管理會計(jì)復(fù)習(xí)

1、成本類型：1、成本的分類（按經(jīng)濟(jì)用途、按可歸屬性、按性態(tài)分類）成本按照經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類生產(chǎn)成本：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用非生產(chǎn)成本：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用成本按照性態(tài)進(jìn)行分類：固定成本 ,變動成本 ,混合成本成本按照可歸屬性進(jìn)行分類 :直接成本 , 間接成本固定成本 :固定成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，其總發(fā)生額不受業(yè)務(wù)量變動的影響而能保持固定不變的成本主要特點(diǎn)：在相關(guān)范圍內(nèi)，固定成本總額不受業(yè)務(wù)量變動的影響單位固定成本將隨著業(yè)務(wù)量的增加而逐漸降低。固定成本的分類約束性固定成本為維持企業(yè)提供產(chǎn)品和服務(wù)的經(jīng)營能力而必須開支的成本酌量性固定成本指企業(yè)管理當(dāng)局在會計(jì)年度開始前， 根據(jù)企業(yè)經(jīng)營、 財(cái)力等情況確

2、定的計(jì)劃期間的預(yù)算額而 形成的固定成本。變動成本變動成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本。變動成本的特點(diǎn)總成本與業(yè)務(wù)量之間存在著一個穩(wěn)定的比例關(guān)系。單位變動成本不因業(yè)務(wù)量的變動而發(fā)生相應(yīng)的變動，其數(shù)額始終保持在某一個特定的水平上。變動成本的分類技術(shù)性變動成本：與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動成本。酌量性變動成本：可以通過管理決策行動而改變的變動成本混合成本成本總額隨著業(yè)務(wù)量的增減變動也將發(fā)生變動，但變動的幅度同業(yè)務(wù)量變動幅度并不相等高低點(diǎn)法：高低點(diǎn)法指在若干連續(xù)時(shí)期中，選擇最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量兩個 時(shí)點(diǎn)的半變動成本進(jìn)行對比，求得變動成本和固定成本的一種分解半變

3、動成本的方法。高低點(diǎn)法是利用 代數(shù)式y(tǒng)=a+bx，選用一定歷史資料中的最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量的總成本（或總費(fèi)用）之差y，與兩者業(yè)務(wù)量之差對比，求出b，然后再求出a的方法。設(shè)以y代表一定期間某項(xiàng) 半變動成本 總額，x代表業(yè)務(wù)量，a代表半變動成本中的固定部分,b代表半變動成本中依一定比率隨業(yè)務(wù)量變動的部分（單位變動成本）。則:y=a+bx直接材料最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量之生產(chǎn)半變動成本差額，直接人工能與變動成本有關(guān)產(chǎn)品成單位變動 變動成本變動性制造費(fèi)用成本可按如下公式計(jì)算：單位變動成本 =變動性非生產(chǎn)成本務(wù)量-最低業(yè)務(wù)量）=高低點(diǎn)成本之差/高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量之差。 中宀占*固定性生產(chǎn)成本固定成本宀用 十、

4、用最高業(yè)務(wù)量或最低業(yè)務(wù)量有關(guān)數(shù)據(jù)代產(chǎn)成本 a=最高（低）量成本）/ （最高業(yè)變變動性管理費(fèi)用 知道了 b，可根據(jù)公式y(tǒng)=a+bx 固定制造費(fèi)用售費(fèi)變動成本法的定義、特點(diǎn)（從 3個方面比較）變動成本法又叫直接成本法，就是在計(jì)算產(chǎn)品成本和存貨成本時(shí)，只包括產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、 直接人工和變動性制造費(fèi)用， 而把固定性制造費(fèi)用作為期間費(fèi)用，全部從當(dāng)期收益中全額扣除的一種成本計(jì)算方法變動成本法：是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本作為期間成本，并按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)算損益的一種成本計(jì)算模式。變動成本法計(jì)算：銷售

5、收入減：銷貨成本（已售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的變動生產(chǎn)成本）=生產(chǎn)邊際貢獻(xiàn)減：變動非生產(chǎn)成本=邊際貢獻(xiàn)減：固定成本（包括生產(chǎn)的和非生產(chǎn)的）=營業(yè)利潤變動成本是指成本總額隨業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量、作業(yè)量或銷量）的變動而變動，如企業(yè)的直接人工、直接材料等。2、完全成本法：在計(jì)算產(chǎn)品成本和存貨成本時(shí)，把一定期間內(nèi)在生產(chǎn)過程中所消耗的直接 材料、直接人工、變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用的全部成本都?xì)w納到產(chǎn)品成本和存貨成本中 去。所以這種方法也稱為“歸納（或吸收）成本法”。在完全成本法下，單位產(chǎn)品成本受產(chǎn) 量的直接影響，產(chǎn)量越大，單位產(chǎn)品成本越低，這樣就能刺激企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性。3本量利分析：本量利分析是成本、業(yè)務(wù)量和利潤三

6、者依存關(guān)系分析的簡稱，它是指在成本習(xí)性分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用數(shù)學(xué)模型和圖式，對成本、利潤、業(yè)務(wù)量與單價(jià)等因素之間的依存關(guān)系進(jìn)行具體的分析，研究其變動的規(guī)律性，以便為企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策和目標(biāo)控制提供有效信息的一種方法。本量利分析是以成本性態(tài)分析和變動成本法為基礎(chǔ)的，其基本公式是變動成本法下計(jì)算利潤的公式，該公式反映了價(jià)格、成本、業(yè)務(wù)量和利潤各因素之間的相互關(guān)系。即：稅前利潤=銷售收入-總成本=銷售價(jià)格x銷售量-（變動成本+固定成本）=銷售單價(jià)x銷售量-單位變動成本x銷售量-固定成本確定盈虧臨界點(diǎn)，是進(jìn)行本量利分析的關(guān)鍵。所謂盈虧臨界點(diǎn)，就是指使得貢獻(xiàn)毛益與固定成本恰好相等時(shí)的銷售量。此時(shí)，企業(yè)處于不盈

7、不虧的狀態(tài)。盈虧臨界點(diǎn)可以采用下列兩種方法進(jìn)行計(jì)算：A 按實(shí)物單位計(jì)算，其公式為：盈虧臨界點(diǎn)的銷售量（實(shí)物單位）=固定成本/單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益其中：單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益 =單位產(chǎn)品銷售收入-單位產(chǎn)品變動成本B.按金額綜合計(jì)算，其公式為：盈虧臨界點(diǎn)的銷售量（用金額表現(xiàn)）=固定成本/貢獻(xiàn)毛益率其中：貢獻(xiàn)毛益率=貢獻(xiàn)毛益/銷售收入貢獻(xiàn)毛益=銷售收入-變動成本4 :決策分析：差量分析法：差量收入：差量收入是一個備選方案的預(yù)期收入與另一個備選方案的預(yù)期收入 的差額。差量成本：差量成本是一個備選方案的預(yù)期成本與另一個備選方案的預(yù)期成本的差額。如果差量收入大于差量成本，即差量損益為正數(shù)，則前一個方案是較優(yōu)的； 反

8、之，如差量收入小于差量成本，即差量損益為負(fù)數(shù)，則后一個方案是較優(yōu)的。邊際貢獻(xiàn)分析法：是指以有關(guān)方案的單位資源貢獻(xiàn)邊際指標(biāo)作為決策評價(jià)指標(biāo)的一種方法。當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)只受到某一項(xiàng)資源 （如某種原材料、人工工時(shí)或機(jī)器臺時(shí)等）的約束，并已知備選方案中各種產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)邊際和單位產(chǎn)品資源消耗額（如材料消耗定額、工時(shí)定額）的條件下，可按下式計(jì)算單位資源所能創(chuàng)造的貢獻(xiàn)邊際指標(biāo)，并以此作為決策評價(jià)指標(biāo)。單位資源貢獻(xiàn)邊際=單位貢獻(xiàn)邊際/單位產(chǎn)品資源消耗定額單位資源貢獻(xiàn)邊際是個正指標(biāo)，根據(jù)它作出決策的判斷標(biāo)準(zhǔn)是：哪個方案的該項(xiàng)指標(biāo)大，哪個方案為優(yōu)。單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法比較簡單，經(jīng)常被應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營決策中的互斥 方案

9、決策，如新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策。案例一：開發(fā)新產(chǎn)品的決策分析某廠準(zhǔn)備利用剩余生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品，有甲乙兩種產(chǎn)品可供選擇，生產(chǎn)甲產(chǎn)品的最大產(chǎn)量為1000件，乙產(chǎn)品的最大產(chǎn)量為1500件。甲產(chǎn)品單位售價(jià)為 60元，單位變動成本為40元。乙產(chǎn)品單位售價(jià)為40元，單位變動成本為25元。根據(jù)上述資料進(jìn)行分析甲產(chǎn)品邊際貝獻(xiàn)總額為:(60- 40) X 1000=20000()元乙產(chǎn)品邊際貝獻(xiàn)總額為:(40- 25) X 1500=22500()元因此該廠應(yīng)開發(fā)生產(chǎn)乙產(chǎn)品。案例二：是否接受特殊訂貨某廠生產(chǎn)某種產(chǎn)品的生產(chǎn)能力為 1萬臺，已接受訂貨8000臺，單價(jià)為1100元，固定 成本總額為120萬元，單位產(chǎn)品

10、的變動成本為 850元?，F(xiàn)有一客戶要訂購該產(chǎn)品 2000臺， 單價(jià)為950元，該廠是否應(yīng)接受這批特殊訂貨 ？分析:如果只接受前面的 8000臺訂貨，銷售收人為 880萬元，總的變動成本為 680萬 元(850 X 8000)總成本為 800萬元(120+680)，銷售利潤為 80萬元(880-800)。 如果接受 這批特殊訂貨，則銷售收人為 1070萬元，銷售收人增加190萬元(950X2000),變動成本總額為850萬元，增加170萬元(850 X 2000)，總成本為0萬元(850+120)，銷售利潤為100萬元。利潤總額增加 20萬元。這是因?yàn)樵谏a(chǎn)能力允許的條件下,增加產(chǎn)量，一般只會增

11、加產(chǎn)品的變動成本，這樣便可以大大減少單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀?。雖然新的訂貨價(jià)格較低，但企業(yè)仍有利可圖，所以應(yīng)接受這批特殊訂貨。其決策的原則是:特殊訂貨的單位產(chǎn)品價(jià)格要大于單位產(chǎn)品的變動成本，既邊際貢獻(xiàn)大于0。直接用邊際貢獻(xiàn)進(jìn)行計(jì)算新訂貨每臺產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)=950-850=100( 元)新訂貨總的邊際貢獻(xiàn) =100X2000=200000( 元)這20萬元邊際貢獻(xiàn)，就是接受這批特殊訂貨為企業(yè)增加的利潤額。案例三：對虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的分析決策在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)中，有時(shí)會有個別產(chǎn)品是虧損產(chǎn)品，對這種產(chǎn)品是否應(yīng)該停產(chǎn)進(jìn)行決策。某廠生產(chǎn)三種產(chǎn)品，年終結(jié)算，共盈利8萬元，其中甲產(chǎn)品盈利 8萬元，乙產(chǎn)品盈利

12、2萬兀，丙產(chǎn)品虧損 2萬兀。那么企業(yè)是否應(yīng)停止乙產(chǎn)品的生產(chǎn)呢？具體分析如下：丙產(chǎn)品年銷售收人為 20萬元，年變動成本為 18萬元，年固定成本為 4萬元。凈虧損 2萬元。但我們看到，如果停止丙產(chǎn)品生產(chǎn)，其固定成本4萬元因其是沉沒成本，因此就要分?jǐn)偟郊滓覂僧a(chǎn)品中去，沖減利潤4萬元，使得全廠利潤由原來的8萬元降低到6萬元(8+2-4)，減少了 2萬元。由此可見，當(dāng)其他產(chǎn)品不能增產(chǎn)，又不能安排生產(chǎn)其他別的有利產(chǎn)品來代替丙產(chǎn)品時(shí)，還是繼續(xù)生產(chǎn)丙產(chǎn)品對企業(yè)有利。因?yàn)楸a(chǎn)品雖然是虧損產(chǎn)品，但它可以提供2萬元的邊際貢獻(xiàn)（20-18），相應(yīng)的提高了企業(yè)的利潤總額。根據(jù)上述分析，我們可以得出如下結(jié)論 ：保留虧損產(chǎn)

13、品的決策域是其邊際貢獻(xiàn)大于 0, 這樣企業(yè)仍然有利可圖；當(dāng)邊際貢獻(xiàn)等于0時(shí)，盈虧兩平，利潤為 0；當(dāng)邊際貢獻(xiàn)小于0時(shí), 已屬于絕對虧損產(chǎn)品，就應(yīng)該停止該產(chǎn)品的生產(chǎn)，否則就會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。成本無差別點(diǎn)法：成本無差別點(diǎn)法 是指在各備選方案的相關(guān)收入均為零，相關(guān)的業(yè)務(wù)量為不 確定因素時(shí)，通過判斷不同水平上的業(yè)務(wù)量與無差別業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，來作出互斥方案決策的一種方法。通過應(yīng)用于業(yè)務(wù)量不確定的零部件取得方式的決策和生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決 策，選成本最低的方案。所謂特殊訂單是指不包括在企業(yè)正常范圍之內(nèi)的一次性的、出價(jià)較低的訂單。條件：企業(yè)現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力，可以在完成既定的生產(chǎn)任務(wù)后利用剩 余生產(chǎn)力接

14、受外單位的額外產(chǎn)品生產(chǎn)要求或是可以以剩余生產(chǎn)力接 受外單位的額外產(chǎn)品生產(chǎn)的大部分要求。決策標(biāo)準(zhǔn)：外單位特殊訂單的產(chǎn)品價(jià)格高于該產(chǎn)品的變動成本即 可接受追加訂貨。如果存在專屬固定成本，則要求追加的產(chǎn)品價(jià)格高 于該產(chǎn)品的變動成本，并能補(bǔ)償專屬固定成本的條件下接受。 若剩余 生產(chǎn)能力另有他用或是特殊訂單需要擠占正常生產(chǎn)量時(shí)，還應(yīng)考慮機(jī)會成本。決策特點(diǎn)：利用剩余生產(chǎn)能力進(jìn)行追加特殊產(chǎn)品的生產(chǎn)，主要是評價(jià)特殊訂單是否存在邊際貢獻(xiàn)?？删庉嬍欠窠邮芴厥庥唵螒?yīng)該考慮以下幾種具體情況：（1 ）在剩余生產(chǎn)能力無其他用途的情況下，如果接受特殊訂單不需要追加專屬成本，那么只要該特殊訂單的出價(jià)大于產(chǎn)品單位變動 成本，也

15、就是該特殊訂單能提供邊際貢獻(xiàn)時(shí)，就可以接受該訂單。（2 ）在剩余生產(chǎn)能力無其他用途的情況下，如果接受特殊訂單需要追加專屬成本，那么接受此特殊訂單的條件是該訂單的邊際貢獻(xiàn) 應(yīng)大于專屬成本，也就是特殊訂單的相關(guān)損益大于零。（3）如果剩余生產(chǎn)能力具有其他方面的用途，那么就應(yīng)當(dāng)在其 他用途上產(chǎn)生的收益作為接受特殊訂單的機(jī)會成本。（4 ）如果特殊訂單的訂貨數(shù)量超過了剩余生產(chǎn)能力的生產(chǎn)量，則接受該訂單將會放棄部分正常生產(chǎn)的銷量，在這種情況下，就應(yīng)將由此放棄的正常銷售產(chǎn)生的邊際貢獻(xiàn)作為特殊訂單的機(jī)會成本。例：立新汽車配件公司生產(chǎn)一種汽車配件，其年最大生產(chǎn)能力為 10 萬件.。該產(chǎn)品的正常銷售價(jià)格為每件一元，

16、單位變動生產(chǎn)成本為-. 110元，因而單位邊際貢獻(xiàn)為-.50一.元。根據(jù)正.常訂貨需求，.20.09年 度的預(yù)算銷售量為9萬件，全年預(yù)算固定制造費(fèi)用為180萬元，每 件產(chǎn)品吸收固定制造費(fèi)用一2Q元，產(chǎn)品單位完全成本為.130.元。預(yù)算 執(zhí)行年度中間，有一客戶向立新公司發(fā)來一特殊訂單,其要求的.價(jià)格. 為每件.128.元，而且此項(xiàng)訂單不需要增加變動銷售費(fèi)用。要求：就以下各不相關(guān)的訂貨數(shù)量方案作出是否接受該特殊訂單的決策。（1）訂貨8 000件，剩余生產(chǎn)能力無其他用途；（2）訂貨 11 000 件，剩余生產(chǎn)能力無其他用途；（3）訂貨 8 000 件，但目前有一家公司打算租用立新公司閑置 的生產(chǎn)設(shè)備

17、，并愿意支付租金 120 000 元。（4）訂貨 11 000 件，但目前有一家公司打算租用立新公司閑 置的生產(chǎn)設(shè)備，并愿意支付租金 120 000 元。此外，由于該訂單對 產(chǎn)品加工工藝有特殊要求， 需要購入一臺價(jià)值 80 000 元的專用設(shè)備， 而且這臺設(shè)備只能用于該特殊訂單。根據(jù)上述資料分析計(jì)算如下：（ 1）從表面上看，該特殊訂單的價(jià)格 128 元比正常價(jià)格 160 元低很多，甚至比產(chǎn)品的單位完全成本 130 元還要低，接受此訂單 會給企業(yè)帶來損失。 但從管理會計(jì)角度來分析， 由于該特殊訂單的訂 貨量 8 000 件在剩余生產(chǎn)能力范圍之內(nèi)，可利用剩余生產(chǎn)能力生產(chǎn)， 因而不會增加固定成本。同

18、時(shí)，該特殊訂單的價(jià)格 128 元也比產(chǎn)品 單位變動生產(chǎn)成本 110 元大，接受該特殊訂單會給企業(yè)帶來 144 000 元的邊際貢獻(xiàn)，從而使企業(yè)多獲得利潤 144 000 元。用邊際貢獻(xiàn)分 析法計(jì)算如下：接受特殊訂單銷售收入增加（128 X 8 00002）000 元減：變動成本增加（110 X 8080800)00邊際貢獻(xiàn)增加 144 000 元（ 2 ）由于剩余生產(chǎn)能力只能生產(chǎn) 10 000 件產(chǎn)品 ，特殊訂貨量11 000 件超過了剩余生產(chǎn)能力。如果接受該特殊訂單只能放棄正常銷售量 1 000 件，因此應(yīng)將放棄正常銷售 1 000 件的邊際貢獻(xiàn)作為接受特殊訂單的機(jī)會成本。用邊際貢獻(xiàn)分析法計(jì)

19、算如下：接受特殊訂單銷售收入增加（128 X 11 001040)8000減：變動成本增加（110 X 11 00210）00放棄正常銷售的邊際貢獻(xiàn)（50 X 50（000 1 260 000相關(guān)收益增加 148 000 元 可見，接受該特殊訂單會使企業(yè)增加 148 000 元的利潤，因而應(yīng)接 受該特殊訂單。（ 3 ）特殊訂單的訂貨量 8 000 件在剩余生產(chǎn)能力范圍之內(nèi)，但 目前企業(yè)有一出租閑置設(shè)備的機(jī)會如果接受該特殊訂單則將會放棄 出租，由此而放棄的租金收入 120 000 元應(yīng)作為接受特殊訂單的機(jī)會成本。用邊際貢獻(xiàn)分析法計(jì)算如下：接受特殊訂單銷售收入增加（ 128 X 8 001002）

20、4000 元減：變動成本增加（110 X 8080800)00放棄的租金收入 120 000 1 000 000相關(guān)收益增加 24 000 元可見，接受該特殊訂單會使企業(yè)增加 24 000 元的收益，因而應(yīng) 接受該特殊訂單。（ 4 ）由于接受該特殊訂單需要購入一臺專用設(shè)備，由此會增加 專屬成本 80 000 元。同時(shí)接受該特殊訂單還會產(chǎn)生兩項(xiàng)機(jī)會成本：一是由此而放棄正常銷售 1 000 件的邊際貢獻(xiàn)，二是放棄的租金收 入。用邊際貢獻(xiàn)分析法計(jì)算如下：接受特殊訂單銷售收入增加（128 X 11 000408 000 元減：變動成本增加（110 X 11 00010）000專屬成本增加 80 000

21、放棄正常銷售的邊際貢獻(xiàn)（50 X 15000放棄的租金收入 120 000 1 460 000相關(guān)損失增加 （ 52 000 ）元可見，如果接受該特殊訂單，將會產(chǎn)生 52 000 元的損失，從而 使企業(yè)的全部收益減少 52 000 元，所以不應(yīng)該接受該特殊訂單，而 應(yīng)將閑置的設(shè)備出租。二、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)或虧損部門是否撤消的決策如果銷售該虧損產(chǎn)品能產(chǎn)生邊際貢獻(xiàn)， 則可以彌補(bǔ)一部分固定成 本，這時(shí)就不應(yīng)該停產(chǎn)。虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策應(yīng)遵循以下原則：（ 1 ）當(dāng)虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)能力無其他用途時(shí)，只要虧損產(chǎn)品能產(chǎn) 生邊際貢獻(xiàn)就不應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)。（ 2 ）若虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)作它用， 即虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，

22、 其閑置下來的設(shè)備可用于生產(chǎn)其他產(chǎn)品， 只要轉(zhuǎn)產(chǎn)后所產(chǎn)生的邊際貢 獻(xiàn)大于虧損產(chǎn)品所提供的邊際貢獻(xiàn)，那么這一轉(zhuǎn)產(chǎn)方案就是可行的。 反之，如果轉(zhuǎn)產(chǎn)后所產(chǎn)生的邊際貢獻(xiàn)小于虧損產(chǎn)品所提供的邊際貢獻(xiàn)，那么就不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)產(chǎn)，而是應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品。條件：由于企業(yè)現(xiàn)在生產(chǎn)的多種產(chǎn)品中存在某種產(chǎn)品經(jīng)營虧損的 現(xiàn)象，為了設(shè)法降低企業(yè)的損失，考慮是否需要將虧損產(chǎn)品停產(chǎn)或是 否在虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后將對應(yīng)的生產(chǎn)能力用于新產(chǎn)品的生產(chǎn)。決策標(biāo)準(zhǔn)：虧損產(chǎn)品在能夠提供邊際貢獻(xiàn)的條件下不應(yīng)停產(chǎn)；新產(chǎn)品提供的邊際貢獻(xiàn)額大于原虧損產(chǎn)品所提供的邊際貢獻(xiàn)額即可 轉(zhuǎn)產(chǎn)。決策特點(diǎn)：虧損產(chǎn)品雖然產(chǎn)生的凈收益小于零，但是如果它所產(chǎn) 生的邊際貢獻(xiàn)總額大

23、于零，則說明該種產(chǎn)品能為企業(yè)抵補(bǔ)部分的固定 成本，而在完全停產(chǎn)該種產(chǎn)品的條件下企業(yè)相應(yīng)的固定成本仍需發(fā) 生。所以，此時(shí)的虧損產(chǎn)品停產(chǎn)只會使企業(yè)承擔(dān)更大的損失。虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后將對應(yīng)的生產(chǎn)能力用于新產(chǎn)品的生產(chǎn)， 說明兩種 產(chǎn)品的固定成本相同，只要新產(chǎn)品提供的邊際貢獻(xiàn)額大于原虧損產(chǎn)品 所提供的邊際貢獻(xiàn)額即可。若轉(zhuǎn)產(chǎn)時(shí)需要增加專屬成本，則新產(chǎn)品所 產(chǎn)生的邊際貢獻(xiàn)在扣除了專屬成本后的金額大于原產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)即 可。三、自制或外購的決策條件：企業(yè)需要某種產(chǎn)品，在市場上可以直接購置，也可以由企 業(yè)自行生產(chǎn)。決策標(biāo)準(zhǔn)：若已知某種產(chǎn)品的需求量，可以通過比較自制和外購 方案的相關(guān)成本進(jìn)行評價(jià)（差量分析法）；若不能知

24、道該產(chǎn)品的需求 量，可以通過計(jì)算兩種方案下的成本無差別點(diǎn)進(jìn)行評價(jià)（本量利分析 法）。決策特點(diǎn)：在已知某種產(chǎn)品的需求量的條件下， 通過比較自制和 外購方案的相關(guān)成本，選擇成本較低的決策方案；在不能知道產(chǎn)品的 需求量的條件下，先計(jì)算兩種方案下的成本無差別點(diǎn)，再根據(jù)具體的 產(chǎn)品需求量進(jìn)行評價(jià)，若需求量超過平衡點(diǎn)業(yè)務(wù)量應(yīng)選擇固定成本較 大的方案。無論在何種情況下，如果自制生產(chǎn)力能夠產(chǎn)生邊際貢獻(xiàn)的， 都需要將該金額作為自制方案的機(jī)會成本考慮。零部件自制或外購決策的一個特點(diǎn)是只考慮相關(guān)成本，不考慮收入。因?yàn)椴徽摿悴考亲灾七€是外購，其生產(chǎn)的產(chǎn)品的賣價(jià)都一樣， 所以在進(jìn)行決策分析時(shí)，只考慮各備選方案預(yù)計(jì)的未

25、來成本， 從中選 擇成本較低者為最滿意方案。6:預(yù)算：現(xiàn)金預(yù)算表：銷售預(yù)算只要商品經(jīng)濟(jì)存在， 任何企業(yè)都必須實(shí)行以銷定產(chǎn)。 因此，銷售預(yù)算就成為編制全面預(yù)算的關(guān)鍵，是整個預(yù)算的起點(diǎn)，其他預(yù)算都以銷售預(yù)算作為基礎(chǔ)。生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制出來的，其主要內(nèi)容有銷售量、期初和期末存貨、生產(chǎn)量。由于存在許多不確定性，企業(yè)的生產(chǎn)和銷售時(shí)間上和數(shù)量上不能完全一致。直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算，是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，同時(shí)要考慮原材料存貨水平。 直接材料預(yù)算的主要內(nèi)容有直接材料的單位產(chǎn)品用量、生產(chǎn)需用量、期初和期末存量等。直接人工預(yù)算直接人工頂算也是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，其主要內(nèi)容有預(yù)計(jì)產(chǎn)量

26、、單位產(chǎn)品工時(shí)、人工總工時(shí)、每小時(shí)人工成本和人工總成本。制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用按其習(xí)性，可分為變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用。變動制造費(fèi)用預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來編制，可根據(jù)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量和預(yù)計(jì)的變動制造費(fèi)用分配率來計(jì)算。產(chǎn)品成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算，是生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、 直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的匯總。其 主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本。銷售及管理費(fèi)用預(yù)算銷售費(fèi)用預(yù)算，是為了實(shí)現(xiàn)銷售預(yù)算所需支付的費(fèi)用預(yù)算。它以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)， 要分析銷售收人、銷售利潤和銷售費(fèi)用的關(guān)系，力求實(shí)現(xiàn)銷售費(fèi)用的最有效使用?，F(xiàn)金預(yù)算是有關(guān)預(yù)算的匯總，由現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足、資金的籌集和運(yùn)用四個部分組成?！艾F(xiàn)金

27、收入”部分包括期初現(xiàn)金余額和預(yù)算期現(xiàn)金收入，現(xiàn)金收入的主要來源是銷貨收入。年初的“現(xiàn)金余額”是在編制預(yù)算時(shí)預(yù)計(jì)的；“銷貨現(xiàn)金收入”的數(shù)據(jù)來自銷售預(yù)算；“可供使用現(xiàn)金”是期初現(xiàn)金余額與本期現(xiàn)金收入之和?！艾F(xiàn)金支出”部分包括預(yù)算的各項(xiàng)現(xiàn)金支出。其中“直接材料”、“直接人工”、“制造費(fèi)用”、“銷售與管理費(fèi)用”的數(shù)據(jù)，分別來自前述有關(guān)預(yù)算；“所得稅、“購置設(shè)備”、“股利分配”等現(xiàn)金支出的數(shù)據(jù)分別來自另行編制的專門預(yù)算?！艾F(xiàn)金多余或不足”是現(xiàn)金收入合計(jì)與現(xiàn)金支出合計(jì)的差額。差額為正，說明收入大于支出，現(xiàn)金有多余，可用于償還借款或用于短期投資；差額為負(fù)，說明支出大于收入，現(xiàn)金 不足，需要向銀行取得新的借款

28、。預(yù)計(jì)的現(xiàn)金收入主要是銷售收入，還有一少部分的其他收入，所以預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入的數(shù)額主要來自于 銷售預(yù)算。預(yù)計(jì)的現(xiàn)金支出主要指營運(yùn)資金支出和其他現(xiàn)金支出。具體包括采購原材料、支付工資、支付管理費(fèi)、營業(yè)費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)等其他費(fèi)用以及企業(yè)支付的稅金等。現(xiàn)金預(yù)算通過對企業(yè)的現(xiàn)金收入、支出情況的預(yù)計(jì)推算出企業(yè)預(yù)算期的現(xiàn)金結(jié)余情況。如果現(xiàn)金不足，則提前安排籌資，避免企業(yè)在需要資金時(shí)“饑不擇食”；如果現(xiàn)金多余，則可以采取 歸還貸款或?qū)?有價(jià)證券進(jìn)行投資，以增加收益。7 :成本控制：成本控制，是企業(yè)根據(jù)一定時(shí)期預(yù)先建立的成本管理目標(biāo)，由成本控制主體 在其職權(quán)范圍內(nèi)，在生產(chǎn)耗費(fèi)發(fā)生以前和成本控制過程中，對各種影響成本的因

29、素和條件采取的一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施，以保證成本管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理行為。成本控制是指降低成本支出的絕對額，故又稱為絕對成本控制；成本降低還包括統(tǒng)籌安排成本、數(shù)量和收入的相互關(guān)系，以求收入的增長超過成本的增長，實(shí)現(xiàn)成本的相對節(jié)約， 因此又稱為相對成本控成本控制主體從企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的層面認(rèn)識，大體分為三種。決策主體：是決定企業(yè)成本發(fā)生方式和整體目標(biāo)的高層管理者，他們負(fù)責(zé)對企業(yè)涉及成本控制的方案進(jìn)行選擇決斷。組織主體：是負(fù)責(zé)根據(jù)成本決策結(jié)果組織、協(xié)調(diào)整個企業(yè)成本控制， 落實(shí)具體實(shí)施步驟、職責(zé)分工和控制要求，處理成本控制信息、考核成本控制結(jié)果等的控制主體。執(zhí)行主體：是對各部門、環(huán)節(jié)、階段、崗位發(fā)生的成本實(shí)

30、施控制的主體。凡是涉及成本、費(fèi)用發(fā)生的環(huán)節(jié)和方面，都有執(zhí)行層面的控制主體。成本控制的執(zhí)行主體與企業(yè)的職能部門設(shè)置、職責(zé)分工、層級劃分、崗位設(shè)置、規(guī)模大小、管理體制等相關(guān)?？傮w來講，成本控制執(zhí)行主體主要包括：控制生產(chǎn)要素規(guī)模的相關(guān)部 門及人員。由于生產(chǎn)要素是企業(yè)產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用及其他各項(xiàng)耗費(fèi)發(fā)生的基礎(chǔ)，因此這類主體對成本控制的效果產(chǎn)生決定性影響。8.標(biāo)準(zhǔn)成本按其制定所根據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平，分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成 本。理想標(biāo)準(zhǔn)成本是指在最優(yōu)的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備能夠達(dá)到的最低成本。 制定理想標(biāo)準(zhǔn)成本的依據(jù)，是理論上的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)要素的理想價(jià)格和可能實(shí)現(xiàn)的最高生 產(chǎn)經(jīng)營

31、能力利用水平。這里所說的理論業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)，是指在生產(chǎn)過程中毫無技術(shù)浪費(fèi)時(shí)生產(chǎn)要 素消耗量，最熟練的工人全力以赴工作、不存在廢品損失和停工時(shí)間等條件下可能實(shí)現(xiàn)的最優(yōu)業(yè)績。這里所說的最高生產(chǎn)經(jīng)營能力利用水平，是指理論上可能達(dá)到的設(shè)備利用程度，只扣除不可避免的機(jī)器修理、改換品種、調(diào)整設(shè)備等時(shí)間，而不考慮產(chǎn)品銷路不佳、 生產(chǎn)技術(shù)故障等造成的影響。這里所說的理想價(jià)格，是指原材料、勞動力等生產(chǎn)要素在計(jì)劃期間最低 的價(jià)格水平。因此，這種標(biāo)準(zhǔn)是“工廠的極樂世界”，很難成為現(xiàn)實(shí)，即使暫時(shí)出現(xiàn)也不可 能持久。它的主要用途是提供一個完美無缺的目標(biāo)，揭示實(shí)際成本下降的潛力。因其提出 的要求太高，不能作為考核的依據(jù)。正常標(biāo)

32、準(zhǔn)成本是指在效率良好的條件下，根據(jù)下期一般應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定出來的標(biāo)準(zhǔn)成本。在制定這種標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，把生產(chǎn)經(jīng)營活動中一般難以避免的損耗和低效率等情況也計(jì)算在內(nèi)，使之切合下期的實(shí)際情況， 成為切實(shí)可行的控制標(biāo)準(zhǔn)。 要達(dá)到這種標(biāo)準(zhǔn)不是沒有困難，但它們是可能達(dá)到的。 從具體數(shù)量上看，它應(yīng)大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本， 但又小于歷史平均水平，實(shí)施以后實(shí)際成本更大的可能是逆差而不是順差，是要經(jīng)過努力才能達(dá)到的一種標(biāo)準(zhǔn)，因而可以調(diào)動職工的積極性。在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中， 廣泛使用正常的標(biāo)準(zhǔn)成本。 它具有以下特點(diǎn)：它是用科學(xué)方法根據(jù)客觀實(shí)驗(yàn)和過去實(shí)踐經(jīng)充分研究后制定出來的，具有客觀

33、性和科學(xué)性；它排除了各種偶然性和意外情況，又保留了目前條件下難以避免的損失，代表正常情況下的消耗水平，具有現(xiàn)實(shí)性；它是應(yīng)該發(fā)生的成本，可以作為評價(jià)業(yè)績的尺度，成為督促職工去努力爭取的目標(biāo)，具 有激勵性；它可以在工藝技術(shù)水平和管理有效性水平變化不大時(shí)持續(xù)使用，不需要經(jīng)常修訂，具有穩(wěn)定性。（二）現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和基本標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本按其適用期，分為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和基本標(biāo)準(zhǔn)成本?，F(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本指根據(jù)其適用期間應(yīng)該發(fā)生的價(jià)格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度等預(yù)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)成本。在這些決定因素變化時(shí)，需要按照改變了的情況加以修訂。這種標(biāo)準(zhǔn)成本可以成為評價(jià)實(shí)際成本的依據(jù)，也可以用來對存貨和銷貨成本計(jì)價(jià)?；緲?biāo)準(zhǔn)成本是指一

34、經(jīng)制定， 只要生產(chǎn)的基本條件無重大變化，就不予變動的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。所謂生產(chǎn)的基本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)變化，重要原材料和勞動力價(jià)格的重要變化，生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化等。只有這些條件發(fā)生變化，基本標(biāo)準(zhǔn)成本才需要修訂。由于市場供求變化導(dǎo)致的售 價(jià)變化和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度的變化，由于工作方法改變而引起的效率變化等，不屬于生產(chǎn)的基本條件變化，對此不需要修訂基本標(biāo)準(zhǔn)成本?；緲?biāo)準(zhǔn)成本與各期實(shí)際成本對比，可反映成本變動的趨勢。由于基本標(biāo)準(zhǔn)成本不按各期實(shí)際修訂，不宜用來直接評價(jià)工作效率和成本控制的有效性。9. 成本中心：事先訂定各項(xiàng)成本的標(biāo)準(zhǔn)，而后再與 實(shí)際成本比較，分析造成原因，以使預(yù)算成本

35、和實(shí)際成本的差異降至最低。該中心最大的優(yōu)點(diǎn)即為有效控制生產(chǎn)成本，使利潤維持，缺失則 為其質(zhì)量遷就成本，質(zhì)量可能較差。成本中心應(yīng)該是一個獨(dú)立的部分部門，涉及到成本與利潤的控制，同時(shí)避免與工廠其它部門的連接性。針對全球布局或多個區(qū)域工廠的集團(tuán)公司， 設(shè)立成本中心，可以有效監(jiān)控 各地的成本波動和合理性。10. 利潤中心層次：利潤中心是指擁有產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)，是既對成本負(fù)責(zé)又對收入和利潤負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，它有獨(dú)立或相對獨(dú)立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)。11. 投資報(bào)酬率：計(jì)算投資報(bào)酬率首先需要區(qū)分是以企業(yè)為投資主體，還是以股東為投資主體：若以企業(yè)為投資主體，投資報(bào)酬率 =（營業(yè)利潤十營業(yè)資產(chǎn)（或投資

36、額）*100%，其 中：營業(yè)利潤是指“息稅前利潤”， 營業(yè)資產(chǎn)則包括企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的全部資產(chǎn)， 計(jì)算時(shí)應(yīng)以 期初和期末的平均余額為準(zhǔn)。投資報(bào)酬率的計(jì)算公式還可以進(jìn)一步表述為： 投資報(bào)酬率=（營 業(yè)利潤十銷售收入）* （銷售收入十營業(yè)資產(chǎn)）=銷售利潤率*資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。若以股東為投資主體，投資報(bào)酬率=（凈利潤/平均凈資產(chǎn)）*100%，其中：平均凈資產(chǎn)即為股東投入的資本， 凈利潤即為股東的回報(bào)。 因此此時(shí)投資報(bào)酬率即通常所說的凈資產(chǎn) 收益率或權(quán)益凈利率。12. 剩余收益：剩余收益是指投資中心獲得的利潤，扣減其投資額（或凈資產(chǎn)占用額）按規(guī)定（或預(yù)期）的最低收益率 計(jì)算的投資收益后的余額。是一個部門的營業(yè)利