企業(yè)所得稅法專(zhuān)題講義

1、第十四章 企業(yè)所得稅法本章作為所得稅的主要稅種，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)中涉及最多的稅 種，因而也是稅法考試中重點(diǎn)稅種之一，考生應(yīng)對(duì)本章內(nèi)容全面掌握。 歷年考試各種題型都曾出現(xiàn)，特別是作為綜合題型，常與流轉(zhuǎn)稅和稅收 征管法相聯(lián)系，跨章節(jié)出題。本章一般分值為15分左右，題量在4-5 題。第十四章 企業(yè)所得稅法歷年分值分布年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題綜合題合計(jì)2001 年2分1分2分9分14分2002年3分1分2分8分14分2003年1分3分3分8分15分本章變化內(nèi)容:1、關(guān)于接受貨幣捐贈(zèng)和實(shí)物捐贈(zèng)均應(yīng)該并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，其稅務(wù)處理根據(jù)國(guó)稅發(fā) 200345 號(hào)文件的規(guī)定，

2、進(jìn)行了重大調(diào)整，與外資企業(yè)接軌了。 P2412、接受非貨幣捐贈(zèng)的，允許扣除成本、折舊、攤銷(xiāo)額。3、新增3項(xiàng)收入的特殊規(guī)定（第19-21項(xiàng)）。P244-2454、新增房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)。 P245-2465、納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用可以直接扣除，不需要計(jì)入有關(guān)投資的成本。 P2496、對(duì)公益性捐贈(zèng)的計(jì)算調(diào)整進(jìn)行了重大修改。 P2547、對(duì)計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)（銷(xiāo)售收入）進(jìn)行了準(zhǔn)確的界定。P2558、壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提依據(jù)修改為與企業(yè)會(huì)計(jì)制度相同，即按照應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款計(jì)提。 P2559、在成本費(fèi)用扣除辦法中將“國(guó)債利息收入”的內(nèi)容刪除，新增了“企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生永久性或

3、實(shí)質(zhì)性損害的損失”的處理。 P25610、 對(duì)“三新開(kāi)發(fā)費(fèi)用”扣除的范圍進(jìn)行了修改調(diào)整。P25811 、刪除原國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的規(guī)定，新增了金融企業(yè)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的規(guī)定。 P259-26012、新增關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)代理手續(xù)費(fèi)的扣除的內(nèi)容。P26013、新增關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)成本和費(fèi)用的扣除的內(nèi) 容。 P260 26214、虧損彌補(bǔ)中，明確了需要補(bǔ)稅的投資收益應(yīng)該“先還原，再補(bǔ)虧” P26315、在資產(chǎn)的稅務(wù)處理中新增“固定資產(chǎn)可加速折舊的范圍和管 理”的內(nèi)容。 P26716、在第五節(jié)新增了“四、 企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理”的內(nèi)容 P274-27517、在稅收優(yōu)惠中新增

4、“ 22、技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的稅收優(yōu)惠” P286本章主要內(nèi)容有? 一納稅義務(wù)人及征稅對(duì)象? 二稅率? 三應(yīng)納稅所得額的計(jì)算? 四資產(chǎn)的稅務(wù)處理? 五股權(quán)投資與合并分立的稅務(wù)處理? 六應(yīng)納稅額的計(jì)算? 七稅收優(yōu)惠? 八稅額扣除? 九征收管理和納稅申報(bào)本章重點(diǎn)與難點(diǎn)? 本章在所得稅類(lèi)中重點(diǎn)、難點(diǎn)最多，考生需在真正理解的基礎(chǔ)上 進(jìn)行掌握。? 本章重點(diǎn)內(nèi)容是：納稅人、稅率、應(yīng)稅所得額確定、資產(chǎn)的稅務(wù) 處理、股權(quán)投資與合并分立的稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠、稅額扣除等。?本章 難點(diǎn)問(wèn)題有? 計(jì)稅收入有哪些？? 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額如何確定？? 應(yīng)稅所得額的調(diào)整？? 虧損如何彌補(bǔ)？? 境外及境內(nèi)聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)已納

5、稅款怎樣扣除等。、納稅義務(wù)人及征稅對(duì)象? 1、納稅義 務(wù)人? 在我國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅義 務(wù)人。對(duì)納稅義務(wù)人的正確理解要注意以下幾點(diǎn)：（ 1）納稅義務(wù)人為內(nèi)資各類(lèi)企業(yè)或組織， 不包括三資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。（ 2）納稅義務(wù)人不僅包括企業(yè)， 還包括有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的 其他組織（這是指經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)， 依法注冊(cè)、 登記的事業(yè)單位、 社會(huì)團(tuán)體等組織）。2、征稅對(duì)象的確定原則和具體內(nèi)容（1）確定原則：合法所得；純收益；實(shí)物或貨幣所得； 中國(guó)企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得（境外已納稅款可抵扣）（2）具體內(nèi)容企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)除外商投資企業(yè) 和外國(guó)企

6、業(yè)外，應(yīng)就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得繳納企業(yè)所得稅。二、稅率? 企業(yè)所得稅實(shí)行單一比例稅率，其法定稅率為 33 ?？紤]到一些盈 利水平較低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)所得稅還規(guī)定了兩檔照顧性稅率，它們是18、27，因而現(xiàn)行企業(yè)所得稅有三個(gè)適用稅率，企業(yè)在計(jì)算所得稅稅額時(shí)選擇哪個(gè)稅率，要看其當(dāng)年應(yīng)稅所得額是多少，而不看其經(jīng)營(yíng)規(guī)模是大是小。具體規(guī)定如下：? 1、基本稅率：33%? 2、兩檔照顧性稅率（1）年應(yīng)納稅所得額W 3 （含3萬(wàn)元）：18%（2）3萬(wàn)元:年應(yīng)納稅所得額W 10萬(wàn)元：27%如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)稅所得予以彌補(bǔ)（以前年度虧損應(yīng)在補(bǔ)虧期內(nèi)），按補(bǔ)虧后的應(yīng)稅所得額選擇適用稅率。P

7、239舉例說(shuō)明如下：?例：某企業(yè)2001年度發(fā)生虧損5萬(wàn)元，2002年度盈利8萬(wàn)元，該企業(yè)2002年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為：?解：（1）應(yīng)納稅所得額=8-5=3 （萬(wàn)元）? （2）因?yàn)閼?yīng)納稅所得額為3萬(wàn)元，所以適用18%勺所得稅稅率。? （3）應(yīng)納稅所得額=3 18%=0.54（萬(wàn)元）三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算?應(yīng)納稅所得額：是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除的金額后的余額。? 應(yīng)納稅所得額=收入總額- 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額（一）、收入總額? 收入總額是指企業(yè)在納稅年度內(nèi)取得的各項(xiàng)收入合計(jì)， 包括來(lái)源 于中國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。（ P240-246）? 收入總額的確定共有 32

8、個(gè)項(xiàng)目（包括基本規(guī)定和特殊規(guī)定），比 2003年新增 8個(gè)項(xiàng)目，考生應(yīng)弄清每一個(gè)收入項(xiàng)目的具體內(nèi)容。特別 要注意房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)相關(guān)收入的確定。1、收入確定的基本規(guī)定（1）生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入；（2）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；（3）利息收入；（4）租賃收入（注意特殊規(guī)定）；（5）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（6）股息收入；（7）其它收入。這是指上述收入以外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈 收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資及現(xiàn) 金溢余收入。教育費(fèi)附加返還款、 包裝物押金收入、 債務(wù)重組收益等。 這部分收入是企業(yè)記賬時(shí)最易忽略、不進(jìn)行處理的，考生對(duì)此要特別關(guān)注 2、收入確定的特殊規(guī)定? （ 1）減免或返還流

9、轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)處理? 企業(yè)減稅或退還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），一般情況下都 應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅。對(duì)直接減免和即征即退的， 應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)計(jì)征所得稅；對(duì)先征稅后返還和先征后退的，應(yīng) 并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或退還稅款年度的企業(yè)利潤(rùn)計(jì)征所得稅。? 出口退回的增值稅不繳納企業(yè)所得稅；出口退回的消費(fèi)稅，沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”，即應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)稅所得征收企業(yè)所得稅 P241（2）資產(chǎn)評(píng)估增值的稅務(wù)處理? 根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估增值的起因不同，稅務(wù)處理方法有如下具體規(guī)定：? 清產(chǎn)核資中的資產(chǎn)評(píng)估增值? 納稅人按國(guó)務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資， 發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增 值不計(jì)入應(yīng)稅所得額。? 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓

10、中凈損益? 納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失， 需計(jì)入應(yīng) 稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅；? 國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)稅所得。? 股份制改造中資產(chǎn)評(píng)估增值? 納稅人進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，經(jīng)過(guò)調(diào)整相應(yīng)賬 戶(hù)。可以計(jì)提折舊，但 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不 得扣除。資產(chǎn)范圍既 包括企業(yè)固定資產(chǎn)，也包括流動(dòng)資產(chǎn)等。? 按評(píng)估價(jià)值調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)的， 對(duì)已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬面增值部分，在計(jì)稅時(shí)不得從應(yīng)稅所得中扣除。 調(diào)整方法：據(jù)實(shí)逐年調(diào)整；綜合調(diào)整。? （ 3）接受捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)? 納稅人接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)（包括現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)），應(yīng)計(jì)入應(yīng)納 稅所得

11、額；依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。? 企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入數(shù)額較大的，可在 5 年內(nèi)分期計(jì)入應(yīng)稅所得。? （4）銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的折扣銷(xiāo)售 , 如果在同一張發(fā)票上注明 , 可以扣除; 如果另開(kāi)發(fā)票則不得從銷(xiāo)售額中扣除。 P241? （5）逾期包裝物押金收入（原則上 1年，最長(zhǎng)不超過(guò) 3年）。 P242? （ 6）企業(yè)出售住房的凈收入，上級(jí)主管部門(mén)下?lián)艿淖》抠Y金和住房 周轉(zhuǎn)金的利息等不計(jì)入應(yīng)納稅所得稅。 P242? （ 7）社會(huì)公益活動(dòng)的非營(yíng)利性基金會(huì)在金融機(jī)構(gòu)的基金存款取得的利息收入，暫不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，對(duì)購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券取得的收入和其他收入，應(yīng)征收企業(yè)所得稅? （ 8）金融機(jī)構(gòu)代發(fā)行國(guó)債取得手續(xù)

12、費(fèi)收入應(yīng)作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。? （ 9）煙草公司收到的財(cái)政部門(mén)返還的罰沒(méi)收入，應(yīng)征收企業(yè)所得稅。? （ 10）電信業(yè)，除納入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，實(shí)行收支兩條線(xiàn)管理的不計(jì)征企業(yè) 所得稅，其余應(yīng)征收企業(yè)所得稅。? （ 11）納稅人在基本建設(shè)、專(zhuān)項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)商 品、產(chǎn)品的，應(yīng)作為收入處理。 P242? （ 12）納稅人在建工程試運(yùn)行收人； P242? （ 13）納稅人取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入? （ 14）取得非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益的，參照當(dāng)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或估定。? （15）可分期確定收入的情況： 分期收款方式銷(xiāo)售商品； 建筑、安裝、 裝配工程和提供勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過(guò) 1年；加工制造大型

13、設(shè)備、船舶等 持續(xù)時(shí)間超過(guò) 1年。? （ 16）企業(yè)住房制度改革有關(guān)收入的確定：取消前；取消后。? （ 17）金融企業(yè)應(yīng)收利息收入的確定。? 90天內(nèi)應(yīng)收未收利息應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅所得， 超過(guò) 90天的應(yīng)收未收利息不計(jì) 入應(yīng)稅所得，待實(shí)際收到時(shí)再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得。? （ 18）新股申購(gòu)凍結(jié)資金利息收入征收所得稅的確定：? 申購(gòu)成功投資者的凍結(jié)利息，作股票溢價(jià)計(jì)入資本公積；? 申購(gòu)無(wú)效投資者的凍結(jié)利息，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅所得；若數(shù)額較大，可在 5 年內(nèi)平均轉(zhuǎn)入計(jì)稅；? 若不能準(zhǔn)確區(qū)分申購(gòu)成功和申購(gòu)無(wú)效，一律并入應(yīng)稅所得計(jì)稅。（19）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的資產(chǎn)用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允 價(jià)值視同銷(xiāo)售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)

14、業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。（20）取得退貨證明的銷(xiāo)售退回可以沖減銷(xiāo)售收入。（21）國(guó)債利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。A 、城市商業(yè)銀行在一級(jí)市場(chǎng)認(rèn)購(gòu)的國(guó)庫(kù)券利息收入，免征企 業(yè)所得稅。B 、城市商業(yè)銀行在二級(jí)市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)國(guó)庫(kù)券所取得的收益，應(yīng)當(dāng) 繳納企業(yè)所得稅。C 、城市商業(yè)銀行因辦理國(guó)庫(kù)券業(yè)務(wù)取得的的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng) 當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。3、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)（新增內(nèi)容）1）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)A 、一次收款的，實(shí)際收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款的憑證確認(rèn)收 入；B 、分期收款銷(xiāo)售的，為合同約定的收款日期確認(rèn)收入C 、采用銀行按揭的，首期款于實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)收入，余款在 按揭貸款辦理轉(zhuǎn)帳之日確認(rèn)收

15、入；D 、委托銷(xiāo)售的，收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。E 、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品出租后銷(xiāo)售的，出租期間取得的價(jià)款按租金收入 確認(rèn)，出售時(shí)再按照銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)銷(xiāo)售收入。F 、以非貨幣資產(chǎn)分成取得收入的，應(yīng)于實(shí)際分得開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí) 確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。2）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品預(yù)售收入的確認(rèn)預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額=預(yù)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品收入X利潤(rùn)率（不低于 15%）3）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品視同銷(xiāo)售收入的確認(rèn)A 、按近期同類(lèi)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格確認(rèn)；B 、稅務(wù)機(jī)關(guān)核定；C 、按成本利潤(rùn)率確定，成本利潤(rùn)率不得低于 15%.4）代建工程和提供勞務(wù)收入的確認(rèn)不超過(guò)12個(gè)月的，按合同約定確認(rèn)，超過(guò) 12個(gè)月的，按完工百分比法確認(rèn)（二）、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目? 1 、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目應(yīng)遵循的原則

16、：權(quán)責(zé)發(fā)生制；配比；相關(guān)性；確定 性；合理性。? 2、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本范圍 P247? 是在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)準(zhǔn)予從收入額中扣除的項(xiàng)目，是指納稅人每 一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、 費(fèi)用、稅金和損失。? （1）成本 ：指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本；? （2）費(fèi)用：指三項(xiàng)期間費(fèi)用；? （3）稅金：指已繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅（新 增內(nèi)容）、關(guān)稅、城建稅五個(gè)價(jià)內(nèi)稅以及教育費(fèi)附加（現(xiàn)行征收比例 3%），簡(jiǎn)稱(chēng)六稅一費(fèi)。? （4）損失：指營(yíng)業(yè)外支出、經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失以及其他損失等。? 注意兩點(diǎn)：一是納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)項(xiàng)目，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣； 二是會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不

17、一致的以稅法為準(zhǔn)。3、部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)這是按稅法和會(huì)計(jì)制度都允許從收入中扣除的一些項(xiàng)目， 但稅法對(duì)扣除有范圍和標(biāo)準(zhǔn)的限制，納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)于超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這部分內(nèi)容主要 有：? （1）借款 利息支出 ：P249? 含義及內(nèi)容：? 利息支出是納稅人為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要承擔(dān)的與借入資金相關(guān)的 利息費(fèi)用，包括：?長(zhǎng)期、短期投資借款的利息? 與債券相關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)攤銷(xiāo)? 安排借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷(xiāo)? 準(zhǔn)予扣除的借款費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)?生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。? 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出， 在不高于按金融

18、機(jī)構(gòu) 同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)部分，準(zhǔn)予扣除。?購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的借款，在有關(guān)資產(chǎn)交付使 用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。? 不準(zhǔn)予扣除的借款費(fèi)用 購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。 從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借入資金發(fā)生的借款 費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工前發(fā)生的應(yīng)計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本。 納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本 50的，超過(guò)部分的 利息支出不得稅前扣除。 納稅人對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，可以直接扣除，不需要計(jì)入有關(guān)投資的成本。（此處是變化內(nèi)容）注意借款費(fèi)用資本化的

19、規(guī)定（ P249250）。? （2）工資、薪金支出：? 含義? 工資、薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與 其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。? 工資、薪金支出范圍? 工資、薪金支出包括基本工資、 獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼（含地區(qū)補(bǔ)貼、 物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼），年終加薪、加班工資等。但下列 支出不作工資、薪金支出： P250 251 雇員向納稅人投資而分配的股息性所得； 根據(jù)國(guó)家或省級(jí)政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款； 從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出 （包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）； 各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出； 雇員調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)； 雇員離退

20、休、退職待遇的各項(xiàng)支出； 獨(dú)生子女補(bǔ)貼； 納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金； 國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。? 任職及雇傭員工的確定? 在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，但下列情況除外： P250 應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員 已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工 已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員? 工資、薪金支出稅前扣除形式： ?計(jì)稅工資（薪金）制P250? 按財(cái)政部規(guī)定的工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算稅前允許扣除的工薪支出，該 標(biāo)準(zhǔn)從2000年起為人均月扣除最高限額800

21、元。（個(gè)別發(fā)達(dá)地區(qū)在不 高于20%幅度內(nèi)報(bào)財(cái)政部審定）?年計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)二員工平均人數(shù) 當(dāng)?shù)赜?jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)12 （月）?效益工資（薪金）制：P251?實(shí)發(fā)工資在“兩個(gè)低于”以?xún)?nèi)的準(zhǔn)予扣除，按批準(zhǔn)提取的工資超過(guò) 實(shí)發(fā)工資部分不得扣除。?飲食服務(wù)按規(guī)定提取的提成工資?事業(yè)單位：P251?按規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)扣除?軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)P251 （注意與增值稅結(jié)合出題）?按實(shí)際發(fā)放的工資總額扣除，但應(yīng)注意符合條件。? （3）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)P251?三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分別按計(jì)稅工資（不是工資薪金支出）總額的2%、14%、1.5%、計(jì)算扣除。?建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，按每月全部職工工資總

22、額的2涮工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開(kāi)具的專(zhuān)用收據(jù)在稅前扣除（注意與上條規(guī)定不同）企業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)、職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等支出，可在限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，最高限額由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。? （4）公益 、救濟(jì)性 捐贈(zèng)? 含義 ：P252? 公益救濟(jì)性捐贈(zèng)是指納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、 國(guó) 家機(jī)關(guān)，向教育、民政、文化事業(yè)等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、 貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。? 扣除標(biāo)準(zhǔn) ：? 在年度應(yīng)納稅所得額 3以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分不得 扣除。但是，金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出不得超過(guò)應(yīng) 納稅所得額的 1. 5% 。? 注：納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不得扣除。? 通過(guò)非營(yíng)利

23、的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)、 政府部門(mén)捐贈(zèng)允許全額扣除的情況? 紅十字事業(yè)； P252-253? 非營(yíng)利的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)； P253農(nóng)村義務(wù)教育 P253?公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所P253?企業(yè)等社會(huì)力量通過(guò)中華社會(huì)文化發(fā)展基金對(duì)四項(xiàng)宣傳文化事業(yè)的捐贈(zèng)允許在應(yīng)稅所得10%以?xún)?nèi)的部分扣除；其他公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)允許在應(yīng)稅所得3%以?xún)?nèi)的部分扣除。?國(guó)家重點(diǎn)交響樂(lè)團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體；公益性的圖書(shū)館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館；重點(diǎn)文物保護(hù)單位；文化行政管理部門(mén)所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性的文化館或群眾藝術(shù)館接受社會(huì)公益性活動(dòng)、項(xiàng)目和文化設(shè)施?公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額的計(jì)算及調(diào)整（新增內(nèi)容

24、）?公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額二企業(yè)所得稅申報(bào)表43行 允許扣除比例（3% 1.5 %、10%）?實(shí)際捐贈(zèng)支出總額=營(yíng)業(yè)外支出中列支的全部捐贈(zèng)支出?捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整額=實(shí)際捐贈(zèng)支出總額一實(shí)際允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額? （5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)：? （ l ）限額扣除標(biāo)準(zhǔn) P254 255? （ 2）計(jì)提依據(jù)：營(yíng)業(yè)收入凈額包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入扣 除銷(xiāo)售折讓和退回，依據(jù)教材P298頁(yè)附表一的范圍確認(rèn)。? （ 3）對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)真實(shí)性的要求? 納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料 的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不 得在稅前扣除。? （6）各類(lèi)保險(xiǎn)基金和統(tǒng)

25、籌基金? 納稅人按國(guó)家有關(guān)規(guī)定上交的各類(lèi)保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金， 包括職 工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險(xiǎn)基金等，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi) 扣除。? （7）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用：? 按規(guī)定比例交納的財(cái)產(chǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；但保險(xiǎn)公司 給予納稅人的無(wú)賠款優(yōu)待， 是保險(xiǎn)公司對(duì)保險(xiǎn)期內(nèi)未發(fā)生意外事故或 保險(xiǎn)公司規(guī)定的其他事故對(duì)納稅人給予的獎(jiǎng)勵(lì)， 應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額? 按規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)準(zhǔn)予按實(shí)扣除。? （8）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：? 依租賃方式而定：? （ 1）屬于經(jīng)營(yíng)性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)，可按受益時(shí)間均 勻扣除；? （ 2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)，不

26、得直接扣除，但承租方支付的手續(xù)費(fèi)， 以及固定資產(chǎn)安裝交付使用后的利息等可在 支付時(shí)直接扣除。? （9）壞賬 損失與壞 賬準(zhǔn)備金：? 處理原則：? 納稅入發(fā)生的壞賬損失，原則上按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。報(bào)經(jīng)稅 務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。? 壞賬準(zhǔn)備金扣除 限額與計(jì)提基礎(chǔ)? 納稅人經(jīng)批準(zhǔn)提取壞賬準(zhǔn)備金的， 提取比例一律不得超過(guò) 年末應(yīng) 收賬款余額的5%。? 年末應(yīng)收賬款包括其他應(yīng)收款的金額。（變化）? 注意稅法認(rèn)定壞賬的標(biāo)準(zhǔn)3）納稅人發(fā)生非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)（ 教材錯(cuò)誤）的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)賬款， 不得提取壞賬準(zhǔn)備金。? 關(guān)聯(lián)方之間往來(lái)賬款也不得確認(rèn)為壞賬。但經(jīng)法院判決債務(wù)方破產(chǎn)，財(cái)產(chǎn)不足清

27、償?shù)牟糠纸?jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，債權(quán)方可作壞賬損失扣除。? 注意掌握會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定的差異? （10）資產(chǎn)發(fā)生永久貨實(shí)質(zhì)性損害，扣除可 以得到補(bǔ)償?shù)牟糠?，可?確認(rèn)為損失。永久貨實(shí)質(zhì)性損害可以對(duì)照會(huì)計(jì)處理規(guī)定記憶。? （ 11）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用允許扣除；? （ 12）資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損凈損失（包括固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)）；? （ 13）匯兌損益；? （14）支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)（ 比例一 般不超過(guò)總收入的2%）；? （ 15）會(huì)員費(fèi)；? （ 16）殘疾人就業(yè)保障基金；? （ 17）住房公積金? 以上幾條按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和方法處理后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可在企 業(yè)所得稅稅前扣除。? （18）新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工

28、藝 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“三新”費(fèi)用）P258不受比例限制，據(jù)實(shí)計(jì)入管理費(fèi)用扣除（注意研究人員的工資、研究 設(shè)備的折舊沒(méi)有比例）。為鼓勵(lì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)“三新” 補(bǔ)充規(guī)定如下：? 盈利 企 業(yè)當(dāng)年“三新”費(fèi)用超過(guò)上年實(shí)際發(fā)生額 10以上（含 10）的，除據(jù)實(shí)列支當(dāng)年“三新”費(fèi)用以外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 批準(zhǔn)，還可再按實(shí)際發(fā)生額的 50，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；增 長(zhǎng)未達(dá)到 10的，不得抵扣。如果“三新”費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 50大 于當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可就其不超過(guò)應(yīng)稅所得額的部分予以扣除，超 過(guò)部分，當(dāng)年和以后年度均不再扣除。? 允許加扣的企業(yè)范圍是：財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收所得稅的 各種所

29、有制的盈利工業(yè)企業(yè)。（教材變化）? 例 : 某盈利工業(yè)企業(yè) 2000年研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用為98萬(wàn)元； 2001年為105萬(wàn)元； 2002年為130萬(wàn)元。? 請(qǐng)計(jì)算 2001年和 2002年允許在當(dāng)年應(yīng)納所得稅前扣除的究開(kāi)發(fā)新 產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用為多少？? 解：? （1） 2000年剛開(kāi)始研制，據(jù)實(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。(2) 2001 年比2000年增長(zhǎng)(105-98 ) -98如00%=7% 不到 10% 據(jù)實(shí)列支，所以2001年應(yīng)列支105萬(wàn)元。?(3) 2002年比2001 年增長(zhǎng)? ( 130-105 ) - 105 100%=23.8% 超過(guò) 10%,所以 2002年 應(yīng)列支 130+

30、130 50%=195(萬(wàn)元)。?虧損企業(yè)當(dāng)年的“三新”費(fèi)用，只能按規(guī)定據(jù)實(shí)列支，不實(shí)行上述 加扣辦法。?納稅人發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，凡由國(guó)家財(cái)政和上級(jí)部門(mén)撥付的部分， 不得在稅前扣除，也不計(jì)入技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際增長(zhǎng)幅度的基數(shù)和計(jì)算抵 扣應(yīng)納稅所得額。?( 19)資助科技開(kāi)發(fā)費(fèi)用P259?對(duì)社會(huì)力量，包括企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人和個(gè)體工商戶(hù)，資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)審核可全額在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)向所屬的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校提供的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)對(duì)資助支出，不實(shí)行上述辦法。? （20）廣告和業(yè) 務(wù)宣傳費(fèi)用? 含義與內(nèi) 容? 廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

31、用是企業(yè)為銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)而進(jìn)行的宣 傳推銷(xiāo)費(fèi)用。? 廣告宣傳費(fèi)用分為兩部分：? 一部分是正規(guī)的廣告費(fèi)；? 另一部分是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。? 這兩部分財(cái)務(wù)上均由銷(xiāo)售費(fèi)用開(kāi)支， 自 2000年起計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) 限額扣除。? 廣告費(fèi)? 納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入 2的，可據(jù)實(shí)扣除； 超 過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。2001 年1月 1日起，對(duì) 10個(gè)特殊行業(yè)企業(yè)可在銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入 8%的比例內(nèi) 據(jù)實(shí)扣除；對(duì)從事軟件開(kāi)發(fā)、集成電路制造等高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng) 站及從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò) 5年以上的按 8%比例扣

32、除。P259? 納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件： ? 廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的；?已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；? 通過(guò)一定媒體傳播。? 業(yè)務(wù)宣傳 費(fèi)? 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是不同時(shí)具備廣告費(fèi)條件的廣告性質(zhì)開(kāi)支， 如未通過(guò) 媒體的廣告開(kāi)支，廣告性質(zhì)的禮品支出等。? 納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)， 在不超過(guò)其當(dāng)年銷(xiāo)售 （營(yíng) 業(yè)）收入5%。范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分永遠(yuǎn)不能申報(bào)扣除。? 特別注意：業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分， 凡不符合廣告費(fèi)條件的， 應(yīng)一律視同業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理。? （21）金融企業(yè) 廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、和業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前的扣除? 在扣除 2000年12

33、月31日以前應(yīng)收未收利息采用的直接沖減當(dāng)年利息 收入方式進(jìn)行處理的，在計(jì)算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、和業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅 前扣除限額時(shí)，準(zhǔn)予將已沖減的當(dāng)年利息收入的部分還原，即以當(dāng)年 實(shí)際取得的利息收入作為基數(shù)計(jì)算上述 3項(xiàng)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。? （22）差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(23)傭金P233? 納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用稅前扣除： 有合法真實(shí)憑證； 支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人 （支付 對(duì)象不含本企業(yè)雇員）； 支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過(guò)服務(wù)金額的 5。? （24） 2002年3月1日起，加油機(jī)稅控裝置及相關(guān)費(fèi)用，達(dá)到固定資產(chǎn) 標(biāo)準(zhǔn)的，其折舊額

34、可在稅前扣除，達(dá)不到的，可在稅前一次性扣除。? （25）支付給職工的一次性補(bǔ)償金 （一次性生活補(bǔ)貼、 買(mǎi)斷工齡支出） ， 可在稅前扣除，數(shù)額大的，可在以后年度均勻攤銷(xiāo)。? （26）保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)支付的代理手續(xù)費(fèi)，在不超過(guò)當(dāng)年保費(fèi)收入的8的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。（新增內(nèi)容）? （27） 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)可以扣除的成本費(fèi)用包括 :? A、銷(xiāo)售成本? B 土地征用及差遣補(bǔ)償費(fèi)、公用設(shè)施配套費(fèi)? C借款費(fèi)用? D開(kāi)發(fā)產(chǎn)品共用部位、公共設(shè)施設(shè)備維修費(fèi)? E、土地閑置費(fèi)? F、成本對(duì)象報(bào)廢或毀損損失? G廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)? H折舊（轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)用的房產(chǎn)可以計(jì)提折舊）? （三）不得扣除項(xiàng)目? 1、資本性支

35、出；? 2、無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出；? 3、違法經(jīng)營(yíng)的罰款、被沒(méi)收財(cái)物的損失；? 4、各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款（不包括銀行對(duì)逾期貸款加收的罰息等）；? 5、自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑? 6、超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)；? 7、各種非廣告性質(zhì)的贊助支出（實(shí)際已由業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)代替）；? 8、納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保，因被擔(dān)保方不能還清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等， 不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除。? 9、銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得稅前扣除；? 10、納稅人自行提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期 投資減值

36、準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金），以及國(guó)家稅 收法規(guī)規(guī)定可提取準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金不得扣除。? 11、出售給職工的住房不得稅前扣除折舊和維修費(fèi)。? 12、與企業(yè)取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。? （四）、虧損彌補(bǔ)? 除了要掌握虧損彌補(bǔ)含義外，還應(yīng)了解掌握一些具體規(guī)定。? 1、彌補(bǔ)虧損的 基本規(guī)定? 稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得 彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延 續(xù)彌補(bǔ)的期限最長(zhǎng)不能超過(guò) 5年。? 對(duì)于彌補(bǔ)虧損需要說(shuō)明的是：? （ 1）這里所說(shuō)的虧損不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法核實(shí)調(diào)

37、整后的金額。? （ 2）五年彌補(bǔ)期是以虧損年度的第一年度算起，連續(xù)五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。在五年內(nèi)未彌補(bǔ)完的虧損，從第六年起應(yīng)從企業(yè)稅后利潤(rùn)或盈余公積金中彌補(bǔ)。? ( 3)連續(xù)發(fā)生年度虧損，必須從第一個(gè)虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，后虧后補(bǔ)，不得將每個(gè)虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，也不得哪年虧損額大先補(bǔ)哪年。?例：下表是某企業(yè)10年盈虧情況。假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行 5年虧損彌補(bǔ)期，請(qǐng)分步說(shuō)明如何彌補(bǔ)虧損企業(yè)10年內(nèi)應(yīng)納所得稅總額(稅率33%)年度199119921993 19941995獲利90-60-80 -3050年度199619971998 19992000獲利1030 :30

38、80120?解：? (1)1991年應(yīng)納稅額=90 33%=29.7(萬(wàn)元)? (2)1992年虧損到1996年彌補(bǔ)完.? (3)1993年虧損到1998年仍未彌補(bǔ)完，從1999年起不能再?gòu)浹a(bǔ)(4)1994年虧損到1999年彌補(bǔ)完,1999年盈余50萬(wàn)元.? （5）10 年應(yīng)納稅總額=29.7+（50+120） 33%?=29.7+56.仁 85.8（萬(wàn)元）? 2、彌補(bǔ)虧損適用中的一些具體問(wèn)題：? （ 1）有關(guān)聯(lián)營(yíng)企業(yè)與其投資方：?對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得，一律先就地征收所得稅，然后再進(jìn)行分配。聯(lián)營(yíng)企業(yè)的虧損，由聯(lián)營(yíng)企業(yè)就地按規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)。?投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳所得

39、稅的，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤(rùn)可先還原后用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。（2）.企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補(bǔ)（同一國(guó)家內(nèi)的盈虧可彌補(bǔ)，不同國(guó)家的盈虧不能相互彌補(bǔ)），但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。P263?.匯總、合并納稅成員企業(yè)（單位）的虧損彌補(bǔ)。?行業(yè)和集團(tuán)公司在被批準(zhǔn)實(shí)行匯總、合并納稅之前，其成員企業(yè)發(fā)生的虧損可用本企業(yè)以后年度所得予以彌補(bǔ)，不并入母（總）公司虧損額，也不沖抵其它成員企業(yè)所得額；在被批準(zhǔn)匯總會(huì)并納稅 之后，其成員企業(yè)發(fā)生的虧損不得用本企業(yè)以后年度所得彌補(bǔ)，而應(yīng)并入母(總)公司虧損額 (4) 、分立、兼并、股權(quán)重組虧損彌補(bǔ)

40、P263(5) 、年度虧損確認(rèn)；(6) 、稅前彌補(bǔ)虧損的審核(7) 、免稅所得彌補(bǔ)虧損；(8) 、建立彌補(bǔ)虧損臺(tái)賬 按照稅法規(guī)定，企業(yè)的某些項(xiàng)目免征所得稅。如果一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損， 應(yīng)該是沖抵免稅項(xiàng)目所得后的余額。此外，雖然應(yīng)稅項(xiàng)目有所得，但不足彌補(bǔ)以前年度虧損的，免稅項(xiàng)目的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損。?(五)關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定P264? 四、資產(chǎn)的 稅務(wù)處理? 稅法對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及存貨的計(jì)價(jià)和攤銷(xiāo)方法 作出了規(guī)定，其內(nèi)容與財(cái)務(wù)制度中對(duì)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理有差異。當(dāng)稅法 規(guī)定與會(huì)計(jì)制度規(guī)定相抵觸時(shí)，以稅法規(guī)定為準(zhǔn)

41、確定應(yīng)納稅所得額。這里僅就 2000年 1月1日起執(zhí)行的資產(chǎn)稅務(wù)處理方法與原來(lái)政策相比變化之處作以下歸納：? （一）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊? 1固定資 產(chǎn)計(jì)價(jià)? 固定資產(chǎn)價(jià)值確定后，除下列特殊情況外，一般不得調(diào)整：（1）國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；（2）將固定資產(chǎn)一部分拆除；（3）固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認(rèn)損失。（4）根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)值或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤。? 2固定資 產(chǎn)折舊范 圍2003年新 增以下內(nèi) 容：? 除另有規(guī)定者外，下列固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊：? （ 1）已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周

42、轉(zhuǎn)金的住房；? （ 2）接受捐贈(zèng)和盤(pán)盈的固定資產(chǎn)（注意：接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)P2662003年新稅法規(guī)定已允許計(jì)提折舊，此處是教材錯(cuò)誤）? 3固定資產(chǎn)計(jì) 提折舊的依據(jù)與方法? 折舊方法有變：? 原政策：折舊方法按財(cái)政部制定的行業(yè)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行。? 新政策：固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，采取直線(xiàn)折舊法。? 4、固定資產(chǎn)可加速折舊的范圍及管理（新增內(nèi)容，看一下）? （二）無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理? 1無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)：? （ 1）非專(zhuān)利技術(shù)和專(zhuān)利的計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)；? （ 2）除企業(yè)合并外，商譽(yù)不得作價(jià)入賬。? 2無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)：? （ 1）納稅人自行研制無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，凡在發(fā)生時(shí)已作為研究 開(kāi)發(fā)費(fèi)直接

43、扣除的，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用時(shí)，不得再分期攤銷(xiāo)。（2）納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家或其他納稅人的土地出讓金 作為無(wú)形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)。（3）納稅人購(gòu)買(mǎi)計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件未單獨(dú)計(jì)價(jià)的應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理，按規(guī)定進(jìn)行攤銷(xiāo)（4）除另有規(guī)定者外，自制或外購(gòu)的商譽(yù)和接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，不 得攤銷(xiāo)費(fèi)用（ 2003年新規(guī)定接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)也可以攤銷(xiāo)）。（三）遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理 P268? 1固定資 產(chǎn)修理費(fèi) 用? （ l ）固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。? （ 2）符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良

44、支出：? 發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值 20 以 上；? 經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng) 2 年以上；? 經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。? （ 3）固定資產(chǎn)改良支出屬資本性支出，固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān) 固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提 足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于 5年的期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)。五、股權(quán)投資與合并分立的稅務(wù)處理? （一）股權(quán)投資稅務(wù)處理? 1、股權(quán)投資所得的稅務(wù)處理? （ 1）投資方企業(yè)適用所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率，除國(guó)家規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外 （ 此項(xiàng)視同已按被投企業(yè)適用 稅率交過(guò)了，另外地區(qū)性稅率差，要補(bǔ)

45、稅 ） ，其取得的投資所得應(yīng)按 規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企 業(yè)所得稅 （ 地區(qū)稅率差，要補(bǔ)稅 ） 。? （ 2）非貨幣性分配，也是分配利潤(rùn)，都算是應(yīng)納稅所得。被投資企 業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)， 應(yīng)視為以公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性 資產(chǎn)和分配利潤(rùn)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 （成本8000，售價(jià)10000，差額2000交所得稅。 ）? （3）被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理 （ 包括以盈余公積和 未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本 ）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。 （ 即， 投資方此項(xiàng)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為被投資方做賬時(shí) ）? （ 4）企業(yè)分得的非貨

46、幣性資產(chǎn)（除股票外）按照公允價(jià)值確定投資 收益，取得的股票按照票面價(jià)值確定投資所得。? 2、股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的稅務(wù)處理 （ 區(qū)別于上項(xiàng)“股息”）? （ 1）轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，繳稅。如收益超過(guò)投資成本，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得， 應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得， 繳稅? （ 2）被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方不得調(diào)整減低投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。 （計(jì)算題 ）? （ 3）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失， 可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng) 年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得， 超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納 稅年

47、度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。? 例如：投資成本 20 萬(wàn)，收回 15萬(wàn)，損失 5萬(wàn)，當(dāng)年投資收益 3萬(wàn)，只能 抵3萬(wàn)，尚有2萬(wàn)向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，不得用本企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的 其他所得抵減。? 3、以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的稅務(wù)處理? 應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失：、按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性 資產(chǎn)；、投資。? 上述轉(zhuǎn)讓所得巨大一次交納有困難的，經(jīng)批準(zhǔn)可在 5年內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)? 4、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理? 整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的接受方支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)非股權(quán)支付額，不高于所支付股權(quán)的票面價(jià)值20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企

48、業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（只記住20%即可，單選題）? 5、企業(yè)整體資產(chǎn)置換的稅務(wù)處理?整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)（差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值不高于25%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，置換雙方均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。（只記住25%卩可，單選題）?（二）企業(yè)合并的稅務(wù)處理?（三）企業(yè)分立的稅務(wù)處理六、應(yīng)納稅額的計(jì)算?（一）核算征收應(yīng)納稅額的計(jì)算?應(yīng)納稅額是企業(yè)依照稅法規(guī)定應(yīng)向國(guó)家繳納的稅款。? 1、應(yīng)納稅額二應(yīng)納稅所得額 稅率?應(yīng)納稅所得額是所得稅稅額計(jì)算的關(guān)鍵，它是指納稅人每一納稅年度的收人總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額， 它包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部生

49、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其它所得，其計(jì)算方法為：? （ 1）第一個(gè)公式? 應(yīng)納稅所得額=收入總額- 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額? 應(yīng)納稅所得額與企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)不同，它是以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，經(jīng) 過(guò)納稅調(diào)整確定的， 因此應(yīng)納稅所得額實(shí)務(wù)操作中的計(jì)算方法就有第 二種方法。? （2）第二個(gè)公式? 應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)十納稅調(diào)整增加額- 納稅調(diào)整減少額? 公式中“納稅調(diào)整增加額”是指：? 1會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算中已扣除，但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)部分； 2 會(huì)計(jì) 利潤(rùn)計(jì)算中已扣除，但稅法規(guī)定不得扣除的項(xiàng)目金額；3未記或少記的應(yīng)稅收益。? 公式中“納稅調(diào)整減少額”包括： 1 彌補(bǔ)以前年度（ 5年內(nèi)）未彌 補(bǔ)虧損額； 2、境外企業(yè)或境內(nèi)聯(lián)營(yíng)企

50、業(yè)分回利潤(rùn)； 3減稅或免稅利 潤(rùn)。? P176-278 的例題應(yīng)該仔細(xì)地看一看。? （二）核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 1、核定征收企業(yè)所得稅的適用范圍（ 249頁(yè)看看，理解，掌握為選擇題） ? 2、核定征收的辦法?、定額征收的，什么都不用算。?、實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：?應(yīng)納所得稅額二應(yīng)納稅所得額X適用稅率? 應(yīng)納稅所得額的確定：? A、收入可定，成本、費(fèi)用不能準(zhǔn)確核算時(shí)：?應(yīng)納稅所得額=收入總額x應(yīng)稅所得率? B成本費(fèi)用資料可定，收入無(wú)法準(zhǔn)確核算時(shí)：?應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用支出額（1 應(yīng)稅所得率）x應(yīng)稅所得率七、稅收優(yōu)惠（一）企業(yè)所得稅暫行條例中的稅收優(yōu)惠：

51、? l 民族自治地區(qū)的企業(yè)，需照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)， 定期減稅或免稅；? 2 法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或免稅。? （二）暫行條例中減免稅政策原則性很強(qiáng)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)財(cái)政部、稅務(wù)總局又制定了企業(yè)所得稅具體的優(yōu)惠減免政策，其中 需要考生重點(diǎn)熟悉掌握的內(nèi)容有：? 1 國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可減 按15的稅率征收企業(yè)所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起 2年內(nèi)免征所得稅。? 2 對(duì)第三產(chǎn)業(yè)可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征企業(yè)所得 稅，考生應(yīng)主要關(guān)注 P280-281? （l ）對(duì)科研單位和大專(zhuān)院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、 技術(shù)培訓(xùn)、 技術(shù)咨詢(xún)

52、、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包取得的技術(shù)性服務(wù)收入，暫免征收所 得稅（暫免）。? （ 2）對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢(xún)業(yè)（包括科技、法律、會(huì)計(jì)、審 計(jì)、稅務(wù)等）、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開(kāi)業(yè)之日 起2年免征所得稅（兩免）。? （ 3）對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)的企業(yè)或經(jīng) 營(yíng)單位，自開(kāi)業(yè)之日起，第1年免征、第2年減征所得稅（一免兩減半）? 3 企業(yè)利用三廢（廢水、廢氣、廢渣）等廢棄物為主要原料進(jìn)行生 產(chǎn)的， 5年內(nèi)減征或免征所得稅。? 4 在國(guó)家確定的老、少、邊、窮地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征所得稅 1年。? 5 企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)约霸诩夹g(shù)轉(zhuǎn)讓

53、過(guò)程中發(fā)生的與技 術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在 30 萬(wàn)元（含 30萬(wàn)元）以下的，暫免征收所得稅，超過(guò) 30萬(wàn)元的部分，依 法繳納所得稅。? 6 企業(yè)遇風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)， 可減征或免征所得稅三年。? 7 新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安過(guò)城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè) 人員總數(shù) 60的，經(jīng)批準(zhǔn)可免征 3年所得稅（三免和符合條件的三免 兩減半）。? 8 高校和中小學(xué)校辦工廠(chǎng)、農(nóng)場(chǎng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、各類(lèi)培訓(xùn)班進(jìn)修班 所得免稅。? 9、福利生產(chǎn)單位按規(guī)定減免稅。? 10、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征 10 。? 11、 9家股份制企業(yè)減按 15%稅率征收

54、? 12、 12項(xiàng)政府性基金免稅。? 13、國(guó)有農(nóng)口、企事業(yè)單位從事種植、養(yǎng)殖、農(nóng)林產(chǎn)品初加工取得的所得暫免征稅。? 14、自然災(zāi)害、意外減免? 15、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體部分收入項(xiàng)目免稅。? 16、境外減免稅處理（實(shí)際是稅收饒讓?zhuān)? 17、高校后勤實(shí)體所得免稅? 18、新設(shè)科研機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠? 19、 起，福彩機(jī)構(gòu)發(fā)售福彩的收入，包括返還獎(jiǎng)金、發(fā)行經(jīng) 費(fèi)、公益金，暫免? 20、西部大開(kāi)發(fā)所得稅優(yōu)惠? 范圍：?稅率：設(shè)在區(qū)內(nèi)國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，2001-2010期間，適用15%。?限定條件：主業(yè)必須是目錄所列項(xiàng)目，且主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總收入的 70%?、經(jīng)省級(jí)政府批準(zhǔn)，自治地方的內(nèi)資企業(yè)可定期減

55、免稅，但免稅金額涉及中央收入 100萬(wàn)元及以上的，要報(bào)國(guó)稅總局。?、西部區(qū)內(nèi)新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，業(yè)務(wù) 收入總收入的70%勺，自開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日起，兩免三減半（適用15% 減半就是 7.5%）?、需要合并納稅的，西部企業(yè)與其它地區(qū)企業(yè)分別匯總申報(bào)、分別適用稅率。? 21、轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)享受的所得稅優(yōu)惠P285 共6條，實(shí)際是第 18條的補(bǔ)充規(guī)定，請(qǐng)考生連在一起看。注意 科研機(jī)構(gòu)聯(lián)合其他企業(yè)組建公司的稅收規(guī)定，50%比例很重要。? 22、技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資P285-286對(duì)在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)， 其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的 40可從企業(yè)技改項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比 前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。? 企業(yè)每年度投資抵免的稅額， 不得超過(guò)該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置前一年 新增的所得稅稅額。如果當(dāng)年新增所得稅不足抵免時(shí)，未予抵免的投 資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的所得稅延續(xù)抵免，