯率折算，不得采用合同商定匯率和即期匯率的近似匯率折算。率的近似匯率折算。例題：某公司記賬本位幣為人民幣，外幣買賣例題：某公司記賬本位幣為人民幣，外幣買賣采用買賣日

11、即期匯率折算。該公司相關(guān)業(yè)務(wù)采用買賣日即期匯率折算。該公司相關(guān)業(yè)務(wù)如下：如下：12019年年4月月1日公司從銀行借入日公司從銀行借入1 500 000港幣，期限為港幣，期限為6個月，借入款項(xiàng)存入銀行，個月，借入款項(xiàng)存入銀行，借入當(dāng)日即期匯率為借入當(dāng)日即期匯率為1港元港元=1.10元人民幣。元人民幣。22019年年6月月1日日 ，該公司將，該公司將50 000美圓到美圓到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的買入價為銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的買入價為1美圓美圓=7.5元人民幣，元人民幣， 賣出價為賣出價為1美圓美圓=7.7元元人民幣，人民幣， 中間價為中間價為1美圓美圓=7.6元人民幣。元人民幣。320

12、19年年7月月1日日 ，該公司從銀行購入，該公司從銀行購入10000歐元，銀行當(dāng)日的賣出價為歐元，銀行當(dāng)日的賣出價為1歐元?dú)W元=11元人民幣，元人民幣， 中間價為中間價為1歐元?dú)W元=10.7元人民幣元人民幣,買入價為買入價為1歐元?dú)W元=10.4元人民幣。元人民幣。二資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日二資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日 1.貨幣性工程：資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。貨幣性工程：資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。 2.非貨幣性工程：非貨幣性工程：歷史本錢計量：買賣發(fā)生日的即期匯率歷史本錢計量：買賣發(fā)生日的即期匯率公允價值計量：公允價值確定日的即期匯率折公允價值計量：公允價值確定日的即期匯率折算。折算差額作為公允價值變動

13、含匯率變算。折算差額作為公允價值變動含匯率變動損益處置。動損益處置。 例 題 ： 甲 公 司 記 賬 本 位 幣 為 人 民 幣 ，例 題 ： 甲 公 司 記 賬 本 位 幣 為 人 民 幣 ，2019.12.10該公司以每股該公司以每股1.5美圓的價錢購入美圓的價錢購入乙公司乙公司10000股股票，當(dāng)日匯率為股股票，當(dāng)日匯率為1美圓美圓=7.6元人民幣，款項(xiàng)已付。元人民幣，款項(xiàng)已付。 2019.12.31，由于市，由于市價變動，當(dāng)日購入的股票市價變?yōu)槊抗蓛r變動，當(dāng)日購入的股票市價變?yōu)槊抗?美圓，美圓，當(dāng)日匯率為當(dāng)日匯率為1美圓美圓=7.65元人民幣。元人民幣。2019.1.10，該股票以每股

14、該股票以每股1.2美圓售出，當(dāng)日匯率為美圓售出，當(dāng)日匯率為1美美圓圓=7.7元人民幣。不思索相關(guān)稅費(fèi)。元人民幣。不思索相關(guān)稅費(fèi)。 留意存貨的處置。留意存貨的處置。 例：例：P上市公司以人民幣為記賬本位幣。上市公司以人民幣為記賬本位幣。207年年11月月2日，從英國日，從英國W公司采購國內(nèi)市場尚公司采購國內(nèi)市場尚無的無的A商品商品10 000件，每件價錢為件，每件價錢為1 000英英鎊，當(dāng)日即期匯率為鎊，當(dāng)日即期匯率為1英鎊英鎊=15元人民幣。元人民幣。207年年12月月31日，尚有日，尚有1 000件件A商品未銷商品未銷售出去，國內(nèi)市場仍無售出去，國內(nèi)市場仍無A商品供應(yīng)，商品供應(yīng)，A商品商品在

15、國際市場的價錢降至在國際市場的價錢降至900英鎊。英鎊。12月月31日日的即期匯率是的即期匯率是1英鎊英鎊=15.5元人民幣。假定不元人民幣。假定不思索增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。思索增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。 例題：甲股份的記賬本位幣為人民幣例題：甲股份的記賬本位幣為人民幣,外幣買賣外幣買賣采用發(fā)生時的匯率折算，按月計算匯兌差額。采用發(fā)生時的匯率折算，按月計算匯兌差額。2019年年7月月31日的即期匯率為日的即期匯率為1美圓美圓=7.8元人元人民幣，當(dāng)日有關(guān)外幣余額見下表：民幣，當(dāng)日有關(guān)外幣余額見下表：項(xiàng)目項(xiàng)目外幣金額：外幣金額：美元美元當(dāng)日即期當(dāng)日即期匯率匯率折算為人民幣折算為人民幣金額：元金額：元銀行存款

16、銀行存款100 0007.8780 000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款500 0007.83 900 000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款200 0007.81 560 000 甲公司甲公司2019年年8月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)：月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)：18月月10日，收到某外商投入的外幣資本日，收到某外商投入的外幣資本500000美圓，當(dāng)日的即期匯率為美圓，當(dāng)日的即期匯率為1美圓美圓=8.1元人民幣，投資合同商定的匯率為元人民幣，投資合同商定的匯率為1美圓美圓=8元元人民幣，款項(xiàng)已由銀行收存。人民幣，款項(xiàng)已由銀行收存。28月月15日，對外銷售產(chǎn)品一批，價款合計日，對外銷售產(chǎn)品一批，價款合計200 000美圓不含增值稅稅額，

17、當(dāng)日的即美圓不含增值稅稅額，當(dāng)日的即期匯率為期匯率為1美圓美圓=8.05元人民幣，款項(xiàng)尚未收元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。到。38月月20日，進(jìn)口一臺機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價款日，進(jìn)口一臺機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價款為為400 000美圓，貨款曾經(jīng)經(jīng)過銀行存款支付，美圓，貨款曾經(jīng)經(jīng)過銀行存款支付，當(dāng)日的即期匯率為當(dāng)日的即期匯率為1美圓美圓=8.0元人民幣，該設(shè)元人民幣，該設(shè)備入境后發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)備入境后發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)20 000元人民幣，安裝元人民幣，安裝調(diào)試費(fèi)調(diào)試費(fèi)10 000元人民幣。元人民幣。48月月31日，收到日，收到7月份發(fā)生的應(yīng)收賬款月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300000美圓，當(dāng)日的即期匯率為美圓，當(dāng)日的即期匯率為1美圓

18、美圓=8.12元人民幣。元人民幣。 假定不思索相關(guān)稅費(fèi)，甲公司開有美圓帳戶。假定不思索相關(guān)稅費(fèi)，甲公司開有美圓帳戶。要求：做相應(yīng)的賬務(wù)處置并計算該月的匯兌差要求：做相應(yīng)的賬務(wù)處置并計算該月的匯兌差額。額。第三節(jié)第三節(jié) 外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算一、外幣財務(wù)報表折算的意義一、外幣財務(wù)報表折算的意義二、四種折算方法的根本內(nèi)容二、四種折算方法的根本內(nèi)容三、我國外幣報表折算規(guī)定三、我國外幣報表折算規(guī)定一編制合并會計報表的需求一編制合并會計報表的需求二國際融資的需求二國際融資的需求一、外幣財務(wù)報表折算的意義一、外幣財務(wù)報表折算的意義一貨幣與非貨幣工程法一貨幣與非貨幣工程法二流動與非流開工程法二流動

19、與非流開工程法三現(xiàn)行匯率法三現(xiàn)行匯率法四時態(tài)法四時態(tài)法二、四種折算方法的根本內(nèi)容二、四種折算方法的根本內(nèi)容一境外運(yùn)營記賬本位幣確實(shí)定一境外運(yùn)營記賬本位幣確實(shí)定二外幣財務(wù)報表折算的普通原那么二外幣財務(wù)報表折算的普通原那么三境外運(yùn)營的處置三境外運(yùn)營的處置四惡性通貨膨脹下外幣報表的折算四惡性通貨膨脹下外幣報表的折算五外幣折算信息的披露五外幣折算信息的披露三、我國相關(guān)規(guī)定三、我國相關(guān)規(guī)定一境外運(yùn)營記賬本位幣確實(shí)定一境外運(yùn)營記賬本位幣確實(shí)定境外運(yùn)營：境外運(yùn)營：境外子公司、聯(lián)營公司、分支機(jī)構(gòu)等；境外子公司、聯(lián)營公司、分支機(jī)構(gòu)等；境內(nèi)采用記賬本位幣不同于企業(yè)記賬本位幣的境內(nèi)采用記賬本位幣不同于企業(yè)記賬本位幣

20、的子公司。子公司。境外運(yùn)營記賬本位幣確定思索要素：境外運(yùn)營記賬本位幣確定思索要素：境外運(yùn)營對其所從事的活動能否擁有很強(qiáng)的自境外運(yùn)營對其所從事的活動能否擁有很強(qiáng)的自主性。主性。 境外運(yùn)營活動中與企業(yè)的買賣能否在境外運(yùn)營境外運(yùn)營活動中與企業(yè)的買賣能否在境外運(yùn)營活動中占有較大比重?；顒又姓加休^大比重。 境外運(yùn)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量能否直接影響境外運(yùn)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量能否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、能否可以隨時匯回。企業(yè)的現(xiàn)金流量、能否可以隨時匯回。 境外運(yùn)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量能否足以歸還境外運(yùn)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量能否足以歸還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。 例：國內(nèi)甲公司記賬本位幣為

21、人民幣，該公例：國內(nèi)甲公司記賬本位幣為人民幣，該公司在美國設(shè)立一分公司乙公司，乙公司的運(yùn)司在美國設(shè)立一分公司乙公司，乙公司的運(yùn)營活動只需一項(xiàng)，即銷售來自甲公司的商品營活動只需一項(xiàng)，即銷售來自甲公司的商品并將銷售款匯回，乙公司的一切收支都是美并將銷售款匯回，乙公司的一切收支都是美圓，乙公司在美國的一切費(fèi)用開支均由甲企圓，乙公司在美國的一切費(fèi)用開支均由甲企業(yè)提供。業(yè)提供。二外幣財務(wù)報表折算的普通原那么二外幣財務(wù)報表折算的普通原那么 一致財務(wù)報表決算日和會計期間一致財務(wù)報表決算日和會計期間 一致會計政策和會計處置方法一致會計政策和會計處置方法1. 資產(chǎn)負(fù)債表的折算資產(chǎn)負(fù)債表的折算 資產(chǎn)負(fù)債工程：資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率資產(chǎn)負(fù)債工程：資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率 一切者權(quán)益工程：發(fā)生時即期匯率一切者權(quán)益工程：發(fā)生時即期匯率 未分配利