創(chuàng)造性會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的互動(dòng)關(guān)系研究

1、    摘要：通過對(duì)創(chuàng)造性會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)在的關(guān)系的研究可以發(fā)現(xiàn)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成與完善過程中，創(chuàng)造性會(huì)計(jì)發(fā)揮著重要的先啟作用；完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有助于規(guī)范創(chuàng)造性會(huì)計(jì)活動(dòng)。因此，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和創(chuàng)造性會(huì)計(jì)共同推動(dòng)的結(jié)果。創(chuàng)造性會(huì)計(jì)（Creative Accounting）是指企業(yè)管理當(dāng)局及其會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員針對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則的漏洞或缺陷（包括會(huì)計(jì)規(guī)則未涉及的領(lǐng)域），依據(jù)客觀環(huán)境或出于自身需要，創(chuàng)造性地發(fā)明、嘗試或選擇會(huì)計(jì)程序和方法，以達(dá)到某種目的的會(huì)計(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)界有些人對(duì)創(chuàng)造性會(huì)計(jì)持否定態(tài)度，認(rèn)為創(chuàng)造性會(huì)計(jì)是“自特洛伊木馬以來最大的騙局”，“創(chuàng)造性

2、會(huì)計(jì)被理解為公司管理層通過對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或標(biāo)準(zhǔn)的缺隙或可能帶有歧義之處的充分利用，從而對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行誤導(dǎo)性描述的過程。從字面意義或表面形式上它并沒有違反法律及準(zhǔn)則，但違背了其實(shí)質(zhì)與精神?！眲?chuàng)造性是會(huì)計(jì)本身具有的一種內(nèi)在屬性，而創(chuàng)造性會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)創(chuàng)造性的具體表現(xiàn)形式，對(duì)其產(chǎn)生的后果和影響應(yīng)當(dāng)辯證地分析：從消極的一面看，創(chuàng)造性會(huì)計(jì)是企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的粉飾，使財(cái)務(wù)報(bào)告呈現(xiàn)出最為普遍接受或最令股東、債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者滿意的狀態(tài)，以達(dá)到預(yù)謀的利益效果；從積極的一面看，創(chuàng)造性會(huì)計(jì)是針對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和發(fā)展，對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)則中的某些漏洞或未涉及領(lǐng)域創(chuàng)造性地提出新方法的會(huì)計(jì)活動(dòng)，當(dāng)然，這些新方法

3、可能與現(xiàn)行或廣泛接受的會(huì)計(jì)規(guī)則相一致，也可能不一致。一、歷史回顧：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生和發(fā)展是對(duì)創(chuàng)造性會(huì)計(jì)規(guī)范的結(jié)果20世紀(jì)以前，會(huì)計(jì)的發(fā)展基本上是處于一種無序的、自由放任的狀態(tài)之中，會(huì)計(jì)規(guī)則還屬于一種非正式規(guī)則（Informal Constraints），創(chuàng)造性會(huì)計(jì)十分活躍。會(huì)計(jì)人員為了滿足企業(yè)自身利益的需要，不自覺地選擇各種會(huì)計(jì)處理程序，隨心所欲地進(jìn)行著創(chuàng)造。二十世紀(jì)初，隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，會(huì)計(jì)職業(yè)界首先感到了會(huì)計(jì)管制的必要，要求統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范的呼聲四起。1906年，針對(duì)當(dāng)時(shí)鐵路行業(yè)對(duì)重置-會(huì)計(jì)的濫用，美國(guó)制定了赫本法案（Hepburn Act），授權(quán)州際商業(yè)委員會(huì)為鐵道業(yè)制定一套統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制

4、度，鐵路業(yè)成為最早受到會(huì)計(jì)管制的行業(yè)。1917年，美國(guó)公眾會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AAPA，現(xiàn)已改為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)AICPA）發(fā)表了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的第一份權(quán)威性指南統(tǒng)一會(huì)計(jì)（The Uniform Accounting），標(biāo)志著人類開始通過會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)創(chuàng)造性會(huì)計(jì)實(shí)行管制時(shí)代的到來。1929年資本主義國(guó)家爆發(fā)空前的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，松散的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和對(duì)創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的濫用被指責(zé)為市場(chǎng)崩潰和經(jīng)濟(jì)蕭條的一個(gè)罪魁禍?zhǔn)?。人們開始認(rèn)識(shí)到創(chuàng)造性會(huì)計(jì)不是隨心所欲，它首先應(yīng)服務(wù)于經(jīng)濟(jì)，而非是去破壞經(jīng)濟(jì)。會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中已經(jīng)起到“商業(yè)語言”的作用，一個(gè)互不溝通、混亂繁雜的“語言”顯然不能滿足人們的需要，于時(shí)開始了統(tǒng)一和規(guī)范“語言”的工作。由此

5、導(dǎo)致了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一正式會(huì)計(jì)規(guī)則的出現(xiàn)及其隨后在世界范圍內(nèi)的普遍流行。不僅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生是對(duì)創(chuàng)造性會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范的結(jié)果，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展也是如此。以美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的演進(jìn)為例，早期的租賃會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是不分經(jīng)營(yíng)租賃和資本租賃的。那時(shí)，租賃常被認(rèn)為是一項(xiàng)待執(zhí)行的契約（Executory Contract），因此，會(huì)計(jì)上并不記錄租賃業(yè)務(wù)，只是在支付租金時(shí)借記費(fèi)用而已。但是，這顯然不能反映所有租賃的實(shí)質(zhì)，因?yàn)橛行┳赓U近似于購(gòu)買，只是購(gòu)買資產(chǎn)的資金由出租人墊付而已，這種租賃實(shí)質(zhì)上是融資。對(duì)這種融資性質(zhì)的租賃，如果不將其所引起的負(fù)債納入資產(chǎn)負(fù)債表，顯然不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。對(duì)此，銀行等債權(quán)人反應(yīng)很大，從而導(dǎo)致

6、了FASB在1976年頒布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)：租賃會(huì)計(jì)（FAS13）對(duì)此作出規(guī)范。創(chuàng)造性會(huì)計(jì)也不甘示弱，創(chuàng)造出銷售型租賃和售后回租等租賃業(yè)務(wù)，直接沖擊FAS13.后來創(chuàng)造性會(huì)計(jì)又?jǐn)U展到不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)域，迫使FASB認(rèn)真思考租賃業(yè)務(wù)，導(dǎo)致一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相繼出臺(tái)。到目前為止，有關(guān)租賃會(huì)計(jì)的文獻(xiàn)包括16份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公告和解釋、9份技術(shù)公報(bào)和30多份緊急問題工作組公告。不難看出，租賃準(zhǔn)則的相繼出臺(tái)，很大程度上是FASB與實(shí)務(wù)界針對(duì)租賃的創(chuàng)造性會(huì)計(jì)斗爭(zhēng)的結(jié)果。從某種程度上說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是在與創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的斗爭(zhēng)中不斷發(fā)展和完善的。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與美國(guó)不同，1992年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（一般認(rèn)為其屬

7、于基本準(zhǔn)則）主要是政府強(qiáng)制推動(dòng)的結(jié)果，屬于強(qiáng)制性變遷。這是由當(dāng)時(shí)的歷史背景決定的。傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)管理當(dāng)局的自主權(quán)被最大限度地剝奪了，國(guó)家是企業(yè)的唯一利益方，在國(guó)家作為會(huì)計(jì)制度的制定者及會(huì)計(jì)信息的唯一使用者的情況下，會(huì)計(jì)制度具有高度民主統(tǒng)一性，不存在創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的空間與可能；即便會(huì)計(jì)制度存在真空地帶，或出現(xiàn)了現(xiàn)有制度所未規(guī)范的新問題，企業(yè)也習(xí)慣上“請(qǐng)示”，按“紅頭文件”處理，因此也不存在企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的必要。改革開放以后，為了適應(yīng)對(duì)外開放的需要，我國(guó)開始借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的做法研究和制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由于實(shí)務(wù)中幾乎不存在創(chuàng)造性會(huì)計(jì)，因此，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求也不是很強(qiáng)烈。比如，基本準(zhǔn)則頒布以后，

8、財(cái)政部會(huì)計(jì)司還相繼發(fā)布了一批具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見稿，并召開了多次小型研討會(huì)，對(duì)已立項(xiàng)具體準(zhǔn)則進(jìn)行了必要的論證與修訂。但是，這些準(zhǔn)則遲遲沒有頒布，直到出現(xiàn)了瓊民源事件。瓊民源事件是一個(gè)典型的利用創(chuàng)造性會(huì)計(jì)謀取不正當(dāng)利益的案例。瓊民源主要通過關(guān)聯(lián)交易這一當(dāng)時(shí)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未規(guī)范的領(lǐng)域，虛構(gòu)利潤(rùn)和資本公積近12億元。1997年3月4日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)年報(bào)涉嫌違規(guī)的瓊民源實(shí)施停牌。為使中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)瓊民源的調(diào)查處理確有依據(jù)，1997年5月22日，財(cái)政部發(fā)布了我國(guó)第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露”，而此時(shí)已經(jīng)距離頒布基本準(zhǔn)則4年多了！很明顯，如果沒有出現(xiàn)瓊民源事件，我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則究竟何時(shí)真正

9、付諸實(shí)施，實(shí)難意料。此后，我國(guó)又相繼頒布了一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它們大多也是為了滿足對(duì)上市公司創(chuàng)造性會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)管的需要而發(fā)布的，因此有人稱我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布具有“救火式”的特點(diǎn)。從創(chuàng)造性角度分析，這種“救火式”的特點(diǎn)實(shí)屬正常。二、理論分析：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺陷是管制時(shí)代創(chuàng)造性會(huì)計(jì)產(chǎn)生的根源創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，這一方面要?dú)w因于由社會(huì)所創(chuàng)立的會(huì)計(jì)本身就具備創(chuàng)造性的本質(zhì)屬性。另一方面，也可以從經(jīng)濟(jì)理論中尋求答案。契約理論是20世紀(jì)30年代以來形成的一種主流企業(yè)理論。根據(jù)企業(yè)的契約理論，企業(yè)是一個(gè)有效的契約組織，是各種要素投入者（利益相關(guān)者）為了各自的目的而聯(lián)合起來締結(jié)的一種具有法人資格和地位的契約關(guān)系網(wǎng)

10、絡(luò)。在這個(gè)契約耦合體中，各個(gè)利益相關(guān)者既相互合作又相互博弈。各利益相關(guān)者之間的矛盾和沖突使得他們有動(dòng)機(jī)簽訂契約，確立在各種可能出現(xiàn)的情況下各自的權(quán)利義務(wù)及違約的懲罰條款，以達(dá)到約束相關(guān)利益者的行為。由于各種契約都要運(yùn)用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，因而會(huì)計(jì)就和企業(yè)契約產(chǎn)生了聯(lián)系，會(huì)計(jì)信息不僅成為有關(guān)各方簽約的一個(gè)基礎(chǔ)，也是評(píng)價(jià)契約履行情況的依據(jù)。契約沖突、契約摩擦是創(chuàng)造性會(huì)計(jì)存在的根源。會(huì)計(jì)信息不僅僅是精巧的會(huì)計(jì)技術(shù)的產(chǎn)物，更是各種利益集團(tuán)相互博弈的結(jié)果。企業(yè)契約種類繁多，如股權(quán)契約、債務(wù)契約、報(bào)酬契約、稅收契約和技術(shù)分成契約等等，不同契約之間不可避免地存在著利益沖突；即便在同一契約里，各契約關(guān)系人之間也存在利益

11、沖突。在面臨契約沖突時(shí)，代理人-企業(yè)管理當(dāng)局可能會(huì)將創(chuàng)造性會(huì)計(jì)作為實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的手段。同樣，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化與契約剛性（rigidi                 ty）之間矛盾的存在也常常使得事先設(shè)定的契約規(guī)則與現(xiàn)實(shí)需要發(fā)生沖突，即產(chǎn)生“契約摩擦”。為降低契約成本，實(shí)現(xiàn)自身效用，管理當(dāng)局同樣有可能借助創(chuàng)造性會(huì)計(jì)來減少或消除這種摩擦。現(xiàn)實(shí)中的契約總是具有不完備的特性，不完備的契約給創(chuàng)造性會(huì)計(jì)帶來了可能。契約的締約方之一管理當(dāng)局（或其

12、代理人-會(huì)計(jì)人員）作為理性的經(jīng)濟(jì)人，可能會(huì)利用與其他締約方之間信息不對(duì)稱的特點(diǎn)，通過實(shí)施于己有利的創(chuàng)造性會(huì)計(jì)進(jìn)行各類會(huì)計(jì)操縱，去攫取自身的效用。某些契約關(guān)系人（如大股東）也可能會(huì)要求或默許管理當(dāng)局進(jìn)行創(chuàng)造性會(huì)計(jì)，使會(huì)計(jì)報(bào)表以對(duì)自身最為有利的方式對(duì)外披露。不僅企業(yè)契約的不完備性使得創(chuàng)造性會(huì)計(jì)成為可能，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的自身缺陷也為創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的產(chǎn)生提供了條件。按照契約理論，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是一種契約，是會(huì)計(jì)信息的提供者（企業(yè)管理當(dāng)局及其代理人-會(huì)計(jì)人員）與會(huì)計(jì)信息的使用者（如股東、債權(quán)人等）就會(huì)計(jì)信息如何披露達(dá)成的一種契約，并且，它具有公共契約的特點(diǎn)，同樣具備不完備性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完備性為創(chuàng)造性會(huì)計(jì)提供了廣闊的

13、運(yùn)用空間。對(duì)于公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來說，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和不可預(yù)測(cè)性以及人類知識(shí)的有限性，使得準(zhǔn)則的制定者很難將所有可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都事先考慮周全并規(guī)定出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法；即使假設(shè)可以做到這一點(diǎn)，那么相應(yīng)的準(zhǔn)則也將變得龐大無比以至無法為人們所理解和使用；況且這種“完備”準(zhǔn)則在制定上的成本之高可能令人無法接受。另外，會(huì)計(jì)是反應(yīng)性的，相對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程存在滯后性，因而總是會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“真空地帶”。因此，公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只能是一種不完全的契約，它所能做到的僅是為人們?cè)谟喠⑵跫s和評(píng)價(jià)契約履行情況時(shí)所需的會(huì)計(jì)信息提供一個(gè)大致的估計(jì)。“準(zhǔn)則最好的用處是提高所有財(cái)務(wù)報(bào)表的最低質(zhì)量水平”。5從消極

14、的方面來看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完備性給了某些人鉆準(zhǔn)則的空子、通過“打擦邊球”進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾以謀求私利的機(jī)會(huì)；從積極的方面看，在不違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)法規(guī)的前提下運(yùn)用創(chuàng)造性會(huì)計(jì)，采用表外披露等創(chuàng)新手法報(bào)告超出通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以外的財(cái)務(wù)信息，就成為信息提供者更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)（滿足使用者的決策需要）的一個(gè)必然選擇。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂過程的政治化傾向也為創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的存在提供了空間。任何制度的形成都是一個(gè)多重社會(huì)博弈過程，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一契約制度也是如此。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的博弈過程使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序成為一個(gè)政治過程。在這個(gè)過程中，創(chuàng)造性會(huì)計(jì)為眾多的利益集團(tuán)所利用，占支配地位的利益集團(tuán)一方面利用創(chuàng)造性會(huì)計(jì)巧取利益，另一方面

15、利用對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的影響進(jìn)行豪奪，頗有點(diǎn)“州官放火”的味道；不占優(yōu)勢(shì)的利益集團(tuán)也不甘寂寞，為了維護(hù)自己的利益，應(yīng)用創(chuàng)造性會(huì)計(jì)這一武器玩起“百姓點(diǎn)燈”的游戲。 三、現(xiàn)實(shí)考察：創(chuàng)造性會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的互動(dòng)（一）創(chuàng)造性會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的挑戰(zhàn)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的動(dòng)力創(chuàng)造性會(huì)計(jì)從實(shí)務(wù)中產(chǎn)生，它直接面對(duì)的環(huán)境就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)直接規(guī)范的指南，它的作用是顯而易見的。但是，近年來的創(chuàng)造性會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來了巨大挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的局限性越來越受到人們的非議。如何看待二者之間的關(guān)系，如何評(píng)價(jià)創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的作用和影響，成為擺在我們面前的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題。創(chuàng)造性會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的挑戰(zhàn)首先來自于準(zhǔn)則的內(nèi)容。上文的分析

16、表明，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從來沒有、將來也不可能規(guī)范所有的會(huì)計(jì)交易、事項(xiàng)和情況，因此總會(huì)存在著創(chuàng)造性會(huì)計(jì)。由于企業(yè)所處的行業(yè)不同，環(huán)境也在不斷變化，建立在一般水平下的準(zhǔn)則往往僵化教條，且允許會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的余地不是太多，這在很大程度上束縛了會(huì)計(jì)師的作用，使他們變成了一般的技師而已。然而，假如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著非常大的選擇自由，往往又會(huì)引起會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的混亂。因此，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與創(chuàng)造性會(huì)計(jì)之間存在著如何平衡的問題，如何擺正它們之間的關(guān)系是個(gè)棘手的問題。其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)詳細(xì)到何種程度也值得探討。仍以美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為例，F(xiàn)ASB最初在制訂租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)規(guī)定了很詳細(xì)的判斷標(biāo)準(zhǔn)用于區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃和資本租賃，比如租賃期大于、等

17、于資產(chǎn)使用年限的75%，最低付款額現(xiàn)值大于、等于資產(chǎn)公允價(jià)值的90%等等。這種明確規(guī)定的好處是可操作性強(qiáng)，但它的缺點(diǎn)也很明顯。因?yàn)槠髽I(yè)可以通過簽訂合同滿足或不滿足以上條款，以獲得對(duì)自己有利的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。例如企業(yè)簽訂的租賃期為資產(chǎn)使用年限的74%，最低付款額現(xiàn)值為資產(chǎn)公允價(jià)值的89%，那么它被劃入了經(jīng)營(yíng)租賃的范圍，但卻違背了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。租賃準(zhǔn)則給準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)的啟示是盡量避免在準(zhǔn)則中出現(xiàn)具體的百分比的判斷標(biāo)準(zhǔn)，以免自己被動(dòng)。上述問題歸根到底屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂模式問題。的確，創(chuàng)造性會(huì)計(jì)使得準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)不得不考慮影響準(zhǔn)則制訂效果的深層次問題。比如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則到底應(yīng)當(dāng)采用規(guī)則基礎(chǔ)還是原則導(dǎo)向，準(zhǔn)則制定過程中如

18、何充分利用他人知識(shí)，如何進(jìn)行充分博弈，等等。眾所周知，美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以前是以規(guī)則為基礎(chǔ)的，曾經(jīng)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC，現(xiàn)改組為IASB）以原則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂模式不屑一顧。但安然事件后，有批評(píng)意見認(rèn)為，基于規(guī)則的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡管提供了一套極為詳細(xì)的會(huì)計(jì)處理方法，力圖把各種漏洞全都堵死，但實(shí)質(zhì)上卻是避重就輕，未抓住實(shí)質(zhì)性主要問題，結(jié)果一些別有用心的公司和個(gè)人往往會(huì)通過交易來規(guī)避詳細(xì)的規(guī)則，因此，有必要改按原則基礎(chǔ)制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但是，一味追求原則也會(huì)帶來諸多弊端：如會(huì)降低財(cái)務(wù)信息的可比性，留給公司和審計(jì)師太大的判斷和“創(chuàng)造”空間，結(jié)果有可能適得其反，使提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成為空談。因此，美國(guó)會(huì)計(jì)界有相當(dāng)一部分人對(duì)全面采用原則基礎(chǔ)表示擔(dān)憂。2003年7月，SEC發(fā)布了一份題為對(duì)美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告采用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)體系的研究的工作人員研究報(bào)告，該研究報(bào)告是由薩班斯法案（SanbanesOxley Act of 2002）責(zé)成SEC研究并向國(guó)會(huì)提交的。報(bào)告既不贊成基于規(guī)則的準(zhǔn)則（Rulesbased Standards）