企業(yè)公司成本核算管理辦法

1、中鈔特種防偽公司成本核算管理辦法【最新資料，WORD檔，可編輯】第一章 總則第一條 為提高中鈔特種防偽科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱“公司”）成本成本核算水平、財(cái)務(wù)信息的決策相關(guān)性、綜合管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，規(guī)范本公司的成本核算流程及方法， 根據(jù)國(guó)家及地方有關(guān)財(cái)務(wù)法律、 法規(guī)、 中國(guó)印鈔造幣總公司 （以下簡(jiǎn)稱 “總 公司”）的有關(guān)規(guī)定，特制定本辦法。第二條成本核算的基本原則（ 一 ）合法性原則：成本核算的內(nèi)容必須嚴(yán)格遵守財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，成本核算包括直接材料，直接人工和制造費(fèi)用。公司內(nèi)部成本核算辦法是在此基礎(chǔ)，將各成本項(xiàng)目按成本性態(tài)進(jìn)行重新分類匯總，即在按企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算出的總成本不變的情況下，

2、按成本性態(tài)對(duì)其進(jìn)行重新分類匯總，以適公司財(cái)務(wù)管理的要求的辦法。（ 二 ） 真實(shí)準(zhǔn)確合理原則：成本核算的結(jié)果應(yīng)真實(shí)準(zhǔn)確。各成本項(xiàng)目金額真實(shí)準(zhǔn)確，依據(jù)充足，成本期間的確定合理，成本分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)科學(xué)。各項(xiàng)與成本核算相關(guān)的生產(chǎn)、物資、設(shè)備、人工統(tǒng)計(jì)準(zhǔn)確。（ 三 ） 按成本形態(tài)核算原則：成本費(fèi)用各項(xiàng)的歸集和分配應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分固定成本項(xiàng)目和變動(dòng)成本項(xiàng)目進(jìn)行，不將固定成本項(xiàng)目歸集或分配至變動(dòng)成本項(xiàng)目中，也不將變動(dòng)成本項(xiàng)目歸集或分配至固定成本項(xiàng)目中。細(xì)化成本項(xiàng)目，原成本分直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；現(xiàn)細(xì)分為直接材料、直接人工、折舊、變動(dòng)制造費(fèi)用、其他固定制造費(fèi)用。其他固定制造費(fèi)用項(xiàng)目為預(yù)留項(xiàng)目，現(xiàn)階段沒(méi)有規(guī)定其核

3、算內(nèi)容，企業(yè)可以只在系統(tǒng)中設(shè)置，不使用。以后總公司將實(shí)際情況，規(guī)定固定制造費(fèi)用的核算范圍。（ 四 ） 受益原則：嚴(yán)格區(qū)分專屬成本和共同成本。盡可能擴(kuò)大專屬成本的歸集和范圍。對(duì)于專屬成本，直接計(jì)入其受益對(duì)象的成本中，不參與成本的分配過(guò)程。對(duì)于共同成本，應(yīng)選擇相關(guān)性最高的指標(biāo)進(jìn)行分配。嚴(yán)格區(qū)分本期成本和跨期成本。對(duì)于跨期成本應(yīng)按科學(xué)的方法進(jìn)行成本分配。（ 五 ） 信息相關(guān)性原則： 企業(yè)的成本核算與企業(yè)的生產(chǎn)、 經(jīng)營(yíng)、 決策密切相關(guān)，成本核算應(yīng)結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)選擇恰當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒ǎ岣叱杀竞怂愕男畔⑴c企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的相關(guān)性。（ 六 ） 重要性原則：對(duì)于一些在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中不很重要的業(yè)務(wù)或產(chǎn)品，

4、可適當(dāng)簡(jiǎn)化成本核算流程。第三條本辦法的內(nèi)容包括：成本核算的基本程序、成本核算的基本概念、成本核算的內(nèi)容。第四條本辦法適用于公司各部門。第二章成本核算的基本程序第五條 公司未使用總公司ERP®造模塊，在成本核算中，遵從的基本程序?yàn)?第六條 成本核算基本程序的文字描述誰(shuí)承（一）擔(dān)”的原則，分?jǐn)傊粮鳟a(chǎn)品的直接成本或間接成本。（2） 將本期投入生產(chǎn)環(huán)節(jié)的材料成本，按成本對(duì)象進(jìn)行材料成本的歸集，各產(chǎn)品的直接材料直接計(jì)入產(chǎn)品成本（“主業(yè)產(chǎn)品成本”項(xiàng)目），不能直接計(jì)入產(chǎn)品成 本的，按“受益原則”計(jì)入“輔助生產(chǎn)”或“制造費(fèi)用”項(xiàng)目。（管理部門或其他部 門領(lǐng)用材料通過(guò)其他項(xiàng)目核算）（3） 將本期發(fā)生的

5、工資費(fèi)用分配至各受益部門的對(duì)應(yīng)“工資及工資附加費(fèi)” 成本單元。（4） 將本期應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊分配至各受益部門的對(duì)應(yīng)“固定資產(chǎn)折舊”成本單元。（ 五 ） 將本期發(fā)生的各項(xiàng)成本、費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)的各受益部門的對(duì)應(yīng)成本單元，并進(jìn)行匯總。（在歸集成本、費(fèi)用的時(shí)候，應(yīng)特別注意成本性態(tài)）（ 六 ）確定輔助部門的生產(chǎn)成本。（ 七 ）將各輔助部門的生產(chǎn)成本按“受益原則”分配至受益對(duì)象的對(duì)應(yīng)成本單元中。（ 八 ）匯總主業(yè)車間成本，將本期投入成本按一個(gè)合理的方式在本部門各受益對(duì)象（主業(yè)產(chǎn)品）之間進(jìn)行分配。（ 九 ）將每一產(chǎn)品的本期投入總成本，與期初結(jié)余成本一起，在該產(chǎn)品的在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。（采用平等結(jié)

6、轉(zhuǎn)成本核算方法，按移動(dòng)加權(quán)平均）。（ 十 ）計(jì)算本期各產(chǎn)品產(chǎn)成品的單位成本及總成本，計(jì)算本期產(chǎn)品的單位成本及總成本。第三章 成本核算的基本概念第七條成本核算對(duì)象：成本核算采用品種法。第八條成本計(jì)算方法：采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。第九條成本項(xiàng)目：原材料、原材料成本差異、輔助材料、動(dòng)力、變動(dòng)制造成本費(fèi)用、工資及工資附加費(fèi)、其他固定制造費(fèi)用、折舊。各成本項(xiàng)目的具體內(nèi)容：原材料、輔助材料的核算內(nèi)容按公司規(guī)定的原材料和輔助材料清單確定； 動(dòng)力指動(dòng)力電； （成本核算中的） 工資附加費(fèi)為福利費(fèi)和誤餐費(fèi) （管理費(fèi)用中的工資及工資附加費(fèi)不僅僅包括此內(nèi)容）；其他固定制造費(fèi)用為房屋租賃和物業(yè)管理費(fèi)用。第十條各成本核算項(xiàng)目

7、的內(nèi)容：（ 一 ）原材料、輔助材料：按公司規(guī)定的原材料和輔助材料清單確定；詳見(jiàn)清單。（ 二 ）動(dòng)力：動(dòng)力電；（ 三 ）工資：生產(chǎn)工人工資及車間管理人員工資；（ 四 ）其他變動(dòng)制造費(fèi)用：除工資、折舊、福利費(fèi)、誤餐費(fèi)外的其他制造費(fèi)用項(xiàng)目，如水電費(fèi)、修理費(fèi)等；（ 五 ）工資性費(fèi)用：福利費(fèi)和誤餐費(fèi)（管理費(fèi)用中的工資及工資附加費(fèi)不僅僅包括此內(nèi)容）；（ 六 ）其他固定制造費(fèi)用：房屋租賃和物業(yè)管理費(fèi)用。第十一條成本分配的方法：嚴(yán)格區(qū)分專屬成本和共同成本，并盡可能擴(kuò)大專屬成本的范圍。對(duì)專屬成本，直接計(jì)入所屬對(duì)象的成本中；對(duì)共同成本，應(yīng)按相關(guān)性最高的一個(gè)或二個(gè)指標(biāo)進(jìn)行分配。分配的常用標(biāo)準(zhǔn)：科學(xué)系數(shù)法、消耗量法、

8、產(chǎn)量法、人數(shù)法、工時(shí)法、成本法等。第十二條材料的計(jì)價(jià)： 計(jì)劃價(jià)格法，材料成本差異應(yīng)盡可能與材料同步核算。第十三條人工計(jì)價(jià)方法：實(shí)際價(jià)格法。第十四條折舊計(jì)價(jià)方法：實(shí)際成本法。第十五條多受益對(duì)象之間的成本分配方法。第十六條在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的成本分配方法：完工產(chǎn)品成本直接計(jì)算，采用約當(dāng)產(chǎn)量法。第四章 成本核算的內(nèi)容第十七條預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用的核算（ 一 ） 預(yù)提費(fèi)用：是指一項(xiàng)費(fèi)用在本期發(fā)生，但其在本期之后的某一會(huì)計(jì)期間單獨(dú)或與其他期間費(fèi)用共同支付，由于此項(xiàng)費(fèi)用是屬于本會(huì)計(jì)期的費(fèi)用，應(yīng)進(jìn)行預(yù)提處理。如果不能夠直接區(qū)分出一項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用為某一產(chǎn)品服務(wù)，應(yīng)將此預(yù)提費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)部門的當(dāng)期投入成本，并在以后通過(guò)科學(xué)

9、的分配方法將其計(jì)入產(chǎn)品成本中，預(yù)提時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用（保險(xiǎn)費(fèi)）管理費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用 -xx 費(fèi)用項(xiàng)目（ 二 ） 待攤費(fèi)用： 是指一項(xiàng)費(fèi)用屬于本會(huì)計(jì)期， 但其在此前的某一會(huì)計(jì)期已經(jīng)單獨(dú)或與其他期間費(fèi)用共同支付。由于此項(xiàng)費(fèi)用屬于本會(huì)計(jì)期，其應(yīng)當(dāng)在本會(huì)計(jì)期進(jìn)行攤銷處理。如果不能夠直接區(qū)分出一項(xiàng)待攤費(fèi)用為某一產(chǎn)品服務(wù)，應(yīng)將此待攤費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)部門的當(dāng)期投入成本，并在以后通過(guò)科學(xué)的分配方法將其計(jì)入產(chǎn)品成本中，攤銷時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用（保險(xiǎn)費(fèi)）管理費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用 -xx 費(fèi)用項(xiàng)目第十八條材料成本的分配（ 一 ） 材料成本核算包括很多內(nèi)容，這里只介紹材料領(lǐng)出，在生產(chǎn)中投入使用時(shí)，材料成本核

10、算的過(guò)程。即將本期投入使用的材料按合理的方法分配至各最終產(chǎn)品的成本中的過(guò)程。（ 二 ）公司材料按計(jì)劃價(jià)格進(jìn)行核算，需設(shè)置“材料成本差異”科目對(duì)主要的原材料的成本差異進(jìn)行核算。核算時(shí)，應(yīng)通過(guò)ERPS貨核算模塊記錄并計(jì)算主要原材料差異的歸集、分配和節(jié)余情況。在計(jì)劃當(dāng)期投入的材料成本時(shí)，除了計(jì)算材料的計(jì)劃價(jià)格成本外，還應(yīng)按一定比例分?jǐn)偛牧系某杀静町?，即材料到哪，?jì)劃價(jià)格到哪，材料差異到哪。1 直接為某一項(xiàng)產(chǎn)品服務(wù) （包括該產(chǎn)品的原材料和部分輔助材料） 的材料支出成本，應(yīng)直接計(jì)入該產(chǎn)品的當(dāng)期投入成本，會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本- 部門- 產(chǎn)品-原材料生產(chǎn)成本 - 部門- 產(chǎn)品- 輔助材料貸：原材料材料

11、成本差異2 不直接為某一項(xiàng)產(chǎn)品服務(wù) （不直接為產(chǎn)品服務(wù)的主業(yè)車間的其他材料） 的材料成本支出，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目，并在以后通過(guò)科學(xué)的方法計(jì)入產(chǎn)品的成本中。會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用 - 輔助材料貸：原材料材料成本差異以后按一個(gè)合理的方法分配至某一產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本- 輔助材料”中。第十九條工資及工資性費(fèi)用的分配3 一 ）工資及工資性費(fèi)用的分配： 公司按照每月實(shí)際發(fā)放的工資成本進(jìn)行分配。（ 二）屬于主業(yè)生產(chǎn)人員及車間管理人員工資及福利費(fèi)， 以及車間 / 工序全部人員的誤餐費(fèi)，計(jì)入“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目，會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用（工資） - 部門制造費(fèi)用（福利費(fèi)）- 部門制造費(fèi)用（誤餐費(fèi)

12、）- 部門制造費(fèi)用（勞保） - 部門貸：應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)本分錄借方科目金額， 通過(guò)工時(shí)法將即時(shí)分配至各受益產(chǎn)品的 “制造費(fèi)用工資”以及“制造費(fèi)用 -工資附加費(fèi)”項(xiàng)目中。第二十條 固定資產(chǎn)折舊的分配（ 一 ）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算：固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算時(shí)，要注意允許計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍。對(duì)已提滿折舊的固定資產(chǎn)應(yīng)停止計(jì)提折舊；對(duì)投入使用但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)應(yīng)按其暫估原值計(jì)提折舊。根據(jù)總公司的規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分三種類別，各類別的預(yù)計(jì)使用壽命是：機(jī)器設(shè)備 10 年，房屋建筑物為 20 年，其他固定資產(chǎn)為 5 年。各類固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值按 4統(tǒng)一計(jì)算。（ 二 ） 折舊費(fèi)用的分配：本工序中，符合

13、計(jì)提折舊標(biāo)準(zhǔn)的主業(yè)車間的固定資產(chǎn)折舊，計(jì)入主業(yè)車間 - 制造費(fèi)用科目。會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用（折舊） - 部門貸：累計(jì)折舊本分錄借方金額分配與工資同。第二十一條其他制造費(fèi)用的歸集除了前面提到的材料、工資及工資性費(fèi)用、折舊外，還有一些成本費(fèi)用項(xiàng)目，他們一般與具體的交易事項(xiàng)聯(lián)系在一起，可以在其發(fā)生時(shí)直接處理，而不需要象前述成本項(xiàng)目一樣要等到月末時(shí)進(jìn)行分配處理。在發(fā)生時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用（辦公費(fèi)） - 部門制造費(fèi)用（差旅費(fèi)） - 部門制造費(fèi)用（其他變動(dòng)制造費(fèi)用）- 部門制造費(fèi)用（其他固定制造費(fèi)用）- 部門貸：現(xiàn)金銀行存款 -xx 賬戶應(yīng)付賬款 -xx 供應(yīng)商本分錄借方金額分配與工資同。

14、第二十二條輔助部門成本對(duì)受益部門進(jìn)行分配（ 一 ）輔助部門成本先歸集到本部門制造費(fèi)用中，再分配進(jìn)入到受益車間的成本。（ 二 ）輔助部門在向受益車間進(jìn)行成本分配時(shí)，需要按各成本項(xiàng)目逐一對(duì)外分配。即：所有輔助部門發(fā)生的工資及工資附加費(fèi)用、折舊、固定性制造費(fèi)用等固定成本項(xiàng)目，通過(guò)分配后，對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用 （工資）-xx 主業(yè)部門”， “制造費(fèi)用（折舊）-xx 主業(yè)部門”， “制造費(fèi)用（固定制造費(fèi)用）-xx 主業(yè)部門”， “制造費(fèi)用（工資性附加費(fèi)用）-xx 主業(yè)部門”，“管理費(fèi)用（折舊） /（ 輔助部門轉(zhuǎn)入 ）-xx 部門”。應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付福利費(fèi)”中的折舊由“管理費(fèi)用（折舊） /（ 輔助部門轉(zhuǎn)入 ）

15、”承擔(dān)。工資分配的會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用（工資） - 主業(yè)部門1制造費(fèi)用（工資） - 主業(yè)部門2管理費(fèi)用（折舊） /（ 輔助部門轉(zhuǎn)入 ）-xx 部門貸：制造費(fèi)用（工資） -xx 輔助部門工資性附加費(fèi)用、折舊、固定性制造費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)分錄同上。（ 三 ） 對(duì)機(jī)修部門發(fā)生的全部變動(dòng)成本，包括材料、變動(dòng)制造費(fèi)用，統(tǒng)一分配轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用（修理費(fèi)） - 主業(yè)部門”科目中。會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用（修理費(fèi)）-主業(yè)部門1制造費(fèi)用（修理費(fèi)）-主業(yè)部門2管理費(fèi)用（修理費(fèi)）-xx部門 貸：輔助生產(chǎn)成本（原材料） -xx 輔助部門輔助生產(chǎn)成本（輔助材料） -xx 輔助部門分配完成后，此輔助部門的輔助生產(chǎn)成本科目

16、應(yīng)無(wú)余額。第二十三條主業(yè)生產(chǎn)成本在多個(gè)受益對(duì)象之間的分配（ 一 ）主業(yè)生產(chǎn)成本在進(jìn)行核算時(shí)，直接分配到各個(gè)收益對(duì)象上。（ 二 ）主業(yè)部門制造費(fèi)用的核算：主業(yè)部門制造費(fèi)用轉(zhuǎn)出借：生產(chǎn)成本- 基本生產(chǎn)成本（工資）-主業(yè)部門-產(chǎn)品生產(chǎn)成本 - 基本生產(chǎn)成本（工資附加費(fèi)） -主業(yè)部門 -產(chǎn)品生產(chǎn)成本 - 基本生產(chǎn)成本（折舊）-主業(yè)部門-產(chǎn)品生產(chǎn)成本 - 基本生產(chǎn)成本（輔助材料） - 主業(yè)部門 - 產(chǎn)品 貸：制造費(fèi)用（匯總轉(zhuǎn)出） - 主業(yè)部門第二十四條在產(chǎn)品與產(chǎn)成品之間的成本分配（ 一 ）公司采用平等結(jié)轉(zhuǎn)分步法進(jìn)行核算：（ 二 ）計(jì)算每一工序產(chǎn)品的單位成本。通過(guò)前面的成本歸集和分配后，可獲知每一工序本期

17、投入的成本情況，根據(jù)如下公式可以確定每一道工序的單位成本：某一工序中某一產(chǎn)品的單一成本項(xiàng)目的單位成本均按如下公式計(jì)算：?jiǎn)我怀杀卷?xiàng)目單位成本=（上期結(jié)存該成本項(xiàng)目金額+本工序的本期投入該成本項(xiàng)目金額） / （本期在制品約當(dāng)產(chǎn)量+本期完工產(chǎn)量）或簡(jiǎn)化為：?jiǎn)我怀杀卷?xiàng)目單位成本=本工序的本期投入該成本項(xiàng)目金額/ 本工序的本期完工產(chǎn)量產(chǎn)品的總單位成本（分成本項(xiàng)目計(jì)算）某一產(chǎn)品單一成本項(xiàng)目的單位成本= 各工序該成本項(xiàng)目單位成本之和；產(chǎn)品單位成本=各成本項(xiàng)目單位成本之和。（ 三 ） 計(jì)算本期完工產(chǎn)品成本。最終完工產(chǎn)品產(chǎn)量X完工產(chǎn)品單位成本。按各成本項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品總成本：在 ER添統(tǒng)中，產(chǎn)成品無(wú)法帶各成本項(xiàng) 目的信息。每一工序應(yīng)轉(zhuǎn)出產(chǎn)品成本的金額二最終完工產(chǎn)品產(chǎn)量X本工序的單位成本。（ 四 ） 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的產(chǎn)品成本借：產(chǎn)成品 -產(chǎn)品貸：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-主業(yè)部門 -產(chǎn)品（ 五 ） 在制品成本：各工序“基本生產(chǎn)成本”科目的期末余額即是該工序在制品成本。第二十五條產(chǎn)品銷售成本的計(jì)算（ 一 ） 主業(yè)產(chǎn)品的銷售成本1一般地，主業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)成品的期初、期末均沒(méi)有庫(kù)存，因此其當(dāng)期