股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)稽查課件

1、江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 金孟君金孟君二零一二年五月二零一二年五月二二股權(quán)轉(zhuǎn)讓的選案分析股權(quán)轉(zhuǎn)讓的選案分析一一股權(quán)投資業(yè)務(wù)的檢查股權(quán)投資業(yè)務(wù)的檢查股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的主要違法行為股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的主要違法行為三三3一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的選案分析一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的選案分析 一般情況下，選案人員主要采用分類比對方法、一般情況下，選案人員主要采用分類比對方法、自身數(shù)據(jù)邏輯審核、指標(biāo)分析法等對稅收征管信息、企自身數(shù)據(jù)邏輯審核、指標(biāo)分析法等對稅收征管信息、企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)及相關(guān)稅收信息進(jìn)行分析；利用橫向行業(yè)業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)及相關(guān)稅收信息進(jìn)行分析；利用橫向行業(yè)參數(shù)判斷是否符合一般規(guī)律，利用縱向歷史參數(shù)判斷是參數(shù)判斷是否符合一

2、般規(guī)律，利用縱向歷史參數(shù)判斷是否符合歷史規(guī)律，并結(jié)合彈性分析和配比分析判斷是否否符合歷史規(guī)律，并結(jié)合彈性分析和配比分析判斷是否符合邏輯規(guī)律，來篩選疑點確定檢查對象。符合邏輯規(guī)律，來篩選疑點確定檢查對象。 資本性投資收益屬于金融資本投資所得，相對于資本性投資收益屬于金融資本投資所得，相對于企業(yè)自身經(jīng)營所得則較為獨立，這也就意味著該項目與企業(yè)自身經(jīng)營所得則較為獨立，這也就意味著該項目與財務(wù)報表中的其他項目之間的關(guān)聯(lián)性較弱，僅通過分析財務(wù)報表中的其他項目之間的關(guān)聯(lián)性較弱，僅通過分析企業(yè)的財務(wù)報表較難發(fā)現(xiàn)端倪，而行業(yè)參數(shù)、歷史參數(shù)企業(yè)的財務(wù)報表較難發(fā)現(xiàn)端倪，而行業(yè)參數(shù)、歷史參數(shù)在這方面的參考意義也不大

3、。在這方面的參考意義也不大。 41 1、搜集工商局傳遞的不同時期全?。ㄊ?、縣）、搜集工商局傳遞的不同時期全?。ㄊ?、縣）工商登記戶股權(quán)靜態(tài)信息工商登記戶股權(quán)靜態(tài)信息 從從20112011年年6 6月份開始，省工商局每月提供全省工商月份開始，省工商局每月提供全省工商登記戶股權(quán)信息，主要是不同時點上被投資企業(yè)的各登記戶股權(quán)信息，主要是不同時點上被投資企業(yè)的各股東名稱及出資額；根據(jù)稽查工作要求，需要對這些股東名稱及出資額；根據(jù)稽查工作要求，需要對這些靜態(tài)信息進(jìn)行處理，提取出股權(quán)減持的動態(tài)信息。那靜態(tài)信息進(jìn)行處理，提取出股權(quán)減持的動態(tài)信息。那么，如何實現(xiàn)靜態(tài)信息向動態(tài)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換？么，如何實現(xiàn)靜態(tài)信息向動

4、態(tài)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換？ 進(jìn)行數(shù)據(jù)庫處理，提取出股權(quán)減持信息。再對股進(jìn)行數(shù)據(jù)庫處理，提取出股權(quán)減持信息。再對股東減持信息進(jìn)行篩選，將股東減持信息中的股東名稱東減持信息進(jìn)行篩選，將股東減持信息中的股東名稱與征管系統(tǒng)中的所得稅管戶信息進(jìn)行比對，篩選出本與征管系統(tǒng)中的所得稅管戶信息進(jìn)行比對，篩選出本省國（地）稅所得稅管戶股權(quán)減持信息。省國（地）稅所得稅管戶股權(quán)減持信息。52 2、通過互聯(lián)網(wǎng)信息了解本地股東對外投資的、通過互聯(lián)網(wǎng)信息了解本地股東對外投資的線索線索 稽查人員平時對各大證券報紙和網(wǎng)站進(jìn)行跟蹤稽查人員平時對各大證券報紙和網(wǎng)站進(jìn)行跟蹤了解，發(fā)現(xiàn)線索形成案源。如跟蹤了解，發(fā)現(xiàn)線索形成案源。如跟蹤“主力坐席

5、第一主力坐席第一站站”的倉位在線（的倉位在線（http:/http:/ /）該站）該站匯集了最近三年來滬深兩市所有上市公司公告中前匯集了最近三年來滬深兩市所有上市公司公告中前十大股東的信息，以十大股東的信息，以* * *省、省、* * *市、市、* * *縣的地名為檢縣的地名為檢索條件搜出一批企業(yè)（搜索出多少條），再與征管索條件搜出一批企業(yè)（搜索出多少條），再與征管系統(tǒng)所得稅管戶進(jìn)行交叉比對二次過濾（剩多少系統(tǒng)所得稅管戶進(jìn)行交叉比對二次過濾（剩多少條），結(jié)合所投上市公司報表公告與投資企業(yè)相應(yīng)條），結(jié)合所投上市公司報表公告與投資企業(yè)相應(yīng)年度的所得稅匯算清繳情況逐一進(jìn)行分析，精準(zhǔn)的年度的所得稅匯算

6、清繳情況逐一進(jìn)行分析，精準(zhǔn)的找出案源。找出案源。 6 通過撥打中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司的客服電通過撥打中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司的客服電話，通過營業(yè)執(zhí)照了解到多數(shù)涉案公司在異地證券公司話，通過營業(yè)執(zhí)照了解到多數(shù)涉案公司在異地證券公司開戶，可以直接到中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司上海開戶，可以直接到中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司上海分公司和深圳公司，取得企業(yè)在滬深兩市的交易記錄，分公司和深圳公司，取得企業(yè)在滬深兩市的交易記錄，收到較好的效果。收到較好的效果。 73 3、通過跟蹤本地上市公司的公開信息挖掘案、通過跟蹤本地上市公司的公開信息挖掘案源線索源線索 稽查人員發(fā)現(xiàn)稽查人員發(fā)現(xiàn)JFDJFD公

7、司的公司的0909年半年報發(fā)現(xiàn)年半年報發(fā)現(xiàn)LPLP公司公司為前十名股東持有為前十名股東持有475850475850股，股，JFDJFD公司的公司的0909年三季報年三季報LPLP公司就在前十名股東名單中消失了，存在減持股公司就在前十名股東名單中消失了，存在減持股票的疑點，征管信息系統(tǒng)反映票的疑點，征管信息系統(tǒng)反映LPLP公司并無投資收益公司并無投資收益的申報數(shù)據(jù)，收入確認(rèn)經(jīng)到證券公司取證確認(rèn)企業(yè)的申報數(shù)據(jù)，收入確認(rèn)經(jīng)到證券公司取證確認(rèn)企業(yè)投資收益未在帳內(nèi)核算收益。投資收益未在帳內(nèi)核算收益。 84 4、通過對轄內(nèi)的證券公司檢查發(fā)現(xiàn)拓展案源、通過對轄內(nèi)的證券公司檢查發(fā)現(xiàn)拓展案源 稽查人員在對轄內(nèi)證

8、券公司檢查時，通過對傭金返稽查人員在對轄內(nèi)證券公司檢查時，通過對傭金返還項目的檢查可以發(fā)現(xiàn)一些參與炒股企業(yè)，在監(jiān)控決策還項目的檢查可以發(fā)現(xiàn)一些參與炒股企業(yè)，在監(jiān)控決策信息系統(tǒng)中企業(yè)相應(yīng)年度的所得稅匯算清繳情況逐一進(jìn)信息系統(tǒng)中企業(yè)相應(yīng)年度的所得稅匯算清繳情況逐一進(jìn)行分析，形成案源。行分析，形成案源。5 5、充分利用總局、省局和管理局的情報發(fā)現(xiàn)重大、充分利用總局、省局和管理局的情報發(fā)現(xiàn)重大案件案件 近年來近年來, ,隨著資本市場日趨活躍隨著資本市場日趨活躍, ,企業(yè)兼并重組、企業(yè)兼并重組、股權(quán)交易行為日益頻繁。但由于資本交易行為有偶發(fā)股權(quán)交易行為日益頻繁。但由于資本交易行為有偶發(fā)性和很強(qiáng)的隱蔽性；

9、轉(zhuǎn)讓價格帶有主觀性；資本交易性和很強(qiáng)的隱蔽性；轉(zhuǎn)讓價格帶有主觀性；資本交易項目稽查具有信息獲取難、調(diào)查取證難以及虛假低價項目稽查具有信息獲取難、調(diào)查取證難以及虛假低價交易等特點。交易等特點。1 1、低價（或平價）轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資、低價（或平價）轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資 真實成交價與合同價背離，是當(dāng)前資本運作業(yè)務(wù)真實成交價與合同價背離，是當(dāng)前資本運作業(yè)務(wù)的一個特點，的一個特點，各方為了逃避相關(guān)稅收，往往會達(dá)成某各方為了逃避相關(guān)稅收，往往會達(dá)成某種默契，簽訂一份平價轉(zhuǎn)讓或低于實際轉(zhuǎn)讓額的虛假種默契，簽訂一份平價轉(zhuǎn)讓或低于實際轉(zhuǎn)讓額的虛假股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，而稅務(wù)機(jī)關(guān)要取得其真實轉(zhuǎn)讓價格信股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，而稅務(wù)機(jī)關(guān)要取得其

10、真實轉(zhuǎn)讓價格信息，在調(diào)查取證時存在很大難度。息，在調(diào)查取證時存在很大難度。二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的主要違法行為二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的主要違法行為10 目前，對個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)價格計稅依據(jù)明顯偏低的情目前，對個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)價格計稅依據(jù)明顯偏低的情況，況，國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知得稅管理的通知（國稅函（國稅函20092852009285號）和號）和國家稅務(wù)國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告公告（國家稅務(wù)總局公告（國家稅務(wù)總局公告20102010年第年第2727號）中對判斷

11、依號）中對判斷依據(jù)及處理方法均作出了明確據(jù)及處理方法均作出了明確 國家稅務(wù)部局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得國家稅務(wù)部局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知企業(yè)所得稅管理的通知（國稅函（國稅函20096982009698號）也明確號）也明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)對非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的調(diào)整權(quán)利。了稅務(wù)機(jī)關(guān)對非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的調(diào)整權(quán)利。 對于居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格偏低，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)只對于居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格偏低，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)只能根據(jù)能根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法中華人民共和國稅收征收管理法第三十五條第三十五條及及中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則第四十第

12、四十七條規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整方法也只能用七條規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整方法也只能用“其他合理方其他合理方法法”，缺乏針對性和可操作性。，缺乏針對性和可操作性。 11國稅函國稅函20092852009285號號 二、計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的判定方法二、計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的判定方法（一）符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的，可視為（一）符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的，可視為計稅依據(jù)明顯偏低計稅依據(jù)明顯偏低：1 1、申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或低于取、申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的；得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的；2 2、申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于對

13、應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；、申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；3 3、申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一、申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；4 4、申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類、申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；5 5、經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。、經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。12三、對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可采三、對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：取以下核定方法：（一）參照每股凈資產(chǎn)

14、或納稅人享有的股權(quán)比例所（一）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（二）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或（二）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（三）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)（三）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（四）納稅人對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法（四）納稅人對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證

15、據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實后，可采取其他合理的核定方法。后，可采取其他合理的核定方法。 問題：這只是針對自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)而言。對于法人問題：這只是針對自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)而言。對于法人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低的，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍缺乏有效的股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低的，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍缺乏有效的核定征收手段。核定征收手段。13 目前公認(rèn)的企業(yè)價值評估方法有目前公認(rèn)的企業(yè)價值評估方法有市場法、成本法市場法、成本法和收益法和收益法。 重組辦法重組辦法規(guī)定：重大資產(chǎn)重組中相關(guān)資產(chǎn)以資規(guī)定：重大資產(chǎn)重組中相關(guān)資產(chǎn)以資產(chǎn)評估結(jié)果作為定價依據(jù)的，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)原則上應(yīng)產(chǎn)評估結(jié)果作為定價依據(jù)的，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)原則上應(yīng)當(dāng)采取兩種以上評估方

16、法進(jìn)行評估。當(dāng)采取兩種以上評估方法進(jìn)行評估。 評估方法的選擇：應(yīng)根據(jù)評估對象、價值類型、評估方法的選擇：應(yīng)根據(jù)評估對象、價值類型、資料收集情況等相關(guān)條件，分析三種基本方法的適用資料收集情況等相關(guān)條件，分析三種基本方法的適用性，科學(xué)合理使用評估假設(shè)，最終形成合理的評估結(jié)性，科學(xué)合理使用評估假設(shè)，最終形成合理的評估結(jié)論。論。14 市場法市場法是指利用市場上同樣或類似資產(chǎn)的近期交易價是指利用市場上同樣或類似資產(chǎn)的近期交易價格，經(jīng)過直接比較或類比分析以估測資產(chǎn)價值的各種評估格，經(jīng)過直接比較或類比分析以估測資產(chǎn)價值的各種評估技術(shù)方法的總稱。技術(shù)方法的總稱。 通過市場法進(jìn)行資產(chǎn)評估需要滿足通過市場法進(jìn)行資

17、產(chǎn)評估需要滿足兩個最基本的前提兩個最基本的前提條件條件：一是要：一是要有一個活躍的公開市場有一個活躍的公開市場; ;二是公開市場上要二是公開市場上要有可比的資產(chǎn)及其交易活動有可比的資產(chǎn)及其交易活動。 特別這注意：特別這注意： 可比可比體現(xiàn)在三個方面：功能可比、市場條件可比體現(xiàn)在三個方面：功能可比、市場條件可比( (供供求關(guān)系、競爭狀況和交易條件求關(guān)系、競爭狀況和交易條件) )、時間可比。、時間可比。15 收益法收益法是指通過估測被評估資產(chǎn)未來預(yù)期收益的現(xiàn)值是指通過估測被評估資產(chǎn)未來預(yù)期收益的現(xiàn)值來判斷資產(chǎn)價值的各種評估方法的總稱。即采用資本化和來判斷資產(chǎn)價值的各種評估方法的總稱。即采用資本化和

18、折現(xiàn)的途徑及其方法來判斷和估算資產(chǎn)價值。折現(xiàn)的途徑及其方法來判斷和估算資產(chǎn)價值。 涉及三個基本要素：被評估資產(chǎn)的預(yù)期收益涉及三個基本要素：被評估資產(chǎn)的預(yù)期收益; ; 折折現(xiàn)率或資本化率現(xiàn)率或資本化率; ; 被評估資產(chǎn)取得預(yù)期收益的持續(xù)時間。被評估資產(chǎn)取得預(yù)期收益的持續(xù)時間。 16 成本法成本法是指首先估測被評估資產(chǎn)的重置成本，然后估是指首先估測被評估資產(chǎn)的重置成本，然后估測被評估資產(chǎn)業(yè)已存在的各種貶損因素，并將其從重置成測被評估資產(chǎn)業(yè)已存在的各種貶損因素，并將其從重置成本中予以扣除而得到被評估資產(chǎn)價值的各種評估方法的總本中予以扣除而得到被評估資產(chǎn)價值的各種評估方法的總稱。稱。資產(chǎn)評估價值資產(chǎn)評

19、估價值= =資產(chǎn)的重置成本資產(chǎn)的重置成本- -資產(chǎn)實體性貶值資產(chǎn)實體性貶值- -資資產(chǎn)功能性貶值產(chǎn)功能性貶值- -資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)性貶值資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)性貶值成本法的基本前提成本法的基本前提被評估資產(chǎn)處于繼續(xù)使用狀態(tài)或被假定處于繼續(xù)使被評估資產(chǎn)處于繼續(xù)使用狀態(tài)或被假定處于繼續(xù)使用狀態(tài)用狀態(tài); ;被評估資產(chǎn)的預(yù)期收益能夠支持其重置及其投入價被評估資產(chǎn)的預(yù)期收益能夠支持其重置及其投入價值。值。172 2、現(xiàn)行稅收政策不太完善，給投資者以避稅、現(xiàn)行稅收政策不太完善，給投資者以避稅空間，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法帶來難度空間，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法帶來難度投資者通過選擇身份的方式來承擔(dān)較少的稅負(fù)。投資者通過選擇身份的方式來承擔(dān)較

20、少的稅負(fù)。企業(yè)股東有法人，也有自然人，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中既企業(yè)股東有法人，也有自然人，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中既涉及企業(yè)所得稅，又涉及個人所得稅。目前，企業(yè)所涉及企業(yè)所得稅，又涉及個人所得稅。目前，企業(yè)所得稅的稅率為得稅的稅率為25%25%，個人所得稅中財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的稅率，個人所得稅中財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的稅率為為20%20%。由于稅負(fù)存在差異，有些股東特別是集法人股由于稅負(fù)存在差異，有些股東特別是集法人股和個人股于一身的私營企業(yè)主和個人股于一身的私營企業(yè)主，將股權(quán)投資以低價轉(zhuǎn)，將股權(quán)投資以低價轉(zhuǎn)讓給個人，再以個人名義轉(zhuǎn)讓。讓給個人，再以個人名義轉(zhuǎn)讓。183 3、大小非借道、大小非借道ETFETF避稅避稅 ET

21、FETF基金屬于開放式基金的一種，又稱為交易型開基金屬于開放式基金的一種，又稱為交易型開放式指數(shù)基金，投資者既可以向基金公司申購或贖回放式指數(shù)基金，投資者既可以向基金公司申購或贖回基金份額，又可以像封閉式基金那樣在證券市場上按基金份額，又可以像封閉式基金那樣在證券市場上按市場價格購買。但是向基金公司申購時只能通過該品市場價格購買。但是向基金公司申購時只能通過該品種種ETFETF基金所涉及的一攬子股票換取基金份額，贖回時基金所涉及的一攬子股票換取基金份額，贖回時以持有基金份額換取一攬子股票。以持有基金份額換取一攬子股票。目前滬深兩市共計有目前滬深兩市共計有9 9只只ETFETF基金，其中滬市基金

22、，其中滬市6 6只，只，深市深市3 3只，涉及的成份股數(shù)百只之多，而這些成份股中只，涉及的成份股數(shù)百只之多，而這些成份股中很多都涉及機(jī)構(gòu)、個人大小非，合計持有市值超過很多都涉及機(jī)構(gòu)、個人大小非，合計持有市值超過10001000億元。億元。 1920102010年年1111月月1010日，財政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)了日，財政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知有關(guān)問題的補(bǔ)充通知（財稅財稅【20102010】7070號文件號文件），），規(guī)定：規(guī)定：限售股在解禁前被多次轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓方對每一限售股在解禁前被多次轉(zhuǎn)

23、讓的，轉(zhuǎn)讓方對每一次轉(zhuǎn)讓所得均應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅次轉(zhuǎn)讓所得均應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅，個人通過證，個人通過證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓限售股，券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓限售股，個人用限售股認(rèn)購或申購交易型開放式指數(shù)基金（個人用限售股認(rèn)購或申購交易型開放式指數(shù)基金（ETFETF）份額均屬于納稅的范圍份額均屬于納稅的范圍。從而將。從而將ETFETF避稅模式徹底堵死。避稅模式徹底堵死。204 4、巧立名目，成立項目法人入股擬上市公司，、巧立名目，成立項目法人入股擬上市公司，或參與上市公司定增，解禁期滿后即刻解散，并或參與上市公司定增，解禁期滿后即刻解散，并將股權(quán)轉(zhuǎn)讓至自然人

24、名下將股權(quán)轉(zhuǎn)讓至自然人名下 依據(jù)現(xiàn)行稅收依據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定政策規(guī)定，公司制法人股東在減持，公司制法人股東在減持上市公司股份獲得收益后先需繳納上市公司股份獲得收益后先需繳納25%25%的企業(yè)所得稅，的企業(yè)所得稅，隨后再向個人股東進(jìn)行利潤分配時還需繳納隨后再向個人股東進(jìn)行利潤分配時還需繳納20%20%的個人的個人所得稅。為了少交稅，解禁股的股東們可謂煞費苦心所得稅。為了少交稅，解禁股的股東們可謂煞費苦心。 21 2010 2010年年3 3月月1414日，東軟集團(tuán)日，東軟集團(tuán)9 9億限售股上市流通，億限售股上市流通，3 3月月2121日公司就發(fā)布公告稱，第二大股東日公司就發(fā)布公告稱，第二大股東成

25、都慧旭科技成都慧旭科技股份有限公司正在進(jìn)行強(qiáng)制清算，股份有限公司正在進(jìn)行強(qiáng)制清算，其其持有的持有的2.12.1億股將億股將過戶至過戶至137137名自然人股東名下。名自然人股東名下。在發(fā)布慧旭科技清算公在發(fā)布慧旭科技清算公告的同時，東軟集團(tuán)還公布了一份權(quán)益變動報告書，包告的同時，東軟集團(tuán)還公布了一份權(quán)益變動報告書，包括公司董事長兼首席執(zhí)行官劉積仁，慧旭科技法人代表括公司董事長兼首席執(zhí)行官劉積仁，慧旭科技法人代表趙宏在內(nèi)的趙宏在內(nèi)的1313位高管各自分得數(shù)百萬股東軟集團(tuán)股票。位高管各自分得數(shù)百萬股東軟集團(tuán)股票。對此，該公司有關(guān)工作人員承認(rèn)，這份名單只是一部分，對此，該公司有關(guān)工作人員承認(rèn)，這份名

26、單只是一部分，“因為其他分得股份的公司人員不是高管，公司沒有披因為其他分得股份的公司人員不是高管，公司沒有披露義務(wù)露義務(wù)”。 耐人尋味的是，申請進(jìn)行強(qiáng)制清算的一般來說都耐人尋味的是，申請進(jìn)行強(qiáng)制清算的一般來說都是債權(quán)人，然而查閱慧旭科技電子卷宗可以發(fā)現(xiàn)，上述是債權(quán)人，然而查閱慧旭科技電子卷宗可以發(fā)現(xiàn)，上述這宗清算的申請執(zhí)行人，居然就是慧旭科技的這宗清算的申請執(zhí)行人，居然就是慧旭科技的137137名自名自然人股東然人股東; ;更有意思的是，文書生效時間為更有意思的是，文書生效時間為3 3月月1515日，日，也就是在東軟集團(tuán)限售股份解禁次日。也就是在東軟集團(tuán)限售股份解禁次日。22 如果東軟集團(tuán)第二

27、大股東慧旭科技在如果東軟集團(tuán)第二大股東慧旭科技在3 3月月1414日解禁日解禁當(dāng)天以當(dāng)天以15.0815.08元最高價減持元最高價減持2.12.1億股，市值將達(dá)億股，市值將達(dá)31.66831.668億億元元; ;這部分持股成本為每股這部分持股成本為每股1.361.36元，扣除成本收益高達(dá)元，扣除成本收益高達(dá)21.81221.812億元。其中需繳納億元。其中需繳納7.2037.203億元的企業(yè)所得稅，此后億元的企業(yè)所得稅，此后向個人股東進(jìn)行利潤分配時還需繳納的向個人股東進(jìn)行利潤分配時還需繳納的2.922.92億元的個人億元的個人所得稅。納稅總額達(dá)所得稅。納稅總額達(dá)10.12310.123億元，最

28、后億元，最后個人股東總計獲個人股東總計獲利利11.68911.689億元。億元。 然而，通過清算的方式回避了二次征稅的問題，慧然而，通過清算的方式回避了二次征稅的問題，慧旭科技這部分股份不需繳納企業(yè)所得稅，個人股東在減旭科技這部分股份不需繳納企業(yè)所得稅，個人股東在減持時只需繳納持時只需繳納4.364.36億元的個人所得稅。億元的個人所得稅。 在此之前，包括在此之前，包括丹甫股份、國恒鐵路、華帝股份和丹甫股份、國恒鐵路、華帝股份和民和股份民和股份等上市公司亦曾出現(xiàn)過股東等上市公司亦曾出現(xiàn)過股東“掐點掐點”清算的案清算的案例。例。 235 5、故意、故意錯用錯用政策政策規(guī)定偷逃稅規(guī)定偷逃稅款款 財

29、稅財稅【20092009】6060號文號文：投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失?！?國稅發(fā)國稅發(fā)【20102010】7070號號文文：企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣

30、除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。該項股權(quán)所可能分配的金額。國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告【20112011】第第3434號號 投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)；其余部分

31、確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。246 6、非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)逃稅、非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)逃稅非居民企業(yè)直接接轉(zhuǎn)讓股權(quán)，因被投資的外商投非居民企業(yè)直接接轉(zhuǎn)讓股權(quán)，因被投資的外商投資企業(yè)而言資企業(yè)而言股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生改變，需要在境內(nèi)辦理相關(guān)股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生改變，需要在境內(nèi)辦理相關(guān)審批和變更手續(xù)審批和變更手續(xù)。對此，只要建立起規(guī)范運行的部門對此，只要建立起規(guī)范運行的部門信息交流機(jī)制，就能及時掌握非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的信息交流機(jī)制，就能及時掌握非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的信息情報，化解非居民稅收流失的風(fēng)險。信息情報，化解非居民稅收流失的風(fēng)險。最大的問題是設(shè)立離岸公司，化直接轉(zhuǎn)讓

32、為間接最大的問題是設(shè)立離岸公司，化直接轉(zhuǎn)讓為間接轉(zhuǎn)讓，稅收流失的可能性就很大。轉(zhuǎn)讓，稅收流失的可能性就很大。25非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)，目前的大多數(shù)境外投資方非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)，目前的大多數(shù)境外投資方（實際控制方）往往通過（實際控制方）往往通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中中國居民企業(yè)股權(quán)，規(guī)避中國企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)。國居民企業(yè)股權(quán)，規(guī)避中國企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)。非居民企業(yè)采用間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)方式，轉(zhuǎn)讓的是境外控非居民企業(yè)采用間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)方式，轉(zhuǎn)讓的是境外控股公司的股權(quán)，對于被投資的外商投資企業(yè)而言股公司的股權(quán)，對于被投資的外商投資企業(yè)而言股權(quán)結(jié)構(gòu)股權(quán)結(jié)構(gòu)并未發(fā)生改變

33、，不需要在境內(nèi)辦理相關(guān)審批和變更手續(xù)并未發(fā)生改變，不需要在境內(nèi)辦理相關(guān)審批和變更手續(xù)，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲取間接轉(zhuǎn)讓所得的信息情報，稅收流因此稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲取間接轉(zhuǎn)讓所得的信息情報，稅收流失風(fēng)險極大。失風(fēng)險極大。由于都是非居民企業(yè)，款項是在境外直接交易，稅務(wù)由于都是非居民企業(yè)，款項是在境外直接交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)就失去了開具售付匯憑證這道機(jī)關(guān)就失去了開具售付匯憑證這道“防火墻防火墻”，沒有付匯，沒有付匯限制，雙方隨時可以過款完成交易。限制，雙方隨時可以過款完成交易。26目前，中國境內(nèi)公司以各種形式赴境外上市中就涉及目前，中國境內(nèi)公司以各種形式赴境外上市中就涉及到境外成立多層特別目的公司作為中間控股公司

34、的情況，到境外成立多層特別目的公司作為中間控股公司的情況，由此帶來的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為也很多。由此帶來的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為也很多。 境內(nèi)某企業(yè)藍(lán)天公司準(zhǔn)備到境外香港上市。為實現(xiàn)重境內(nèi)某企業(yè)藍(lán)天公司準(zhǔn)備到境外香港上市。為實現(xiàn)重組上市，藍(lán)天公司的股東首先在開曼注冊成立組上市，藍(lán)天公司的股東首先在開曼注冊成立A公司，通公司，通過過A公司收購境內(nèi)藍(lán)天公司股權(quán)，將藍(lán)天公司變成開曼公司收購境內(nèi)藍(lán)天公司股權(quán)，將藍(lán)天公司變成開曼A公公司的全資控股子公司。同時，藍(lán)天公司的股東又在香港設(shè)司的全資控股子公司。同時，藍(lán)天公司的股東又在香港設(shè)立一家立一家B公司，通過公司，通過B公司收購開曼公司收購開曼A公司的全部股權(quán)，然公司的全部

35、股權(quán)，然后以香港的后以香港的B公司為載體實現(xiàn)在香港上市（即公司為載體實現(xiàn)在香港上市（即B公司最終為公司最終為上市公司）。上市公司）。 27為實現(xiàn)在香港上市，境內(nèi)藍(lán)天公司進(jìn)行了這樣的重為實現(xiàn)在香港上市，境內(nèi)藍(lán)天公司進(jìn)行了這樣的重組安排。原先，藍(lán)天公司的股東是直接控股藍(lán)天公司的。組安排。原先，藍(lán)天公司的股東是直接控股藍(lán)天公司的。通過重組，藍(lán)天公司的股東通過直接控股香港通過重組，藍(lán)天公司的股東通過直接控股香港B公司，公司，香港香港B公司直接控股開曼公司直接控股開曼A公司，開曼公司，開曼A公司直接控股境公司直接控股境內(nèi)藍(lán)天公司的形式，藍(lán)天公司股東變直接控股藍(lán)天公司內(nèi)藍(lán)天公司的形式，藍(lán)天公司股東變直接控

36、股藍(lán)天公司為通過境外兩層特別目的公司間接控股境內(nèi)藍(lán)天公司。為通過境外兩層特別目的公司間接控股境內(nèi)藍(lán)天公司。28A公司是注冊在開曼的非居民企業(yè)，其轉(zhuǎn)讓境公司是注冊在開曼的非居民企業(yè)，其轉(zhuǎn)讓境內(nèi)藍(lán)天公司股權(quán)給美國的內(nèi)藍(lán)天公司股權(quán)給美國的M公司，屬于非居民企業(yè)公司，屬于非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)，符合轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)，符合698號文第一條的號文第一條的規(guī)定，應(yīng)按規(guī)定，應(yīng)按698號文規(guī)定處理。但是，需要注意到，號文規(guī)定處理。但是，需要注意到，雖然開曼公司是在境外注冊的，但其實際控股股雖然開曼公司是在境外注冊的，但其實際控股股東是境內(nèi)藍(lán)天公司的股東，如果東是境內(nèi)藍(lán)天公司的股東，如果A公司符合

37、公司符合82號文號文所列的四個條件，被判定為實際管理機(jī)構(gòu)在中國所列的四個條件，被判定為實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的話，則境內(nèi)的話，則A公司就是中國居民企業(yè)了。此時，公司就是中國居民企業(yè)了。此時，A公司轉(zhuǎn)讓藍(lán)天公司的股權(quán)就變?yōu)橹袊硟?nèi)兩個居公司轉(zhuǎn)讓藍(lán)天公司的股權(quán)就變?yōu)橹袊硟?nèi)兩個居民企業(yè)之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為了，就不應(yīng)再適用民企業(yè)之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為了，就不應(yīng)再適用698號文的相關(guān)規(guī)定。號文的相關(guān)規(guī)定。 297 7、利用稅收協(xié)定條款避稅、利用稅收協(xié)定條款避稅 如：福耀玻璃案例如：福耀玻璃案例20092009年年1111月月2020日，福耀玻璃發(fā)布日，福耀玻璃發(fā)布關(guān)于第二大股東關(guān)于第二大股東所持股份減持的公

38、告所持股份減持的公告。公告稱，公司于。公告稱，公司于20092009年年1111月月2020日接到第二大股東鴻僑海外有限公司日接到第二大股東鴻僑海外有限公司( (下稱下稱“鴻僑海鴻僑海外外”) )通知，該公司于通知，該公司于20092009年年1010月月9 9日至日至20092009年年1111月月2020日日期間，累計減持本公司無限售條件流通股期間，累計減持本公司無限售條件流通股9414.939414.93萬股，萬股，占本公司總股本的占本公司總股本的4.70%4.70%。其中，于。其中，于20092009年年1010月月9 9日日1010月月2727日期間，通過上海證券交易所以競價交易方式

39、出售日期間，通過上海證券交易所以競價交易方式出售所持有的本公司無限售條件流通股所持有的本公司無限售條件流通股1982.961982.96萬股，占本萬股，占本公司總股本的公司總股本的0.99%0.99%；于；于20092009年年1111月月2020日，通過上海證日，通過上海證券交易所大宗交易系統(tǒng)出售所持有的本公司無限售條件券交易所大宗交易系統(tǒng)出售所持有的本公司無限售條件流通股流通股7431.987431.98萬股，占本公司總股本的萬股，占本公司總股本的3.71%3.71%。30在上述減持行為之前，鴻僑海外有限公司持有本公在上述減持行為之前，鴻僑海外有限公司持有本公司股份司股份31253.463

40、1253.46萬股，占總股本的萬股，占總股本的15.60%15.60%；本次減持后，；本次減持后，鴻僑海外有限公司尚持有本公司股份鴻僑海外有限公司尚持有本公司股份21838.5221838.52萬股，占萬股，占本公司總股本的本公司總股本的10.90%10.90%，全部為無限售條件流通股。，全部為無限售條件流通股。3 3天后，福耀玻璃繼續(xù)發(fā)布類似公告，公告稱，公天后，福耀玻璃繼續(xù)發(fā)布類似公告，公告稱，公司于司于20092009年年1111月月2323日接到第二大股東鴻僑海外通知，該日接到第二大股東鴻僑海外通知，該公司于公司于20092009年年1111月月2323日通過上海證券交易所以大宗交易日

41、通過上海證券交易所以大宗交易方式出售所持有的本公司無限售條件流通股方式出售所持有的本公司無限售條件流通股600600萬股，萬股，占本公司總股本的占本公司總股本的0.3%0.3%。本次減持前，鴻僑海外持有本。本次減持前，鴻僑海外持有本公司股份公司股份21838.5221838.52萬股，占總股本的萬股，占總股本的10.90%10.90%；本次減持；本次減持后，鴻僑海外尚持有本公司股份后，鴻僑海外尚持有本公司股份21238.5221238.52萬股，占本公萬股，占本公司總股本的司總股本的10.60%10.60%，全部為無限售條件流通股。，全部為無限售條件流通股。31鴻僑海外的注冊地址是香港干諾道中

42、鴻僑海外的注冊地址是香港干諾道中200200號信德中信西號信德中信西座座1919樓，法定代表人是蔡友超。這是一家注冊在香港依據(jù)樓，法定代表人是蔡友超。這是一家注冊在香港依據(jù)香港當(dāng)?shù)胤沙闪⒌挠邢挢?zé)任公司，經(jīng)營范圍就是非業(yè)務(wù)香港當(dāng)?shù)胤沙闪⒌挠邢挢?zé)任公司，經(jīng)營范圍就是非業(yè)務(wù)經(jīng)營性投資控股。經(jīng)營性投資控股。鴻僑海外唯一的股東是曹德旺，中國香鴻僑海外唯一的股東是曹德旺，中國香港籍人士。港籍人士。20092009年年1010月月9 9日日1010月月2727日期間，鴻僑海外通過日期間，鴻僑海外通過上交所以競價交易方式累計出售上交所以競價交易方式累計出售1982.961982.96萬股福耀玻璃，交萬股福

43、耀玻璃，交易的平均價格為易的平均價格為11.1611.16元元/ /股；股；20092009年年1111月月2020日，鴻僑海外日，鴻僑海外通過上交所以大宗交易方式出售通過上交所以大宗交易方式出售7431.987431.98萬股福耀玻璃，交萬股福耀玻璃，交易價格為易價格為12.1812.18元元/ /股；股；20092009年年1111月月2323日，鴻僑海外再次出日，鴻僑海外再次出售售600600萬股福耀玻璃，交易價格為萬股福耀玻璃，交易價格為12.6012.60元元/ /股。股。32鴻僑海外在鴻僑海外在20092009年年1010月減持股份期間，向主管的福月減持股份期間，向主管的福清市國稅

44、局提出要求享受免稅的稅收協(xié)定待遇。理由是：清市國稅局提出要求享受免稅的稅收協(xié)定待遇。理由是：根據(jù)根據(jù)20082008年年1 1月內(nèi)地和香港簽訂的月內(nèi)地和香港簽訂的內(nèi)地和香港特別行政內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排第二議定書區(qū)關(guān)于避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排第二議定書第五條規(guī)定：第五條規(guī)定：“一方居民轉(zhuǎn)讓其在另一方居民公司資本一方居民轉(zhuǎn)讓其在另一方居民公司資本中的股份或其他權(quán)利取得的收益，如果該收益人在轉(zhuǎn)讓中的股份或其他權(quán)利取得的收益，如果該收益人在轉(zhuǎn)讓行為前的行為前的1212個月內(nèi)，曾經(jīng)直接或間接參與該公司至少個月內(nèi)，曾經(jīng)直接或間接參與該公司至少25%25%的資本，可以

45、在另一方征稅的資本，可以在另一方征稅?！庇捎谙愀酃菊荚撋鲜杏捎谙愀酃菊荚撋鲜泄镜墓煞菸催_(dá)到公司的股份未達(dá)到25%25%，因此企業(yè)認(rèn)為內(nèi)地沒有征稅權(quán)。，因此企業(yè)認(rèn)為內(nèi)地沒有征稅權(quán)。33如果僅僅考慮中國國內(nèi)稅法規(guī)定，鴻僑海外這家如果僅僅考慮中國國內(nèi)稅法規(guī)定，鴻僑海外這家企業(yè)所減持福耀玻璃股份取得的所得，屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所減持福耀玻璃股份取得的所得，屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。由于福耀玻璃屬于境內(nèi)企業(yè)，所得中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。由于福耀玻璃屬于境內(nèi)企業(yè)，對福耀玻璃股權(quán)轉(zhuǎn)讓所形成的所得屬于來源于中國境對福耀玻璃股權(quán)轉(zhuǎn)讓所形成的所得屬于來源于中國境內(nèi)的所得，應(yīng)當(dāng)依據(jù)中國稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

46、內(nèi)的所得，應(yīng)當(dāng)依據(jù)中國稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。但是考慮到股權(quán)轉(zhuǎn)讓者鴻僑海外是一家香港公司，屬但是考慮到股權(quán)轉(zhuǎn)讓者鴻僑海外是一家香港公司，屬于中國國內(nèi)企業(yè)所得稅法規(guī)定的非居民企業(yè)，這筆交于中國國內(nèi)企業(yè)所得稅法規(guī)定的非居民企業(yè)，這筆交易到底是否需要課稅，還需要考慮內(nèi)地和香港之間簽易到底是否需要課稅，還需要考慮內(nèi)地和香港之間簽署的稅收安排有沒有免稅等特殊的規(guī)定。署的稅收安排有沒有免稅等特殊的規(guī)定。根據(jù)相關(guān)法律，在福耀玻璃的案例中，根據(jù)相關(guān)法律，在福耀玻璃的案例中，鴻僑海外鴻僑海外在減持前所持有的福耀玻璃股份只有在減持前所持有的福耀玻璃股份只有15.6%15.6%，并未達(dá)到，并未達(dá)到內(nèi)地行使征稅權(quán)的

47、內(nèi)地行使征稅權(quán)的25%25%的最低持股比例要求，的最低持股比例要求，因此企業(yè)因此企業(yè)認(rèn)為，內(nèi)地稅務(wù)局不應(yīng)對此課稅是有法律依據(jù)的。認(rèn)為，內(nèi)地稅務(wù)局不應(yīng)對此課稅是有法律依據(jù)的。34福州市和福清市兩級國稅局人員通過查閱福州市和福清市兩級國稅局人員通過查閱20082008年上市年上市公司年報信息、歷年股東持股情況，認(rèn)真分析稅收協(xié)定政公司年報信息、歷年股東持股情況，認(rèn)真分析稅收協(xié)定政策和香港的相關(guān)稅收法規(guī)后，判定香港公司并不符合稅收策和香港的相關(guān)稅收法規(guī)后，判定香港公司并不符合稅收協(xié)定免稅待遇。雖然香港公司轉(zhuǎn)讓股票前的協(xié)定免稅待遇。雖然香港公司轉(zhuǎn)讓股票前的1212個月內(nèi)只占個月內(nèi)只占上市公司股份的上市公

48、司股份的15.6015.60，但從年報上看，福耀玻璃的第一，但從年報上看，福耀玻璃的第一大股東三益發(fā)展與本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的出讓方鴻僑海外都是由大股東三益發(fā)展與本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的出讓方鴻僑海外都是由曹德旺獨資的公司，因此，本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的最終實際受益曹德旺獨資的公司，因此，本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的最終實際受益人其實就是香港居民曹德旺。因此香港公司實際控股人、人其實就是香港居民曹德旺。因此香港公司實際控股人、轉(zhuǎn)讓股票的最終收益人是該香港居民曹德旺。同時，上市轉(zhuǎn)讓股票的最終收益人是該香港居民曹德旺。同時，上市公司公司20082008年年報披露，香港的兩家股東公司都是非業(yè)務(wù)經(jīng)年年報披露，香港的兩家股東公司都是非業(yè)務(wù)經(jīng)營性

49、投資控股公司。營性投資控股公司。35由于曹德旺全資控股的三益發(fā)展持有福耀玻璃由于曹德旺全資控股的三益發(fā)展持有福耀玻璃22.49%22.49%的股份，加上鴻僑海外原先持有的的股份，加上鴻僑海外原先持有的15.60%15.60%的福的福耀玻璃股份，曹德旺間接擁有福耀玻璃耀玻璃股份，曹德旺間接擁有福耀玻璃38.09%38.09%的股份。的股份。三益發(fā)展和鴻僑海外這兩家香港公司都屬于非業(yè)務(wù)經(jīng)三益發(fā)展和鴻僑海外這兩家香港公司都屬于非業(yè)務(wù)經(jīng)營性投資控股公司，并不從事其他積極性生產(chǎn)經(jīng)營活營性投資控股公司，并不從事其他積極性生產(chǎn)經(jīng)營活動。福建福清國稅主張，按照內(nèi)地與香港簽訂的稅收動。福建福清國稅主張，按照內(nèi)地

50、與香港簽訂的稅收協(xié)定安排和協(xié)定安排和第二議定書第二議定書以及國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)以及國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定，內(nèi)地有權(quán)征稅。定，內(nèi)地有權(quán)征稅。在實際征稅操作過程中，福清市國稅局讓香港公在實際征稅操作過程中，福清市國稅局讓香港公司在所得來源地，即該福耀玻璃上市公司所在地辦理司在所得來源地，即該福耀玻璃上市公司所在地辦理臨時稅務(wù)登記，并指定其作為代理人協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)履臨時稅務(wù)登記，并指定其作為代理人協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)履行納稅義務(wù)。行納稅義務(wù)。36非貨幣性資產(chǎn)對外投資業(yè)務(wù)的檢查非貨幣性資產(chǎn)對外投資業(yè)務(wù)的檢查 一股息紅利收入的檢查股息紅利收入的檢查 二三、股權(quán)投資業(yè)務(wù)的檢查三、股權(quán)投資業(yè)務(wù)的檢查自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的

51、檢查自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的檢查 三居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的檢查居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的檢查 四非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的檢查非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的檢查 五37（一）非貨幣性資產(chǎn)對外投資業(yè)務(wù)的檢查（一）非貨幣性資產(chǎn)對外投資業(yè)務(wù)的檢查 1、現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定、現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定（1）流轉(zhuǎn)稅）流轉(zhuǎn)稅增值稅實施細(xì)則增值稅實施細(xì)則將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶應(yīng)視同銷售處理。給其他單位或者個體工商戶應(yīng)視同銷售處理。消費稅消費稅 將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、

52、償還債務(wù)等，于移送使用時納稅。投資入股、償還債務(wù)等，于移送使用時納稅。營業(yè)稅（營業(yè)稅（財稅財稅20021912002191號文件號文件 ）投資業(yè)務(wù)不屬于營業(yè)稅征稅范圍，僅在企業(yè)以無形投資業(yè)務(wù)不屬于營業(yè)稅征稅范圍，僅在企業(yè)以無形資產(chǎn)、房產(chǎn)對外投資，收取固定分利，不承擔(dān)被投資方資產(chǎn)、房產(chǎn)對外投資，收取固定分利，不承擔(dān)被投資方經(jīng)營風(fēng)險時，就其收到的固定分利征收營業(yè)稅。經(jīng)營風(fēng)險時，就其收到的固定分利征收營業(yè)稅。 38（2）企業(yè)所得稅）企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條第二十五條 企業(yè)發(fā)生企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換，以及，以及將貨物、財將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于產(chǎn)、勞

53、務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者品、職工福利或者利潤分配利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。39國稅函國稅函【20082008】第第828828號號一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不

54、視同銷不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入規(guī)定視同銷售確定收入。 （一）用于市場推廣或銷售；（一）用于市場推廣或銷售； （二）用于交際應(yīng)酬；（二）用于交際應(yīng)酬； （三）用于職工獎勵或福利；（三）用于職工獎勵或福利； （四）用于股息分配；（四）用于股息分配； （五）用于對外捐贈；（五）用于對外捐贈； （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬

55、的用途。40（3）個人所得稅）個人所得稅國稅函國稅函20053192005319號號 對對個人將非貨幣性資產(chǎn)個人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后進(jìn)行評估后投資于企投資于企業(yè)，業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其其“財產(chǎn)原值財產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價值。為資產(chǎn)評估前的價值。 但國稅函但國稅函20053192005319號已于號已于20112011年年1 1月月4 4日被日被宣布全文失效廢止

56、。因此，根據(jù)宣布全文失效廢止。因此，根據(jù)中華人民共和中華人民共和國個人所得稅法國個人所得稅法及其實施條例等規(guī)定，及其實施條例等規(guī)定，以非貨以非貨幣資產(chǎn)對外投資，都作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，其取得幣資產(chǎn)對外投資，都作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，其取得所得應(yīng)按照所得應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得項目繳納個人所得稅。稅。412、非貨幣性資產(chǎn)對外投資業(yè)務(wù)檢查的注意點、非貨幣性資產(chǎn)對外投資業(yè)務(wù)檢查的注意點（1）審查納稅時點是否及時）審查納稅時點是否及時國稅函國稅函【20082008】第第875875號號 除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)

57、，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。 （一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收（一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)：入的實現(xiàn)： 1 1、商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)、商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 2 2、企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)、企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制； 3 3、收入的金額能夠可靠地計量；、收入的金額能夠可靠地

58、計量； 4 4、已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。、已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 42（2）審查視同銷售的收入確認(rèn)是否正確）審查視同銷售的收入確認(rèn)是否正確國稅函國稅函【20082008】第第828828號號企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價按購入時的價格格確定銷售收入。確定銷售收入。國稅函國稅函【20102010】148148號號企業(yè)處置資產(chǎn)確認(rèn)問題。企業(yè)處置資

59、產(chǎn)確認(rèn)問題。國家稅務(wù)總局關(guān)于國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函（國稅函20082008828828號）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)號）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)費用支出性質(zhì)，且購買后一般，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處在一個納稅年度內(nèi)處置置。43【例例】A A公司設(shè)立時公司設(shè)立時, ,其主要出資方之一甲公司以其持有其主要出資方之一甲公司以其持有的賬面價值

60、為的賬面價值為600600萬元的商品作為出資投入萬元的商品作為出資投入A A公司。投資各方公司。投資各方在投資合同中約定在投資合同中約定, ,作為出資的該項長期股權(quán)投資作價作為出資的該項長期股權(quán)投資作價900900萬萬元。該作價是商品的市價經(jīng)考慮相關(guān)調(diào)整因素后確定的。元。該作價是商品的市價經(jīng)考慮相關(guān)調(diào)整因素后確定的。A A公公司注冊資本為司注冊資本為1600016000萬元。甲公司出資占萬元。甲公司出資占A A公司注冊資本的公司注冊資本的20%20%。取得該項投資后，取得該項投資后，A A公司根據(jù)其持股比例，能夠派人參與公司根據(jù)其持股比例，能夠派人參與B B公公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。司的財務(wù)