會計制度設(shè)計形考任務(wù)三

1、形考任務(wù)三解答：通過仔細(xì)研讀題目所提供資料的內(nèi)容， 并比較 內(nèi)部會計控制規(guī)范存貨以及企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范應(yīng)用指引存貨 ，可知該公司作為一家大型生產(chǎn)性企業(yè)，其存貨的內(nèi)控制度是不健全的，主要體現(xiàn)在以下幾方面：（1） 存貨的內(nèi)容有缺失， 缺少其他方式取得存貨的控制， 比如接受投資取得的存貨、 通過貨幣性資產(chǎn)交換、 債務(wù)重組、 企業(yè)合并等方式取得存貨的控制制度。二、缺少崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)的有關(guān)內(nèi)容，應(yīng)增加：（一）應(yīng)當(dāng)建立存貨業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，包括計劃部門、采購部門、銷售部門、財務(wù)部門等，比如：倉儲、保管部門應(yīng)當(dāng)明確各崗位在值班輪班、入庫檢查、貨物調(diào)運、出入庫登記、倉場清理、安

2、全保衛(wèi)、情況記錄等各方面的職責(zé)任務(wù)，并定期或不定期地進(jìn)行檢查。（2） 要確保辦理存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、 制約和監(jiān)督。 存貨業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括:1計劃與審批；2存貨的采購、驗收與付款;3存貨的保管與清查;4存貨的銷售與收款;5存貨處置的申請與審批、審批與執(zhí)行;6存貨業(yè)務(wù)的審批、執(zhí)行與相關(guān)會計記錄。單位不得由同一部門或個人辦理存貨的全過程業(yè)務(wù)。（3） 應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理存貨業(yè)務(wù)。 辦理存貨業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。 要以崗位說明書或組織管理程序的方式加以明確和規(guī)范。（4） 應(yīng)當(dāng)建立存貨業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)制度， 明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、 程序和相關(guān)控制措施， 規(guī)定審批人的權(quán)

3、限、 責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。 嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理存貨業(yè)務(wù)。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理存貨業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的存貨業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。（五）應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)規(guī)范的存貨業(yè)務(wù)流程，明確存貨的取得、驗收與入庫，倉儲與保管，領(lǐng)用、發(fā)出與處置等環(huán)節(jié)的控制要求，并設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，如實記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開展情況，確保存貨業(yè)務(wù)全過程得到有效控制。三、要建立存貨的取得、驗收與入庫控制流程。文中只規(guī)定了存貨業(yè)務(wù)的會計處理程序， 其流程也不清

4、晰， 控制不完善。 比如：文中提到首先由供貨單位將存貨購買發(fā)票和運輸提貨單函寄業(yè)務(wù)部門；業(yè)務(wù)部門根據(jù)有關(guān)存貨購買通知單和合同編制存貨驗收單，一式四聯(lián)，將發(fā)票、提貨單、驗收單給財會部門，這種處理是不正確的，驗收必須是根據(jù)實物驗收，而不能根據(jù)購買通知單和合同編制驗收單。需要補充以下控制內(nèi)容：（一）應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨的不同取得方式，采取相應(yīng)的控制方法實施有效控制，確保存貨取得真實、合理、透明。比如：單位接受投資者投入的存貨，其實有價值和質(zhì)量狀況應(yīng)當(dāng)經(jīng)過評估和檢查， 并與單位籌資合同或協(xié)議的約定相一致； 單位取得的存貨為對方單位抵頂債務(wù)的， 該類存貨的取得應(yīng)經(jīng)過單位有關(guān)部門和人員審核批準(zhǔn)，其實有價值和質(zhì)量狀

5、況應(yīng)當(dāng)符合雙方約定。（二） 應(yīng)當(dāng)對采購環(huán)節(jié)建立完善的管理制度， 確保采購過程的透明化。 應(yīng)根據(jù)預(yù)算或采購計劃辦理采購手續(xù)， 嚴(yán)格控制預(yù)算外或計劃外采購。 應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)算有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本單位的業(yè)務(wù)特點編制存貨年度、季度和月份的采購、生產(chǎn)、存儲、銷售預(yù)算，并按照預(yù)算對實際執(zhí)行情況予以考核。（三）應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)部門和人員對所取得的存貨的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗收， 出具驗收證明。 對于驗收合格的存貨， 應(yīng)當(dāng)及時辦理入庫手續(xù)。 對驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況， 負(fù)責(zé)驗收的部門和人員應(yīng)當(dāng)立即向有關(guān)部門報告;有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)及時查明原因， 視存貨的不同取得方式作出相應(yīng)處理。（4） 財會部門應(yīng)當(dāng)按照國

6、家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定， 根據(jù)驗收和入庫證明對驗收合格的存貨及時辦理入賬手續(xù)， 正確登記入庫存貨的數(shù)量與金額。 對會計期末貨物已到、發(fā)票未到的收貨，應(yīng)暫估入賬。（5） 存貨管理部門應(yīng)當(dāng)設(shè)置實物明細(xì)賬， 詳細(xì)登記經(jīng)驗收合格入庫的存貨的類別、編號、名稱、規(guī)格、型號、計量單位、數(shù)量、單價等內(nèi)容，并定期與財會部門核對。對代管、代銷、暫存、受托加工的存貨，應(yīng)單獨記錄，避免與本單 位存貨相混淆。四、倉儲與保管控制（一）應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售計劃、生產(chǎn)計劃、采購計劃、資金籌措計劃等制定倉儲 計劃，合理確定庫存存貨的結(jié)構(gòu)和數(shù)量。（二）應(yīng)當(dāng)建立存貨限制接觸制度。（三）應(yīng)當(dāng)建立生產(chǎn)部門對生產(chǎn)現(xiàn)場的材料、低值易耗品、半成品等

7、物資的 管理與控制制度，包括根據(jù)生產(chǎn)特點、工藝流程等對轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出存貨的品種、數(shù) 量等進(jìn)行的登記，以及對在生產(chǎn)過程中廢棄的存貨的登記。（四）應(yīng)當(dāng)建立存貨的分類管理制度，對貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密 儀器、危險品等重要存貨，應(yīng)當(dāng)采取額外控制措施，確保重要存貨的保管、調(diào)用、 轉(zhuǎn)移等經(jīng)過嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)，且在同一環(huán)節(jié)有兩人或兩人以上同時經(jīng)辦。（五）應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)法律法規(guī)要求，結(jié)合存貨的具體特征，建立、健全 存貨的防火、防潮、防鼠、防盜和防變質(zhì)等措施，并建立相應(yīng)的責(zé)任追究機(jī)制。（六）應(yīng)當(dāng)建立健全存貨清查盤點制度，定期或不定期地對各類存貨進(jìn)行實 地清查和盤點，及時發(fā)現(xiàn)并掌握存貨的滅失、損壞、變質(zhì)和長期積

8、壓等情況。存 貨發(fā)生盤盈、盤虧的，應(yīng)查明原因，分清責(zé)任，并及時報告有關(guān)部門。（七）應(yīng)當(dāng)建立存貨的信息化管理制度，創(chuàng)新工作方式，確保相關(guān)信息及時 傳遞，提高存貨運營效率。（八）應(yīng)當(dāng)建立健全存貨成本會計核算系統(tǒng)，正確計算和結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本。五、領(lǐng)用、發(fā)出與處置控制（一）內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門因生產(chǎn)、管理、基本建設(shè)等需要領(lǐng)用原材料等存貨的， 應(yīng)當(dāng)履行審批手續(xù)，填制領(lǐng)料憑證。對外捐贈存貨，應(yīng)當(dāng)履行審批手續(xù)，簽訂捐 贈協(xié)議，捐贈對象應(yīng)當(dāng)明確，捐贈方式應(yīng)當(dāng)合理，捐贈程序應(yīng)當(dāng)可監(jiān)督檢查。單 位運用存貨進(jìn)行對外投資，應(yīng)當(dāng)履行審批手續(xù)，并與投資合同或協(xié)議等核對一致。（二）應(yīng)當(dāng)建立銷售存貨的控制制度。（三）應(yīng)當(dāng)建立存貨處置環(huán)

9、節(jié)的控制制度，明確存貨處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程 序、審批權(quán)限和責(zé)任，應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)部門或人員對存貨的處置方式、處置價格等 進(jìn)行審核，重點審核處置方式是否適當(dāng)，處置價格是否合理，處置價款是否及時、足額收取并入賬。（四）應(yīng)當(dāng)建立健全存貨取得、驗收、入庫、保管、領(lǐng)用、發(fā)出及處置等各環(huán)節(jié)憑證、資料的保管制度，并定期與財會部門核對，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理。六、監(jiān)督檢查控制（1） 應(yīng)當(dāng)建立對存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度， 明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限， 定期或不定期地進(jìn)行檢查。 存貨內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括 :1存貨業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。2存貨業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制

10、度的執(zhí)行情況。重點檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。3存貨收發(fā)、保管制度的執(zhí)行情況。重點檢查存貨取得是否真實、合理，存貨驗收手續(xù)是否健全， 存貨保管的崗位責(zé)任制是否落實， 存貨清查、 盤點是否及時、正確。4存貨處置制度的執(zhí)行情況。重點檢查存貨處置是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，處置價格是否合理，處置價款是否及時收取并入賬。5存貨會計核算制度的執(zhí)行情況。重點檢查存貨成本核算、價值變動記錄是否真實、完整、及時。（2） 對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的存貨內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)， 負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查的部門應(yīng)當(dāng)告知有關(guān)部門， 有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)及時查明原因， 采取措施加以糾正和完善。 單位監(jiān)督檢查部門應(yīng)當(dāng)按照單位內(nèi)部管理權(quán)限向上級有關(guān)部門報告存貨內(nèi)部控制監(jiān)督檢查情況和有關(guān)部門的整改情況。七、 應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司的業(yè)務(wù)特點以及上面的內(nèi)容梳理存貨管理的流程， 編制流程圖和