第七章投資(一)-股票債券類金融資產(chǎn)

1、1上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系主講 胡啟鴻2第一節(jié) 金融資產(chǎn)構(gòu)成 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 第五節(jié) 金融資產(chǎn)的報(bào)表披露 第四節(jié) 持有至到期投資本章結(jié)構(gòu)3本章要點(diǎn)p 交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量及賬務(wù)處理p 可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量及賬務(wù)處理p 交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資的報(bào)表披露4“明星與股票”uSTST黑龍黑龍 2006年停牌前，陳好陳好280.31萬股、張羽張羽217.26萬股， 分別位于第1和第2流通股東；2009年復(fù)牌獲利2700萬元和2000萬元 u華誼兄弟華誼兄弟2009年10月15日創(chuàng)業(yè)板上市發(fā)行價(jià)28.58，最高價(jià)110元2007年以

2、每股0.53元馮小剛馮小剛288萬股、張紀(jì)中張紀(jì)中216萬股、李冰冰李冰冰36萬股； 2008年以每股3元黃曉明黃曉明180萬股、張涵予張涵予36萬股、胡可胡可36萬股、羅海瓊羅海瓊54萬股（成本每股5.1）u合眾思?jí)押媳娝級(jí)?010年4月2日中小板上市發(fā)行價(jià)37，最高價(jià)113.98元2007年姚明姚明67.5萬股（成本37.5萬元）u徐家匯商城徐家匯商城2011年4月2日中小板上市發(fā)行價(jià)16，最高價(jià)22.87元2001年12月余秋雨余秋雨518.64萬股（成本每股0.47）uSTST鹽湖鹽湖（借殼（借殼SSTSST數(shù)碼）數(shù)碼）2007年人大財(cái)金學(xué)院教授任淮秀任淮秀買入SST數(shù)碼101.54萬

3、股，其妻陳秦秦陳秦秦買92.06萬股，分別位于第1和第2流通股東；停牌8個(gè)月后SST數(shù)碼被ST鹽湖借殼2008年3月11日復(fù)牌開盤暴漲629.38%，其市值分別達(dá)到3554萬元和3223萬元5第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)構(gòu)成金融資產(chǎn)構(gòu)成p 金融資產(chǎn)構(gòu)成包括：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債券投資、以及衍生金融工具形成的資產(chǎn)重點(diǎn)掌握交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)6p 金融資產(chǎn)構(gòu)成金融資產(chǎn)構(gòu)成金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資持有至到期投資貨幣資金貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)7第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融

4、資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)p交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)p交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量p交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理8p 交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)p 交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)準(zhǔn)備近期內(nèi)出售或回購(gòu)以短期獲利為目的主要包括購(gòu)入的股票、債券、基金等9p 交易性金融資產(chǎn)計(jì)量交易性金融資產(chǎn)計(jì)量p初始計(jì)量（取得時(shí)）按公允價(jià)值計(jì)量（購(gòu)買日市價(jià)）交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益p后續(xù)計(jì)量（持有期間）期末按公允價(jià)值計(jì)量（期末市價(jià)）期末公允價(jià)值變動(dòng)形成的收益或損失計(jì)入當(dāng)期損益10p 交易性金融資產(chǎn)計(jì)量交易性金融資產(chǎn)計(jì)量 公允價(jià)值公允價(jià)值 是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。 存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債應(yīng)

5、以活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)確定其公允價(jià)值?；钴S市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)是指易于定期從交易所、經(jīng)紀(jì)商、行業(yè)協(xié)會(huì)、定價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)等獲得的價(jià)格，且代表了在公平交易中實(shí)際發(fā)生的市場(chǎng)交易的價(jià)格。11p 交易性金融資產(chǎn)計(jì)量交易性金融資產(chǎn)計(jì)量p 處置（出售）時(shí)的計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量（實(shí)收金額）公允價(jià)值與初始入賬金額的差額確認(rèn)為投資損益12p 交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理p 取得（購(gòu)入）會(huì)計(jì)處理公允價(jià)值（市價(jià)）“交易性金融資產(chǎn)成本”賬戶交易費(fèi)用“投資收益”賬戶（抵減）若支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利“應(yīng)收股利”賬戶已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息“應(yīng)收利息”賬戶13p 交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理購(gòu)入時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)成本 應(yīng)收股利

6、/應(yīng)收利息 投資收益 貸：銀行存款14 【例1】A公司06年5月10日宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.1元，5月25日為除權(quán)日，6月5日為發(fā)放日。 本公司06年5月15日以每股6元購(gòu)入A公司股票10 000股指定為交易性金融資產(chǎn)，交易費(fèi)300元。 成本： （6-0.1）10 00059 000（元） 應(yīng)收現(xiàn)金股利： 0.110 000 1 000（元） 交易費(fèi)： 300（元）p 交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理15 【例2】本公司06年1月10日以當(dāng)日市價(jià)54000元，購(gòu)入乙公司05年1月1日發(fā)行的3年期、按年付息、到期還本的公司債券，作為交易性金融資產(chǎn)。債券面值50000元，年利率6。購(gòu)入時(shí)，該債券已到付息

7、期的05年利息尚未領(lǐng)取。 成本： 54 000-（50 0006）51 000（元） 應(yīng)收利息： 3 000（元）p 交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理16p 交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理【例3】甲購(gòu)入A股票3萬股作交易性金融資產(chǎn)，每股市價(jià)10元（含已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.1元）。另支付交易費(fèi)用1 000元。 借：交易性金融資產(chǎn)成本 29 7000 應(yīng)收股利 3 000 投資收益 1 000 貸：銀行存款 30 100017p 交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理p 持有期間的會(huì)計(jì)處理持有期間的會(huì)計(jì)處理被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益期末對(duì)分期付息債券計(jì)算利息收入 借：應(yīng)收利息（面值票面利率） 貸：投

8、資收益18p 交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理p 期末計(jì)量會(huì)計(jì)處理按期末市價(jià)調(diào)整賬面余額，同時(shí)將變動(dòng)差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）期末公允價(jià)值大于賬面余額時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（收益）期末公允價(jià)值小于賬面余額時(shí) 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（損失） 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)19p 交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理【例4】所購(gòu)A股票按期末市價(jià)計(jì)算共計(jì)302 000元 變動(dòng)差額：302 000297 0005 000元 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 5 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5 00020p 交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理p 處置（出售）的會(huì)計(jì)處理實(shí)收金額初始成本投資損益轉(zhuǎn)出原

9、確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng) 借：銀行存款（實(shí)收金額） 公允價(jià)值變動(dòng)損益（注銷） 貸：交易性金融資產(chǎn)成本（注銷） 公允價(jià)值變動(dòng)（注銷） 投資收益（差額）21p 交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理【例5】所購(gòu)A股票全部出售，實(shí)收金額317 000元 借：銀行存款 317 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 5 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 297 000 公允價(jià)值變動(dòng) 5 000 投資收益 20 000 22第二節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)p 可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)p 可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量p 可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理23p 可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)p 可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)不作為交易性金融資產(chǎn)不準(zhǔn)備持有至到期債券投資不屬貸款和應(yīng)收款

10、項(xiàng)初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的股票、債券、基金等24p 可供出售金融資產(chǎn)計(jì)量p 初始計(jì)量（取得時(shí)）公允價(jià)值+交易費(fèi)用（購(gòu)買日市價(jià)+交易費(fèi)用）交易費(fèi)用計(jì)入成本25p 可供出售金融資產(chǎn)計(jì)量p 后續(xù)計(jì)量（持有期間）期末按公允價(jià)值計(jì)量（期末市價(jià)）期末公允價(jià)值變動(dòng)形成的差額計(jì)入資本公積 期末發(fā)生減值時(shí)應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失26p 可供出售金融資產(chǎn)計(jì)量p 處置（出售）的計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量（實(shí)收金額）公允價(jià)值與初始入賬金額的差額確認(rèn)為投資損益27p 可供出售金融資產(chǎn)賬務(wù)處理p 取得（購(gòu)入）的賬務(wù)處理公允價(jià)值（市價(jià)） +交易費(fèi)用“可供出售金融資產(chǎn)成本”賬戶若支付的價(jià)款中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利“應(yīng)收股利”

11、賬戶已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息“應(yīng)收利息”賬戶28p 可供出售金融資產(chǎn)賬務(wù)處理n 購(gòu)入股票的賬務(wù)處理 借:可供出售金融資產(chǎn)成本 應(yīng)收股利 貸:銀行存款n 購(gòu)入債券的賬務(wù)處理 借:可供出售金融資產(chǎn)成本 (債券面值) 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 (差額) 應(yīng)收利息 貸:銀行存款29p 可供出售金融資產(chǎn)賬務(wù)處理p期末債券投資計(jì)息的賬務(wù)處理借:應(yīng)收利息 (若分期付息時(shí)，面值票面利率) 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息 (若一次還本付息時(shí)) 貸:可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 (差額) 投資收益（可供出售債券的攤余成本實(shí)際利率） 注意：債券攤余成本=債券購(gòu)買價(jià)格已攤銷溢價(jià)（或已攤銷折價(jià)）30p 可供出售金融資產(chǎn)賬務(wù)

12、處理p期末公允價(jià)值變動(dòng)的賬務(wù)處理 當(dāng)公允價(jià)值高于帳面余額時(shí) 借:可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸:資本公積其他資本公積 當(dāng)公允價(jià)值低于帳面余額時(shí) 借:資本公積其他資本公積 貸:可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)31p 可供出售金融資產(chǎn)賬務(wù)處理p可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值賬務(wù)處理發(fā)生減值時(shí)借:資產(chǎn)減值損失 (按應(yīng)減值金額) 貸:可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) (差額) 資本公積其他資本公積注意:其中,資本公積是轉(zhuǎn)出的原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額 原確認(rèn)的減值損失恢復(fù)時(shí)應(yīng)借記“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”,貸記“資產(chǎn)減值損失”或貸記“資本公積”(若可供出售金融資產(chǎn)是股票等權(quán)益工具投資時(shí))32p 可供出售金

13、融資產(chǎn)賬務(wù)處理p可供出售金融資產(chǎn)出售的賬務(wù)處理出售股票時(shí)借：銀行存款(實(shí)際價(jià)款) 資本公積其他資本公積（或貸） 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（或借） 投資收益（差額）33p 可供出售金融資產(chǎn)賬務(wù)處理出售債權(quán)投資時(shí) 借：銀行存款 (實(shí)際價(jià)款) 資本公積其他資本公積 （或貸） 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 (債券面值) 利息調(diào)整(未攤銷溢） 應(yīng)計(jì)利息(已計(jì)利息) 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（或借） 投資收益（差額）34p 可供出售金融資產(chǎn)賬務(wù)處理【例6】甲公司2006年7月13日購(gòu)入股票100萬股，每股15元，手續(xù)費(fèi)3萬元，初始確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)。 2006年12月31

14、日股票市價(jià)為16元。 2007年2月1日甲公司出售該股票，市價(jià)為每股13元，另支付交易費(fèi)1.3萬元35p 可供出售金融資產(chǎn)賬務(wù)處理購(gòu)入股票時(shí) 借:可供出售金融資產(chǎn)成本 1 503萬 貸:銀行存款 1 503萬期末確認(rèn)市價(jià)變動(dòng)時(shí) 借:可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 97萬 貸:資本公積其他資本公積 97萬 （其中：97萬 16100萬股 1503萬）36p 可供出售金融資產(chǎn)賬務(wù)處理出售股票時(shí)借：銀行存款 1 298.7萬 資本公積其他資本公積 97 萬 投資收益 204.3萬（差額） 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 1 503萬 公允價(jià)值變動(dòng) 97萬 （其中：1298.7萬13100萬股1.3萬）37p

15、 可供出售金融資產(chǎn)賬務(wù)處理【例7】甲公司2006年1月1日支付1 028.244元購(gòu)入M公司發(fā)行的3年期、年票面利率4%、年實(shí)際利率3%、面值總額為1 000元的公司債券。該債券到期還本、每年末支付利息。 2006年12月31日該債券市價(jià)總額為1 000.094元38p 可供出售金融資產(chǎn)賬務(wù)處理購(gòu)入債券時(shí)借:可供出售金融資產(chǎn)成本 1 000 (債券面值) 利息調(diào)整 28.244 (差額) 貸:銀行存款 1 028.244期末計(jì)息時(shí)借:應(yīng)收利息 40 (1 0004) 貸:可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 9.15(差額) 投資收益 30.85（攤余成本1 028.244實(shí)際利率3）39p 可供出售金融

16、資產(chǎn)賬務(wù)處理期末收到利息 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 期末市價(jià)變動(dòng) 借：資本公積其他資本公積 19 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 19（其中：市價(jià)1000.094帳面余額1019.09419股價(jià)下跌）40第三節(jié) 持有至到期投資p持有至到期投資確認(rèn)p持有至到期投資計(jì)量p持有至到期投資賬務(wù)處理41p 持有至到期投資確認(rèn)p 持有至到期投資的確認(rèn)到期日固定、回收金額固定或可確定有明顯意圖持有至到期有能力持有至到期包括購(gòu)入的債券、基金等，但不包括股票等權(quán)益工具投資42p 持有至到期投資計(jì)量p 初始計(jì)量（取得時(shí)）公允價(jià)值+交易費(fèi)用交易費(fèi)用計(jì)入成本 43p 持有至到期投資計(jì)量p 后續(xù)計(jì)量（持

17、有期間）期末持有至到期投資按攤余成本計(jì)量期末時(shí)確認(rèn)持有期間投資收益（即計(jì)息與溢折價(jià)攤銷）期末發(fā)生減值時(shí)應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備u減值金額債券投資攤余成本預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值u價(jià)值恢復(fù)時(shí)，持有至到期投資減值損失可以轉(zhuǎn)回44p 持有至到期投資賬務(wù)處理p 取得（購(gòu)入）時(shí)的處理公允價(jià)值+交易費(fèi)用 按面值記“持有至到期投資成本” 、按實(shí)際價(jià)款與面值的差額記“持有至到期投資利息調(diào)整”若支付的價(jià)款中含有已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息“應(yīng)收利息”45p 持有至到期投資賬務(wù)處理n購(gòu)入債券借:持有至到期投資成本 (按債券面值) 利息調(diào)整 (差額) 應(yīng)收利息 貸:銀行存款 （實(shí)際支付價(jià)款）46p 持有至

18、到期投資賬務(wù)處理p 期末債券投資計(jì)息借:應(yīng)收利息 (若分期付息時(shí)，面值票面利率) 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 (若一次還本付息時(shí)) 貸:持有至到期投資利息調(diào)整 (差額) 投資收益（持有至到期投資的攤余成本實(shí)際利率）注意:n 投資收益=持有至到期投資的攤余成本實(shí)際利率n 債券攤余成本=債券購(gòu)買價(jià)格已攤銷溢價(jià)（或已攤銷折價(jià)）47p 持有至到期投資賬務(wù)處理p 持有至到期投資發(fā)生減值期末發(fā)生減值借:資產(chǎn)減值損失 貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備注意：n 減值金額債券投資攤余成本預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值n 持有至到期投資減值損失可以轉(zhuǎn)回48p 持有至到期投資賬務(wù)處理p持有至到期投資出售出售債權(quán)投資出售債權(quán)投資借：銀行

19、存款 (實(shí)際價(jià)款) 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 （已提減值準(zhǔn)備） 貸：持有至到期投資成本 (債券面值) 利息調(diào)整(未攤銷溢價(jià)) 應(yīng)計(jì)利息(已計(jì)利息) 投資收益（差額）49 債券的溢價(jià)、折價(jià)及其攤銷 票面利率市場(chǎng)利率；發(fā)行價(jià)格債券面值，折價(jià)發(fā)行； 票面利率市場(chǎng)利率；發(fā)行價(jià)格債券面值，面值發(fā)行； 票面利率市場(chǎng)利率；發(fā)行價(jià)格債券面值，溢價(jià)發(fā)行。 產(chǎn)生溢價(jià)或折價(jià)的根本原因是由于市場(chǎng)利率與票面利率不同所致。溢價(jià)是發(fā)行企業(yè)為以后多付利息而事先得到的補(bǔ)償；折價(jià)是發(fā)行企業(yè)為以后少付利息預(yù)先給予投資者的補(bǔ)償。溢折價(jià)實(shí)質(zhì)上是發(fā)行企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對(duì)利息費(fèi)用的一種調(diào)整： 債券投資利息收益?zhèn)顿Y攤余成本實(shí)際利率 p 持

20、有至到期投資賬務(wù)處理50實(shí)際利率法計(jì)算公式本期實(shí)際利息收益?zhèn)顿Y攤余成本實(shí)際利率 本期利息調(diào)整（溢價(jià)）應(yīng)收利息本期實(shí)際利息收益本期利息調(diào)整（折價(jià)）應(yīng)收利息本期實(shí)際利息收益51p 持有至到期投資賬務(wù)處理 【例7】購(gòu)入公司債券，面值100萬元，票面利率12%，期限3年，實(shí)際利率10，按年收取利息。 要求：編制購(gòu)入債券、年末計(jì)息及利息調(diào)整和到期收回的分錄。該公司采用實(shí)際利率法攤銷溢價(jià)。提示：購(gòu)買價(jià)格1 049 737.24元本期利息收益本期期初攤余成本實(shí)際利率本期利息調(diào)整(溢價(jià))應(yīng)收利息本期利息收益52債券溢價(jià)攤銷表（實(shí)際利率法）計(jì)息期次應(yīng)收利息面值12利息收益攤余成本10溢價(jià)攤銷未攤銷溢價(jià) 攤余成本 或面值 購(gòu)買49737.241049737.241120000104973.72415026.27634710.9641034710.9642120000103471.096416528.903618182.06041018182.06043120000* 101,818.206* 18,181.7941818201 000 000.00合計(jì)360000 49737.24*第3年末應(yīng)攤銷溢價(jià)49,737.24（ 15,026.24 16,528.9036 ） 18182.0604元18182元53p 持有至到期投資