企業(yè)財務(wù)狀況--財務(wù)會計報告(DOC34頁)

1、企業(yè)財務(wù)狀況 - 財務(wù)會計報告 財務(wù)會計報告指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期 間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。 財務(wù)會計報告分為年度、 半年度和月度財務(wù)會計 報告。年度、半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)包括會計報表、 會計報表附注和財務(wù)情況說明書 （不要求編制和提供財務(wù)情況說明書的企業(yè)除外） 。季度、月度財務(wù)會計報告通 常僅指會計報表， 會計報表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負債表和利潤表； 國家統(tǒng)一的會計制 度規(guī)定季度、月度財務(wù)會計報告需要編制會計報表附注的，從其規(guī)定。年度、半 年度會計報表至少應(yīng)當(dāng)反映兩個年度或者相關(guān)兩個期間的比較數(shù)據(jù)。第一個問題：會計報表附注 會計報表附注是為了便于會計報表使用

2、者理解會計報表內(nèi)容而對會計報表的編 制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、 編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。 會計報表附注至 少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：1不符合基本會計假設(shè)的說明。2重大會計政策和會計估計及其變更情況、變更原因及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成 果的影響。3或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項的說明。4關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明。5重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況。6企業(yè)合并、分立。7重大投資、融資活動。8會計報表中重要項目的明細資料。9有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。第二個問題：會計政策、會計估計變更和會計差錯更正一、會計政策及其變更（一）會計政策的相關(guān)概念 會計政策：指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所

3、采納的具體會計處 理方法。具體原則和具體會計處理方法是指對具體或特定會計事項或經(jīng)濟業(yè)務(wù)制 定的確認原則及會計處理方法。（1）通常企業(yè)會計制度對企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所 采納的具體會計處理方法都有明確規(guī)定。 企業(yè)必須在 企業(yè)會計制度 規(guī)定的范 圍內(nèi)選擇企業(yè)的會計政策。（2）會計政策包括不同層次，涉及具體會計原則和會計處理方法。實務(wù)中具體 會計原則和會計處理方法有時很難區(qū)分，也無區(qū)分的必要。（3）會計政策是會計核算的直接依據(jù)。要注意區(qū)分一般原則和具體原則、會計 政策和會計估計。（二）會計政策變更的概念 會計政策變更：指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計 政策的

4、行為。企業(yè)根據(jù)會計制度的規(guī)定選擇的會計政策不得隨意變更， 只有滿足以下兩個條件 才能變更，不符合變更條件的一律不得變更，否則稱為“濫用會計政策變更” 。變更會計政策的條件為：1、法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。2、掌握了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗，使得變更會計政策以后，能夠使所提 供的企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)。不屬于會計政策變更的情形1、當(dāng)期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別，而采用新的會計政策。2、對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。3、如果以前期間會計政策運用錯誤，更正錯誤的會計政策，不屬于會計政策變 更，應(yīng)屬于會計差錯更正。（三）會

5、計政策變更的處理方法1、追溯調(diào)整法：指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次 發(fā)生時就開始采用新的會計政策， 并以此對相關(guān)項目進行調(diào)整， 包括調(diào)整變更年 度的期初留存收益以及會計報表的相關(guān)項目。累積影響數(shù)：是指按變更后的會計政策對以前各期追溯計算的變更年度期初留存 收益應(yīng)有的金額與原有的金額之間的差額 - 變更會計政策當(dāng)年年初的留存收益 調(diào)整金額。留存收益包括法定盈余公積、 法定公益金、 任意盈余公積和未分配利潤， 其中未 分配利潤的調(diào)整不考慮由于損益的變化而應(yīng)當(dāng)補分配的利潤或股利， 因為這里的 追溯調(diào)整并不意味著以前會計政策是錯誤的， 也不意味著以前計算的凈利潤是錯 誤的。2、

6、未來適用法：指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變 更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項。即，不計算會計政策變更的累積影響數(shù)， 也不必調(diào)整變更當(dāng)年年初的留存收益， 只在變更當(dāng)年采用新的會計政策。 企業(yè)應(yīng) 計算確定會計政策變更對當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)。3、會計政策變更的會計處理方法的選擇：（1）企業(yè)依據(jù)法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章要求，變更會計政策時，法律 或行政法規(guī)、 規(guī)章要求改變會計政策的同時， 也規(guī)定了會計政策變更的會計處理 辦法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的辦法進行。 國家沒有規(guī)定相關(guān)的會計處理辦法時， 則 采用追溯調(diào)整法進行會計處理。（2）由于經(jīng)濟環(huán)境和客觀情況的改變而變更會計政策，以

7、便提供有關(guān)企業(yè)財務(wù) 狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更為可靠、 更為相關(guān)的會計信息， 應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào) 整法進行會計處理。（3）如果會計政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，無論是屬于法規(guī)、規(guī)章要 求而變更會計政策， 還是因為經(jīng)營環(huán)境、 客觀情況改變而變更會計政策， 都可采 用未來適用法進行會計處理。 如由于物價持續(xù)上漲， 存貨由原來的先進先出法改 按后進先出法。 但由于品種多且收發(fā)頻繁， 采用追溯調(diào)整法業(yè)務(wù)量太大， 無法合 理確定累積影響數(shù)。因此采用未來適用法。（四）追溯調(diào)整的處理步驟 第一步，計算確定會計政策變更的累積影響數(shù)：（1）根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；（2）計算兩種會計政策

8、下的差異；（3）計算差異的所得稅影響金額；（4）確定以前各期的稅后差異；（5）計算會計政策變更的累積影響數(shù)。第二步，進行相關(guān)的會計處理： 作調(diào)整分錄， 將追溯計算的累積影響數(shù)直接通過 利潤分配調(diào)整各有關(guān)科目，不通過“以前年度損益調(diào)整”科目。 因為追溯調(diào)整是一種“模擬調(diào)整” ，并不是因為以前采用了錯誤的會計政策計算 的損益不正確， 現(xiàn)予以更正。 而是為了提供各期可比的會計信息。 如長期股權(quán)投 資由成本法改按權(quán)益法核算，變更前后確認的投資收益差額及所得稅影響金額 （如果投資企業(yè)所得稅稅率大于被投資企業(yè)所得稅稅率） ，不通過“以前年度損 益調(diào)整”科目核算，而是將累計影響數(shù)直接調(diào)整“利潤分配未分配利潤

9、” 。 會計差錯更正、資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整都屬于“實質(zhì)性調(diào)整” ，對以前錯誤 的處理進行更正或?qū)Y產(chǎn)負債表日的不夠準確的估計進行更精確的估計。 模擬性調(diào)整直接通過 “利潤分配未分配利潤” 進行調(diào)整； 實質(zhì)性調(diào)整首先通 過“以前年度損益調(diào)整”調(diào)整相關(guān)科目，再轉(zhuǎn)入利潤分配，最后調(diào)整留存收益。 第三步，調(diào)整會計報表相關(guān)項目； 調(diào)整報表的期初留存收益各項目以及上年的利 潤及利潤分配表相應(yīng)的項目。 第四步，附注說明。根據(jù)會計政策變更的披露要求， 在報表附注中進行說明?！纠考坠居?1995年 1月 1日對乙公司投資 900000元，占乙公司有表決權(quán)資 本 30%；按當(dāng)時的會計制度， 采用成本法核算

10、該投資。 1998 年 1 月 1 日起該按股 份有限公司會計制度進行核算，即投資企業(yè)占被投資企業(yè)表決權(quán)資本 20%或 20% 以上，應(yīng)采用權(quán)益法核算。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率為33%。甲公司按凈利潤的 10%提取法定盈余公積、按 5%提取法定公益金。乙公司 1995 年、1996 年、 1997年的凈利潤及甲公司于 1996、1997年從乙公司 分得的現(xiàn)金股利如下：年度乙公司稅后利潤甲公司按成本法確認的投資收益19952000000199610000020000199715000015000合計45000035000（1）計算以上會計政策變更的累積影響數(shù)； （2）作出相應(yīng)的調(diào)整分錄；

11、（3）調(diào)整會計報表相關(guān)項目； （4）在會計報表附注中進行披露。1、計算累積影響數(shù)：甲公司根據(jù) 1995-1997 各年度實現(xiàn)的凈利潤乘以持股比例計算出各年權(quán)益法下 應(yīng)確認的投資收益， 因投資企業(yè)與被投資企業(yè)的所得稅稅率相同， 因此所得稅影 響為零，并添入下表：年度 按原會計政策（成本法） 確認的投資收益 按變更后會計政策 （權(quán)益 法）確認的投資收益 所得稅前差異 所得稅影響 累積影響數(shù) 1995 0 60000 60000 0 600001996 20000 30000 10000 0 100001997 15000 45000 30000 0 30000合計 35000 135000 100

12、000 0 1000002、調(diào)整期初留存收益： 調(diào)整累積影響數(shù)：借：長期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 100000貸：利潤分配未分配利潤 100000 調(diào)整利潤分配：借：利潤分配(100000X 15% 15000貸：盈余公積150003、調(diào)整會計報表相關(guān)項目：1998 年資產(chǎn)負債表的年初數(shù)： 長期股權(quán)投資調(diào)增 100000元 盈余公積調(diào)增 15000 元 未分配利潤調(diào)增 85000元 1997 年利潤及利潤分配表： 投資收益調(diào)增 30000 萬元 利潤總額調(diào)增 30000元 凈利潤調(diào)增 30000元年初未分配利潤調(diào)增59500元(95、96年凈利潤70000X 85% 可供分配利潤調(diào)增 895

13、00 元( 30000+59500) 提取法定盈余公積調(diào)增 3000 元( 30000X 10%) 提取法定公益金調(diào)增 1500元( 30000X 5%) 可供股東分配利潤調(diào)增 85000元( 89500-3000-1500) 應(yīng)付普通股股利不作調(diào)整 未分配利潤調(diào)增 85000元4、報表附注中的披露：會計政策變更：本公司對乙公司的投資 900000元，根據(jù)新發(fā)布的股份有限公司會計制度規(guī) 定，本年對該項投資改按權(quán)益法核算， 并采用追溯調(diào)整法對此會計政策變更進行 會計處理。這項會計變更的累積影響數(shù)為 100000 元。因此，分別調(diào)增了 1997 年度的凈利潤 30000元，1997年年初留存收益

14、70000元；調(diào)增利潤及利潤分配 表上年數(shù)欄的年初未分配利潤 59500元，調(diào)增利潤及利潤分配表上年數(shù)欄的盈余 公積 4500元；調(diào)增資產(chǎn)負債表上的長期股權(quán)投資和留存收益各 100000元。 【例】接上例，如果將上例中被投資企業(yè)的所得稅稅率改為24%，其投資企業(yè)按遞延法(未來應(yīng)補交的稅核算所得稅，其他條件不變，則：1 、計算累積影響數(shù)如下：年度按原會計政策 (成本法)確認的投資收益按變更后會計政策(權(quán)益法)確認的投資收益 所得稅前差異 所得稅影響 累積影響數(shù)199506000060000710552895199620000 30000100001184881619971500045000300

15、00355326447合計350001350001000001184288158其中 1995 年：所得稅影響金額=60000十1-24%）X(33%-24%）1996年：所得稅影響金額=10000十（ 1-24%）X（ 33%-24%）1996年：所得稅影響金額=30000-（ 1-24%）X（ 33%-24%）累積影響數(shù)為 88158(元)2、調(diào)整期初留存收益： 調(diào)整累積影響數(shù)： 借：長期股權(quán)投資乙公司(損益調(diào)整) 100000利潤分配未分配利潤1184288158(88158 X 15% 1322413224貸：遞延稅款 調(diào)整利潤分配：借：利潤分配貸：盈余公積3、調(diào)整會計報表相關(guān)項目：1

16、998 年資產(chǎn)負債表的年初數(shù)： 長期股權(quán)投資調(diào)增 100000 元 遞延稅款（貸方）調(diào)增 11842元 盈余公積調(diào)增 13224元 未分配利潤調(diào)增 74934元 1997 年利潤表： 投資收益調(diào)增 30000 萬元 利潤總額調(diào)增 30000 元 所得稅調(diào)增 3553 元 凈利潤調(diào)增 26447 元 年初未分配利潤調(diào)增 52454元（95、96年凈利潤之和（ 52895+8816）X 85%） 可供分配利潤調(diào)增 78901 元（ 26447+52454） 提取法定盈余公積調(diào)增2645元（26447X10% 提取法定公益金調(diào)增 1322元（ 26447X 5%） 可供股東分配利潤調(diào)增 74934元

17、（78901-2645-1322） 應(yīng)付普通股股利不作調(diào)整 未分配利潤調(diào)增 74934元4、報表附注披露： 會計政策變更：本公司對乙公司的投資 900000元，根據(jù)新發(fā)布的股份有限公司會計制度規(guī) 定，本年對該項投資改按權(quán)益法核算， 并采用追溯調(diào)整法對此會計政策變更進行 會計處理。這項會計變更的累積影響數(shù)為 88158元。因此，分別調(diào)增了 1997年 度的凈利潤 26447 元，1997 年年初留存收益 61711 元；調(diào)增利潤及利潤分配表 上年數(shù)欄的年初未分配利潤 52454元，調(diào)增利潤及利潤分配表上年數(shù)欄的盈余公 積 3967 元；調(diào)增資產(chǎn)負債表上的長期股權(quán)投資 100000 元，調(diào)增遞延稅

18、款貸方 11842元和留存收益 88158元。二、會計估計及其變更 （一）會計估計的概念會計估計：是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所 作的判斷。1 、會計估計的特點：（ 1 ）會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定因素的影響。（ 2）進行會計估計時，往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。（ 3）為保證會計信息的可靠性，必須合理地進行會計估計。企業(yè)會計制度規(guī)定， 如果與或有事項有關(guān)的義務(wù)同時符合以下三個條件， 則企業(yè) 應(yīng)將其確認為一項負債：（ 1 ）該項義務(wù)為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；（2）該項義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（3）該項義務(wù)的金額能夠可靠地計量。 在估

19、計因或有事項而確認的負債的金額時，應(yīng)區(qū)別情況進行處理。（1）如果存在一個金額范圍，則合理的估計數(shù)應(yīng)是該范圍的上、下限金額的平 均數(shù)。（2）如果不存在一個金額范圍，則應(yīng)按如下原則確定合理的估計數(shù)： 或有事項涉及單個項目時，按最可能發(fā)生的金額確定，如：某些未決訴訟、未 決仲裁以及債務(wù)擔(dān)保等 或有事項涉及多個項目時，按各種可能發(fā)生的金額及其發(fā)生概率計算確定。2、會計估計舉例 壞賬的計提比例或計提方法； 存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時的估計損失； 固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值； 無形資產(chǎn)的受益期限； 遞延資產(chǎn)的攤銷期限； 長期待攤費用的攤銷期； 收入確認中的估計； 因或有事項確認的負債的金額估計等等。

20、（二）會計估計變更的概念1、變更的理由 會計估計實質(zhì)上是利用現(xiàn)有的資料（經(jīng)驗、技術(shù)等）對未來所做的判斷，隨著時 間的推移不可避免地會發(fā)生：賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化； 取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗。2、會計估計變更的處理（1）會計估計變更的財務(wù)影響只涉及變更當(dāng)期或以后期間（2）會計處理采用未來適用法會計政策變更和會計估計變更很難區(qū)分時， 應(yīng)按照會計估計變更的處理方法進行 處理。如同時變更固定資產(chǎn)的折舊方法（會計政策）和折舊年限（會計估計）（3）會計估計變更的披露內(nèi)容 企業(yè)變更會計估計的，應(yīng)在會計報表附注中披露以下事項： 會計估計變更的內(nèi)容和理由， 主要包括會計估計變更的內(nèi)容、 會計估計變

21、更的 日期以及會計估計變更的原因； 會計估計變更的影響數(shù)， 主要包括會計估計變更對當(dāng)期損益的影響金額、 會計 估計變更對其他項目的影響金額； 會計估計變更的影響不能確定的理由。【例】甲公司 1998年 12月購入并投入使用的一臺生產(chǎn)設(shè)備， 原值 100 萬元、預(yù) 計凈殘值 5 萬元，折舊年限 10 年。由于技術(shù)進步及更新配套設(shè)備等原因，已不 能繼續(xù)按原定折舊年限計提折舊，于 2002年初將折舊年限改為 6 年，凈殘值改 為 10000 元。1、計算折舊年限及凈殘值變更前的固定資產(chǎn)凈值 1999年2001年每年計提折舊額 =（1000000-50000）/10=950002001 年末凈值=10

22、00000-95000 X 3=7150002、計算變更折舊年限及凈殘值后的年折舊額2002年2004年每年的折舊額 =（715000-10000）/ （6-3）=2350002002年 12月 31日編制分錄 借：制造費用 235000 貸：累計折舊 2350003、報表附注中的披露 會計估計變更： 本公司一臺生產(chǎn)用設(shè)備，原始價值 1000000元，原估計使用年限為 10 年，原預(yù) 計的凈殘值為 50000 元，按直線法計提折舊。 由于技術(shù)因素以及更新其配套設(shè)備 的原因，已不能繼續(xù)按原定的使用年限和凈殘值計提折舊，于 2002年 1月 1日 將該設(shè)備的折舊年限改為 6 年，預(yù)計改為 1000

23、0元。此項會計估計變更使本年度 凈利潤減少了 93800 (235000-95000)X( 1-33%)三、會計差錯更正 會計差錯，是指在會計核算時，由于計量、確認、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。會計 差錯一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，無論性質(zhì)如何、金額大小都應(yīng)進行更正。1 、會計差錯產(chǎn)生的原因( 1 )會計政策使用上的差錯。( 2)會計估計上的差錯。( 3)濫用會計政策變更和會計估計變更(屬于舞弊或欺詐的蓄意行為) 。 濫用會計政策和會計估計變更的主要表現(xiàn)形式： 對按國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定應(yīng)計提的各項資產(chǎn)減值準備， 未按合理方法估計各 項資產(chǎn)的可收回金額(或可變現(xiàn)凈值) ，從而多計提減值準備(秘密準備) ，蓄意 調(diào)減當(dāng)期

24、利潤，以便增加以后年度利潤。 企業(yè)隨意變更其所選用的會計政策。 企業(yè)隨意調(diào)整費用等的攤消期限。 屬于濫用會計政策和會計估計變更的其他情形，如隨意調(diào)增或調(diào)減折舊年限 等。( 4)其他差錯。2、會計差錯更正的會計處理會計差錯更正的會計處理一是作調(diào)整分錄， 二是調(diào)整會計報表相關(guān)項目， 三是在 會計報表附注中作充分披露。 ( 1 )調(diào)整原則 企業(yè)對于發(fā)現(xiàn)屬于當(dāng)期的會計差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項目； 發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的非重大會計差錯，不調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)， 但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目； 企業(yè)發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的重大會計差錯， 如果影響損益， 應(yīng)將其對損益的影 響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留

25、存收益， 會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào) 整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。 企業(yè)濫用會計政策、 會計估計及其變更， 應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯處理， 追溯調(diào) 整各追溯期間的數(shù)字。年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及 報告年度前的非重大會計差錯， 按資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理， 調(diào)整報告年度 會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。( 2)賬務(wù)調(diào)整 涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，將“以前年度損 益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目； 涉及利潤分配的，直接在“利潤分配一一未分配利潤”科目調(diào)整； 不涉及以前年度損益及利潤分配的，調(diào)整

26、相關(guān)科目。（3）調(diào)整報表 企業(yè)本年發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本年度會計報表相關(guān)項 目的年初數(shù)或上年實際數(shù)； 企業(yè)在年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的調(diào)整報告年度損 益的事項， 應(yīng)當(dāng)調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。 不涉及損益的直接調(diào)整 報表相關(guān)項目。 在編制比較會計報表時 , 對于比較會計報表期間的重大會計差錯 , 應(yīng)調(diào)整各該 期間的凈損益和其他相關(guān)項目 , 視同該差錯在產(chǎn)生的當(dāng)期已經(jīng)更正；對于比較會 計報表期間以前的重大會計差錯 , 應(yīng)調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留存收益 會計報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。（4）附注披露 會計差錯更正應(yīng)在會計報表附注中充分

27、披露，披露的內(nèi)容： 重大會計差錯的內(nèi)容，包括重大會計差錯的事項、原因和更正方法； 重大會計差錯的更正金額， 包括重大會計差錯對凈損益的影響金額以及對其他 項目的影響金額。【例】A公司為上市公司，所得稅核算采用遞延法。于2002年3月（2001年度財務(wù)報告尚未報出）發(fā)現(xiàn)以下會計差錯：（ 1）2002 年 1 月份購入的一項管理用低值易耗品，價值 3000 元，誤記為固定 資產(chǎn)，尚未計提折舊。該低值易耗品已經(jīng)全部領(lǐng)用，根據(jù) A公司的規(guī)定，應(yīng)按五 五攤銷法核算。（ 2）2000 年漏記了管理人員工資 1500 元，且屬于超過計稅工資的部分，不影 響所得稅；（ 3） 2000 年漏記了一項固定資產(chǎn)折舊

28、 200000 元，但在納稅申報時扣除了該項 折舊。（ 4）2001 年沖回 2000 年末計提的壞賬準備 300 萬元，經(jīng)查此 300 萬元屬于 2000 年計提的秘密準備。要求分別對以上會計差錯進行更正?！痉治觥康冢?1）項屬于發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的會計差錯，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期 2002 年相關(guān)項目： 借：低值易耗品在庫低值易耗品 3000貸：固定資產(chǎn)3000借：管理費用1500低值易耗品在用低值易耗品 1500 貸：低值易耗品在庫低值易耗品3000第（ 2）項屬于發(fā)現(xiàn)的報告年度前的非重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整報告年度 （ 2001 年）報表的相關(guān)項目。調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整 1500 貸：應(yīng)付工資15

29、00借：利潤分配未分配利潤 1500 貸：以前年度損益調(diào)整 1500借：盈余公積225貸：利潤分配未分配利潤 225調(diào)整報表：調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的年末數(shù)：應(yīng)付工資調(diào)增 1500盈余公積調(diào)減225未分配利潤調(diào)減1275調(diào)整報告年度利潤及利潤分配表的當(dāng)年數(shù)：管理費用調(diào)增 1500 提取法定盈余公積調(diào)減150提取法定公益金調(diào)減75未分配利潤調(diào)減 1275第（ 3）項屬于發(fā)現(xiàn)的與以前期間相關(guān)的重大會計差錯，應(yīng)視同該差錯在產(chǎn)生的 當(dāng)期已經(jīng)更正，調(diào)整：2001年（報告年度）資產(chǎn)負債表的年初數(shù)和年末數(shù)相 關(guān)項目；2001年（報告年度）利潤及利潤分配表的上年數(shù)相關(guān)項目。另外還 應(yīng)調(diào)整 2002年 3月以后

30、各期資產(chǎn)負債表的期初相關(guān)項目以及 2002年各季度利潤 及利潤分配表的上年可比中期數(shù)相關(guān)項目。調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整200000貸：累計折舊 200000借：遞延稅款 66000貸：以前年度損益調(diào)整66000借：利潤分配未分配利潤134000貸：以前年度損益調(diào)整134000借：盈余公積 20100貸：利潤分配未分配利潤20100調(diào)整報表： 調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表年初數(shù)和年末數(shù)：累計折舊調(diào)增200000遞延稅款借項調(diào)增66000盈余公積調(diào)減20100未分配利潤調(diào)減113900調(diào)整報告年度利潤表及利潤分配表的上年數(shù)：管理費用調(diào)增200000所得稅調(diào)減66000提取法定盈余公積調(diào)減13400

31、提取法定公益金調(diào)減6700未分配利潤調(diào)減113900調(diào)整報告年度利潤表及利潤分配表的本年數(shù)：年初未分配利潤調(diào)減113900附注披露：本年度發(fā)現(xiàn) 2000 年漏記固定資產(chǎn)折舊 200000 元，在編制 2001 年與 2000 年可比 會計報表時，已對該項差錯進行了更正。由于此項會計差錯的影響， 2000 年虛 增凈利潤 134000元，少計累計折舊 200000元，多記遞延稅款借項 66000元。 第（ 4）項屬于濫用會計政策，應(yīng)作為重大會計差錯予以更正。調(diào)整分錄： 借： 管理費用 3000000 貸：以前年度損益調(diào)整 3000000 借：以前年度損益調(diào)整 990000 貸：遞延稅款 9900

32、00 借：以前年度損益調(diào)整 2010000 貸：利潤分配未分配利潤 2010000 借：利潤分配未分配利潤 301500 貸：盈余公積 301500調(diào)整報表：調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表年初數(shù)： 2000 年秘密準備應(yīng)收賬款凈額調(diào)增（壞賬準備調(diào)減 ）3000000遞延稅款借項調(diào)減990000盈余公積調(diào)增301500未分配利潤調(diào)增1708500調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表年末數(shù)： 2001 年 應(yīng)收賬款凈額調(diào)減（壞賬準備調(diào)增 ）3000000遞延稅款貸項調(diào)減990000盈余公積調(diào)減301500未分配利潤調(diào)減1708500調(diào)減管理費用 調(diào)增所得稅 調(diào)增提取法定盈余公積 調(diào)增提取法定公益金 調(diào)增未分配利潤調(diào)整報

33、告年度利潤及利潤分配表上年數(shù)：3000000990000100500201000調(diào)增管理費用調(diào)減所得稅 調(diào)減提取法定盈余公積 調(diào)減提取法定公益金 調(diào)減未分配利潤 附注披露：30000009900002010001005001708500本年發(fā)現(xiàn) 2000 年多計壞賬準備3000000元又于 2001 年沖回，在編制 2001 年與1708500調(diào)整報告年度利潤及利潤分配表的本年數(shù)：2000 年可比會計報表時，已對該項差錯進行了更正。由于此項差錯的影響，致使 2001 年虛增凈利潤 2010000 元，虛減壞賬準備 3000000 元，虛增遞延稅款貸 項 990000；2000 年虛減凈利潤 2

34、010000元，虛增壞賬準備 3000000元，虛增遞 延稅款借項 990000 元。第三個問題：所得稅會計一、會計利潤與應(yīng)稅所得的差異分析（一）差異形成的原因1、財務(wù)會計和稅務(wù)會計核算的依據(jù)不同。2、財務(wù)會計原則和稅收在確認收益實現(xiàn)和費用扣減的時間上不同，在費用的可 扣減性、收益的可實現(xiàn)性等方面的確認口徑不同。（二）差異分類1、永久性差異（1）定義：永久性差異是指在某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益 費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。（2）特點：這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。（3）類型： 按會計制度規(guī)定核算時作為收益計入會計報表， 但在計

35、算應(yīng)稅所得時不確認為 收益。如：國庫券利息長期股權(quán)投資確認的投資收益： 當(dāng)被投資企業(yè)所得稅稅率大于或等于投資企業(yè)時 成本法核算確認的投資收益以及權(quán)益法核算確認的投資收益。非貨幣性交易產(chǎn)生的營業(yè)外收入非貨幣交易收益 （因已將市場價或計稅價格 與成本的差額（即視同銷售實現(xiàn)的利潤）計入應(yīng)稅所得。為避免重復(fù)納稅，應(yīng)扣 除補價部分確認的收益）按會計制度規(guī)定核算時不作為收益計入會計報表， 但在計算應(yīng)稅所得時作為收 益需要交納所得稅。如：工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)成品， 按照會計制度規(guī)定按成本轉(zhuǎn)賬， 但稅收規(guī)定為視同 銷售，除計算繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅外， 年終將市場價或計稅價格與成本的差額 （即 視同銷售實現(xiàn)的利潤）計入

36、應(yīng)稅所得。債務(wù)重組中，債務(wù)人確認的資本公積除資本溢價外均調(diào)增應(yīng)稅所得。 企業(yè)進行的非貨幣性交易一般不確認交易收益， 但稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售， 除計算 繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅外， 年終將市場價或計稅價格與成本的差額 （即視同銷售實現(xiàn) 的利潤）計入應(yīng)稅所得。 按會計制度規(guī)定核算時確認為費用或損失計入會計報表， 但在計算應(yīng)稅所得時 則不允許扣減。如：違法經(jīng)營的罰沒損失各種稅收滯納金違法法律或行政法規(guī)的罰金和罰款非公益救濟性捐贈 超過標(biāo)列支的工資支出、利息支出、業(yè)務(wù)招待費支出、廣告費支出、公益救濟性 捐贈支出。債務(wù)人因債務(wù)重組確認的重組損失 應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣等 按會計制度規(guī)定核算

37、時不確認為費用或損失，但在計算應(yīng)稅所得時則允許扣 減。（調(diào)增的永久性差異） 。如根據(jù)我國所得稅法有關(guān)規(guī)定， 納稅人發(fā)生年度虧損， 可以用下一納稅年度的稅前所得彌補， 一年彌補不足的， 可以在連續(xù)的五年內(nèi)逐 年彌補。即在允許彌補的期限內(nèi)，以前年度的虧損允許在當(dāng)年應(yīng)稅所得中扣除， 而會計核算不作為費用或損失。無論是永久性差異還是時間性差異， 都須根據(jù)稅法規(guī)定將會計利潤調(diào)整為應(yīng)稅所 得，進而計算應(yīng)交所得稅。例 1、企業(yè) 1999年實現(xiàn)會計利潤 800 萬元，有關(guān)資料如下：（1）非救濟、公益性贊助支出 10 萬元，列入營業(yè)外支出；（2）成本費用中工資支出 260萬元，當(dāng)?shù)厝嗣裾硕ǖ挠嫸惞べY 220

38、 萬元；（3）聯(lián)營企業(yè)分回利潤 80 萬元，該企業(yè)成本法核算確認為投資收益 （假設(shè)聯(lián)營 企業(yè)的所得稅稅率與投資企業(yè)相同 ） ；（4）業(yè)務(wù)招待費超標(biāo)支出 10 萬元；（5）持有的 5 年期國庫券當(dāng)年確認利息收入 20 萬元。 要求進行納稅調(diào)整。應(yīng)稅所得 =800+10+（260-220 ）+10-80-20 =7602、時間性差異（1）定義：是指稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生 的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。 特點：時間性差異的基本特征是某項收 益或費用和損失均可計入稅前會計利潤和應(yīng)稅所得， 但計入稅前會計利潤和應(yīng)稅 所得的時間不同。（ 2）特點，這種差異某一會計期間

39、發(fā)生，但可在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回。 （3）類型：A、應(yīng)納稅時間性差異：未來應(yīng)增加應(yīng)稅所得的時間性差異。 某項收益，企業(yè)本期確認，稅收以后確認。 某項費用或損失，稅收當(dāng)期確認，企業(yè)以后確認。B、可抵減時間性差異：未來可以從應(yīng)稅所得中扣除的時間性差異。 某項費用或損失，企業(yè)當(dāng)期確認，稅收以后確認。 企業(yè)獲得的某項收益，在會計報表上于以后期間確認收益，但按照稅法規(guī)定 需計入當(dāng)期應(yīng)稅所得。（三）納稅調(diào)整無論是永久性差異還是時間性差異， 都須根據(jù)稅法規(guī)定將會計利潤調(diào)整為應(yīng) 稅所得，進而計算應(yīng)交所得稅。例 2甲股份有限公司 2000 年實現(xiàn)稅前會計利潤 15000000元，當(dāng)年其他有關(guān)資料如下：（1）該

40、公司持有 60%普通股的子公司丙實現(xiàn)凈利潤 10000000元，按稅法規(guī)定， 長期股權(quán)投資收益以被投資企業(yè)宣告分配利潤時計算交納所得稅；（2） 該公司對應(yīng)收賬款按賬齡分析法計壞賬準備 60000 元，年末應(yīng)收賬款余額 為6000000元。按照稅法規(guī)定，壞賬準備按期末應(yīng)收賬款余額的 5%。計提，可在 所得稅前扣除；（3）該公司存貨賬面實際成本 9655000元，期末可變現(xiàn)凈值 9600000元，存貨 按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。 按稅法規(guī)定， 存貨變現(xiàn)損失以實際發(fā)生的損失 在稅前扣除；（4）該公司在 2000年 1 月開始使用的某項固定資產(chǎn)原價 1000000元，會計上采 用直線法分 2年計提

41、折舊，稅法規(guī)定按直線法分 5年計提折舊（假設(shè)凈殘值為零） 分析時間性差異的類型并計算應(yīng)稅所得分析：第（1）項資料表明該企業(yè)應(yīng)確認的投資收益 =10000000X 60%=6000000元，為使 本期會計利潤大于應(yīng)稅所得的差異，屬于“應(yīng)納稅時間性差異” ；第（2）項資料表明企業(yè)多提壞賬準備的數(shù)額 =60000-6000000X 5% =30000元， 為使本期會計利潤小于應(yīng)稅所得的差異，屬于“可抵減時間性差異” ；第（ 3）項資料表明該企業(yè)提取存貨跌價準備 =9655000-9600000=55000元，為使 本期會計利潤大于應(yīng)稅所得的差異，屬于 “可抵減時間性差異”；第（ 4）項資料表明該企業(yè)

42、會計折舊大于稅收折舊，其差額=（1000000/2-1000000/5 ） X 11/12=275000,為使本期會計利潤小于應(yīng)稅 所得的差異，屬于 “可抵減時間性差異” 。應(yīng)稅所得 =稅前會計利潤 +“可抵減時間性差異” -“應(yīng)納稅時間性差異” =15000000+30000+55000+275000-6000000=9360000應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得X所得稅稅率=9360000X 33%=3088800二、所得稅費用的核算方法（一）應(yīng)付稅款法1 、概念：將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當(dāng)期確認所得稅 費用。2、核算特點： 所得稅費用 =應(yīng)交所得稅=（會計利潤土永久性差異土?xí)r間

43、性差異）X所得稅率 時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額均在本期確認為所得稅費用,時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額,在會計報表中不反映為一項負債或一項資產(chǎn)。 會計分錄： 借：所得稅貸：應(yīng)交稅金例 1某企業(yè)核定的全年計稅工資總額為 100000元, 1 997年實際發(fā)放的工資為120000 元。該企業(yè)管理用固定資產(chǎn)折舊采用直線法,本年折舊額為 50000 元,按照稅法規(guī)定應(yīng)采用雙倍余額遞減法,本年折舊額為65000元。該企業(yè) 1997年利潤表上反映的稅前會計利潤為期應(yīng)交所得稅和本年所得稅費用（ 1）稅前會計利潤 加：永久性差異 減：應(yīng)納稅時間性差異 應(yīng)稅所得 乘：所得稅稅率 本年應(yīng)交所得稅 本年所得

44、稅費用（ 2） 1997 年會計分錄 借：所得稅51150貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 永久性差異產(chǎn)生的所得稅影響金額150000 元,所得稅稅率為 33%。計算該企業(yè)本150000( 120000-100000) 20000( 65000-50000) 1500015500033%51150511505115020000X 33%=6600和應(yīng)納稅時間性差異 15000產(chǎn)生的所得稅影響金額 15000X 33%=4950元,均確認為當(dāng)期所得稅費用（二）納稅影響會計法1、概念：將本期時間性差異的所得稅影響金額遞延和分配到以后各期。永久性差異產(chǎn)生的所得稅影響應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期確認為所得稅費用 所得稅費用=（會

45、計利潤土永久性差異）X所得稅率應(yīng)交所得稅=（會計利潤土永久性差異土?xí)r間性差異）X所得稅率遞延稅款金額=時間性差異X所得稅稅率使得稅前會計利潤與所得稅費用相配比。會計分錄： 借：所得稅貸：應(yīng)交稅金借或貸：遞延稅款（時間性差異的所得稅影響金額）可抵減時間性差異以及轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時間性差異的所得稅影響金額計入借方，期。（1）稅前會計利潤 加：永久性差異 減：應(yīng)納稅時間性差異 應(yīng)稅所得 乘：所得稅稅率 本年應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅時間性差異以及轉(zhuǎn)回的可抵減時間性差異的所得稅影響金額計入貸方， 如上例中，應(yīng)納稅時間性差異的所得稅影響金額 4950 元應(yīng)遞延和分配到以后各150000(120000-100000)2

46、0000(65000-50000) 1500015500033%51150加：應(yīng)納稅時間性差異的所得稅影響（ 15000X 33% ） 4950 本年所得稅費用561002） 1997年分錄：借：所得稅 56100貸：遞延稅款4950應(yīng)交稅金 _應(yīng)交所得稅51150應(yīng)付稅款法下實現(xiàn)的凈利潤 =150000-51150=98850（元） 納稅影響會計法下實現(xiàn)的凈利潤 =150000-56100=93900（元） 兩種方法下的差異 =98850-93900=4950（元） 2、納稅影響會計法的特點： 采用納稅影響會計法， 所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時發(fā)生的一項費用并應(yīng)隨 同有關(guān)的收入和費用計入同一

47、期內(nèi)，以達到收入和費用的配比。 時間性差異影響的所得稅金額包括在利潤表的所得稅費用項目中 （可抵減時間 性差異的所得稅影響金額減少當(dāng)期所得稅費用， 應(yīng)納稅時間性差異增加當(dāng)期所得 稅費用），以及資產(chǎn)負債表中的遞延稅款余額里（可抵減時間性差異的所得稅影 響計入遞延稅款借方，應(yīng)納稅時間性差異的所得稅影響計入遞延稅款貸方） 。 所得稅費用工應(yīng)交所得稅，如果不考慮稅率變動和時間性差異轉(zhuǎn)回的情況，所得稅費用=（會計利潤土永久性差異）X所得稅率應(yīng)交所得稅=（會計利潤土永久性差異土?xí)r間性差異）X所得稅率時間性差異的所得稅影響金額=時間性差異X所得稅率， 計入遞延稅款的借方 或貸方。其中，發(fā)生可抵減時間性差異以

48、及轉(zhuǎn)回的以前期間的應(yīng)納稅時間性差異 的所得稅影響金額計入借方， 使得當(dāng)期所得稅費用小于當(dāng)期應(yīng)交所得稅； 發(fā)生應(yīng) 納稅時間性差異以及轉(zhuǎn)回的以前期間的可抵減時間性差異的所得稅影響金額計 入貸方，使得當(dāng)期所得稅費用大于當(dāng)期應(yīng)交所得稅。遞延法1、原理：將本期時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額， 遞延和分配到以后各期， 并同時轉(zhuǎn)回原已確認的時間性差異對本期所得稅的影響金額。2、特點：（1）遞延稅款的賬面余額按照產(chǎn)生時間性差異的時期所適用的所得稅率計算確 認，不隨稅率變更而調(diào)整， 因此不能反映為企業(yè)的一項資產(chǎn)或負債。 遞延稅款借 方也稱為“遞延稅款借項” ，遞延稅款貸方也稱為“遞延稅款貸項”（2）本期發(fā)生的

49、時間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算；以前發(fā)生而 在本期轉(zhuǎn)回的各項時間性差異影響所得稅金額一般用原有稅率計算。 遞延稅款的賬面余額按照產(chǎn)生時間性差異的時期適用的所得稅稅率計算：遞延稅款的賬面余額=刀各期已確認的時間性差異X各期適用的所得稅稅率3、所得稅費用：所得稅費用 =本期應(yīng)交所得稅 +本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項金 額-本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項金額+本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延稅款借項金額 +本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延稅款借項金額=本期應(yīng)交所得稅 +本期發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異的所得稅影響金額 - 本期發(fā)生的 可抵減時間性差異的所得稅影響金額 +本期轉(zhuǎn)回前期確認的

50、可抵減時間性差異的 所得稅影響金額 -本期轉(zhuǎn)回前期確認的應(yīng)納稅時間性差異的所得稅影響金額例 2某企業(yè) 1990 年 12 月 25 日購入一臺設(shè)備， 原價 58000 元，預(yù)計凈殘值 200 元。按稅法規(guī)定可按年數(shù)總和法計提折舊， 折舊年限 5 年；會計上采用直線法計 提折舊，折舊年限 8 年。在其他因素不變的情況下， 假如該企業(yè)每年實現(xiàn)的稅前 會計利潤為 20000元（無其他納稅調(diào)整事項） ，1993年以前所得稅稅率為 33%， 1993年 1月 1日起所得稅稅率改為 30%。假設(shè)該企業(yè)采用遞延法核算所得稅 ,計項目 1991年 1992年 1993 年1994 年1995 年 1996年

51、1997年 1998 年稅前會計利潤20000 20000200002000020000 2000020000 20000會計折舊 7225 7225 7225722572257225 72257225稅收折舊19267154131156077073853 0 0時間性差異-12042 -8188-4335-4823372 72257225 7225應(yīng)稅所得795811812156651951823372 2722527225 27225所得稅稅率33%33%30%30%30%30% 30%30%應(yīng)交所得稅-2626.14-3897.96-4699.50-5855.40-7011.60-816

52、7.50-8167.50-8167.50時間性差異的影響-3973.86 -2702.04-1300.50-144.60 1112.76 2384.25 2384.252239.74所得稅費用6600660060006000算各年應(yīng)交所得稅、5898.845783.255783.255927.76遞延稅款、所得稅費用，并作會計分錄。本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額， 用現(xiàn)行稅率計算； 以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項時間性差異影響所得稅金額一般用原有稅率計算。 1991_1994年產(chǎn)生應(yīng)納稅時間性差異產(chǎn)生時間性差異的所得稅影響金額=時間性差異X當(dāng)年所得稅稅率 1995年轉(zhuǎn)回的時間性差異的所得稅影

53、響=3372X 33%=1112.76 1996年轉(zhuǎn)回的時間性差異的所得稅影響 =7225X 33%=2384.25 1997年轉(zhuǎn)回的時間性差異的所得稅影響 =7225X 33%=2384.25 1998年轉(zhuǎn)回的時間性差異的所得稅影響=(12042+8188-3372-7225- 7225) X 33%+(4335+482)X 30% =2408X 33%+4817X 30%=794.64+1445.10=2239.74各年應(yīng)作的會計分錄 :1991 年 :借: 所得稅6600貸:應(yīng)交稅金_應(yīng)交所得稅2626.14遞延稅款3973.861992年:借: 所得稅6600貸:應(yīng)交稅金_應(yīng)交所得稅3

54、897.96遞延稅款2702.041993年:借: 所得稅6000貸: 應(yīng)交稅金 _應(yīng)交所得稅4699.50遞延稅款1300.501994 年 :借: 所得稅6000貸: 應(yīng)交稅金 _應(yīng)交所得稅5855.40遞延稅款144.601995年:借: 所得稅5898.84遞延稅款 1112.76貸:應(yīng)交稅金_應(yīng)交所得稅7011.601996年:借: 所得稅5783.25遞延稅款 2384.25貸:應(yīng)交稅金_應(yīng)交所得稅8167.501997年:借: 所得稅5783.25遞延稅款 2384.25貸:應(yīng)交稅金_應(yīng)交所得稅8167.501998年:借: 所得稅5927.76遞延稅款 2239.74貸:應(yīng)交稅金_應(yīng)交所得稅8167.50債務(wù)法 （1）債務(wù)法，是指本期由于時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額遞延和分配到 以后各期并同時轉(zhuǎn)回已確認的時間性差異的所得稅影響金額， 在稅率變動或開征 新稅時需要調(diào)整遞延稅款的賬面余額。（ 2）特點： 本期的時間性差異預(yù)計對未來所得稅的影響金額在資產(chǎn)負債表上作為未來應(yīng) 付稅款的債務(wù)或者作為代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)。 遞延稅款借方金額 （預(yù)付未來 稅款）稱為“遞延所得稅資產(chǎn)” ，遞延稅款貸方金額（未來應(yīng)付稅款）稱為“遞 延所得稅負債”。遞延稅款的賬面余額按照現(xiàn)行所得稅率計算， 并隨稅率變動或開征新稅而相應(yīng) 的調(diào)整其賬面余額：期末遞延稅款的賬面余額=