整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓繳納企業(yè)所得稅的方法

1、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓繳納企業(yè)所得稅的方法2012-07-06  轉(zhuǎn)自：財稅李康某集團(tuán)公司，準(zhǔn)備將公司資產(chǎn)和負(fù)債全部轉(zhuǎn)讓給上海一家集團(tuán)公司。轉(zhuǎn)讓前公司全部凈資產(chǎn)為4000萬元，其公允價值為10000萬元。兩家協(xié)商后，初步意向是：由上海公司支付該公司部分股票3000萬股，公允價值7000萬元（面值6000萬元）；同時支付現(xiàn)金500萬元、一棟價值1500萬元房屋、應(yīng)收票據(jù)1000萬元；合計10000萬元。    請問：該公司此項業(yè)務(wù)是否應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅？或者以什么方式轉(zhuǎn)讓，才可以使該公司既不繳納所得稅，又可以使上海公司按評估價值入賬？ 

2、   答：該公司這種轉(zhuǎn)讓全部資產(chǎn)和負(fù)債并換取股權(quán)及其他資產(chǎn)的行為，稅收上視為整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。在國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知（國稅發(fā)2000118號）文件中，就企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅處理進(jìn)行了規(guī)定：（一）企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指，一家企業(yè)（以下簡稱轉(zhuǎn)讓企業(yè)）不需要解散而將其經(jīng)營活動的全部（包括所有資產(chǎn)和負(fù)債）或其獨立核算的分支機構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)（以下簡稱接受企業(yè)），以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)（包括股份或股票等），包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機構(gòu)向股份公司配購股票。企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時將其分解為按公

3、允價值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（二）如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券、其他資產(chǎn)（以下簡稱“非股權(quán)支付額”）不高于所支付的股權(quán)的票面價值（或股本的賬面價值）20的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失（以下簡稱“免稅改組”）。轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權(quán)的成本，應(yīng)以其原持有的資產(chǎn)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定，不得按經(jīng)評估確認(rèn)的價值調(diào)整。    該公司將企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓給上海某集團(tuán)公司，股權(quán)支付額為7000萬元，非股權(quán)支付額為3000萬元

4、（現(xiàn)金500萬元房屋1500萬元票據(jù)1000萬元），股權(quán)票面價值為6000萬元，非股權(quán)支付額占股權(quán)票面價值比例為50（3000&spanide;6000×100），超過了20。因此，不符合免稅改組，應(yīng)將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。你公司銷售資產(chǎn)的公允價值為10000萬元，凈資產(chǎn)為4000萬元，不考慮其他因素，實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為6000萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅1980萬元（6000×33）。    如果該公司想在這次轉(zhuǎn)讓中既不繳納所得稅，又可以使上海公司按

5、評估價值入賬，那么，必須符合免稅改組的條件。即上海公司給你公司的非股權(quán)支付額不能超過股票面值的20。按照公式計算為：非股權(quán)支付額&spanide;股權(quán)票面價值<20。假如上海公司支付你公司股票9000萬元（票面價值為7700萬元），非股權(quán)支付額為1000萬元，則非股權(quán)支付額占股票面值比例為13（1000&spanide;7700×100），不超過20。按照稅法規(guī)定，符合免稅改組條件，轉(zhuǎn)讓企業(yè)你公司可暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。但是，按照稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，須報國家稅務(wù)總局審核確認(rèn)。同時，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度

6、需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（國稅發(fā)200345號）規(guī)定，符合國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知（國稅發(fā)2000118號號）和國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知（國稅發(fā)2000119號）暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并和分立等改組業(yè)務(wù)中，取得補價或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補價或非股權(quán)支付額相對應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。國稅發(fā)200345號文件同時規(guī)定：符合國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知（國稅發(fā)2000118號）第四條第二款規(guī)定轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓改組

7、，接受企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本可以按評估確認(rèn)價值確定，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。    因此，先要計算取得非股權(quán)支付額的企業(yè)，即該公司所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)中包含的與非股權(quán)支付額相對應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。該公司凈資產(chǎn)4000萬元，公允價值為10000萬元，增值6000萬元，取得非股權(quán)支付額1000萬元，對應(yīng)的所得為： 6000/10000×1000600（萬元）。你公司雖然屬于免稅的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，由于取得了1000萬元的非股權(quán)支付額，應(yīng)該就這部分所得600萬元繳納所得稅198萬元（600×33）。此外，該公司的長期股權(quán)投資的計

8、稅成本應(yīng)以其原持有的資產(chǎn)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定，即為：400010006003600（萬元）；上海集團(tuán)公司則可以按評估確認(rèn)的公允價值10000萬元作為接受資產(chǎn)的計稅成本，并據(jù)此計提折舊或攤銷計入成本費用，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓三種情況的稅務(wù)處理2010-10-18. 財稅李康案例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，已整體轉(zhuǎn)讓獲得價款2000萬元。該企業(yè)初始投資成本1500萬元，其中：房屋固定資產(chǎn)600萬元；機器設(shè)備300萬元；貨幣資金投資600萬元，轉(zhuǎn)讓前有庫存存貨。對此企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓的稅收征收問題，企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓涉及的增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。分析：要分析上述稅收問題，不能簡單的說整

9、體轉(zhuǎn)讓如何征稅，而是首先要弄清具體的轉(zhuǎn)讓形式。目前，企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓的形式主要包括整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓和企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓三種形式。企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓也叫整體資產(chǎn)投資，實際上就是企業(yè)的一項資產(chǎn)投資活動，是指企業(yè)將自己的全部凈資產(chǎn)投資換取股權(quán)或部分非股權(quán)的行為。企業(yè)整體資產(chǎn)投資后，企業(yè)由原來的從事生產(chǎn)經(jīng)營活動轉(zhuǎn)化為從事投資經(jīng)營活動。國稅發(fā)2000118號第四條規(guī)定，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指，一家企業(yè)不需要解散而將其經(jīng)營活動的全部（包括所有資產(chǎn)和負(fù)債）或其獨立核算的分支機構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)，以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機構(gòu)向股份公司配購股票。既

10、然是企業(yè)的資產(chǎn)投資活動，那么企業(yè)的不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)等就是要繳納營業(yè)稅，而動產(chǎn)則是要按規(guī)定繳納增值稅。不過，對于企業(yè)以不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資的行為，按照稅法規(guī)定可以不需繳納營業(yè)稅。財稅2002191號規(guī)定，自2003年1月1日起，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。企業(yè)所得稅方面，如果企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時有增值，則存在免稅整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和應(yīng)稅整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓兩種情形，國稅發(fā)2000118號規(guī)定：企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交

11、易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券、其他資產(chǎn)不高于所支付的股權(quán)的票面價值（或股本的賬面價值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。上述整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中，如果轉(zhuǎn)讓方除了獲得股權(quán)外，還獲得了其他非股權(quán)支付額，這部分金額則視同銷售部分資產(chǎn)，需要按規(guī)定繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓，是指企業(yè)的股東將自己持有的企業(yè)股權(quán)，全部轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人，實際上是一種股權(quán)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為。對于這種股權(quán)轉(zhuǎn)讓，由于不涉及企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)變化，因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓不需要繳納增值稅和營業(yè)稅，只需要繳納股權(quán)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的所得稅。對于單位法人來說，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得需要繳納

12、企業(yè)所得稅；對于個人股東來說，則需要按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。國稅發(fā)2000118號規(guī)定，企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第十六條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。中華人民共和國個人所得稅法實施條例第八條第九款規(guī)定：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)的所有者將企業(yè)的資產(chǎn)、債務(wù)及勞動力

13、等進(jìn)行全部作價轉(zhuǎn)讓的行為，這種轉(zhuǎn)讓實際上就是轉(zhuǎn)讓一個企業(yè)的全部產(chǎn)權(quán)。因此，只有企業(yè)的所有者或企業(yè)的主管部門才有轉(zhuǎn)讓權(quán)。這種情況的轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的。對于這種轉(zhuǎn)讓行為，按照稅法規(guī)定不需要繳納流轉(zhuǎn)稅，但是需要繳納企業(yè)所得稅。國稅函2002165號規(guī)定：根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例及其實施細(xì)則的規(guī)定，營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。國稅函2002420號規(guī)定：根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例及其實施細(xì)則