促銷活動(dòng)中贈(zèng)送禮品會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

1、促銷活動(dòng)中贈(zèng)送禮品會(huì)計(jì)及稅 務(wù)處理促銷活動(dòng)中贈(zèng)送禮品會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理2011-10-10 8:48 郗峰 李偉毅企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中為了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)或者形象宣傳，常常采用促銷策略， 促銷策略是促銷決策與促銷管理的核心內(nèi)容之一，現(xiàn)代企業(yè)的促銷策略常見(jiàn)的是免費(fèi)類促銷。免費(fèi)促銷是指消費(fèi)者免費(fèi)獲得贈(zèng)給的某種特 定的物品或享受某種利益的促銷活動(dòng)。目的是創(chuàng)造高試用率及有效的 品牌轉(zhuǎn)換率，促使試用者成為現(xiàn)實(shí)的購(gòu)買者，擴(kuò)大和建立既有品牌和 新品牌的銷售區(qū)域，提高促銷業(yè)績(jī)，樹立產(chǎn)品品牌形象和企業(yè)形象。 一般來(lái)說(shuō)，免費(fèi)促銷活動(dòng)刺激強(qiáng)度大、吸引力高，是消費(fèi)者普遍樂(lè)于 接受的一種促銷形式。免費(fèi)促銷的形式多種多樣，其特點(diǎn)也不盡相同，

2、 常見(jiàn)的有免費(fèi)樣品、免費(fèi)優(yōu)待券、加量不加價(jià)促銷等幾種形式。在促 銷活動(dòng)中，贈(zèng)送禮品已成為普遍存在的現(xiàn)象，若涉及的金額較大且處 理不當(dāng)會(huì)給企業(yè)造成不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)， 導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流失。企業(yè) 應(yīng)考慮哪些稅收問(wèn)題？贈(zèng)送禮品涉及企業(yè)所得稅、增值稅、對(duì)于向個(gè)人贈(zèng)送禮品有的還要代扣代繳個(gè)人所得稅，最新頒布的 財(cái)稅201150 號(hào)通知中最值得關(guān)注的一條是：企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)） 的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。意味著 以前企業(yè)把自己生產(chǎn)的產(chǎn)品贈(zèng)送客戶、然后把相關(guān)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)生產(chǎn) 成本來(lái)規(guī)避繳納企業(yè)所得稅的行為， 將得到很大程度上的抑制。下面 我們從政策層面分析如下：會(huì)計(jì)處理

3、禮品屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)，分為自制和外購(gòu)二種情況，自制的按照公 允價(jià)值視同銷售處理；外購(gòu)的貨物用于對(duì)外無(wú)償贈(zèng)送， 根據(jù)企業(yè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則，存貨所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按確認(rèn)銷售商品收入處理。銷售 價(jià)格的確定按照 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人有條例第 七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同 銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（二） 按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本X（ 1+成本利潤(rùn)率），屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì) 消費(fèi)稅額。

4、公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本， 銷 售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家 稅務(wù)總局 確定。實(shí)際操作中，應(yīng)注意下列問(wèn)題：（1）由于需要視同銷售計(jì)算 銷項(xiàng)稅，因此其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，購(gòu)入禮品時(shí)應(yīng)注意取得增值稅專 用發(fā)票，并在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)認(rèn)證抵扣。 但如果是用于交際應(yīng)酬的，根 據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（2） 贈(zèng)送禮品代扣個(gè)人所得稅，按照財(cái)稅201150號(hào)，符合三種納稅條件 的還要代扣代繳個(gè)人所得稅，否則被查出時(shí)，不但要補(bǔ)交稅款，還要 罰款、繳納滯納金。企業(yè)所得稅方面根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，將非現(xiàn)金資產(chǎn) 對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)視同銷售

5、計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 對(duì)于非自產(chǎn)的禮品，是按市 場(chǎng)價(jià)（公允價(jià)）購(gòu)入，然后以市場(chǎng)價(jià)對(duì)外捐贈(zèng)，實(shí)際并無(wú)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所 得，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知規(guī)定，視同銷售屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售 價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收 入。如果是企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，向客戶贈(zèng)送禮品，屬于 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī) 定扣除；如果企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向客戶贈(zèng)送 禮品，則是交際應(yīng)酬費(fèi)屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出， 根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí) 施條例第四十三條規(guī)定扣除；如果贈(zèng)送禮品給于本企業(yè)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的 個(gè)人則

6、屬于非廣告性質(zhì)贊助支出， 不得扣除。屬于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的，除 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收 入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除； 屬于企業(yè)促銷活動(dòng)的，可以全額予以稅前扣除。計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照 實(shí)際發(fā)生額的60%扣除、且不超過(guò)銷售收入的5%。的限額內(nèi)扣除。增值稅方面將購(gòu)進(jìn)貨物作為禮品贈(zèng)送客戶，貨物的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，涉及的 增值稅問(wèn)題為是否應(yīng)視同銷售繳納增值稅。 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì) 則第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、 委托加工或者購(gòu)進(jìn)的 貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的行為， 視同銷售貨物。增值稅暫 行條例第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

7、、免征增值稅項(xiàng)目、集 體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷 項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十二條規(guī)定，條例 第十條所稱的個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。對(duì)于屬于個(gè)人消費(fèi)性質(zhì)的贈(zèng)送，要區(qū)分自產(chǎn)和外購(gòu)兩種情況，個(gè) 人消費(fèi)一般是指企業(yè)為內(nèi)部職工或者交際應(yīng)酬發(fā)生的贈(zèng)送支出， 在財(cái) 務(wù)上一般作為職工福利費(fèi)或者業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行處理。 如將自產(chǎn)、委托 加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物用于獎(jiǎng)勵(lì)職工或者贈(zèng)送有業(yè)務(wù)聯(lián)系的其他企業(yè)（單位）人員，就屬于個(gè)人消費(fèi)性質(zhì)的贈(zèng)送。根據(jù)所贈(zèng)送貨物的來(lái)源 不同，相關(guān)稅務(wù)處理也不相同：（1）自產(chǎn)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)，應(yīng) 作視同銷售處理，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)

8、定：?jiǎn)挝换?者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)視 同銷售貨物。需要注意的是，該細(xì)則第二十二條明確規(guī)定，個(gè)人消費(fèi) 包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。因此企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品向內(nèi)部職工個(gè)人贈(zèng) 送或用于交際應(yīng)酬應(yīng)按視同銷售處理，依法計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅。（2） 外購(gòu)的賃物用于個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理，增值稅暫行條例 第十條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu) 進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。需要注意的是，上述政策僅指 購(gòu)進(jìn)”而不包含自產(chǎn)或者委托加工”的情況。因此用于個(gè)人消費(fèi)的貨物，如果是 購(gòu) 進(jìn)”的，應(yīng)當(dāng)適用增值稅暫行條例第

9、十條的規(guī)定， 即進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣， 已經(jīng)抵扣的需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出；如果是 自產(chǎn)或者委托加工”的，則適 用增值稅暫行條例第四條的規(guī)定，按視同銷售進(jìn)行稅務(wù)處理。個(gè)人所得稅方面?zhèn)€人所得稅方面，執(zhí)行新的財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促 銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 （財(cái)稅201150號(hào)）， 注意廢止了以前的兩個(gè)文件，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn) 題的批復(fù)（國(guó)稅函200057號(hào)）、2002年發(fā)布的國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函2002629號(hào)）。1、企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送扎品須代扣代繳個(gè)人所得稅的三種情況關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅201150號(hào)）文件明

10、確規(guī)定，企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于以下三種 情形的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳。（1）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向 本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅；（2）企業(yè)在年會(huì)、 座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照 其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納 個(gè)人所得稅；（3）企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外 抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照 偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20% 的稅率繳納個(gè)人所得稅。關(guān)于企業(yè)贈(zèng)送禮品如何確定個(gè)人的應(yīng)稅所得，

11、財(cái)稅201150號(hào)第二條規(guī)定， 企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服 務(wù)）的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購(gòu)商品（服務(wù)）的， 按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得?！?、企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品不征納個(gè)人所得稅的三種情況關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 （財(cái) 稅201150號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向 個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：（1）企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；（2） 企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信 企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；（3）企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反