企業(yè)財(cái)務(wù)狀況--財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(DOC34頁)

1、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 - 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期 間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、 半年度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 報(bào)告。年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表、 會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書 （不要求編制和提供財(cái)務(wù)情況說明書的企業(yè)除外） 。季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通 常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表， 會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表； 國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制 度規(guī)定季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告需要編制會(huì)計(jì)報(bào)表附注的，從其規(guī)定。年度、半 年度會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)反映兩個(gè)年度或者相關(guān)兩個(gè)期間的比較數(shù)據(jù)。第一個(gè)問題：會(huì)計(jì)報(bào)表附注 會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為了便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用

2、者理解會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編 制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、 編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。 會(huì)計(jì)報(bào)表附注至 少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：1不符合基本會(huì)計(jì)假設(shè)的說明。2重大會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況、變更原因及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成 果的影響。3或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明。4關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明。5重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況。6企業(yè)合并、分立。7重大投資、融資活動(dòng)。8會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料。9有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。第二個(gè)問題：會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正一、會(huì)計(jì)政策及其變更（一）會(huì)計(jì)政策的相關(guān)概念 會(huì)計(jì)政策：指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所

3、采納的具體會(huì)計(jì)處 理方法。具體原則和具體會(huì)計(jì)處理方法是指對(duì)具體或特定會(huì)計(jì)事項(xiàng)或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制 定的確認(rèn)原則及會(huì)計(jì)處理方法。（1）通常企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所 采納的具體會(huì)計(jì)處理方法都有明確規(guī)定。 企業(yè)必須在 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 規(guī)定的范 圍內(nèi)選擇企業(yè)的會(huì)計(jì)政策。（2）會(huì)計(jì)政策包括不同層次，涉及具體會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法。實(shí)務(wù)中具體 會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法有時(shí)很難區(qū)分，也無區(qū)分的必要。（3）會(huì)計(jì)政策是會(huì)計(jì)核算的直接依據(jù)。要注意區(qū)分一般原則和具體原則、會(huì)計(jì) 政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。（二）會(huì)計(jì)政策變更的概念 會(huì)計(jì)政策變更：指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì) 政策的

4、行為。企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定選擇的會(huì)計(jì)政策不得隨意變更， 只有滿足以下兩個(gè)條件 才能變更，不符合變更條件的一律不得變更，否則稱為“濫用會(huì)計(jì)政策變更” 。變更會(huì)計(jì)政策的條件為：1、法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。2、掌握了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，使得變更會(huì)計(jì)政策以后，能夠使所提 供的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)。不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形1、當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別，而采用新的會(huì)計(jì)政策。2、對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。3、如果以前期間會(huì)計(jì)政策運(yùn)用錯(cuò)誤，更正錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變 更，應(yīng)屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。（三）會(huì)

5、計(jì)政策變更的處理方法1、追溯調(diào)整法：指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次 發(fā)生時(shí)就開始采用新的會(huì)計(jì)政策， 并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整， 包括調(diào)整變更年 度的期初留存收益以及會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。累積影響數(shù)：是指按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的變更年度期初留存 收益應(yīng)有的金額與原有的金額之間的差額 - 變更會(huì)計(jì)政策當(dāng)年年初的留存收益 調(diào)整金額。留存收益包括法定盈余公積、 法定公益金、 任意盈余公積和未分配利潤， 其中未 分配利潤的調(diào)整不考慮由于損益的變化而應(yīng)當(dāng)補(bǔ)分配的利潤或股利， 因?yàn)檫@里的 追溯調(diào)整并不意味著以前會(huì)計(jì)政策是錯(cuò)誤的， 也不意味著以前計(jì)算的凈利潤是錯(cuò) 誤的。2、

6、未來適用法：指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策適用于變 更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)。即，不計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)， 也不必調(diào)整變更當(dāng)年年初的留存收益， 只在變更當(dāng)年采用新的會(huì)計(jì)政策。 企業(yè)應(yīng) 計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)。3、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法的選擇：（1）企業(yè)依據(jù)法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求，變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，法律 或行政法規(guī)、 規(guī)章要求改變會(huì)計(jì)政策的同時(shí)， 也規(guī)定了會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理 辦法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的辦法進(jìn)行。 國家沒有規(guī)定相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法時(shí)， 則 采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（2）由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境和客觀情況的改變而變更會(huì)計(jì)政策，以

7、便提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù) 狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更為可靠、 更為相關(guān)的會(huì)計(jì)信息， 應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào) 整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（3）如果會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，無論是屬于法規(guī)、規(guī)章要 求而變更會(huì)計(jì)政策， 還是因?yàn)榻?jīng)營環(huán)境、 客觀情況改變而變更會(huì)計(jì)政策， 都可采 用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 如由于物價(jià)持續(xù)上漲， 存貨由原來的先進(jìn)先出法改 按后進(jìn)先出法。 但由于品種多且收發(fā)頻繁， 采用追溯調(diào)整法業(yè)務(wù)量太大， 無法合 理確定累積影響數(shù)。因此采用未來適用法。（四）追溯調(diào)整的處理步驟 第一步，計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)：（1）根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；（2）計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策

8、下的差異；（3）計(jì)算差異的所得稅影響金額；（4）確定以前各期的稅后差異；（5）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。第二步，進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理： 作調(diào)整分錄， 將追溯計(jì)算的累積影響數(shù)直接通過 利潤分配調(diào)整各有關(guān)科目，不通過“以前年度損益調(diào)整”科目。 因?yàn)樽匪菡{(diào)整是一種“模擬調(diào)整” ，并不是因?yàn)橐郧安捎昧隋e(cuò)誤的會(huì)計(jì)政策計(jì)算 的損益不正確， 現(xiàn)予以更正。 而是為了提供各期可比的會(huì)計(jì)信息。 如長期股權(quán)投 資由成本法改按權(quán)益法核算，變更前后確認(rèn)的投資收益差額及所得稅影響金額 （如果投資企業(yè)所得稅稅率大于被投資企業(yè)所得稅稅率） ，不通過“以前年度損 益調(diào)整”科目核算，而是將累計(jì)影響數(shù)直接調(diào)整“利潤分配未分配利潤

9、” 。 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整都屬于“實(shí)質(zhì)性調(diào)整” ，對(duì)以前錯(cuò)誤 的處理進(jìn)行更正或?qū)Y產(chǎn)負(fù)債表日的不夠準(zhǔn)確的估計(jì)進(jìn)行更精確的估計(jì)。 模擬性調(diào)整直接通過 “利潤分配未分配利潤” 進(jìn)行調(diào)整； 實(shí)質(zhì)性調(diào)整首先通 過“以前年度損益調(diào)整”調(diào)整相關(guān)科目，再轉(zhuǎn)入利潤分配，最后調(diào)整留存收益。 第三步，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目； 調(diào)整報(bào)表的期初留存收益各項(xiàng)目以及上年的利 潤及利潤分配表相應(yīng)的項(xiàng)目。 第四步，附注說明。根據(jù)會(huì)計(jì)政策變更的披露要求， 在報(bào)表附注中進(jìn)行說明?！纠考坠居?1995年 1月 1日對(duì)乙公司投資 900000元，占乙公司有表決權(quán)資 本 30%；按當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)制度， 采用成本法核算

10、該投資。 1998 年 1 月 1 日起該按股 份有限公司會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，即投資企業(yè)占被投資企業(yè)表決權(quán)資本 20%或 20% 以上，應(yīng)采用權(quán)益法核算。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率為33%。甲公司按凈利潤的 10%提取法定盈余公積、按 5%提取法定公益金。乙公司 1995 年、1996 年、 1997年的凈利潤及甲公司于 1996、1997年從乙公司 分得的現(xiàn)金股利如下：年度乙公司稅后利潤甲公司按成本法確認(rèn)的投資收益19952000000199610000020000199715000015000合計(jì)45000035000（1）計(jì)算以上會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)； （2）作出相應(yīng)的調(diào)整分錄；

11、（3）調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目； （4）在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。1、計(jì)算累積影響數(shù)：甲公司根據(jù) 1995-1997 各年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤乘以持股比例計(jì)算出各年權(quán)益法下 應(yīng)確認(rèn)的投資收益， 因投資企業(yè)與被投資企業(yè)的所得稅稅率相同， 因此所得稅影 響為零，并添入下表：年度 按原會(huì)計(jì)政策（成本法） 確認(rèn)的投資收益 按變更后會(huì)計(jì)政策 （權(quán)益 法）確認(rèn)的投資收益 所得稅前差異 所得稅影響 累積影響數(shù) 1995 0 60000 60000 0 600001996 20000 30000 10000 0 100001997 15000 45000 30000 0 30000合計(jì) 35000 135000 100

12、000 0 1000002、調(diào)整期初留存收益： 調(diào)整累積影響數(shù)：借：長期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 100000貸：利潤分配未分配利潤 100000 調(diào)整利潤分配：借：利潤分配(100000X 15% 15000貸：盈余公積150003、調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目：1998 年資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)： 長期股權(quán)投資調(diào)增 100000元 盈余公積調(diào)增 15000 元 未分配利潤調(diào)增 85000元 1997 年利潤及利潤分配表： 投資收益調(diào)增 30000 萬元 利潤總額調(diào)增 30000元 凈利潤調(diào)增 30000元年初未分配利潤調(diào)增59500元(95、96年凈利潤70000X 85% 可供分配利潤調(diào)增 895

13、00 元( 30000+59500) 提取法定盈余公積調(diào)增 3000 元( 30000X 10%) 提取法定公益金調(diào)增 1500元( 30000X 5%) 可供股東分配利潤調(diào)增 85000元( 89500-3000-1500) 應(yīng)付普通股股利不作調(diào)整 未分配利潤調(diào)增 85000元4、報(bào)表附注中的披露：會(huì)計(jì)政策變更：本公司對(duì)乙公司的投資 900000元，根據(jù)新發(fā)布的股份有限公司會(huì)計(jì)制度規(guī) 定，本年對(duì)該項(xiàng)投資改按權(quán)益法核算， 并采用追溯調(diào)整法對(duì)此會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行 會(huì)計(jì)處理。這項(xiàng)會(huì)計(jì)變更的累積影響數(shù)為 100000 元。因此，分別調(diào)增了 1997 年度的凈利潤 30000元，1997年年初留存收益

14、70000元；調(diào)增利潤及利潤分配 表上年數(shù)欄的年初未分配利潤 59500元，調(diào)增利潤及利潤分配表上年數(shù)欄的盈余 公積 4500元；調(diào)增資產(chǎn)負(fù)債表上的長期股權(quán)投資和留存收益各 100000元。 【例】接上例，如果將上例中被投資企業(yè)的所得稅稅率改為24%，其投資企業(yè)按遞延法(未來應(yīng)補(bǔ)交的稅核算所得稅，其他條件不變，則：1 、計(jì)算累積影響數(shù)如下：年度按原會(huì)計(jì)政策 (成本法)確認(rèn)的投資收益按變更后會(huì)計(jì)政策(權(quán)益法)確認(rèn)的投資收益 所得稅前差異 所得稅影響 累積影響數(shù)199506000060000710552895199620000 30000100001184881619971500045000300

15、00355326447合計(jì)350001350001000001184288158其中 1995 年：所得稅影響金額=60000十1-24%）X(33%-24%）1996年：所得稅影響金額=10000十（ 1-24%）X（ 33%-24%）1996年：所得稅影響金額=30000-（ 1-24%）X（ 33%-24%）累積影響數(shù)為 88158(元)2、調(diào)整期初留存收益： 調(diào)整累積影響數(shù)： 借：長期股權(quán)投資乙公司(損益調(diào)整) 100000利潤分配未分配利潤1184288158(88158 X 15% 1322413224貸：遞延稅款 調(diào)整利潤分配：借：利潤分配貸：盈余公積3、調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目：1

16、998 年資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)： 長期股權(quán)投資調(diào)增 100000 元 遞延稅款（貸方）調(diào)增 11842元 盈余公積調(diào)增 13224元 未分配利潤調(diào)增 74934元 1997 年利潤表： 投資收益調(diào)增 30000 萬元 利潤總額調(diào)增 30000 元 所得稅調(diào)增 3553 元 凈利潤調(diào)增 26447 元 年初未分配利潤調(diào)增 52454元（95、96年凈利潤之和（ 52895+8816）X 85%） 可供分配利潤調(diào)增 78901 元（ 26447+52454） 提取法定盈余公積調(diào)增2645元（26447X10% 提取法定公益金調(diào)增 1322元（ 26447X 5%） 可供股東分配利潤調(diào)增 74934元

17、（78901-2645-1322） 應(yīng)付普通股股利不作調(diào)整 未分配利潤調(diào)增 74934元4、報(bào)表附注披露： 會(huì)計(jì)政策變更：本公司對(duì)乙公司的投資 900000元，根據(jù)新發(fā)布的股份有限公司會(huì)計(jì)制度規(guī) 定，本年對(duì)該項(xiàng)投資改按權(quán)益法核算， 并采用追溯調(diào)整法對(duì)此會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行 會(huì)計(jì)處理。這項(xiàng)會(huì)計(jì)變更的累積影響數(shù)為 88158元。因此，分別調(diào)增了 1997年 度的凈利潤 26447 元，1997 年年初留存收益 61711 元；調(diào)增利潤及利潤分配表 上年數(shù)欄的年初未分配利潤 52454元，調(diào)增利潤及利潤分配表上年數(shù)欄的盈余公 積 3967 元；調(diào)增資產(chǎn)負(fù)債表上的長期股權(quán)投資 100000 元，調(diào)增遞延稅

18、款貸方 11842元和留存收益 88158元。二、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更 （一）會(huì)計(jì)估計(jì)的概念會(huì)計(jì)估計(jì)：是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所 作的判斷。1 、會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)：（ 1 ）會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定因素的影響。（ 2）進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。（ 3）為保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，必須合理地進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定， 如果與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下三個(gè)條件， 則企業(yè) 應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債：（ 1 ）該項(xiàng)義務(wù)為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（2）該項(xiàng)義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）該項(xiàng)義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。 在估

19、計(jì)因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債的金額時(shí)，應(yīng)區(qū)別情況進(jìn)行處理。（1）如果存在一個(gè)金額范圍，則合理的估計(jì)數(shù)應(yīng)是該范圍的上、下限金額的平 均數(shù)。（2）如果不存在一個(gè)金額范圍，則應(yīng)按如下原則確定合理的估計(jì)數(shù)： 或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按最可能發(fā)生的金額確定，如：某些未決訴訟、未 決仲裁以及債務(wù)擔(dān)保等 或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按各種可能發(fā)生的金額及其發(fā)生概率計(jì)算確定。2、會(huì)計(jì)估計(jì)舉例 壞賬的計(jì)提比例或計(jì)提方法； 存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)的估計(jì)損失； 固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值； 無形資產(chǎn)的受益期限； 遞延資產(chǎn)的攤銷期限； 長期待攤費(fèi)用的攤銷期； 收入確認(rèn)中的估計(jì)； 因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債的金額估計(jì)等等。

20、（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念1、變更的理由 會(huì)計(jì)估計(jì)實(shí)質(zhì)上是利用現(xiàn)有的資料（經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)等）對(duì)未來所做的判斷，隨著時(shí) 間的推移不可避免地會(huì)發(fā)生：賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化； 取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。2、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理（1）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的財(cái)務(wù)影響只涉及變更當(dāng)期或以后期間（2）會(huì)計(jì)處理采用未來適用法會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更很難區(qū)分時(shí)， 應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理方法進(jìn)行 處理。如同時(shí)變更固定資產(chǎn)的折舊方法（會(huì)計(jì)政策）和折舊年限（會(huì)計(jì)估計(jì)）（3）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露內(nèi)容 企業(yè)變更會(huì)計(jì)估計(jì)的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以下事項(xiàng)： 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由， 主要包括會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、 會(huì)計(jì)估計(jì)變

21、更的 日期以及會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因； 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)， 主要包括會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期損益的影響金額、 會(huì)計(jì) 估計(jì)變更對(duì)其他項(xiàng)目的影響金額； 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響不能確定的理由?！纠考坠?1998年 12月購入并投入使用的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備， 原值 100 萬元、預(yù) 計(jì)凈殘值 5 萬元，折舊年限 10 年。由于技術(shù)進(jìn)步及更新配套設(shè)備等原因，已不 能繼續(xù)按原定折舊年限計(jì)提折舊，于 2002年初將折舊年限改為 6 年，凈殘值改 為 10000 元。1、計(jì)算折舊年限及凈殘值變更前的固定資產(chǎn)凈值 1999年2001年每年計(jì)提折舊額 =（1000000-50000）/10=950002001 年末凈值=10

22、00000-95000 X 3=7150002、計(jì)算變更折舊年限及凈殘值后的年折舊額2002年2004年每年的折舊額 =（715000-10000）/ （6-3）=2350002002年 12月 31日編制分錄 借：制造費(fèi)用 235000 貸：累計(jì)折舊 2350003、報(bào)表附注中的披露 會(huì)計(jì)估計(jì)變更： 本公司一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，原始價(jià)值 1000000元，原估計(jì)使用年限為 10 年，原預(yù) 計(jì)的凈殘值為 50000 元，按直線法計(jì)提折舊。 由于技術(shù)因素以及更新其配套設(shè)備 的原因，已不能繼續(xù)按原定的使用年限和凈殘值計(jì)提折舊，于 2002年 1月 1日 將該設(shè)備的折舊年限改為 6 年，預(yù)計(jì)改為 1000

23、0元。此項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更使本年度 凈利潤減少了 93800 (235000-95000)X( 1-33%)三、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。會(huì)計(jì) 差錯(cuò)一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，無論性質(zhì)如何、金額大小都應(yīng)進(jìn)行更正。1 、會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的原因( 1 )會(huì)計(jì)政策使用上的差錯(cuò)。( 2)會(huì)計(jì)估計(jì)上的差錯(cuò)。( 3)濫用會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更(屬于舞弊或欺詐的蓄意行為) 。 濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的主要表現(xiàn)形式： 對(duì)按國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備， 未按合理方法估計(jì)各 項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額(或可變現(xiàn)凈值) ，從而多計(jì)提減值準(zhǔn)備(秘密準(zhǔn)備) ，蓄意 調(diào)減當(dāng)期

24、利潤，以便增加以后年度利潤。 企業(yè)隨意變更其所選用的會(huì)計(jì)政策。 企業(yè)隨意調(diào)整費(fèi)用等的攤消期限。 屬于濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的其他情形，如隨意調(diào)增或調(diào)減折舊年限 等。( 4)其他差錯(cuò)。2、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理一是作調(diào)整分錄， 二是調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目， 三是在 會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作充分披露。 ( 1 )調(diào)整原則 企業(yè)對(duì)于發(fā)現(xiàn)屬于當(dāng)期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目； 發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)， 但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目； 企業(yè)發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)， 如果影響損益， 應(yīng)將其對(duì)損益的影 響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留

25、存收益， 會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào) 整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。 企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策、 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更， 應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理， 追溯調(diào) 整各追溯期間的數(shù)字。年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及 報(bào)告年度前的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)， 按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理， 調(diào)整報(bào)告年度 會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。( 2)賬務(wù)調(diào)整 涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，將“以前年度損 益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目； 涉及利潤分配的，直接在“利潤分配一一未分配利潤”科目調(diào)整； 不涉及以前年度損益及利潤分配的，調(diào)整

26、相關(guān)科目。（3）調(diào)整報(bào)表 企業(yè)本年發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng) 目的年初數(shù)或上年實(shí)際數(shù)； 企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的調(diào)整報(bào)告年度損 益的事項(xiàng)， 應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。 不涉及損益的直接調(diào)整 報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。 在編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí) , 對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò) , 應(yīng)調(diào)整各該 期間的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目 , 視同該差錯(cuò)在產(chǎn)生的當(dāng)期已經(jīng)更正；對(duì)于比較會(huì) 計(jì)報(bào)表期間以前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò) , 應(yīng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益 會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。（4）附注披露 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中充分

27、披露，披露的內(nèi)容： 重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容，包括重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的事項(xiàng)、原因和更正方法； 重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正金額， 包括重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)凈損益的影響金額以及對(duì)其他 項(xiàng)目的影響金額?！纠緼公司為上市公司，所得稅核算采用遞延法。于2002年3月（2001年度財(cái)務(wù)報(bào)告尚未報(bào)出）發(fā)現(xiàn)以下會(huì)計(jì)差錯(cuò)：（ 1）2002 年 1 月份購入的一項(xiàng)管理用低值易耗品，價(jià)值 3000 元，誤記為固定 資產(chǎn)，尚未計(jì)提折舊。該低值易耗品已經(jīng)全部領(lǐng)用，根據(jù) A公司的規(guī)定，應(yīng)按五 五攤銷法核算。（ 2）2000 年漏記了管理人員工資 1500 元，且屬于超過計(jì)稅工資的部分，不影 響所得稅；（ 3） 2000 年漏記了一項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊

28、 200000 元，但在納稅申報(bào)時(shí)扣除了該項(xiàng) 折舊。（ 4）2001 年沖回 2000 年末計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 300 萬元，經(jīng)查此 300 萬元屬于 2000 年計(jì)提的秘密準(zhǔn)備。要求分別對(duì)以上會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正?！痉治觥康冢?1）項(xiàng)屬于發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期 2002 年相關(guān)項(xiàng)目： 借：低值易耗品在庫低值易耗品 3000貸：固定資產(chǎn)3000借：管理費(fèi)用1500低值易耗品在用低值易耗品 1500 貸：低值易耗品在庫低值易耗品3000第（ 2）項(xiàng)屬于發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度前的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度 （ 2001 年）報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整 1500 貸：應(yīng)付工資15

29、00借：利潤分配未分配利潤 1500 貸：以前年度損益調(diào)整 1500借：盈余公積225貸：利潤分配未分配利潤 225調(diào)整報(bào)表：調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)：應(yīng)付工資調(diào)增 1500盈余公積調(diào)減225未分配利潤調(diào)減1275調(diào)整報(bào)告年度利潤及利潤分配表的當(dāng)年數(shù)：管理費(fèi)用調(diào)增 1500 提取法定盈余公積調(diào)減150提取法定公益金調(diào)減75未分配利潤調(diào)減 1275第（ 3）項(xiàng)屬于發(fā)現(xiàn)的與以前期間相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)視同該差錯(cuò)在產(chǎn)生的 當(dāng)期已經(jīng)更正，調(diào)整：2001年（報(bào)告年度）資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和年末數(shù)相 關(guān)項(xiàng)目；2001年（報(bào)告年度）利潤及利潤分配表的上年數(shù)相關(guān)項(xiàng)目。另外還 應(yīng)調(diào)整 2002年 3月以后

30、各期資產(chǎn)負(fù)債表的期初相關(guān)項(xiàng)目以及 2002年各季度利潤 及利潤分配表的上年可比中期數(shù)相關(guān)項(xiàng)目。調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整200000貸：累計(jì)折舊 200000借：遞延稅款 66000貸：以前年度損益調(diào)整66000借：利潤分配未分配利潤134000貸：以前年度損益調(diào)整134000借：盈余公積 20100貸：利潤分配未分配利潤20100調(diào)整報(bào)表： 調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)和年末數(shù)：累計(jì)折舊調(diào)增200000遞延稅款借項(xiàng)調(diào)增66000盈余公積調(diào)減20100未分配利潤調(diào)減113900調(diào)整報(bào)告年度利潤表及利潤分配表的上年數(shù)：管理費(fèi)用調(diào)增200000所得稅調(diào)減66000提取法定盈余公積調(diào)減13400

31、提取法定公益金調(diào)減6700未分配利潤調(diào)減113900調(diào)整報(bào)告年度利潤表及利潤分配表的本年數(shù)：年初未分配利潤調(diào)減113900附注披露：本年度發(fā)現(xiàn) 2000 年漏記固定資產(chǎn)折舊 200000 元，在編制 2001 年與 2000 年可比 會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，已對(duì)該項(xiàng)差錯(cuò)進(jìn)行了更正。由于此項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的影響， 2000 年虛 增凈利潤 134000元，少計(jì)累計(jì)折舊 200000元，多記遞延稅款借項(xiàng) 66000元。 第（ 4）項(xiàng)屬于濫用會(huì)計(jì)政策，應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。調(diào)整分錄： 借： 管理費(fèi)用 3000000 貸：以前年度損益調(diào)整 3000000 借：以前年度損益調(diào)整 990000 貸：遞延稅款 9900

32、00 借：以前年度損益調(diào)整 2010000 貸：利潤分配未分配利潤 2010000 借：利潤分配未分配利潤 301500 貸：盈余公積 301500調(diào)整報(bào)表：調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)： 2000 年秘密準(zhǔn)備應(yīng)收賬款凈額調(diào)增（壞賬準(zhǔn)備調(diào)減 ）3000000遞延稅款借項(xiàng)調(diào)減990000盈余公積調(diào)增301500未分配利潤調(diào)增1708500調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)： 2001 年 應(yīng)收賬款凈額調(diào)減（壞賬準(zhǔn)備調(diào)增 ）3000000遞延稅款貸項(xiàng)調(diào)減990000盈余公積調(diào)減301500未分配利潤調(diào)減1708500調(diào)減管理費(fèi)用 調(diào)增所得稅 調(diào)增提取法定盈余公積 調(diào)增提取法定公益金 調(diào)增未分配利潤調(diào)整報(bào)

33、告年度利潤及利潤分配表上年數(shù)：3000000990000100500201000調(diào)增管理費(fèi)用調(diào)減所得稅 調(diào)減提取法定盈余公積 調(diào)減提取法定公益金 調(diào)減未分配利潤 附注披露：30000009900002010001005001708500本年發(fā)現(xiàn) 2000 年多計(jì)壞賬準(zhǔn)備3000000元又于 2001 年沖回，在編制 2001 年與1708500調(diào)整報(bào)告年度利潤及利潤分配表的本年數(shù)：2000 年可比會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，已對(duì)該項(xiàng)差錯(cuò)進(jìn)行了更正。由于此項(xiàng)差錯(cuò)的影響，致使 2001 年虛增凈利潤 2010000 元，虛減壞賬準(zhǔn)備 3000000 元，虛增遞延稅款貸 項(xiàng) 990000；2000 年虛減凈利潤 2

34、010000元，虛增壞賬準(zhǔn)備 3000000元，虛增遞 延稅款借項(xiàng) 990000 元。第三個(gè)問題：所得稅會(huì)計(jì)一、會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得的差異分析（一）差異形成的原因1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)不同。2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則和稅收在確認(rèn)收益實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用扣減的時(shí)間上不同，在費(fèi)用的可 扣減性、收益的可實(shí)現(xiàn)性等方面的確認(rèn)口徑不同。（二）差異分類1、永久性差異（1）定義：永久性差異是指在某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益 費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。（2）特點(diǎn)：這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。（3）類型： 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表， 但在計(jì)

35、算應(yīng)稅所得時(shí)不確認(rèn)為 收益。如：國庫券利息長期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益： 當(dāng)被投資企業(yè)所得稅稅率大于或等于投資企業(yè)時(shí) 成本法核算確認(rèn)的投資收益以及權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益。非貨幣性交易產(chǎn)生的營業(yè)外收入非貨幣交易收益 （因已將市場(chǎng)價(jià)或計(jì)稅價(jià)格 與成本的差額（即視同銷售實(shí)現(xiàn)的利潤）計(jì)入應(yīng)稅所得。為避免重復(fù)納稅，應(yīng)扣 除補(bǔ)價(jià)部分確認(rèn)的收益）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表， 但在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)作為收 益需要交納所得稅。如：工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)成品， 按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定按成本轉(zhuǎn)賬， 但稅收規(guī)定為視同 銷售，除計(jì)算繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅外， 年終將市場(chǎng)價(jià)或計(jì)稅價(jià)格與成本的差額 （即 視同銷售實(shí)現(xiàn)的利潤）計(jì)入

36、應(yīng)稅所得。債務(wù)重組中，債務(wù)人確認(rèn)的資本公積除資本溢價(jià)外均調(diào)增應(yīng)稅所得。 企業(yè)進(jìn)行的非貨幣性交易一般不確認(rèn)交易收益， 但稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售， 除計(jì)算 繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅外， 年終將市場(chǎng)價(jià)或計(jì)稅價(jià)格與成本的差額 （即視同銷售實(shí)現(xiàn) 的利潤）計(jì)入應(yīng)稅所得。 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表， 但在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí) 則不允許扣減。如：違法經(jīng)營的罰沒損失各種稅收滯納金違法法律或行政法規(guī)的罰金和罰款非公益救濟(jì)性捐贈(zèng) 超過標(biāo)列支的工資支出、利息支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、廣告費(fèi)支出、公益救濟(jì)性 捐贈(zèng)支出。債務(wù)人因債務(wù)重組確認(rèn)的重組損失 應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣等 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算

37、時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則允許扣 減。（調(diào)增的永久性差異） 。如根據(jù)我國所得稅法有關(guān)規(guī)定， 納稅人發(fā)生年度虧損， 可以用下一納稅年度的稅前所得彌補(bǔ)， 一年彌補(bǔ)不足的， 可以在連續(xù)的五年內(nèi)逐 年彌補(bǔ)。即在允許彌補(bǔ)的期限內(nèi)，以前年度的虧損允許在當(dāng)年應(yīng)稅所得中扣除， 而會(huì)計(jì)核算不作為費(fèi)用或損失。無論是永久性差異還是時(shí)間性差異， 都須根據(jù)稅法規(guī)定將會(huì)計(jì)利潤調(diào)整為應(yīng)稅所 得，進(jìn)而計(jì)算應(yīng)交所得稅。例 1、企業(yè) 1999年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤 800 萬元，有關(guān)資料如下：（1）非救濟(jì)、公益性贊助支出 10 萬元，列入營業(yè)外支出；（2）成本費(fèi)用中工資支出 260萬元，當(dāng)?shù)厝嗣裾硕ǖ挠?jì)稅工資 220

38、 萬元；（3）聯(lián)營企業(yè)分回利潤 80 萬元，該企業(yè)成本法核算確認(rèn)為投資收益 （假設(shè)聯(lián)營 企業(yè)的所得稅稅率與投資企業(yè)相同 ） ；（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)支出 10 萬元；（5）持有的 5 年期國庫券當(dāng)年確認(rèn)利息收入 20 萬元。 要求進(jìn)行納稅調(diào)整。應(yīng)稅所得 =800+10+（260-220 ）+10-80-20 =7602、時(shí)間性差異（1）定義：是指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生 的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。 特點(diǎn)：時(shí)間性差異的基本特征是某項(xiàng)收 益或費(fèi)用和損失均可計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅所得， 但計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅 所得的時(shí)間不同。（ 2）特點(diǎn)，這種差異某一會(huì)計(jì)期間

39、發(fā)生，但可在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回。 （3）類型：A、應(yīng)納稅時(shí)間性差異：未來應(yīng)增加應(yīng)稅所得的時(shí)間性差異。 某項(xiàng)收益，企業(yè)本期確認(rèn)，稅收以后確認(rèn)。 某項(xiàng)費(fèi)用或損失，稅收當(dāng)期確認(rèn)，企業(yè)以后確認(rèn)。B、可抵減時(shí)間性差異：未來可以從應(yīng)稅所得中扣除的時(shí)間性差異。 某項(xiàng)費(fèi)用或損失，企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)，稅收以后確認(rèn)。 企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，在會(huì)計(jì)報(bào)表上于以后期間確認(rèn)收益，但按照稅法規(guī)定 需計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得。（三）納稅調(diào)整無論是永久性差異還是時(shí)間性差異， 都須根據(jù)稅法規(guī)定將會(huì)計(jì)利潤調(diào)整為應(yīng) 稅所得，進(jìn)而計(jì)算應(yīng)交所得稅。例 2甲股份有限公司 2000 年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤 15000000元，當(dāng)年其他有關(guān)資料如下：（1）該

40、公司持有 60%普通股的子公司丙實(shí)現(xiàn)凈利潤 10000000元，按稅法規(guī)定， 長期股權(quán)投資收益以被投資企業(yè)宣告分配利潤時(shí)計(jì)算交納所得稅；（2） 該公司對(duì)應(yīng)收賬款按賬齡分析法計(jì)壞賬準(zhǔn)備 60000 元，年末應(yīng)收賬款余額 為6000000元。按照稅法規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的 5%。計(jì)提，可在 所得稅前扣除；（3）該公司存貨賬面實(shí)際成本 9655000元，期末可變現(xiàn)凈值 9600000元，存貨 按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。 按稅法規(guī)定， 存貨變現(xiàn)損失以實(shí)際發(fā)生的損失 在稅前扣除；（4）該公司在 2000年 1 月開始使用的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià) 1000000元，會(huì)計(jì)上采 用直線法分 2年計(jì)提

41、折舊，稅法規(guī)定按直線法分 5年計(jì)提折舊（假設(shè)凈殘值為零） 分析時(shí)間性差異的類型并計(jì)算應(yīng)稅所得分析：第（1）項(xiàng)資料表明該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =10000000X 60%=6000000元，為使 本期會(huì)計(jì)利潤大于應(yīng)稅所得的差異，屬于“應(yīng)納稅時(shí)間性差異” ；第（2）項(xiàng)資料表明企業(yè)多提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額 =60000-6000000X 5% =30000元， 為使本期會(huì)計(jì)利潤小于應(yīng)稅所得的差異，屬于“可抵減時(shí)間性差異” ；第（ 3）項(xiàng)資料表明該企業(yè)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 =9655000-9600000=55000元，為使 本期會(huì)計(jì)利潤大于應(yīng)稅所得的差異，屬于 “可抵減時(shí)間性差異”；第（ 4）項(xiàng)資料表明該企業(yè)

42、會(huì)計(jì)折舊大于稅收折舊，其差額=（1000000/2-1000000/5 ） X 11/12=275000,為使本期會(huì)計(jì)利潤小于應(yīng)稅 所得的差異，屬于 “可抵減時(shí)間性差異” 。應(yīng)稅所得 =稅前會(huì)計(jì)利潤 +“可抵減時(shí)間性差異” -“應(yīng)納稅時(shí)間性差異” =15000000+30000+55000+275000-6000000=9360000應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得X所得稅稅率=9360000X 33%=3088800二、所得稅費(fèi)用的核算方法（一）應(yīng)付稅款法1 、概念：將本期稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅 費(fèi)用。2、核算特點(diǎn)： 所得稅費(fèi)用 =應(yīng)交所得稅=（會(huì)計(jì)利潤土永久性差異土?xí)r間

43、性差異）X所得稅率 時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額均在本期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用,時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額,在會(huì)計(jì)報(bào)表中不反映為一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn)。 會(huì)計(jì)分錄： 借：所得稅貸：應(yīng)交稅金例 1某企業(yè)核定的全年計(jì)稅工資總額為 100000元, 1 997年實(shí)際發(fā)放的工資為120000 元。該企業(yè)管理用固定資產(chǎn)折舊采用直線法,本年折舊額為 50000 元,按照稅法規(guī)定應(yīng)采用雙倍余額遞減法,本年折舊額為65000元。該企業(yè) 1997年利潤表上反映的稅前會(huì)計(jì)利潤為期應(yīng)交所得稅和本年所得稅費(fèi)用（ 1）稅前會(huì)計(jì)利潤 加：永久性差異 減：應(yīng)納稅時(shí)間性差異 應(yīng)稅所得 乘：所得稅稅率 本年應(yīng)交所得稅 本年所得

44、稅費(fèi)用（ 2） 1997 年會(huì)計(jì)分錄 借：所得稅51150貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 永久性差異產(chǎn)生的所得稅影響金額150000 元,所得稅稅率為 33%。計(jì)算該企業(yè)本150000( 120000-100000) 20000( 65000-50000) 1500015500033%51150511505115020000X 33%=6600和應(yīng)納稅時(shí)間性差異 15000產(chǎn)生的所得稅影響金額 15000X 33%=4950元,均確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用（二）納稅影響會(huì)計(jì)法1、概念：將本期時(shí)間性差異的所得稅影響金額遞延和分配到以后各期。永久性差異產(chǎn)生的所得稅影響應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用=（會(huì)

45、計(jì)利潤土永久性差異）X所得稅率應(yīng)交所得稅=（會(huì)計(jì)利潤土永久性差異土?xí)r間性差異）X所得稅率遞延稅款金額=時(shí)間性差異X所得稅稅率使得稅前會(huì)計(jì)利潤與所得稅費(fèi)用相配比。會(huì)計(jì)分錄： 借：所得稅貸：應(yīng)交稅金借或貸：遞延稅款（時(shí)間性差異的所得稅影響金額）可抵減時(shí)間性差異以及轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額計(jì)入借方，期。（1）稅前會(huì)計(jì)利潤 加：永久性差異 減：應(yīng)納稅時(shí)間性差異 應(yīng)稅所得 乘：所得稅稅率 本年應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅時(shí)間性差異以及轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響金額計(jì)入貸方， 如上例中，應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額 4950 元應(yīng)遞延和分配到以后各150000(120000-100000)2

46、0000(65000-50000) 1500015500033%51150加：應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響（ 15000X 33% ） 4950 本年所得稅費(fèi)用561002） 1997年分錄：借：所得稅 56100貸：遞延稅款4950應(yīng)交稅金 _應(yīng)交所得稅51150應(yīng)付稅款法下實(shí)現(xiàn)的凈利潤 =150000-51150=98850（元） 納稅影響會(huì)計(jì)法下實(shí)現(xiàn)的凈利潤 =150000-56100=93900（元） 兩種方法下的差異 =98850-93900=4950（元） 2、納稅影響會(huì)計(jì)法的特點(diǎn)： 采用納稅影響會(huì)計(jì)法， 所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時(shí)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用并應(yīng)隨 同有關(guān)的收入和費(fèi)用計(jì)入同一

47、期內(nèi)，以達(dá)到收入和費(fèi)用的配比。 時(shí)間性差異影響的所得稅金額包括在利潤表的所得稅費(fèi)用項(xiàng)目中 （可抵減時(shí)間 性差異的所得稅影響金額減少當(dāng)期所得稅費(fèi)用， 應(yīng)納稅時(shí)間性差異增加當(dāng)期所得 稅費(fèi)用），以及資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延稅款余額里（可抵減時(shí)間性差異的所得稅影 響計(jì)入遞延稅款借方，應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響計(jì)入遞延稅款貸方） 。 所得稅費(fèi)用工應(yīng)交所得稅，如果不考慮稅率變動(dòng)和時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回的情況，所得稅費(fèi)用=（會(huì)計(jì)利潤土永久性差異）X所得稅率應(yīng)交所得稅=（會(huì)計(jì)利潤土永久性差異土?xí)r間性差異）X所得稅率時(shí)間性差異的所得稅影響金額=時(shí)間性差異X所得稅率， 計(jì)入遞延稅款的借方 或貸方。其中，發(fā)生可抵減時(shí)間性差異以

48、及轉(zhuǎn)回的以前期間的應(yīng)納稅時(shí)間性差異 的所得稅影響金額計(jì)入借方， 使得當(dāng)期所得稅費(fèi)用小于當(dāng)期應(yīng)交所得稅； 發(fā)生應(yīng) 納稅時(shí)間性差異以及轉(zhuǎn)回的以前期間的可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響金額計(jì) 入貸方，使得當(dāng)期所得稅費(fèi)用大于當(dāng)期應(yīng)交所得稅。遞延法1、原理：將本期時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額， 遞延和分配到以后各期， 并同時(shí)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)本期所得稅的影響金額。2、特點(diǎn)：（1）遞延稅款的賬面余額按照產(chǎn)生時(shí)間性差異的時(shí)期所適用的所得稅率計(jì)算確 認(rèn)，不隨稅率變更而調(diào)整， 因此不能反映為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債。 遞延稅款借 方也稱為“遞延稅款借項(xiàng)” ，遞延稅款貸方也稱為“遞延稅款貸項(xiàng)”（2）本期發(fā)生的

49、時(shí)間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算；以前發(fā)生而 在本期轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)時(shí)間性差異影響所得稅金額一般用原有稅率計(jì)算。 遞延稅款的賬面余額按照產(chǎn)生時(shí)間性差異的時(shí)期適用的所得稅稅率計(jì)算：遞延稅款的賬面余額=刀各期已確認(rèn)的時(shí)間性差異X各期適用的所得稅稅率3、所得稅費(fèi)用：所得稅費(fèi)用 =本期應(yīng)交所得稅 +本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)金 額-本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)金額+本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款借項(xiàng)金額 +本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款借項(xiàng)金額=本期應(yīng)交所得稅 +本期發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額 - 本期發(fā)生的 可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響金額 +本期轉(zhuǎn)回前期確認(rèn)的

50、可抵減時(shí)間性差異的 所得稅影響金額 -本期轉(zhuǎn)回前期確認(rèn)的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額例 2某企業(yè) 1990 年 12 月 25 日購入一臺(tái)設(shè)備， 原價(jià) 58000 元，預(yù)計(jì)凈殘值 200 元。按稅法規(guī)定可按年數(shù)總和法計(jì)提折舊， 折舊年限 5 年；會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì) 提折舊，折舊年限 8 年。在其他因素不變的情況下， 假如該企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)的稅前 會(huì)計(jì)利潤為 20000元（無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)） ，1993年以前所得稅稅率為 33%， 1993年 1月 1日起所得稅稅率改為 30%。假設(shè)該企業(yè)采用遞延法核算所得稅 ,計(jì)項(xiàng)目 1991年 1992年 1993 年1994 年1995 年 1996年

51、1997年 1998 年稅前會(huì)計(jì)利潤20000 20000200002000020000 2000020000 20000會(huì)計(jì)折舊 7225 7225 7225722572257225 72257225稅收折舊19267154131156077073853 0 0時(shí)間性差異-12042 -8188-4335-4823372 72257225 7225應(yīng)稅所得795811812156651951823372 2722527225 27225所得稅稅率33%33%30%30%30%30% 30%30%應(yīng)交所得稅-2626.14-3897.96-4699.50-5855.40-7011.60-816

52、7.50-8167.50-8167.50時(shí)間性差異的影響-3973.86 -2702.04-1300.50-144.60 1112.76 2384.25 2384.252239.74所得稅費(fèi)用6600660060006000算各年應(yīng)交所得稅、5898.845783.255783.255927.76遞延稅款、所得稅費(fèi)用，并作會(huì)計(jì)分錄。本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額， 用現(xiàn)行稅率計(jì)算； 以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)時(shí)間性差異影響所得稅金額一般用原有稅率計(jì)算。 1991_1994年產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異產(chǎn)生時(shí)間性差異的所得稅影響金額=時(shí)間性差異X當(dāng)年所得稅稅率 1995年轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的所得稅影

53、響=3372X 33%=1112.76 1996年轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的所得稅影響 =7225X 33%=2384.25 1997年轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的所得稅影響 =7225X 33%=2384.25 1998年轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的所得稅影響=(12042+8188-3372-7225- 7225) X 33%+(4335+482)X 30% =2408X 33%+4817X 30%=794.64+1445.10=2239.74各年應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄 :1991 年 :借: 所得稅6600貸:應(yīng)交稅金_應(yīng)交所得稅2626.14遞延稅款3973.861992年:借: 所得稅6600貸:應(yīng)交稅金_應(yīng)交所得稅3

54、897.96遞延稅款2702.041993年:借: 所得稅6000貸: 應(yīng)交稅金 _應(yīng)交所得稅4699.50遞延稅款1300.501994 年 :借: 所得稅6000貸: 應(yīng)交稅金 _應(yīng)交所得稅5855.40遞延稅款144.601995年:借: 所得稅5898.84遞延稅款 1112.76貸:應(yīng)交稅金_應(yīng)交所得稅7011.601996年:借: 所得稅5783.25遞延稅款 2384.25貸:應(yīng)交稅金_應(yīng)交所得稅8167.501997年:借: 所得稅5783.25遞延稅款 2384.25貸:應(yīng)交稅金_應(yīng)交所得稅8167.501998年:借: 所得稅5927.76遞延稅款 2239.74貸:應(yīng)交稅金_應(yīng)交所得稅8167.50債務(wù)法 （1）債務(wù)法，是指本期由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額遞延和分配到 以后各期并同時(shí)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額， 在稅率變動(dòng)或開征 新稅時(shí)需要調(diào)整遞延稅款的賬面余額。（ 2）特點(diǎn)： 本期的時(shí)間性差異預(yù)計(jì)對(duì)未來所得稅的影響金額在資產(chǎn)負(fù)債表上作為未來應(yīng) 付稅款的債務(wù)或者作為代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)。 遞延稅款借方金額 （預(yù)付未來 稅款）稱為“遞延所得稅資產(chǎn)” ，遞延稅款貸方金額（未來應(yīng)付稅款）稱為“遞 延所得稅負(fù)債”。遞延稅款的賬面余額按照現(xiàn)行所得稅率計(jì)算， 并隨稅率變動(dòng)或開征新稅而相應(yīng) 的調(diào)整其賬面余額：期末遞延稅款的賬面余額=