審計工作底稿編制實務(wù)案例長期股權(quán)投資

1、審計工作底稿編制實務(wù)案例長期股權(quán)投資一、會計記錄概況AB 公司長期股權(quán)投資期初余額為 30,090,000.00 元，期末余額為 25,250,000.00 元，公 司根據(jù)不同的股東設(shè)置二級明細科目，具體數(shù)據(jù)如下：（一）長期股票投資：明細期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額A 股票投資了 100 萬股， B 股票投資了200 萬股。 本年度 B 股票實施了股票紅利的分紅股數(shù)金額股數(shù)金額股數(shù)金額股數(shù)金額A 股票10000001,000,000.00-10000001,000,000.00B 股票20000002,000,000.00-20000002,000,000.00小計300000

2、03,000,000.00-30000003,000,000.00方案，方案為10 送 2 股。（二）長期股權(quán)投資：1、成本法本期借方本期貸方明細比例期初余額發(fā)生額發(fā)生額期末余額C 公司15%6,000,000.00-6,000,000.00D 公司10%3,500,000.00-3,500,000.00小計本年度9,500,000.00-C 公司向公司分配上年度紅利 500,000 元。-9,500,000.002、權(quán)益法單位比例二級科目期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額E 公司25%投資成本10,000,000.00-10,000,000.00-損益調(diào)整1,500,000.008

3、00,000.002,300,000.00-小計11,500,000.00800,000.0012,300,000.00-F 公司45%投資成本-4,500,000.00-4,500,000.00損益調(diào)整-450,000.00-450,000.00小計-4,950,000.00-4,950,000.00H 公司30%投資成本6,000,000.00-6,000,000.00損益調(diào)整900,000.001,500,000.00600,000.001,800,000.00小計6,900,000.001,500,000.00600,000.007,800,000.00公司持有E公司25%的股份，本年

4、度5月份公司將持有的股份以1500萬元的價格進行了轉(zhuǎn)讓。本年度7月份，公司與其他公司共同投資組建F公司，公司持有45%的股份。公司持有 H 公司30 的股份，本年度H 公司向公司分配股利 600,000.00 元。二、審計目標（一）確定長期股權(quán)投資是否存在；（二）確定長期股權(quán)投資是否歸被審計單位所有；（三）確定長期股權(quán)投資的增減變動及其投資損益的記錄是否完整；（四）確定長期股權(quán)投資的核算方法（成本法或權(quán)益法）是否正確；（五）確定長期股權(quán)投資的余額是否正確；（六）確定長期股權(quán)投資的披露是否恰當。三、審計工作底稿編制介紹及相關(guān)提示鑒于長期股權(quán)投資系根據(jù)每一項投資來分設(shè)明細項目，故編制底稿時無法對總

5、體執(zhí)行統(tǒng)一分步驟的審計程序，而要針對不同明細項目根據(jù)具體情況， 執(zhí)行其中不特定的幾項具體審計程 序。（一）執(zhí)行“編制或獲取長期股權(quán)投資明細表，復核加計正確，并核對與總賬數(shù)、報表數(shù)和明細賬的余額是否相符”程序（底稿索引B1-1B1-3）（二）執(zhí)行“檢查股票、成本法權(quán)證等憑證，核對其所有權(quán)及金額”程序（底稿索引B1-4B1-10）1、股票投資獲取中央登記結(jié)算中心的股票余額清單（B1-5）,核對公司賬面的股票余額是否和賬面余額一致。發(fā)現(xiàn)問題：通過與中央登記結(jié)算中心的股票余額清單核對，發(fā)現(xiàn)B股票的余額與清單不符。（底稿索引B1-4）審計人員進一步進行取證，獲得B股票的股票股利發(fā)放公告（B1-6）,得知

6、本年度B股票進行了股票股利的分配，分配方案為10股送2股。調(diào)整 B股票的股票余額，以便進行減值分析。2、成本法投資公司持有C公司、D公司的15%、10%的股權(quán)，在查驗過程中，審計人員分別向C公司、D公司發(fā)出函證信，以確認公司的投資是否存在及對方的財務(wù)狀況：（1） C公司的回函確認了公司確實持有該公司 15%的股份，并同時寄來了 2005年度 的審計報告復印件（B1-9）,根據(jù)持股比例分析是否存在減值的可能（B1-7）。本年度C公司向公司分配上年度紅利 500,000元，具體查驗見“投資收益成本法收益”底稿（ I10-3）。（2） D公司未對審計人員的函證進行回函。審計人員對此進行進一步的追查審

7、計程序-對D公司進行工商查詢。查詢結(jié)果為公司并非D公司的股東。審計人員在詢問了投資部人員后，得知對 D公司的投資已在2005年8月就以380萬元的價格進行了轉(zhuǎn)讓，并在當月 收到了全部的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。審計人員追查了 8月的銀行存款日記賬，發(fā)現(xiàn)了確實已收到了股 權(quán)轉(zhuǎn)讓款，該款項的對應科目為 “其他應付款-其他”。由此，審計人員進行了審計調(diào)整（底稿索引B1-7）。提示： 按成本法核算的長期股權(quán)投資，審計時可采取函證程序來驗證該項投資的存在以及對方的財務(wù)狀況?；颢@取被投資單位公開的財務(wù)信息以及企業(yè)獲取的被投資單位的利潤分配決議，檢查被投資單位是否存在發(fā)放股票股利、現(xiàn)金股利或轉(zhuǎn)增資本的分配事項，如有，檢查

8、企業(yè)是否已將其計入投資收益處理。（三）執(zhí)行“檢查選用成本法或權(quán)益法的依據(jù)，判斷采用方法是否恰當"程序（底稿索引B1-20）對每一項新增投資，根據(jù)投資的比例及章程與合同等分析是否存在重大影響，來判斷核算方法是否正確。對不是新增的投資，也需關(guān)注原有章程、合同是否有變化，投資方的地位是否 有變化。（四）執(zhí)行“檢查年度內(nèi)長期股權(quán)投資增減變動的原始憑證，并查驗其變動的原因及授權(quán)批準手續(xù)，對會計年度結(jié)束前發(fā)生的重大股權(quán)變動應重點關(guān)注。逐項復核權(quán)益法下各項投資期初余額、本期增減變動內(nèi)容、金額及期末余額，并與被投資單位凈資產(chǎn)、凈利潤相聯(lián)系，分 析差異原因"程序（底稿索引B1-11B1-32

9、）1、期初余額被審計單位系常年客戶，經(jīng)核對長期股權(quán)投資賬面期初余額與本所上期審定數(shù)相符。 提示：如果是初次接受委托，則應結(jié)合期初余額的審計， 分析長期股權(quán)投資期初余額是否與上 期經(jīng)審計的會計報表相符，關(guān)注有無異常，如有差異應作審計說明并作相應的調(diào)整。2、本期增減變動檢查2-1檢查長期股權(quán)投資增加時的入賬價值：（1 ）新增投資公司本年度與其他公司共同組建F公司，公司持有 45%的股份。在查驗過程中，獲取長期股權(quán)投資增加相關(guān)的審批手續(xù)（董事會決議、總經(jīng)理會議決議等部門的授權(quán)批準文件 等）、被投資公司-F公司的投資協(xié)議、章程及驗資報告。檢查法律手續(xù)是否具備，會計處 理是否正確（底稿索引 B1-20）

10、。 提示：獲取董事會決議、總經(jīng)理會議決議等部門的授權(quán)文件等，核對是否與公司章程關(guān)于對外投資的相關(guān)規(guī)定以及董事會對外投資權(quán)限的規(guī)定相符；獲取章程，應特別關(guān)注投資比例、和章程合同規(guī)定的享有凈資產(chǎn)的份額及董事人數(shù)，以判斷公司對被投資單位的財務(wù)、經(jīng)營政策是否能實施重大影響，來確定采用成本法或是權(quán)益法核算該項投資。（2）權(quán)益法的損益調(diào)整收集被投資單位經(jīng)過審計的會計報表，根據(jù)審定凈利潤和章程合同規(guī)定享有凈損益的份額，來確定公司本年度應確認的投資收益。a.本年度5月份公司將持有的E公司股份轉(zhuǎn)讓，故獲取 E公司5月份的會計報表，根據(jù)1-5月份的凈利潤按25%的比例，確認E公司轉(zhuǎn)讓前應確認的投資損益 （底稿索引

11、B1-11）;b.年末獲取F公司和H公司審定的會計報表，根據(jù)凈利潤按各自的章程合同規(guī)定享有 凈損益的份額，確認 F公司和H公司應確認的投資損益。并根據(jù)期末的凈資產(chǎn)按各自章程 合同規(guī)定享有凈損益的份額，核對是否與長期股權(quán)投資的余額一致。發(fā)現(xiàn)問題:根據(jù)H公司的審定會計報表中反映的凈利潤計算，與公司自行計算的權(quán)益法收益有差 異（底稿索引B1-27）;審計人員進一步進行取證，發(fā)現(xiàn)公司當時在計算權(quán)益法收益時，H公司尚未進行審計，使用的是審計前的凈利潤。故審計人員按H公司審定凈利潤計算權(quán)益法收益，并進行調(diào)整（底稿索引B1-27）。 提示：1、對于采用權(quán)益法核算的被投資單位，原則上應有本所進行審計，對少數(shù)規(guī)

12、模較小的 公司，可以在取得其他會計師事務(wù)所的審計報告后，經(jīng)審計人員審閱后， 分析使用其財務(wù)數(shù)據(jù)；2、根據(jù)新公司法的有關(guān)規(guī)定，可能存在投資比例與應享有的凈損益份額不一致的情況， 在權(quán)益法核算復核時，應關(guān)注章程合同的規(guī)定，以及是否有修正原約定條款的情況。2-2長期股權(quán)投資本期減少的檢查（1）轉(zhuǎn)讓股權(quán)本年度5月份，公司將持有的E公司25%股份，以1500萬元的價格進行了轉(zhuǎn)讓。在查驗過程中，獲取長期股權(quán)投資減少相關(guān)的審批手續(xù)（董事會決議、總經(jīng)理會議決議等部門的授權(quán)文件等，確認是否與公司章程對于對外投資的相關(guān)規(guī)定以及董事會對外投資權(quán)限的規(guī) 定相符），長期股權(quán)投資減少的原始憑證（產(chǎn)權(quán)交割單、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議等

13、）及法律手續(xù)（變 更后的工商登記資料），查證股權(quán)轉(zhuǎn)讓款收取記錄 （銀行憑證及收款收據(jù)）（底稿索引B1-11）。 提示：股權(quán)投資出售日的確定，會影響到“權(quán)益法收益”和“轉(zhuǎn)讓收益”明細串戶。對上市公 司來說，會影響到非經(jīng)常性損益的金額。（2）權(quán)益法股利分配取得被投資單位股東會通過的利潤分配方案，檢查對應收利潤的會計處理是否正確。公司持有H公司30%的股份，本年度 H公司向公司分配股利 600,000.00元。在查驗過 程中，獲取H公司股東會關(guān)于利潤分配的決議，及由稅務(wù)機關(guān)蓋章的稅后利潤分配單。 提示：在被投資單位宣告股利分配時，應將應分到的利潤數(shù)，轉(zhuǎn)入“應收股利”核算。同時根據(jù)被 投資單方完稅憑證

14、，考慮是否存在稅率差。（五）執(zhí)行“逐項檢查長期股權(quán)投資是否存在減值的情況，審查資不抵債子公司的持續(xù)經(jīng)營情況，作出詳細記錄并提請充分披露； 對子公司發(fā)生的累計凈虧損， 是否按投資賬面值減至 零為限”程序1、檢查減值情況（底稿索引 B1-7）。2、本案例無資不抵債子公司，故此步驟對本案例不適用。 提示：1、檢查是否存在減值情況，特別要關(guān)注成本法核算的長期股權(quán)投資，可通過關(guān)注企業(yè)經(jīng)營狀況、是否分回利潤及參照權(quán)益法分析被投資方的凈資產(chǎn)情況等方法；2、對資不抵債的子公司的持續(xù)經(jīng)營情況的判斷，應根據(jù)審計準則持續(xù)經(jīng)營進行。（六）執(zhí)行“檢查對資不抵債的被投資企業(yè)有無承擔其他責任，是否已作相應的確認，并作 出記

15、錄”程序此程序?qū)Ρ景咐贿m用。提示：應通過對銀行函證對外擔保、抵押等事項、收集貸款信息、向律師詢證訴訟事項、獲取公司 管理聲明書等方法，檢查公司是否對這些公司存在其他責任。（七）執(zhí)行“檢查有無股權(quán)抵押或托管事項，如股票、股權(quán)已提供質(zhì)押或受到其他約束的，應取證并提請作適當披露”程序此程序?qū)Ρ景咐贿m用。提示：應獲取中央登記結(jié)算中心的股票余額清單（查看股票狀態(tài)有無凍結(jié)、抵押等情況）、向律師詢證訴訟事項、獲取公司管理聲明書等方法，檢查有無股權(quán)抵押或托管事項。（八）長期股權(quán)投資查驗的重要提示除前述相關(guān)提示外，還需注意以下幾點：1、對長期股權(quán)投資，原則上應詳細查證；2、長期股權(quán)投資本期增加或減少的查驗，

16、應著重法定程序、法律文本，以及投資真實 性的查驗。應關(guān)注工商登記情況及變更情況；3、對于成本法核算的長期股權(quán)投資，關(guān)注被投資單位的利潤分配所屬區(qū)間并作出相應 的會計處理；獲取最近的會計報表， 了解其財務(wù)狀況，佐證分析該長期股權(quán)投資是否存在減 值情況；4、查看被投資單位公司章程、投資合同，關(guān)注是否有變化，對長期投資的查驗很重要。判斷長期投資成本法還是權(quán)益法核算，應根據(jù)會計準則要求，并收集相關(guān)依據(jù)。四、根據(jù)上述會計記錄及審計思路編制的審計工作底稿Word是學生和職場人士最常用的一款辦公軟件之一，99.99% 的人知道它，但其實，這個軟件背后，還有一大批隱藏技能你不知道。掌握他們，你將開啟新世界的大門。Tab+Enter,在編過號以后，會自動編號段落Ctrl + D 調(diào)出字體欄，配合 Tab+Enter 全鍵盤操作吧Ctrl + L 左對齊， Ctrl + R 右對齊， Ctrl + E 居中Ctrl + F 查找，Ctrl + H 替換。然后關(guān)于替換,里面又大有學問！有