關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)所得稅清算的幾個(gè)問題

1、關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)所得稅清算的幾個(gè)問題例1：房地產(chǎn)企業(yè)為了滿足買房者提前繳納契稅的原因，在尚未竣工驗(yàn)收時(shí)，開具了房地產(chǎn)正式銷售發(fā)票，已經(jīng)按計(jì)稅毛利率計(jì)入應(yīng)納稅所得額，是否要確認(rèn)完工結(jié)轉(zhuǎn)本錢？省局二季度問題解答回復(fù)意見：根據(jù)國稅發(fā)202131號(hào)文件第三條規(guī)定的三個(gè)條件之一確認(rèn)是否完工，是否開具房地產(chǎn)正式銷售發(fā)票不是完工確認(rèn)的條件之一。例2：房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的銷售收入可以作為廣告費(fèi)等的計(jì)提基數(shù)，企業(yè)是否可以選擇在會(huì)計(jì)確認(rèn)銷售收入的時(shí)點(diǎn)作為廣告費(fèi)等的計(jì)提基數(shù)？省局二季度問題解答回復(fù)意見：按照國稅發(fā)202131號(hào)的規(guī)定，銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入直接是稅法上的應(yīng)稅收入，即作為廣告費(fèi)等計(jì)提基數(shù)

2、。而不能由企業(yè)自行選擇按稅法或者按會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入作為三項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)提基數(shù)。備注：有關(guān)房產(chǎn)三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)的問題問題內(nèi)容：請(qǐng)問：1、根據(jù)國稅發(fā)202131號(hào)規(guī)定對(duì)于未完工產(chǎn)品所取得的預(yù)售款應(yīng)確認(rèn)稅務(wù)上的收入，即根據(jù)地方預(yù)計(jì)利潤率計(jì)算預(yù)計(jì)利潤，那三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)是否也應(yīng)根據(jù)稅務(wù)上確認(rèn)的收入即預(yù)售款計(jì)算所得稅稅前扣除限額？2、如果一個(gè)新辦房產(chǎn)公司2021年成立尚未取得預(yù)售收入，應(yīng)適用202131號(hào)文，不能稅前扣除，但是否可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)？結(jié)轉(zhuǎn)年限是否有所規(guī)定？回復(fù)意見：根據(jù)?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?規(guī)定：“第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)

3、年銷售營業(yè)收入的5。第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售營業(yè)收入15%的局部，準(zhǔn)予扣除；超過局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。國家稅務(wù)總局?房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理方法?國稅發(fā)202131號(hào)第六條規(guī)定：“企業(yè)通過正式簽訂?房地產(chǎn)銷售合同?或?房地產(chǎn)預(yù)售合同?所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)，因此，只要符合稅法收入確認(rèn)條件，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以按照稅法的計(jì)稅收入進(jìn)行計(jì)算扣除。國家稅務(wù)總局2021/08/13例3：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除問題問題內(nèi)容：對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除問題，2006

4、年的31號(hào)文有明確規(guī)定在沒有收入年份發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以向后結(jié)轉(zhuǎn)三年扣除，但2021年的31號(hào)文對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)沒有明確的規(guī)定，記得繆司長(zhǎng)在一次在線訪談時(shí)對(duì)于這個(gè)問題的答復(fù)是可以累計(jì)到企業(yè)有收入的年度再按規(guī)定計(jì)算扣除。這是不是意味著如果 2021年沒有收入，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)就不用按60%和0.5%的限制做納稅調(diào)增？回復(fù)意見：企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出應(yīng)按照?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第四十三條規(guī)定處理，沒有業(yè)務(wù)收入的年度，不得扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)。國家稅務(wù)總局2021/04/26例4：房地產(chǎn)企業(yè)售樓處的建造費(fèi)用以及樣板房的裝修費(fèi)用是否應(yīng)在開發(fā)本錢中列支？省局二季度問題解答回復(fù)意見：按照國稅發(fā)202

5、131號(hào)文件第二十七條第六款, 房地產(chǎn)企業(yè)售樓處的建造費(fèi)、樣板房的裝修費(fèi)等作為工程營銷設(shè)施建造費(fèi)計(jì)入開發(fā)間接費(fèi)處理。例5：某房地產(chǎn)企業(yè)將人防工程設(shè)施作為汽車車位轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，銷售時(shí)如何征稅？回復(fù)意見：根據(jù)國稅發(fā)202131號(hào)文件第三十三條規(guī)定，企業(yè)單獨(dú)建造的停車場(chǎng)所，應(yīng)作為本錢對(duì)象單獨(dú)核算。利用地下根底設(shè)施形成的停車場(chǎng)所，作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理。轉(zhuǎn)讓未移交物業(yè)的地下根底設(shè)施形成的停車場(chǎng)所取得的收入應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。車庫銷售或轉(zhuǎn)讓使用權(quán)時(shí)，由于該車庫屬公共配套設(shè)施，相應(yīng)本錢已攤?cè)肟墒坶_發(fā)產(chǎn)品，取得收入應(yīng)全額并入應(yīng)納稅所得額。備注：國稅發(fā)202131號(hào)文第三十三條如何理解？問題內(nèi)容：國稅發(fā)2

6、02131號(hào)文第三十三條企業(yè)單獨(dú)建造的停車場(chǎng)所，應(yīng)作為本錢對(duì)象單獨(dú)核算。利用地下根底設(shè)施形成的停車場(chǎng)所，作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理。請(qǐng)問對(duì)此理解是否如下：1、規(guī)劃為可售車位的，單獨(dú)核算其本錢，如果車位在地下，并不享受地上配套等，是否只核算土地和建安本錢，不用再根底設(shè)施、配套設(shè)施、開發(fā)間接費(fèi)了？對(duì)于土地本錢如何分?jǐn)偅堪窜囄唤ㄖ娣e和其他開發(fā)產(chǎn)品平均分?jǐn)倖幔?、如果是利用人防設(shè)施建造車位對(duì)外銷售的，其本錢是否按公共配套本錢分?jǐn)偟狡渌墒坶_發(fā)產(chǎn)品，其取得銷售收入需要參與土地增值稅清算嗎？回復(fù)意見：1、計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，可售車位的開發(fā)本錢應(yīng)與其它開發(fā)產(chǎn)品一樣，正常分?jǐn)偣餐惧X，分?jǐn)偡椒?，可以按?房地產(chǎn)

7、開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理方法?國稅發(fā)202131號(hào)第二十九條、三十條的規(guī)定進(jìn)行分?jǐn)偂＠玫叵赂自O(shè)施形成的停車場(chǎng)所，作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理，其本錢費(fèi)用由可售面積承當(dāng)。2、計(jì)算土地增值稅略。國家稅務(wù)總局2021/12/24例6：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的商鋪采取售后回租，承諾在購房三年或五年內(nèi)給予購房者固定租金，并在購房時(shí)一次性抵減房款。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是否可以按合同約定支付給購房者的租金抵減房款后的收入作為計(jì)稅依據(jù)申報(bào)企業(yè)所得稅收入？省局二季度問題解答回復(fù)意見：根據(jù)國稅發(fā)【2021】31號(hào)文件應(yīng)按銷售合同價(jià)格確認(rèn)所得稅應(yīng)稅收入，采取售后回租銷售會(huì)計(jì)處理時(shí)對(duì)取得的租金沖抵開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的，在所得稅申報(bào)

8、時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整。例7：房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期如何確定？問題內(nèi)容：?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知?國稅函202198號(hào)規(guī)定：新稅法中開籌辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。我公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，請(qǐng)問，房地產(chǎn)企業(yè)的開始經(jīng)營之日如何確定，是營業(yè)執(zhí)照的日期還是取得第一筆收入的日期？回復(fù)意見：?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)用指南?的解釋：“開辦費(fèi)，具體包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)本錢的借款費(fèi)用等內(nèi)容。根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干稅

9、務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知?國稅函202198號(hào)規(guī)定:“新稅法中開籌辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)規(guī)定，自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，按照不低于3年的時(shí)間均勻攤銷。但攤銷方法一經(jīng)選定，不得改 變。根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法假設(shè)干稅收問題的通知?國稅函202179號(hào)規(guī)定：“七、企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度問題企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知?國稅函202198號(hào)第九條規(guī)定執(zhí)行。房地

10、產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度為開始計(jì)算損益的年度，而不是營業(yè)執(zhí)照的日期也不是取得第一筆經(jīng)營收入的日期。國家稅務(wù)總局2021/09/07例8：房地產(chǎn)企業(yè)將自已開發(fā)的產(chǎn)品轉(zhuǎn)作用于職工福利方面，是否要視同銷售？問題內(nèi)容：根據(jù)國稅函202131號(hào)文，第七條規(guī)定企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利。等行為，應(yīng)視同銷售，此處的職工福利等同于職工個(gè)人福利嗎？我個(gè)人理解位不是，應(yīng)該是集體福利，如果有一個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)將自已開發(fā)的產(chǎn)品轉(zhuǎn)作食堂、體育館等用于職工福利方面，是否要視同銷售？但根據(jù)875號(hào)文規(guī)定，企業(yè)將自已的產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)不需要視同銷售，職工食堂等用途的房產(chǎn)也應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)吧？回復(fù)意見：根據(jù)?房地產(chǎn)

11、開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理方法?國稅發(fā)202131號(hào)規(guī)定：“第七條企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入或利潤的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入或利潤的方法和順序?yàn)椋阂话幢酒髽I(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格確定；二由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值確定；三按開發(fā)產(chǎn)品的本錢利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品的本錢利潤率不得低于15%，具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利，視同銷售，為所有權(quán)轉(zhuǎn)移為標(biāo)志，開發(fā)產(chǎn)品用于集體福利，所有

12、權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，不視同銷售處理。國家稅務(wù)總局2021/09/28例9：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付的土地使用稅如何列支？問題內(nèi)容：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，開發(fā)產(chǎn)品尚未竣工，其支付的土地使用稅，是否一次性稅前列支？回復(fù)意見：土地使用稅在管理費(fèi)用核算，企業(yè)按規(guī)定繳納的土地使用稅，無論開發(fā)產(chǎn)品是否竣工，支付的土地使用稅可以在稅前扣除。國家稅務(wù)總局2021/12例10：房地產(chǎn)企業(yè)取得次年發(fā)票是否可計(jì)入?yún)R算年度的建安本錢？問題內(nèi)容：房地產(chǎn)企業(yè)當(dāng)年建安工程已經(jīng)發(fā)生房屋當(dāng)年已竣工，局部已出售，但當(dāng)年底前未取得建安發(fā)票，次年匯算清繳期內(nèi)取得發(fā)票，是否可計(jì)入?yún)R算年度的建安本錢？回復(fù)意見：根據(jù)?房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理方

13、法?國稅發(fā)202131號(hào)第三十四條企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅本錢時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅本錢，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅本錢。第三十五條開發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計(jì)稅本錢核算的終止日，不得滯后。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在計(jì)算本錢核算終止日前取得的發(fā)票均可以計(jì)入?yún)R算年度計(jì)稅本錢。國家稅務(wù)總局2021/12/31例11：合作開發(fā)房地產(chǎn)工程納稅問題問題內(nèi)容：合作開發(fā)房地產(chǎn)工程，合作雙方不單獨(dú)成立法人公司，而是由擁有土地方甲方進(jìn)行工程立項(xiàng)、報(bào)批、納稅，合作另一方乙方只出資金，待商品房建成銷售后，按照合作協(xié)議的約定，取得工程稅后利潤。對(duì)于乙方

14、的分配所得應(yīng)該納稅嗎？回復(fù)意見：根據(jù)?房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理方法?國稅發(fā)202131號(hào)第三十六條規(guī)定：“企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個(gè)人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)工程，且該工程未成立獨(dú)立法人公司的，按以下規(guī)定進(jìn)行處理：二凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定分配工程利潤的，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行處理：1. 企業(yè)應(yīng)將該工程形成的營業(yè)利潤額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該工程的利潤。同時(shí)不能因接受投資方投資額而在本錢中攤銷或在稅前扣除相關(guān)的利息支出。2.投資方取得該工程的營業(yè)利潤應(yīng)視同股息、紅利進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?第二十六條規(guī)定：企業(yè)的以下收入為免

15、稅收入：三在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第八十三條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十六條第二項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第二項(xiàng)和第三項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票缺乏12個(gè)月取得的投資收益。根據(jù)上述規(guī)定，合作開發(fā)房地產(chǎn)，一方僅出具資金，居民企業(yè)取得工程稅后利潤分配，為免稅收入。國家稅務(wù)總局2021/10/28六、核定征收有關(guān)問題例1：核定征收

16、期間形成的資產(chǎn)如開辦費(fèi)在以后查賬征收年度能否攤銷？省局二季度問題解答回復(fù)意見：納稅人應(yīng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度設(shè)置賬簿并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，核定征收方式?jīng)]有免除納稅人的會(huì)計(jì)核算責(zé)任。納稅人各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅根底確實(shí)定和折舊或攤銷的扣除，按照稅法相關(guān)規(guī)定處理。如果能夠通過原始合法憑證確認(rèn)核定期間新增資產(chǎn)的計(jì)稅根底的，那么允許在查賬征收年度內(nèi)在剩余使用年限內(nèi)資產(chǎn)全部折舊或攤銷年限不低于稅法規(guī)定最低年限折舊或攤銷扣除；如果不能確認(rèn)計(jì)稅根底的那么不得計(jì)算扣除。2、核定征收年度的應(yīng)付福利費(fèi)余額如何處理？省局二季度問題解答按照國稅函【2021】264號(hào)文件的規(guī)定，本年實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)用，先沖減2021年以前年度余額。

17、按照?企業(yè)所得稅核定征收方法試行?相關(guān)規(guī)定，核定征收企業(yè)的應(yīng)納所得稅額的計(jì)算與當(dāng)年的應(yīng)付福利費(fèi)余額無關(guān)。3、旅游、廣告代理業(yè)等行業(yè)核定企業(yè)的應(yīng)稅收入額是否允許扣除轉(zhuǎn)付給第三方的支出？省局二季度問題解答企業(yè)所得稅法第六條對(duì)收入總額做了明確規(guī)定，國稅函2021377號(hào)也明確：“應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額，所以旅游、廣告代理業(yè)等行業(yè)的企業(yè)核定征收的應(yīng)稅收入額不得扣除轉(zhuǎn)付給第三方的支出。另外，此類企業(yè)的支付對(duì)象通常是酒店、廣告公司等單位，是可依法取得發(fā)票的，同時(shí)收入通常也可以做到準(zhǔn)確核算，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)引導(dǎo)此類企業(yè)建賬并實(shí)行查賬征收。4、核定征收企業(yè)是否適用政策性搬遷政策？

18、省局二季度問題解答核定征收企業(yè)不能準(zhǔn)確核算本錢、費(fèi)用等，因此不適用政策性搬遷政策。涉及搬遷收入的企業(yè)，應(yīng)催促其建帳建制，轉(zhuǎn)為查帳征收企業(yè)。備注：蘇國稅函2021290號(hào)“實(shí)行核定征收的納稅人在年度中間取得增值較大的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益或土地轉(zhuǎn)讓收益等非日常經(jīng)營性工程所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)可運(yùn)用合理的方法確定和計(jì)算其應(yīng)納企業(yè)所得稅額，并將此類工程所得列為風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)加以審核。七、征管問題例1：2021年1月份注冊(cè)成立公司的企業(yè)所得稅應(yīng)由誰管理？問題內(nèi)容：我司是2021年1月份注冊(cè)成立的公司，主稅種是增值稅?？毓晒蓶|占95%股份，均為貨幣投資，控股股東所得稅在地稅申報(bào)。請(qǐng)問我們應(yīng)該在國稅還是地稅辦理所得稅申報(bào)？

19、依據(jù)文件時(shí)什么？回復(fù)意見：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知?國稅發(fā)2021120號(hào)規(guī)定：“一、根本規(guī)定以2021年為基年，2021年底之前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2021年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。同時(shí)，2021年起以下新增企業(yè)的所得稅征管范圍實(shí)行以下特殊規(guī)定：一企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國家稅務(wù)局繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理。二銀行信用社、保險(xiǎn)公司的企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理，除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的

20、企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。三外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國家稅務(wù)局管理。二、對(duì)假設(shè)干具體問題的規(guī)定五2021年起新增企業(yè)，是指按照?財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知?財(cái)稅20061號(hào)及有關(guān)規(guī)定的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)成立的企業(yè)。根據(jù)?財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知?財(cái)稅20061號(hào)規(guī)定：“一、享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)1.按照國家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記，新注冊(cè)成立的企業(yè)。2.新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人股東或其他權(quán)益投資方實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資

21、產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊(cè)資金的比例一般不得超過25。根據(jù)上述規(guī)定，貨幣投資占95%，2021年1月份在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記新注冊(cè)成立的繳納增值稅的公司，如果不屬于國稅發(fā)2021120 號(hào)第一條第二款所列的企業(yè)，該公司的企業(yè)所得稅應(yīng)由國家稅務(wù)局管理。對(duì)屬于國稅發(fā)2021120號(hào)第一條第二款所列的企業(yè)，應(yīng)按國稅發(fā) 2021120號(hào)第一條第二款規(guī)定確定其企業(yè)所得稅征管的歸屬。國家稅務(wù)總局2021/04/29例2：二級(jí)分支機(jī)構(gòu)需要具備哪些實(shí)體條件？問題內(nèi)容：?國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知?國稅函202139號(hào)中第二條關(guān)于二級(jí)分支機(jī)構(gòu)；以及?跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征

22、收管理暫行方法?第九條關(guān)于二級(jí)分支機(jī)構(gòu)釋義中，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人存在不同理解。我單位為一家電力建設(shè)單位，在一些省份承攬電力建筑安裝任務(wù)，因稅務(wù)局與我方對(duì)上述文件中二級(jí)分支機(jī)構(gòu)存在分歧，能具體解釋一下二級(jí)分支機(jī)構(gòu)具備什么實(shí)體條件嗎？包括他的實(shí)體條件，和存在形式?；貜?fù)意見：國稅函2021221號(hào)文件規(guī)定；二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是指總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)。文件要求，總機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)將所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)名單報(bào)送總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并向其所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及時(shí)出具有效證明，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)在辦理稅務(wù)登記時(shí)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非法人營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件和總機(jī)構(gòu)出具

23、的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的有效證明。國家稅務(wù)總局2021/04/30例3：建筑企業(yè)工程部未在總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具?外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明?，而被工程所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)全額就地預(yù)繳的，總機(jī)構(gòu)如何處理？省局四季度問題解答回復(fù)意見：建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的工程部，應(yīng)向工程所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的?外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明?。因企業(yè)違反規(guī)定未開具該證明的而被所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)全額就地預(yù)繳的，預(yù)繳稅款暫不能到總機(jī)構(gòu)扣除，工程部經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額仍應(yīng)全額匯總到總機(jī)構(gòu)，由總機(jī)構(gòu)按規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。例4：建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營的工程部已向工程所在地主管稅務(wù)機(jī)

24、關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的?外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明?，并提供了總機(jī)構(gòu)出具的證明該工程部屬于總機(jī)構(gòu)管理的證明文件，卻仍被工程所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)全額就地預(yù)繳的，總機(jī)構(gòu)如何處理？省局四季度問題解答回復(fù)意見：建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的工程部，應(yīng)按工程實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向工程所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由工程部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。工程部按照規(guī)定履行合法程序仍被工程所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)多征的稅款，建筑企業(yè)應(yīng)向工程所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。例 5：國稅函2021156號(hào)：建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營工程部就地預(yù)繳

25、稅款的完稅證明。假設(shè)總機(jī)構(gòu)由我省國稅局征管，跨省工程部預(yù)分的所得稅向當(dāng)?shù)氐牡囟惥诌M(jìn)行繳納的，總機(jī)構(gòu)在匯繳時(shí)是否可以將該預(yù)繳稅款一起進(jìn)行匯算清繳。是否屬于“國稅函 2021 39號(hào)文件規(guī)定，對(duì)按照規(guī)定不應(yīng)就地預(yù)繳而征收了企業(yè)所得稅的，要及時(shí)將稅款返還給企業(yè)？省局四季度問題解答回復(fù)意見：按總局文件規(guī)定在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)預(yù)分的，匯繳時(shí)可以作為已預(yù)分稅款處理。備注：總機(jī)構(gòu)下設(shè)的工程部預(yù)繳的企業(yè)所得稅如何征收？問題內(nèi)容：我公司的企業(yè)所得稅由國稅局征收，根據(jù)國稅函2021156號(hào)文件的規(guī)定，總機(jī)構(gòu)下設(shè)的工程部在工程所在地按照0.2%預(yù)繳的企業(yè)所得稅，是由當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)征收還是應(yīng)該與總機(jī)構(gòu)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一致，在當(dāng)?shù)氐膰悪C(jī)關(guān)繳納呢？回復(fù)意見：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知?國稅發(fā)2021120號(hào)規(guī)定：“二、對(duì)假設(shè)干具體問題的規(guī)定二2021年底之前已成立跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，2021年起新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征管部門應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致；2021年起新增跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，總機(jī)構(gòu)按根本規(guī)定確定的原那么劃分征管歸屬，其分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門也應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅管理部門相一致。根據(jù)上述規(guī)定，總機(jī)構(gòu)下設(shè)的工程部的企業(yè)所得稅的征管部門應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致，即應(yīng)向工程