加強(qiáng)內(nèi)部審計工作底稿管理 提高內(nèi)部審計質(zhì)量

1、加強(qiáng)內(nèi)部審計工作底稿管理 進(jìn)步內(nèi)部審計質(zhì)量加強(qiáng)內(nèi)部審計工作底稿管理 進(jìn)步內(nèi)部審計質(zhì)量摘 要：文章從內(nèi)部審計工作底稿的管理對審計質(zhì)量的影響的視角，指出了加強(qiáng)審計工作底稿管理的重要作用，并針對目前內(nèi)部審計工作底稿管理中存在的問題,提出了加強(qiáng)內(nèi)部審計工作底稿管理的建議。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計工作底稿 審計質(zhì)量 職業(yè)行為wWw.LWlm 內(nèi)部審計工作底稿，是指內(nèi)部審計人員在審計過程中形成的工作記錄，是聯(lián)絡(luò)審計證據(jù)和審計結(jié)論的橋梁，是審計證據(jù)的載體。它形成于審計過程，也反映整個審計過程，具有對審計工程施行全過程進(jìn)展控制的作用, 是一種科學(xué)、有效的審計質(zhì)量控制手段。因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計工作底稿的管理是進(jìn)步審計工作

2、質(zhì)量的有效途徑。一、加強(qiáng)內(nèi)部審計工作底稿管理對進(jìn)步審計質(zhì)量的作用1.加強(qiáng)內(nèi)部審計工作底稿管理，有利于在審計過程中對審計質(zhì)量進(jìn)展控制。審計工作底稿的編制工作貫穿于審計程序的各環(huán)節(jié)、各階段、各步驟，從最初搜集被審計單位或工程的原始資料，對原始資料進(jìn)展整理分析,獲得審計證據(jù)，到最終得出審計結(jié)論, 審計工作底稿詳盡記錄了審計程序的執(zhí)行及結(jié)論的獲得過程。因此，通過加強(qiáng)對審計工作底稿的管理，對審計過程的各環(huán)節(jié)進(jìn)展質(zhì)量控制，使各環(huán)節(jié)高質(zhì)量的內(nèi)審工作在審計工作底稿表達(dá)，從而提升整個內(nèi)審程序的審計質(zhì)量。2.加強(qiáng)內(nèi)部審計工作底稿管理，有利于防范和降低內(nèi)部審計風(fēng)險。標(biāo)準(zhǔn)的、質(zhì)量可靠的審計工作底稿對審計意見和審計報告

3、的真實、準(zhǔn)確具有決定性意義。假設(shè)審計人員沒有按照規(guī)定的審計程序和方法編制審計工作底稿，底稿所記載的審計證據(jù)不充分，缺乏以支持發(fā)表的審計意見，或沒有發(fā)現(xiàn)被審計單位的重要事項而表達(dá)不正確的審計意見，那么就有可能出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾娑档蛯徲嬞|(zhì)量，增加審計風(fēng)險。審計質(zhì)量越低，審計風(fēng)險就越大。但是在審計過程中可以通過標(biāo)準(zhǔn)審計活動和加強(qiáng)審計質(zhì)量管理來降低審計風(fēng)險，所以審計工作底稿質(zhì)量的進(jìn)步有助于降低審計風(fēng)險。3.加強(qiáng)內(nèi)部審計工作底稿管理，有助于標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)審人員的職業(yè)行為，促進(jìn)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的進(jìn)步。審計工作底稿綜合表達(dá)審計人員知識程度、業(yè)務(wù)才能甚至閱歷經(jīng)歷。所以從工作底稿就可以看出審計人員的工作是否遵循了審

4、計準(zhǔn)那么，是否采用了適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，是否搜集了具有充分證明力的審計證據(jù)，是否進(jìn)展了合理的專業(yè)判斷。通過加強(qiáng)審計工作底稿的管理，標(biāo)準(zhǔn)工作底稿的編制程序，可以減少內(nèi)審人員在工作中的隨意性，催促其按照審計準(zhǔn)那么和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的程序開展審計工作。在這一過程中，內(nèi)審人員會更加深化理解各項審計準(zhǔn)那么的涵義，更加認(rèn)真落實各項準(zhǔn)那么的詳細(xì)要求，學(xué)習(xí)新知識、改善業(yè)務(wù)技術(shù)，從而促進(jìn)了內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的進(jìn)步。4.加強(qiáng)內(nèi)部審計工作底稿管理，有利于加強(qiáng)內(nèi)審人員之間的合作分工，進(jìn)步工作效率。一個審計工程是由假設(shè)干內(nèi)審人員結(jié)合作業(yè)、分工負(fù)責(zé)、同時進(jìn)展的。每個審計人員都需要理解其他合作者審計施行情況，需要不斷進(jìn)展溝通。而標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)

5、部審計工作底稿對審計過程中每個階段的進(jìn)展情況、發(fā)現(xiàn)的問題和所作的分析判斷都進(jìn)展了詳細(xì)的記錄，為審計人員之間互相理解、協(xié)調(diào)合作提供了交流平臺，也為及時調(diào)整審計工作分工、防止重復(fù)勞動提供了指導(dǎo)，有利于節(jié)約審計資源和進(jìn)步內(nèi)部審計工作效率。5.內(nèi)部審計工作底稿是建立審計檔案的重要資料，標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部審計工作底稿的管理可以更好地為以后的審計工作提供參考。內(nèi)部審計工作底稿結(jié)合審計內(nèi)容記錄了各類、各項審計的工作方案、審計方法和審計程序等全部審計內(nèi)容，反映了過去內(nèi)部審計活動的根本情況，本身就是對過去審計工作的全面總結(jié)，不僅為后續(xù)審計、再次審計提供重要資料，而且經(jīng)過提煉，還可以總結(jié)出同類審計業(yè)務(wù)的共性，為以后工作年度

6、的審計業(yè)務(wù)提供很大的參考價值。二、當(dāng)前內(nèi)部審計工作底稿管理中存在的問題西方國家內(nèi)部審計開展迅速，而我國內(nèi)審事業(yè)起步晚，開展不成熟，內(nèi)部審計獨立性不強(qiáng)，防范風(fēng)險意識差。由于對工作底稿的管理工作不重視，審計工作底稿管理存在不少問題，如：編制不標(biāo)準(zhǔn)，底稿不成體系，弱化復(fù)核程序等問題，因此影響了內(nèi)部審計的質(zhì)量，加大了審計風(fēng)險，所以加強(qiáng)內(nèi)部審計工作底稿的管理成為當(dāng)前開展內(nèi)部審計的重要工作。1.底稿內(nèi)容不符合準(zhǔn)那么要求。?內(nèi)部審計詳細(xì)準(zhǔn)那么第4號審計工作底稿?第五條要求審計工作底稿應(yīng)內(nèi)容完好、記錄明晰、結(jié)論明確，客觀反映工程審計方案與審計方案的制定及施行情況，并包括與形成審計結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項。

7、但在審計理論中工作底稿的編制經(jīng)常出現(xiàn)許多問題:如底稿內(nèi)容不完好、重要事項反映不清楚、只記錄事實不反映觀點等等。這些問題的存在大大降低了審計工作底稿的質(zhì)量。2.底稿不成體系。建立審計工作底稿的根本要求是：所建立的審計工作底稿體系，應(yīng)可以讓一個沒有詳細(xì)參加審計工程的審計人員，在閱讀該工程審計工作底稿后，可以明晰地理解審計的全過程并得出大致一樣的審計結(jié)論。實際工作中存在的問題有：沒有標(biāo)注審計標(biāo)識或者是有審計標(biāo)識但前后不一致、底稿勾稽關(guān)系不清、排列順序不科學(xué)，甚至是底稿根本不成體系，前后排列毫無章法。諸如此類問題使得閱讀者難以理清審計底稿之間的勾稽關(guān)系和填制過程，消耗大量時間和精力去研讀工作底稿，為審

8、計工作帶來不便，降低了工作效率。所以建立科學(xué)、合理的審計工作底稿體系，對全面進(jìn)步審計質(zhì)量和進(jìn)步審計工作效率有重要意義。3.內(nèi)部審計工作底稿復(fù)核程序施行不徹底。內(nèi)部審計工作底稿是由參與工程審計的審計組成員編制的,由于單個審計人員專業(yè)知識和判斷才能方面的有限性，以及被審計事項的復(fù)雜性，難免會在審計過程中發(fā)生判斷、計算和其它方面的偏向。所以對內(nèi)部審計工作底稿進(jìn)展復(fù)核是保證工作底稿質(zhì)量、降低審計風(fēng)險的必經(jīng)程序。在內(nèi)部審計理論中，有的審計工作底稿根本沒有施行復(fù)核程序，或者是在審計工程完成后走一下形式，復(fù)核人既沒有認(rèn)真審核，更不會出具復(fù)核意見。這樣既不能及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，也不能保證審計質(zhì)量，加大了審計風(fēng)

9、險。所以應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計工作底稿復(fù)核程序的控制。三、加強(qiáng)內(nèi)部審計工作底稿管理的幾點建議1.進(jìn)步對審計工作底稿管理重要性的認(rèn)識。審計工作底稿在整個審計工作中處于相當(dāng)重要的地位，分開底稿，沒有審計記錄，審計便無從談起。審計工作底稿管理更是審計質(zhì)量管理的重要內(nèi)容，也是審計工作理論中亟待加強(qiáng)的問題。內(nèi)部審計指導(dǎo)者應(yīng)該以開展的目光考慮內(nèi)審工作的標(biāo)準(zhǔn)化，主動貫徹落實各項內(nèi)部審計法規(guī)的施行，從工作細(xì)節(jié)抓起，加強(qiáng)工作底稿各環(huán)節(jié)、各步驟的管理，加強(qiáng)審計質(zhì)量控制，進(jìn)步內(nèi)部審計質(zhì)量。 4.加強(qiáng)內(nèi)部審計工作底稿的實物檔案管理。審計工作底稿不僅是明確審計責(zé)任的重要根據(jù)，而且為以后的審計業(yè)務(wù)提供參考，所以實物管理是工作底稿

10、管理的重要工作。由此提出以下幾點建議：1對于應(yīng)該歸檔的審計工作底稿，內(nèi)部審計部門應(yīng)指派專人進(jìn)展統(tǒng)一保管，建立審計檔案管理責(zé)任制度,標(biāo)準(zhǔn)管理程序。(2)由保管負(fù)責(zé)人對底稿按照檔案管理的要求進(jìn)展合理分類、科學(xué)歸檔，并加以妥善保管。審計檔案分別存儲于紙質(zhì)和磁性介質(zhì)上,對此必須進(jìn)展分類保管。其中紙質(zhì)審計檔案,可參照有關(guān)檔案管理的規(guī)定妥善保管。磁性介質(zhì)審計檔案應(yīng)以只讀方式保管并作雙份備份,可采用磁盤或光盤存儲，備份的磁盤應(yīng)妥善保管，確保電子檔案的平安與完好。3按照準(zhǔn)那么要求建立嚴(yán)格的查閱審批登記制度和保密制度。內(nèi)部審計工作底稿中涉及本單位大量的、重要的商業(yè)機(jī)密，假設(shè)隨意泄漏出去，必將對本單位造成不應(yīng)有的

11、損害。因此，應(yīng)該注意對審計工作底稿嚴(yán)格保密wWw.LWlm 。審計工程尚未完畢的工作底稿由底稿填寫人負(fù)責(zé)其平安和保密工作。已經(jīng)填制好的底稿不能隨意擺放，更不得隨意外借，工程完成后應(yīng)及時歸檔。別人需要查閱工作底稿應(yīng)有負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，并對查閱時間、內(nèi)容、事由進(jìn)展登記。可見，加強(qiáng)審計工作底稿的管理，本質(zhì)上就是加強(qiáng)內(nèi)部審計過程質(zhì)量控制。有效控制內(nèi)審工作質(zhì)量能降低審計風(fēng)險，更好實現(xiàn)審計目的，更好地實現(xiàn)內(nèi)部審計的效勞和管理職能。審計質(zhì)量是衡量審計組織的權(quán)威性和信譽的重要因素。隨著經(jīng)濟(jì)的開展和改革開放的深化，社會對內(nèi)部審計的要求會越來越高，內(nèi)審工作將面臨更多新的挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計組織要想贏得指導(dǎo)和社會的信任，必須全面提升內(nèi)部審計工作程度和審計結(jié)果的質(zhì)量，把好審計質(zhì)量關(guān)，強(qiáng)化內(nèi)部制約，嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)那么和標(biāo)準(zhǔn)開展審計工作，標(biāo)準(zhǔn)其職業(yè)行為。參考文獻(xiàn)： 2.任有泉主編.審計工程過程管理與質(zhì)量控制研究.中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，20073.張慶龍,彭志國,陳