財(cái)務(wù)管理考試培訓(xùn)重點(diǎn)講義--第52講

1、第十六章本量利分析本章考情分析本章主要是作為相關(guān)章節(jié)的基礎(chǔ)，從近幾年考試題型來看容易與第17章結(jié)合在主觀題中考核。最近3年題型題量分析表年度題型2016 年2017 年2018 年試卷I試卷II試卷I試卷II試卷I卷II單項(xiàng)選擇題1題1.5分1題15分1題1.5分1題1.5分多項(xiàng)選擇題1題2分1題2分計(jì)算分析題1題8分1題8分綜合題0. 75 題12分0. 75 題12分合計(jì)2題9. 5分2題95分0. 75 題12分0. 75 題12 ；2題3. 5分2題3. 5分最新版初會(huì)中會(huì)注會(huì)高會(huì)稅務(wù)師資料購(gòu)買聯(lián)系QQ或微信號(hào)：202614989后續(xù)課程獲取務(wù)必加Q群：636914065 不然無法保證

2、資料的完整性！本章教材主要變化本章與2018年的教材相比主要是增加了變動(dòng)成本法與完全成本法特點(diǎn)的比較。本章基本結(jié)構(gòu)框架本里利的一股關(guān)系2保本分析3.保利分祈乳利稠敏感分祈第一節(jié) 本量利的一般關(guān)系成本性態(tài)分析二變動(dòng)威本達(dá)三本更利分析基本複型的相關(guān)假設(shè)四本里利分析基本模型一、成本性態(tài)分析（）成本性態(tài)的含義X固定成本|fFSF分類特點(diǎn)變動(dòng)成本特立業(yè)務(wù)比池國(guó)內(nèi)變動(dòng)成本總額隨業(yè)務(wù)量增加而成正比例增加，單位變動(dòng) 成本不變。固定成本特定業(yè)務(wù)呈范圍內(nèi)固定成本總額不變，單位固定成本隨業(yè)務(wù)量增加而降低?；旌铣杀境杀究傤~隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)，但不成正比例關(guān)系?；炫_(tái)筋本（最終可分解芮固定咸本和變動(dòng)咸本兩部分）（三）成本

3、的進(jìn)一步分類約束性固定成本t1.典型項(xiàng)目：固定資 產(chǎn)折舊、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)， 管理人員工資、取 嗟費(fèi)照明費(fèi)等y酎重性固定成本t典型項(xiàng)目：科硏 卜開發(fā)費(fèi)、廣告蚩職工培訓(xùn)費(fèi)等分類含義及特點(diǎn)約束性固左 成本（承擔(dān)固 定成本）含義：提供和維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需設(shè)施、機(jī)構(gòu)而支岀的成本。（1）以前決策的結(jié)果，現(xiàn)在已經(jīng)很難改變，即不能通過當(dāng)前的管理決策 行動(dòng)加以改變的固泄成本。（2）約束性固泄成本屬于企業(yè)"經(jīng)營(yíng)能力”成本，是企業(yè)為了維持一定 的業(yè)務(wù)量所必須負(fù)擔(dān)的最低成本。（3）要想降低約束性固泄成本，只能從合理利用經(jīng)營(yíng)能力，降低單位固 定成本入手。酌量性固左 成本含義：為完成特定活動(dòng)而支出的固定成本,其發(fā)生額是

4、根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方 針由經(jīng)理人員決泄的。（1）可以通過管理決策行動(dòng)改變其數(shù)額的固定成本。（2）酌量性固泄成本關(guān)系到企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，也是一種提供生產(chǎn)"經(jīng)營(yíng) 能力”的成本。1.固立成本的分類也稱為成本習(xí)性，是指成本總額與業(yè)務(wù)量（如產(chǎn)品產(chǎn)量、銷量等）之間的內(nèi)在關(guān)系相互關(guān)系I總額<>業(yè)務(wù)量（二）成本分類【例題單選題】下列各項(xiàng)成本費(fèi)用中，屬于酌量性固泄成本的是（）。（2015年）A. 運(yùn)輸車倆保險(xiǎn)費(fèi)B. 廣告費(fèi)C. 生產(chǎn)部門管理人員工資D. 行政部門耗用的水電費(fèi)【答案】B【解析】酌量性固左成本是可以通過管理決策行動(dòng)而改變數(shù)額的固立成本，例如，科研開發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)、職 工培訓(xùn)費(fèi)等。所以選

5、項(xiàng)B正確。與業(yè)務(wù)里有明確的技術(shù)或?qū)嵨锸|系的變動(dòng)成本。酌里性變動(dòng)成本?！纠}單選題】下列各項(xiàng)中，屬于酌量性變動(dòng)成本的是（）°（2013年）A. 直接材料成本B. 產(chǎn)品銷售稅金及附加C. 按銷售額一左比例支付的銷售代理費(fèi)D. 直接人工成本【答案】C【解析】酌量性變動(dòng)成本的發(fā)生額是由經(jīng)理人員決左的，例如，按銷售額一泄的百分比開支的銷售傭金、新 產(chǎn)品研制費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、以及可按人的意愿投入的輔料等，稱為酌量性變動(dòng)成本，所以選項(xiàng)C正確。3.混合成本的分類分類特點(diǎn)半變動(dòng)成本指在初始基數(shù)的基礎(chǔ)上隨產(chǎn)量正比例增長(zhǎng)的成本階梯式成本指成本總額隨業(yè)務(wù)量呈階梯式增長(zhǎng)的成本。也稱為步增成木或半固怎 成本延期變

6、動(dòng)成本指在一定業(yè)務(wù)量范國(guó)內(nèi)總額保持穩(wěn)定，超過特定業(yè)務(wù)蚩則開始隨業(yè)務(wù) 量比例增長(zhǎng)的成本非線性成本包括變化率遞減的成本和變化率遞增的成本【例題單選題】甲消費(fèi)者每月購(gòu)買的某移動(dòng)通訊公司58元套餐，含主叫長(zhǎng)市話450分鐘，超岀后主叫國(guó)內(nèi) 長(zhǎng)市話每分鐘0.15元。該通訊費(fèi)是（）。（2016年）A. 變動(dòng)成本B. 延期變動(dòng)成本C. 階梯式成本D. 半變動(dòng)成本【答案】B【解析】延期變動(dòng)成本，是指在一定業(yè)務(wù)量范國(guó)內(nèi)總額保持穩(wěn)左，超過特定業(yè)務(wù)量則開始隨業(yè)務(wù)量比例增長(zhǎng) 的成本。該通訊費(fèi)在450分鐘內(nèi)總額保持穩(wěn)左，超過450分鐘則開始隨通話量正比例增長(zhǎng)，所以選擇選項(xiàng)B。（四）混合成本的分解如果特泄的成本是一項(xiàng)混合成

7、本，就需要運(yùn)用一泄的方法分析成本與產(chǎn)量之間的關(guān)系，并建立相應(yīng)的成本 函數(shù)模型?？偝杀局本€方程：y二a+bx1 回歸直線法含義根據(jù)一系列歷史成本資料，用數(shù)學(xué)上的最小平方法原理，計(jì)算能代表平均 成本水平的直線截距和斜率，以其作為固泄成本和單位變動(dòng)成本的一種成 本估計(jì)方法。計(jì)算公式固定成本aM-心廠單位變動(dòng)成本b-czx£>i或利用聯(lián)立方程：二na+Q*工可二a工龍優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：在理論上比較健全，計(jì)算結(jié)果精確。 缺點(diǎn)：計(jì)算過程比較繁瑣?！臼謱懓濉縴p+bx©:兩邊 E： =na+x：兩邊工*： Xxy=Jx+bXx2【教材例16-1】某公司的業(yè)務(wù)量以宜接人工小時(shí)為計(jì)量單位，其

8、業(yè)務(wù)量在7萬14萬小時(shí)范圍內(nèi)變化。該 公司維修成本的歷史資料如下表所示。維修成本的歷史資料月份直接人工（千小時(shí)）X實(shí)際成本（千元）YXXXXXY11209014400108002130911690011830311584132259660410587110259135L0908281007380679736241576777072490050408807864006240995759025712510111891232198791112595156251187512140931960013020合計(jì)12601009137762107751【答案】用回歸直線法預(yù)汁:代入:玄二適心心廠解得:a二4

9、9 37 （元），b=0. 3306 （元） 維修成本的一般方程式為：Y=49. 37+0. 3306X用全年總產(chǎn)量來驗(yàn)證：Y=49. 37X12+0. 3306X1260=1008. 996LYF1009,預(yù)測(cè)值Y=1008. 996,兩者基本一致。2.工業(yè)工程法含義運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法，逐項(xiàng)研究決定成本髙低的每個(gè)因素，在此基礎(chǔ)上直接 估算固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本估計(jì)方法。適用 范用這種方法可以在沒有歷史成本數(shù)據(jù)、歷史成本數(shù)據(jù)不可靠或者需要對(duì)歷史成本分 析結(jié)論進(jìn)行驗(yàn)證的情況下使用?！咀绞尽拷?biāo)準(zhǔn)成本和制圧預(yù)算時(shí)，使用工業(yè)工程法比歷史成本分析更加科學(xué)【教材例16-2選擇某車間的燃料

10、成本作為研究對(duì)象。燃料用于鑄造工段的熔爐，具體分為點(diǎn)火（耗用木 柴和焦炭）和熔化鐵水（耗用焦炭）兩項(xiàng)操作。對(duì)這兩項(xiàng)操作進(jìn)行觀測(cè)和技術(shù)測(cè)左，尋找最佳的操作方法。按 照最佳的操作方法，每次點(diǎn)火要使用木柴0.1噸、焦炭1.5噸，熔化1噸鐵水要使用焦炭0.15噸；每個(gè)工作日 點(diǎn)火一次，全月工作26天，點(diǎn)火燃料屬于固定成本：熔化鐵水所用燃料與產(chǎn)量相聯(lián)系，屬變動(dòng)成本。木柴每噸 價(jià)格為100元，焦炭每噸價(jià)格為180元?！狙a(bǔ)充要求】進(jìn)行成本估計(jì)。根據(jù)上述資料計(jì)算：每日固定成本=0.1X100+1.5X180=280 （元）每月固定成本=280X26=7280 （元）每噸鑄件變動(dòng)成本二015X180=27 （元

11、）設(shè)燃料總成本為y，產(chǎn)量為x噸鑄件，則每月燃料總成本為y=7280+27x【提示】在財(cái)務(wù)管理考試時(shí)通常將產(chǎn)銷量或銷售收入作為業(yè)務(wù)量，讓我們判斷成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系。二、變動(dòng)成本法（一）含義也稱直接成本法、邊際成本法。在此方法下，產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，即變 動(dòng)生產(chǎn)成本，變動(dòng)生產(chǎn)成本隨生產(chǎn)量的變化呈正比例變化?！咎崾尽孔儎?dòng)成本法與完全成本法的核心差別在于固泄制造費(fèi)用處理不同。在完全成本法下，固泄制造費(fèi)用 進(jìn)入了產(chǎn)品成本；而在變動(dòng)成本法下，固沱制造費(fèi)用不進(jìn)入產(chǎn)品成本，全部與期間費(fèi)用一起一次進(jìn)入當(dāng)期損益。A. 直接材料、B. 直接材料、C. 直接材料、D. 直接材料、【答案】C

12、直接人工 直接人工、 直接人工、 直接人工、【例題單選題】如果企業(yè)釆用變動(dòng)成本法核算產(chǎn)品成本，產(chǎn)品成本的計(jì)算范圍是（）。（2011年） 間接制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用、變動(dòng)管理及銷售費(fèi)用【解析】變動(dòng)成本法核算產(chǎn)品成本，產(chǎn)品成本的訃算范囤只包括變動(dòng)制造成本?！纠斫狻颗c完全成本法的區(qū)別完全成本法變動(dòng)成本法成本基本區(qū)分制造成本與非制造成本變動(dòng)成本與固定成本產(chǎn)品成本內(nèi)容全部制造成本（包括固定和 變動(dòng)）制造成本中的變動(dòng)部分，包括直接材料、 直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用期間費(fèi)用的內(nèi)容全部非制造成本（管理費(fèi) 用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）制造成本中的固定成本（固定制造費(fèi)用） 和全部非制造成本存貨估價(jià)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品

13、存貨中既 有變動(dòng)制造成本也含有固 定生產(chǎn)成本在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨中只有變動(dòng)制造成 本，存貨計(jì)價(jià)低于完全成本法【例題訃算題】某企業(yè)最近3年新生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)為10元，單位變動(dòng)生產(chǎn)成本為4元，固泄生產(chǎn) 成本為24000元/年。最近連續(xù)3年的銷售量均為6000件，產(chǎn)量分別為6000件、8000件和4000件。銷售和管 理費(fèi)用為5000元/年。要求分別用完全成本法和變動(dòng)成本法il算：（1）各年的單位產(chǎn)品成本：（2）存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，計(jì)算齊年的期末存貨成本及各年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)?！敬鸢浮浚?）完全成本法下單位產(chǎn)品成本二單位變動(dòng)生產(chǎn)成本+固左制造成本/產(chǎn)品產(chǎn)繪 第一年產(chǎn)品單位成本=4+ （24000-

14、6000） =4+4=8 （元）第二年產(chǎn)品單位成本二4+ （24000-8000） =4+3二7 （元）第三年產(chǎn)品單位成本二4+ （24000-4000） =4+6=10 （元）完全成本法項(xiàng)目卩1兀第2年第3年合計(jì)銷售收入600006000060000180000銷售成本48000420002000X7+4000X10=54000144000期間費(fèi)用50005000500015000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)700013000100021000期末存貨成1、0140000（2）變動(dòng)成本法單位產(chǎn)品成本二單位變動(dòng)生產(chǎn)成本 第一年產(chǎn)品單位成本二4 （元） 第二年產(chǎn)品單位成本二4 （元） 第三年產(chǎn)品單位成本二4 （元） 變動(dòng)成本法項(xiàng)目第1年第2年第3年合計(jì)銷售收入600006000060000180000銷售成本24000240002400072000期間費(fèi)用29000290002900087000銷售利潤(rùn)70007000700021000期末存貨成本080000【提示】完全成本法下確龍的利潤(rùn)受產(chǎn)成品存貨變動(dòng)的影響，往往出現(xiàn)每年銷售量相同，但利潤(rùn)卻明顯不同。 甚至出現(xiàn)銷售多而利潤(rùn)少，或者銷售少反而利潤(rùn)多的現(xiàn)象。（二）變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)及作用優(yōu) 點(diǎn)特點(diǎn)作用（1）消除了在完全成本法下，銷售不 變但可通過增加生產(chǎn)、調(diào)節(jié)庫存來調(diào) 節(jié)利潤(rùn)的問題使管理