審計學(xué)知識點整理匯編

1、審計方法演進： 賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬕?：審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、財務(wù)報表（鑒證對象） 、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)） 、審計 證據(jù)和審計報告財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)： 1.對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲 取合理保證， 使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制 基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見 2.按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定， 根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告， 并 與管理層和治理層溝通與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)： 1.發(fā)生：確認(rèn)已記錄的交易是真實的 2.完整性：確認(rèn)已 發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄 3.準(zhǔn)確性： 確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映

2、的 4.截止：確認(rèn)接 近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g5.分類：確認(rèn)被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)： 1.存在：確認(rèn)記錄的金額確實存在2.權(quán)利和義務(wù)：確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù)3.完整性：確認(rèn)已存在的金額均已記錄4.計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價 或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄與列報和披露相關(guān)的審計目標(biāo)： 1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：將沒有發(fā)生的交易、事項，或與被審 計單位無關(guān)的交易和事項包括在財務(wù)報表中， 則違反該目標(biāo) 2 完整性： 如果應(yīng)當(dāng)披露的事項 沒有包括在財務(wù)報表中， 則違反該目標(biāo) 3.分類和

3、可理解性： 財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯?且披露內(nèi)容表述清楚 4.準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng) 認(rèn)定的含義 ：認(rèn)定是指管理層在財務(wù)報表中作出的明確或隱含的表達。 注冊會計師的基本職 責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認(rèn)定是否恰當(dāng)管理層的認(rèn)定 ：管理層在財務(wù)報表上的認(rèn)定有些是明確表達的， 有些則是隱含表達的。 明確 的認(rèn)定： 1.記錄的存貨是存在的 2.存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或 分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。隱含的認(rèn)定： 1.所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄 2.記錄的存貨都由被審 計單位擁有與所審計期間各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定：1.發(fā)生： 記錄的交易

4、和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān) 2.完整性： 所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄3.準(zhǔn)確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 4.截止： 交易和事項已記錄于正確的會計期間5.分類：交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定 ：1.存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的2.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)3. 完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄4.計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄 與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定 ： 1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的

5、交易、事項和其他情況已發(fā)生， 且與被審計單位有關(guān) 2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括3.分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯?且披露內(nèi)容表述清楚 4.準(zhǔn)確性和計價： 財務(wù)信息和其 他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)審計風(fēng)險 ：審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。 審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險重大錯報風(fēng)險 ：指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。 重大錯報風(fēng)險與被審計單位的 風(fēng)險相關(guān)，且獨立存在于財務(wù)報表的審計。 1.財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存 在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認(rèn)定。此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他

6、因索有 關(guān)如經(jīng)濟蕭條。 2.各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，考慮的結(jié)果直接 有助于注冊會計師確定認(rèn)定層次上實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。固有風(fēng)險 ：指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前， 某類交易、 賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生 錯報的可能性檢查風(fēng)險 ：指如果存在某一錯報， 該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的， 注冊會計師為 將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險 控制風(fēng)險 ：指某類交易、 賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯報， 該錯報單獨或連同其他錯報 是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性審計業(yè)務(wù)約定書： 指會計師事務(wù)所與被審計單位

7、簽訂的， 用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與 受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議 審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容： 1.財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍 2.注冊會計師的責(zé)任 3.管理層的責(zé)任4. 指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報吿編制基礎(chǔ)5.提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容， 以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明 重要性的含義： 1.如果合理預(yù)期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者 依倨財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策， 則通常認(rèn)為錯報是重大的 2.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境 作出的， 并受錯報的金額或性質(zhì)的影響， 或受兩者共同作用

8、的影響 3.判斷某事項對財務(wù)報表 使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的 重要性水平的確定： 1.財務(wù)報表整體的重要性：通常先選定一基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為 財務(wù)報表整體的重要性。 在選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)時， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括： 財務(wù)報 表要素是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目被審計單位的性質(zhì)、 所 處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式基準(zhǔn) 的相對波動性。 2.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平3.實際執(zhí)行的重要性：指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體的重要性的一個或多個金額， 旨在將未更正和未發(fā)

9、現(xiàn)錯報 的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?審計證據(jù)： 指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、 形成審計意見而使用的所有信息。 包括構(gòu)成財 務(wù)報表基礎(chǔ)的會計記錄所含有的信息和其他信息。1.會計記錄中含有的信息：原始憑證、記賬憑證、 總分類賬和明細(xì)分類賬、 未在記賬憑證中反映的對財務(wù)報表的其他調(diào)整， 以及支持 成本分配、 計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子數(shù)據(jù)表2.其他信息： 注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息通過詢問、 觀察和檢查等審計程序獲取的信 息自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息 審計證據(jù)的可靠性： 審計證據(jù)的可靠性是指審計證據(jù)的可信程度

10、判斷證據(jù)可靠性時遵循的原則： 1.從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計 證據(jù)更可靠 2.內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù) 更可靠 3.直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠4.以文件、記錄形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠5.從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠審計程序的種類： 1.檢查：指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或 其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進行審查， 或?qū)Y產(chǎn)進行實物審查 2.觀察： 指注冊會計師察 看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序 3.詢問： 指注冊會計師以書

11、面或口頭方式， 向被審 計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息， 并對答復(fù)進行評價的過程 4.函證： 指注冊會計師直接從第三方 （被詢證者） 獲取書面答復(fù)以作為審計證據(jù)的過程， 書面答復(fù)可 以采用紙質(zhì)、 電子或其他介質(zhì)等形式 5.重新計算： 指注冊會計師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算 的準(zhǔn)確性進行核對。 重新計算可通過手工方式或電子方式進行6.重新執(zhí)行： 指注冊會計師獨立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制7.分析程序： 指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價 審計抽樣： 指注冊會計師對具有審計相關(guān)性的總體中低于百分之

12、百的項目實施審計程序， 使所有抽樣單元都有被選取的機會，為注冊會計師針對整個總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ) 審計抽樣基本特征： 1.對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序2.所有抽樣單元都有被選取的機會 3.可以根據(jù)樣本項目的測試結(jié)果推斷出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論 審計抽樣的適用情形： 1.風(fēng)險評估程序通常不涉及使用審計抽樣2.控制測試： 當(dāng)控制的運行留下軌跡時， 注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試。 未留下運行軌跡的控制不宜 使用審計抽樣 3.實質(zhì)性程序： 在實質(zhì)性細(xì)節(jié)測試時， 注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計 證據(jù)，在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師不宜使用審計抽樣 抽樣風(fēng)險：

13、 指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論， 可能不同于如果對整個總體實施與樣本相同 的審計程序得出的結(jié)論的風(fēng)險。抽樣風(fēng)險分為兩種類型：1.影響審計效果的抽樣風(fēng)險，包括控制測試中的信賴過度風(fēng)險和細(xì)節(jié)測試中的誤受風(fēng)險2.影響審計效率的抽樣風(fēng)險， 包括控制測試中的信賴不足風(fēng)險和細(xì)節(jié)測試中的誤拒風(fēng)險 控制測試中的抽樣風(fēng)險： 1.信賴過度風(fēng)險是指推斷的控制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險， 與審計的效果有關(guān) 2. 信賴不足風(fēng)險是指推斷的控制有效性低于其實際有效性的風(fēng)險， 與審計 的效率有關(guān) 細(xì)節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險： 1.誤受風(fēng)險是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在 的風(fēng)險， 與信賴過度風(fēng)險類似， 誤受風(fēng)險

14、影響審計效果， 容易導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)?審計意見 2. 誤拒風(fēng)險是指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險， 與信賴 不足風(fēng)險類似，誤拒風(fēng)險影響審計效率 審計抽樣的基本原理和步驟： 1.樣本設(shè)計階段，旨在根據(jù)測試的目標(biāo)和抽樣總體，制定選取 樣本的計劃 2.選取樣本階段， 旨在按照適當(dāng)?shù)姆椒◤南鄳?yīng)的抽樣總體中選取所需的樣本， 并 對其實施檢查， 以確定是否存在誤差 3.評價樣本結(jié)果階段， 旨在根據(jù)對誤差的性質(zhì)和原因的 分析，將樣本結(jié)果推斷至總體，形成對總體的結(jié)論樣本設(shè)計階段：1確定測試目標(biāo)：控制測試是為了獲取關(guān)于某項控制的設(shè)計或運行是否有 效的證據(jù)細(xì)節(jié)測試的目的是確定某類交易

15、或賬戶余額的金額是否正確， 獲取與存在的錯報 有關(guān)的證據(jù) 2.定義總體與抽樣單元： 定義總體定義抽樣單元分層 3.定義誤差構(gòu)成條件：在控制測試中， 誤差是指控制偏差， 注冊會計師要仔細(xì)定義所要測試的控制及可能出現(xiàn) 偏差的情況； 在細(xì)節(jié)測試中， 誤差是指錯報， 注冊會計師要確定哪些情況構(gòu)成錯報 4.確定審 計程序：注冊會計師必須確定能夠最好地實現(xiàn)測試目標(biāo)的審計程序組合選取樣本階段： 1.確定樣本規(guī)模： 從總體中選取樣本項目的數(shù)量 2.選取樣本 3.對樣本實施審 計程序樣本規(guī)模的影響因素： 1 .可接受的抽樣風(fēng)險， 可接受的抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模成反比 2.可容忍 誤差，在其他因素既定的條件下，可容忍

16、誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小3.預(yù)計總體誤差，預(yù)計總體誤差越大， 可容忍誤差也應(yīng)當(dāng)越大； 但預(yù)計總體誤差不應(yīng)超過可容忍誤差 4.總體變 異性，總體項目的變異性越低， 通常樣本規(guī)模越小 5.總體規(guī)模， 總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響 幾乎為零選取樣本的方法： 隨機數(shù)表，計算機輔助審計技術(shù)選樣，系統(tǒng)選樣，隨意選樣 使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣：1 .對總體項目進行編號， 建立總體中的項目與表中數(shù)字的一一對應(yīng)關(guān)系。 編號可利用總體項目中原有的某些編號， 如憑證號、支票號、 發(fā)票 號等等。 在沒有事先編號的情況下， 注冊會計師需按一定的方法進行編號 2.確定連續(xù)選取隨 機數(shù)的方法。 即從隨機數(shù)表中選

17、擇一個隨機起點和一個選號路線， 隨機起點和選號路線可以 任意選擇，但一經(jīng)選定就不得改變系統(tǒng)抽樣： 指按照相同的間隔從審計對象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。首先要計算選樣間距， 確定選樣起點， 然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。 選樣間距計算公式： 選樣 間距=總體規(guī)模十樣本規(guī)模隨意抽樣： 指注冊會計師不帶任何偏見地選取樣本評價樣本結(jié)果： 1.分析樣本誤差 2.推斷總體誤差，當(dāng)實施控制測試時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù) 樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率推斷總體偏差率。 當(dāng)實施細(xì)節(jié)測試時， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn) 的誤差金額推斷總體誤差金額3.形成審計結(jié)論， 在控制測試中， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將總體偏差率與可容忍

18、偏差率比較。 低于則總體可以接受，大于則總體不能接受。 在細(xì)節(jié)測試中， 注冊 會計師首先必須根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實際錯報要求被審計單位調(diào)整賬面記錄金額。 將被審計單 位已更正的錯報從推斷的總體錯報金額中減掉后， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將調(diào)整后的推斷總體錯報 與該類交易或賬戶余額的可容忍錯報相比較。 低于則總體可以接受， 大于或等于則總體不能 接受。審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用：1.發(fā)現(xiàn)抽樣：在注冊會計師預(yù)計控制高度有效時可以使用，以證實控制的有效性。注冊會計師使用預(yù)計總體偏差率是0，在檢查樣本時，一旦發(fā)現(xiàn)一個偏差就立即停止抽樣。 如果在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)偏差， 則可以得出總體偏差率可以接受的結(jié)論 2.屬性估計抽

19、樣： 用以估計被測試控制程序中的偏差發(fā)生率，或控制程序未有效運行的頻率。審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運用：1.傳統(tǒng)變量抽樣：均值估計抽樣：先計算樣本中所有項目審定金額的平均值， 然后用這個樣本平均值乘以總體規(guī)模， 得出總體金額的估計值。 總體估 計金額和總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯報差額估計抽樣：平均錯報=樣本實際金額與賬面金額的差額十樣本規(guī)模；推斷的總體錯報=平均錯報X總體規(guī)模比率估計抽樣：比率=樣本審定金額十樣本賬面金額；估計的總體實際金額=總體賬面金額X比率； 推斷的總體錯報 =估計的總體實際金額總體賬面金額2.概率比例規(guī)模抽樣法 PPS審計工作底稿： 指注冊會計師對制定的審計計劃、

20、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)， 以及得出的審計結(jié)論作出的記錄審計工作底稿編制目的：1.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)2.提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作審計工作底稿歸檔后的變動：1.需要變動審計工作底稿的情形：注冊會計師已實施了必要的審計程序， 取得了充分、 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論， 但審計工作底稿的記 錄不夠充分審計報告日后， 發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序， 或?qū)?致注冊會計師得出新的結(jié)論2.變動審計工作底稿時的記錄要求：修改或增加審計工作底稿的時間和人員， 以及復(fù)核的時間和人員修改或增加審計工作底稿的具體理由修

21、改或增加 審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響內(nèi)部控制： 是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、 經(jīng)營的效率和效果以及對法律法 規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策及程序評估重大錯報風(fēng)險： 1.評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險 2.需要特別考慮的重大 錯報風(fēng)險： 風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、 會計處理方法和其他方面 的重大變化有關(guān)交易的復(fù)雜程度風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間風(fēng)險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程 的重大交易評估重大錯報風(fēng)險的審計程序：1.在了解被審計單位及其環(huán)境（包括與風(fēng)險相關(guān)的控制）

22、的整個過程中， 結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易、 賬戶余額和披露的考慮， 識別風(fēng)險 2.結(jié)合對擬測 試的相關(guān)控制的考慮， 將識別出的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系3.評估識別出的風(fēng)險， 并評價其是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān)， 進而潛在地影響多項認(rèn)定 4.考慮發(fā)生 錯報的可能性（包括發(fā)生多項錯報的可能性） ，以及潛在錯報的重大程度是否足以導(dǎo)致重大 錯報識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險：1 .某些重大錯報風(fēng)險可能與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定相關(guān) 2.某些重大錯報風(fēng)險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認(rèn)定風(fēng)險應(yīng)對： 1.財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險：確定總體應(yīng)對措施2.認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險

23、：設(shè)計和實施進一步審計程序總體應(yīng)對措施： 1.向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性2.指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作 3.提供更多的督導(dǎo) 4.在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多 的不可預(yù)見的因素 5. 對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改進一步審計程序： 是指相對于風(fēng)險評估程序而言， 注冊會計師針對評估的各類交易、 賬戶余 額、列報（包括披露，下同）認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì) 性程序設(shè)計進一步審計程序時考慮的因素： 1.風(fēng)險的重要性 2.重大錯報發(fā)生的可能性 3.涉及的各類 交易、賬戶余額和列報的特征 4.被審計單位采用的特定控制的

24、性質(zhì)5.注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性進一步審計程序的性質(zhì)： 指進一步審計程序的目的和類型。 1.目的：通過實施控制測試以確 定內(nèi)部控制運行的有效性；通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報2.類型：檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序確定何時實施審計程序需考慮的因素： 1.控制環(huán)境 2.何時能得到相關(guān)信息 3.錯報風(fēng)險的性質(zhì) 4.審計證據(jù)適用的期間或時點確定進一步審計程序的范圍時考慮的因素：1.確定的重要性水平：水平越低，范圍越廣2.評估的重大錯報風(fēng)險：風(fēng)險越高，對擬獲取審計證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，范圍越廣 3.

25、計劃獲取的保證程度：保證程度越高，對測試結(jié)果的可靠性要求越高，范圍越廣 控制測試：指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運行有效性的 審計程序應(yīng)當(dāng)實施控制測試的情況： 1.在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的2.僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)實質(zhì)性程序： 指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。 包括對各類交易、 賬戶余額和披露 的細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性程序包括的審計程序： 1.將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄進行核對或調(diào)節(jié)2.檢查財務(wù)報表編制過程中做出的重大會計分錄和其他調(diào)整實質(zhì)性程序類型： 1.細(xì)節(jié)測試：對各類交易、賬戶余額

26、、列報的具體細(xì)節(jié)進行測試，目的在 于直接識別財務(wù)報表認(rèn)定是否存在錯報2.實質(zhì)性分析程序： 用以識別各類交易、 賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯報是否在期中實施實質(zhì)性程序需考慮： 1.控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制 2.實施審計程序所需信息 在期中之后的可獲得性 3.實質(zhì)性程序的目的 4.評估的重大錯報風(fēng)險 5.特定類別交易或賬戶 余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)財務(wù)報表審計的組織方式： 1.賬戶法：對財務(wù)報表的每個賬戶余額單獨進行審計，具有操作 方便的優(yōu)點， 但容易造成整個審計工作的脫節(jié)和重復(fù)， 不利于審計效率的提高 2.循環(huán)法： 緊 密聯(lián)系的交易種類和賬戶余額歸入同一循環(huán)中， 增強了審計人員分工的合理性，

27、 將助于提高 審計工作的效率與效果銷售交易的內(nèi)部控制與控制測試： 1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 2.正確的授權(quán)審批 3.充分的憑證和記錄 4. 憑證的預(yù)先編號 5.按月寄出對賬單 6. 內(nèi)部核查程序銷售交易的實質(zhì)性程序： 1.銷售交易的細(xì)節(jié)測試 2.主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序 3.應(yīng)收賬款的 實質(zhì)性程序銷售交易的細(xì)節(jié)測試： 1.登記入賬的銷售交易是真實的： 未曾發(fā)貨卻已將銷售業(yè)務(wù)登記入 賬，查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬有無發(fā)運憑證銷售業(yè)務(wù)重復(fù)入賬，查銷售交易記錄清單向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨， 查賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù) 2.已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬： 通常 無須對完整性目標(biāo)實施交易實質(zhì)性程序測試發(fā)生目標(biāo)時， 起點是

28、明細(xì)賬， 測試完整性目標(biāo) 時，起點應(yīng)是發(fā)貨憑證 3.登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計價4.登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)5. 銷售交易的記錄及時：提貨單或其他發(fā)運憑證的日期與相應(yīng)的銷售發(fā)票存根、主營業(yè)務(wù)收 入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬上的日期作比較6.銷售交易已正確地記入明細(xì)賬并正確匯總主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序： 1.獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表 2.檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn) 條件、方法是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則 3.獲取產(chǎn)品價格目錄 4.抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運憑證 5. 抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證 6.選擇主要客戶函證本期銷售額 7.出口銷售必要時向海關(guān)函 證 8.實施銷售的截止測試 9.存在銷貨退回的，檢查手

29、續(xù)是否符合規(guī)定 10. 檢查銷售折扣與折 讓 11.檢查有無特殊的銷售行為 12.調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況 13. 調(diào)查集團內(nèi)部銷售的情況 14.檢查主營業(yè)務(wù)收入的列報是否恰當(dāng) 應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序： 1.取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表 2.檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標(biāo) 3.檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確4.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款 5.確定已收回的應(yīng)收賬款金額 6.對未函證應(yīng)收賬款實施替代審計程序7.檢查壞賬的確認(rèn)和處理 8.抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán) 9.檢查貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售 10 對應(yīng)收賬款實施關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序11.確定應(yīng)收賬款的列報是否恰當(dāng) 存貨監(jiān)盤：指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點， 并對已盤點的存貨進行適當(dāng)檢查。制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)考慮： 1.與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險2. 與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)3.對存貨盤點是否制定了適當(dāng)?shù)某绦颍?并下達了正確的指令 4.存貨盤點的時間安徘 5.被審計 單位是否一貫采用永續(xù)盤存制6.存貨的存放地點 7.是否需要專家協(xié)助存貨監(jiān)盤計劃的內(nèi)容： 1.存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排2.存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項3.參加存貨監(jiān)盤人員的分工 4.檢查存貨的范圍存貨監(jiān)盤程序： 1.評價管理層用以記錄和控制存