對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇相關(guān)問(wèn)題的思考

1、對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇相關(guān)問(wèn)題的思考(1)    【摘要】隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善及資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)政策選擇在企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中扮演著越來(lái)越重要的角色。企業(yè)應(yīng)根據(jù)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)允許的范圍內(nèi)，選擇符合企業(yè)自身發(fā)展需求的會(huì)計(jì)政策。 【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)政策選擇；理論基礎(chǔ)；必然性；動(dòng)機(jī) 一、會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策選擇概念 我國(guó)2006年2月15日頒布并于2007年1月1日正式實(shí)施的修訂后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正中將會(huì)計(jì)政策定義為，“會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。” 相應(yīng)的，企業(yè)會(huì)計(jì)政

2、策選擇是企業(yè)管理當(dāng)局在特定的目標(biāo)下，在由法規(guī)、準(zhǔn)則所限定的空間范圍內(nèi)，站在一定的立場(chǎng)上擬定會(huì)計(jì)政策的過(guò)程，它是與特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相聯(lián)系的一個(gè)整體優(yōu)化和動(dòng)態(tài)優(yōu)化的過(guò)程，并非個(gè)別原則、方法的簡(jiǎn)單匯集，也不是一成不變的。 二、會(huì)計(jì)政策選擇的理論基礎(chǔ) 1、委托代理理論 委托代理理論是制度經(jīng)濟(jì)學(xué)契約理論的主要內(nèi)容之一，是在現(xiàn)代公司制條件下揭示企業(yè)委托代理關(guān)系的形成、發(fā)展和協(xié)調(diào)機(jī)制及其有效性的理論，根據(jù)該理論，企業(yè)是“一系列契約的聯(lián)結(jié)”。由于代理人是一個(gè)具有獨(dú)立利益和行為目標(biāo)的人，他們的行為目標(biāo)與委托人的利益目標(biāo)不可能完全一致，在代理過(guò)程中代理人可能產(chǎn)生“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”的情況，要解決這種機(jī)會(huì)注

3、意傾向，委托人就必須設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)钠跫s來(lái)約束和規(guī)范代理人行為，促使代理人使其行為與委托人的目標(biāo)相一致，從而實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。會(huì)計(jì)政策便成為企業(yè)契約的重要組成部分，通過(guò)對(duì)不同會(huì)計(jì)政策的選擇可以影響契約成本，進(jìn)而影響企業(yè)價(jià)值及各利益主體的利益。 2、博弈論 博弈論是研究決策主體在給定信息結(jié)構(gòu)下如何決策以最大化自己的效用，以及不同決策主體之間決策的均衡。無(wú)論是宏觀會(huì)計(jì)政策還是微觀會(huì)計(jì)政策的制訂和選擇，都是一個(gè)社會(huì)博弈過(guò)程，在會(huì)計(jì)政策選擇行為中，各利益相關(guān)者都企圖利用會(huì)計(jì)政策的變通機(jī)會(huì)為自己謀利，力爭(zhēng)選擇對(duì)自己更有利的會(huì)計(jì)政策，也正是在這一不斷的博弈中會(huì)計(jì)理論得以不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能夠日趨完善。 3、利

4、益相關(guān)者理論 從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂到實(shí)施，自始至終貫穿著會(huì)計(jì)政策選擇，利益相關(guān)者均從自身的利益出發(fā)來(lái)參與會(huì)計(jì)政策選擇過(guò)程，會(huì)計(jì)政策選擇過(guò)程實(shí)質(zhì)上是利益分配過(guò)程。不同的會(huì)計(jì)政策選擇導(dǎo)致企業(yè)不同的會(huì)計(jì)信息，對(duì)企業(yè)利益相關(guān)者產(chǎn)生不同的利益分配結(jié)果和社會(huì)資源配置效率，因此會(huì)計(jì)政策選擇具有廣泛的經(jīng)濟(jì)后果。利益相關(guān)者通過(guò)不同的方式影響著企業(yè)，這就要求制度安排必須平等地對(duì)待每個(gè)利益相關(guān)者的產(chǎn)權(quán)權(quán)益，進(jìn)而通過(guò)相應(yīng)的公司治理結(jié)構(gòu)和具體運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇，達(dá)成利益相關(guān)者的價(jià)值最大化目標(biāo)。 4、尋租理論 會(huì)計(jì)尋租研究的邏輯起點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)后果，會(huì)計(jì)尋租是一個(gè)過(guò)程，它表現(xiàn)為各個(gè)利益集團(tuán)為了自身的利益進(jìn)行相互博弈的過(guò)程，而

5、會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)后果則是一種狀態(tài)。在信息不對(duì)稱的條件下，通過(guò)改變會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量的方法，就可以改變會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而改變相關(guān)利益關(guān)系人的決策結(jié)果。會(huì)計(jì)政策選擇這種非生產(chǎn)性的財(cái)富轉(zhuǎn)移功能和間接的資源配置效力與尋租的思想十分相符。 三、會(huì)計(jì)政策選擇的必然性 隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各種新業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)實(shí)踐之間存在著一定的時(shí)滯，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定往往落后于實(shí)踐的創(chuàng)新。當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐之時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)行為無(wú)章可循的現(xiàn)象，這也為企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇提供了選擇空間。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不可能對(duì)企業(yè)發(fā)生的每一筆具體業(yè)務(wù)制定出確切的處理方法與程序，而僅是為人們訂立有關(guān)契約時(shí)所需的會(huì)計(jì)信息提供一個(gè)大致的估計(jì)，

6、這些都導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)信息僅能近似或模糊的反映企業(yè)的實(shí)際狀況，其中必然需要會(huì)計(jì)估計(jì)與判斷，這也決定了會(huì)計(jì)政策選擇的存在。本篇論文由網(wǎng)友投稿，讀書(shū)人只給大家提供一個(gè)交流平臺(tái)，請(qǐng)大家參考，如有版權(quán)問(wèn)題請(qǐng)聯(lián)系我們盡快處理。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于企業(yè)所處環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性的程度較高，企業(yè)面對(duì)的是瞬息萬(wàn)變的競(jìng)爭(zhēng)性經(jīng)營(yíng)環(huán)境，它要求會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)具有高度的靈敏性和適應(yīng)性，要能根據(jù)變化的新情況和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中層出不窮的新問(wèn)題靈活自如的進(jìn)行核算和反映，為恰當(dāng)表述公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，選用會(huì)計(jì)政策是必然的。 四、會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī) 從經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于人性的假設(shè)及其博弈分析來(lái)看，會(huì)計(jì)政策選擇的表現(xiàn)形式可分為效率性企業(yè)會(huì)計(jì)

7、政策選擇和機(jī)會(huì)主義企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇兩類。下面我們僅分析機(jī)會(huì)主義企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)。 1、維護(hù)企業(yè)管理當(dāng)局的物質(zhì)利益及政績(jī)需要 根據(jù)理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，作為代理人的管理當(dāng)局是自身效用最大化者，當(dāng)發(fā)布公允的會(huì)計(jì)信息可能損害他們效用最大化目標(biāo)時(shí)，他們就會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)，從而通過(guò)選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，生成有利于自身的會(huì)計(jì)信息。國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的職位待遇常常是與其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相聯(lián)系的，并且有些地方財(cái)政、政府目標(biāo)都與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)緊密聯(lián)系在一起。這樣，廠長(zhǎng)經(jīng)理們?yōu)榱俗约旱氖送?，也為了迎合政府偏好，企業(yè)管理當(dāng)局都會(huì)選擇更有利于自身的會(huì)計(jì)政策。 2、債務(wù)契約動(dòng)機(jī) 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中總是通過(guò)適度舉債來(lái)保持適當(dāng)?shù)馁Y本

8、結(jié)構(gòu)。銀行等金融機(jī)構(gòu)在向企業(yè)提供貸款時(shí)，為了貸款的安全性必須要考察企業(yè)的償債能力，而銀行據(jù)以確定企業(yè)的資信能力的依據(jù)就是企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告，所以企業(yè)為了順利融資，就會(huì)選擇能夠提高其資信的會(huì)計(jì)政策。 3、規(guī)避市場(chǎng)管制動(dòng)機(jī) 目前，我國(guó)的資本市場(chǎng)還是一個(gè)受政府高度管制的市場(chǎng)，政府對(duì)企業(yè)的上市、配股、交易及退出等市場(chǎng)行為都通過(guò)一系列包括會(huì)計(jì)指標(biāo)在內(nèi)的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行管制。如我國(guó)政府有關(guān)部門規(guī)定上市公司連續(xù)3年平均凈資產(chǎn)收益率必須達(dá)到10，其中除受政策保護(hù)行業(yè)可適當(dāng)放寬外，上市公司每年凈資產(chǎn)收益率最低不得低于6%才有配股資格；上市公司連續(xù)兩年虧損，公司的股票就要被特別處理；公司連續(xù)三年虧損就要被暫停交易等。

9、所以，應(yīng)對(duì)市場(chǎng)管制規(guī)則，實(shí)現(xiàn)“內(nèi)部控制人”利益最大化是我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇最主要的動(dòng)機(jī)。 4、避稅動(dòng)機(jī) 企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存，必須提高自己的經(jīng)濟(jì)效益，換句話說(shuō)，在盡可能多地獲取收益的同時(shí)，減少自己的成本費(fèi)用支出。在各類成本費(fèi)用支出中，稅收是很重要的一塊，其數(shù)額的多少直接地影響著企業(yè)和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)效益。因此，為確?！肮纠妗北惝a(chǎn)生了避稅動(dòng)機(jī)，為達(dá)到這些目的，企業(yè)便通過(guò)利用會(huì)計(jì)政策選擇，調(diào)整賬面會(huì)計(jì)利潤(rùn)，從而調(diào)整應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇，給企業(yè)在會(huì)計(jì)處理方面帶來(lái)了更大的空間，使得企業(yè)可以按照實(shí)際情況反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，更符合實(shí)質(zhì)重于形式的原則。但會(huì)計(jì)政策的選擇必然要涉及企業(yè)的利益，不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息。因此，在會(huì)計(jì)政策的選擇上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又強(qiáng)調(diào)了一致性和可比性原則，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的變更要建立在可靠性的基礎(chǔ)上，這些都從制度上制約了會(huì)計(jì)選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，通過(guò)減少選擇防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行投機(jī)。企業(yè)應(yīng)考慮自身長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)的允許范圍內(nèi)，選擇符合企業(yè)自身發(fā)展需求的會(huì)計(jì)政策選擇體系，通過(guò)不斷優(yōu)化使企業(yè)長(zhǎng)期保持良好資金營(yíng)運(yùn)和保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的政策，為會(huì)計(jì)信息的使用者提供決策有用的高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息