管理用資產負債表利潤表現(xiàn)金流量表

1、一、管理用資產負債表編制單位：凈經營資產 年末余額經營性流動資產：貨幣資金 （ 經營）應收票據(jù) （ 經營）應收賬款預付款項應收股利 （ 經營 ）其他應收款存貨一年內到期的非流動資產其他流動資產經營流動資產合計經營性流動負債：應付票據(jù) （ 經營）應付賬款預收款項應付職工薪酬應交稅費應付股利其他應付款其他流動負債經營性流動負債合計經營營運資本經營性長期資產長期應收款長期股權投資固定資產在建工程管理用資產負債表2014 年 12 月 31 日年初余額 凈負債及股東權益金融負債：短期借款交易性金融負債應付利息一年內到期的非流動負債長期借款應付債券金融負債合計金融資產： 交易性金融資產 應收利息 可供出

2、售金融資 產持有至到期投資金融資產合計凈負債會企 01 表單位：元年末余額 年初余額工程物資固定資產清理無形資產開發(fā)支岀商 譽長期待攤費用遞延所得稅資產其他非流動資產經營性長期資產合計經營性長期負債：股東權益：股本資本公積盈余公積未分配利潤減：庫存股股東權益合計凈負債及股東權益長期應付款（經營）專項應付款預計負債遞延所得稅負債其他非流動負債經營性長期負債合計凈經營性長期資產凈經營資產總計相關解釋：經營性資產和負債，是指在銷售商品或提供勞務的過程中涉及的資產和負債。金融性資產和負債，是指在籌資過程中或利用經營活動多余資金進行投資的過程中涉及的資 產和負債。區(qū)分經營資產和金融資產的主要標志是看該資

3、產是生產經營活動所需要的,還是經營活動暫時不需要的閑置資金利用方式。容易混淆的項目：（1 ）貨幣資金。貨幣資金本身是金融性資產，但是有一部分貨幣資金是經營活動所必需的。有三種做法：第一種做法是：將全部貨幣資金列為經營性資產；第二種做法是：根據(jù)行業(yè)或公司歷史平均的貨幣資金 /銷售百分比以及本期銷售額，推算經營活動需要的貨幣資金 額，多余部分列為金融資產；第三種做法是：將其全部列為金融資產。（2 ）短期應收票據(jù)如果是以市場利率計息的投資，屬于金融資產；如果是無息應收票據(jù)， 應歸入經營資產。（3）短期權益性投資屬于金融資產；長期權益性投資屬于經營資產。（4）“應收利息 ”是金融項目。（5）應收股利：

4、長期權益性投資的應收股利屬于經營資產；短期權益性投資（已經劃分 為金融項目）形成的應收股利，屬于金融資產。（6）持有至到期投資屬于金融資產。（7）遞延所得稅資產。資產的賬面價值小于其計稅基礎時形成遞延所得稅資產。其中， 經營性資產形成的遞延所得稅資產應列為經營資產， 金融資產形成的遞延所得稅資產應列為 金融資產。區(qū)分經營負債和金融負債 金融負債是公司在債務市場上籌資形成的負債， 包括短期借款、 一年內到期的長期負債、 長期借款、應付債券等。除金融負債以外的其他所有負債，均屬于經營負債。不容易識別的項目：（ 1）短期應付票據(jù)：如果是以市場利率計息的，屬于金融負債；如果是無息應付票據(jù)， 應歸入經營

5、負債。（ 2）優(yōu)先股。從普通股股東角度看，優(yōu)先股應屬于金融負債。（ 3）“應付利息 ”是籌資活動形成的，應屬于金融負債。應付股利中屬于優(yōu)先股的屬于 金融負債，屬于普通股的屬于經營負債。（ 4）長期應付款。融資租賃引起的長期應付款屬于金融負債，經營活動引起的長期應 付款應屬于經營負債。（5） 一年內到期的非流動負債屬于金融負債。 （6）遞延所得稅負債。資產的賬面價值大于其計稅基礎時形成遞延所得稅負債。經營性資產形成的遞延所 得稅負債應列為經營負債，金融形成的遞延所得稅負債應列為金融負債。二、管理用利潤表管理用利潤表 會企 02 表 編制單位： 2014 年 單位：元 項 目 年 年 經營活動：一

6、、經營收入減：營業(yè)成本二、毛利減：營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用資產減值損失投資收益三、稅前營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出四、稅前經營利潤 減：經營利潤所得稅五、稅后經營凈利潤 金融損益六、利息費用減：利息費用抵稅七、稅后利息費用八、凈利潤附注：平均所得稅稅率相關解釋：1. 經營損益和金融損益 經營損益和金融損益的劃分，應與資產負債表上經營資產和金融資產的劃分相對應。 金融損益是指金融負債利息與金融資產收益的差額，即扣除利息收入、公允價值變動收益等以后的利息費用。 由于存在所得稅，應計算該利息費用的稅后結果，即凈金融損益。經營損益是指除金融損益以外的當期損益。2. 相關報表項目（1）

7、財務費用。包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn) 金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。從管理角度分析，現(xiàn)金折扣屬于經營損益， 但實際被計入財務 費用的數(shù)額很少，所以可以把“財務費用”全部作為金融損益處理。（2）財務報表的“公允價值變動收益”，包括交易性金融資產、交易性金融負債和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和金融負債，以及采用公允價值計量的投資性房地產、衍生工具、套期保值業(yè)務等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。 該項目屬于金融資產價值變動形成的損益，應計入金融損益，其數(shù)據(jù)來自報表附注。（3）財務報表的“投資收益”中，既有經營資產的投資收益，也有

8、金融資產的投資收益， 只有后者屬于金融損益。其數(shù)據(jù)可以從財務報表附注“產生投資收益的來源”中獲得。（4）財務報表的“資產減值損失”中，既有經營資產的減值損失，也有金融資產的減值損失，只有后者屬于金融損益。其數(shù)據(jù)可從財務報表附注“資產減值損失”中獲得。3. 各項目間的關系凈利潤=經營損益+金融損益=稅后經營凈利潤-稅后利息費用=稅前經營利潤X （1 -所得稅稅率）-利息費用X （1 -所得稅稅率）利息費用=財務費用-公允價值變動收益-投資收益中的金融收益 +減值損失中的金融資產的減值損失。分攤所得稅的方法分攤的簡便方法是根據(jù)企業(yè)實際負擔的平均所得稅稅率計算各自應分攤的所得稅。 平均稅率= 所得稅

9、費用/利潤總額三、因素分析法的替代順序及其計算權益凈利率稅后利息股東權益稅后經營淨利潤凈經營資產稅后利息凈負債 X X 浄經營資產股東權益浄員債股東權益稅后經營簷利潤C 凈員債稅后利息 凈員債凈經營資產股東權益凈員債 股東權益凈經營資產凈利率-（凈經營資產凈利率-稅后刑息率）X凈財務杠桿基數(shù)：F=AO+(A0-B0)X C0(1)第一步:替代A因素A1 +(A1-B0)X C0(2)第二部:替代B因素A1 +(A1-B1)x C0(3)第三部:替代C因素A1 +(A1-B1)x C1(4)（2）-（1）：由于凈經營資產凈利率（A）變動對權益凈利率的影響（3）-（2）：由于稅后利息率（B）變動對

10、權益凈利率的影響（4）-（3）：由于凈財務杠桿（C）變動對權益凈利率的影響列示計算過程:影響因素凈經營資產凈利率稅后利息率經營差異率凈財務杠桿杠桿貢獻率權益凈利率變動影響上年權益凈利率凈經營資產凈利率變動稅后利息率變動凈財務杠桿變動連環(huán)替代法的計算過程凈經營資稅后經營凈財務杠桿權益變動變動影響因素產凈利率利息率差異率杠桿貢獻率凈利率影響上年權益凈利率凈經營資產凈利率變動稅后利息率變動凈財務杠桿變動管理用現(xiàn)金流量表編制單位：ABC公司2014年單位：萬元項目本年金額上年金額（略）經營活動現(xiàn)金流量：稅后經營凈利潤力口：折舊與攤銷-營業(yè)現(xiàn)金毛流量減：經營營運資本增加-營業(yè)現(xiàn)金凈流量減：凈經營性長期資

11、產增加折舊與攤銷-實體現(xiàn)金流量金融活動現(xiàn)金流量：稅后利息費用減：凈負債增加-債務現(xiàn)金流量股利分配減：股權資本凈增加-股權現(xiàn)金流量融資現(xiàn)金流量管理用現(xiàn)金流量表1. 區(qū)分經營現(xiàn)金流量和金融現(xiàn)金流量經營現(xiàn)金流量：指企業(yè)因銷售商品或提供勞務等營業(yè)活動以及與此有關的生產性資產 投資活動產生的現(xiàn)金流量?！咎崾尽看颂幍摹敖洜I現(xiàn)金流量”與對外發(fā)布的“現(xiàn)金流量表”的“經營活動產生的現(xiàn)金流量”不同。前者包括投資活動的現(xiàn)金流量，而后者不包括投資活動產生的現(xiàn)金流量。金融現(xiàn)金流量： 指企業(yè)因籌資活動和金融市場投資活動而產生的現(xiàn)金流量。（1）債務現(xiàn)金流量一一是與債權人之間的交易形成的現(xiàn)金流，包括支付利息、償還或 借入債務

12、，以及金融資產購入或出售。（2）股權現(xiàn)金流量一一是與股東之間的交易形成的現(xiàn)金流，包括股利分配、股份發(fā)行 和回購等。2. 經營現(xiàn)金流量（實體現(xiàn)金流量）的含義經營現(xiàn)金流量，代表了企業(yè)經營活動的全部成果，是“企業(yè)生產的現(xiàn)金”，因此又稱為 實體經營現(xiàn)金流量，簡稱實體現(xiàn)金流量。實體現(xiàn)金流量是企業(yè)全部現(xiàn)金流入扣除成本費用和必要的投資后的剩余部分，它是企業(yè)一定期間可以提供給所有投資人（包括股權投資人和債權投資人）的稅后現(xiàn)金流量。3. 現(xiàn)金流量的確定從實體現(xiàn)金流量的來源分析：企業(yè)實體現(xiàn)金流量=稅后經營凈利潤+折舊與攤銷-經營營運資本增加-資本支出剩余流量法（從實體現(xiàn)金流量的來源分析 ）企業(yè)實休現(xiàn)金流量二稅后經

13、營凈利潤+折舊、攤銷-經營營運資本増加-資本支出實體現(xiàn)金流量【提示】資本支出=凈經營長期資產增加+折舊與攤銷舉例公司資料唯一給同學們的討論例題管理用資產負債表編制單位：股份有限公司2014年12月31日單位：元凈經營資產年末余額年初余額凈負債及股東權益年末余額年初余額經營性流動資產：金融負債：貨幣資金（經營）應收票據(jù)（經營）短期借款應收賬款交易性金融負債預付款項應付利息應收股利（經營）一年內到期的非流動負債其他應收款長期借款存貨應付債券一年內到期的非流動資產金融負債合計其他流動資產金融資產：經營流動資產合計交易性金融資產經營性流動負債：應收利息應付票據(jù)（經營）可供岀售金融資產應付賬款持有至到期

14、投資預收款項金融資產合計應付職工薪酬凈負債應交稅費應付股利其他應付款其他流動負債經營性流動負債合計經營營運資本經營性長期資產長期應收款長期股權投資固定資產在建工程工程物資固定資產清理無形資產開發(fā)支岀商譽長期待攤費用遞延所得稅資產其他非流動資產經營性長期資產合計經營性長期負債：長期應付款（經營）股東權益：專項應付款股本預計負債資本公積遞延所得稅負債盈余公積其他非流動負債未分配利潤經營性長期負債合計減：庫存股凈經營性長期資產股東權益合計凈經營資產總計凈負債及股東權益管理用利潤表股份有限責任公司2014年（單位：元）項目2014 年2013 年經營損益：一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本二、毛利U減：營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用資產減值損失投資收益三、稅前營業(yè)利潤力口：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出四、稅前經營利潤減：經營利潤