2018華工高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平時(shí)作業(yè)

1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平時(shí)作業(yè)業(yè)務(wù)處理題:、所得稅會(huì)計(jì)1甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）。2007 年度實(shí)現(xiàn)利潤總額為 2000萬元；所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2007 年以前適用的所得稅稅率為 15%，2007 年起適用的所得稅稅率為 33% （非預(yù)期稅率）。2007 年甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及轉(zhuǎn)回等資料如下（單位：萬元）：項(xiàng)目年初余額本年增加數(shù)本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù)年末余額長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備12050170壞賬準(zhǔn)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3003000600無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備04000400存貨跌價(jià)準(zhǔn)備600250350假定按稅法規(guī)定，公司計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得

2、在應(yīng)納稅所得額中扣除；甲公司除計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為暫時(shí)性差異外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。假定甲公司在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額。要求：（1）計(jì)算甲公司 2007 年 12 月 31 日遞延所得稅資產(chǎn)余額。（2） 計(jì)算甲公司 2007 年度應(yīng)交所得稅、 遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（注明借貸方）和所得稅費(fèi) 用。（3） 編制 2007 年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不要求寫出明細(xì)科目）。答：（1）遞延所得稅資產(chǎn)余額 =（170+1400+600+400+350）X33%=963.6 （萬元）（2） 2007 年度應(yīng)交所得稅=（2000+50-100+300+400-250）X33%=792 （萬

3、元）2007 年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=963.6- （120+1500+300+600）X15%=585.6 （萬元）2007 所得稅費(fèi)用=792-585.6=206.4 （萬元）（3）會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用 206.4遞延所得稅資產(chǎn) 585.6貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 7922 遠(yuǎn)洋股份有限公司 （以下簡(jiǎn)稱遠(yuǎn)洋公司）所得稅的核算執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18 號(hào)-所得稅，2007 年所得稅稅率為 33% ; 2008 年所得稅稅率為 25%。2007 年有關(guān)所得稅業(yè)務(wù) 事項(xiàng)如下：（1）遠(yuǎn)洋公司存貨采用先進(jìn)先出法核算，庫存商品年末賬面余額為2000 萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。按照稅法規(guī)定，存貨

4、在銷售時(shí)可按實(shí)際成本在稅前抵扣。（2）遠(yuǎn)洋公司 2007 年末無形資產(chǎn)賬面余額為600 萬元，已計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100 萬元。按照稅法規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。（3）遠(yuǎn)洋公司 2007 年支付 800 萬元購入交易性金融資產(chǎn)， 2007 年末，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為 860 萬元。按照稅法規(guī)定，交易 性金融資產(chǎn)在出售時(shí)可以抵稅的金額為其初始成本。（ 4）2007 年 12 月，遠(yuǎn)洋公司支付 2000萬元購入可供出售金融資產(chǎn)，至年末該可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為 2100 萬元。按照稅 法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)在出售時(shí)可以抵稅的金額為其初始成本。要求： 分析判斷上述業(yè)務(wù)事

5、項(xiàng)是否形成暫時(shí)性差異； 如果形成暫時(shí)性差異， 請(qǐng)指出屬于 何種暫時(shí)性差異， 并說明理由； 形成暫時(shí)性差異的， 請(qǐng)按規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和 遞延所得稅負(fù)債，并進(jìn)行賬務(wù)處理。答：1）存貨不形成暫時(shí)性差異。理由：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18 號(hào) 所得稅的規(guī)定，暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。 2007 年末遠(yuǎn)洋公司的庫 存商品賬面余額為2000 萬元，沒有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，即賬面價(jià)值為 2000 萬元；存貨的 賬面余額為其實(shí)際成本， 可以在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中， 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照 稅法規(guī)定自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣，故庫存商品的計(jì)稅基礎(chǔ)為 2000 萬元。因資產(chǎn)賬

6、面價(jià)值與 其計(jì)稅基礎(chǔ)之間沒有差異，不形成暫時(shí)性差異。2）無形資產(chǎn)形成可抵扣暫時(shí)性差異。理由：無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500 萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為 600 萬元，形成暫時(shí)性差異 100 萬元。按照規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基 礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，故上述暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) =100 x25%=25 （萬元）遠(yuǎn)洋公司的賬務(wù)處理是：借：遞延所得稅資產(chǎn) 25貸：所得稅費(fèi)用 253） 交易性金融資產(chǎn)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。理由：交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為860 萬元，其計(jì)稅幾乎為 800 萬元，形成暫時(shí)性差異 60 萬元。按照稅法規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)

7、， 會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異， 故上述暫時(shí)性差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差 異。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 =60 x25%=15（萬元）遠(yuǎn)洋公司的賬務(wù)處理是借：所得稅費(fèi)用 15貸：遞延所得稅負(fù)債 154）可供出售金融資產(chǎn)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。理由：可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2100 萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為 2000 萬元，形成暫時(shí)性差異 100 萬元。按照稅法規(guī)定，當(dāng) 資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)， 會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異， 故上述暫時(shí)性差異為應(yīng)納稅 暫時(shí)性差異。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 =100 x25%=25（萬元）遠(yuǎn)洋公司的賬務(wù)處理是：借：資本公積其他資本公積 25貸：遞延所得稅負(fù)債 25二、租賃會(huì)計(jì)3.

8、甲公司于 2002 年 1 月 1 日從乙公司租入一臺(tái)全新管理用設(shè)備， 租賃合同的主要條款如下：（1）租賃期開始日： 2002 年 1 月 1 日。（2）租賃期限： 2002 年 1 月 1 日至 2003 年 12 月31 日。甲公司應(yīng)在租賃期滿后將設(shè)備歸還給乙公司。（ 3）租金總額： 200 萬元。（ 4）租金支付方式：在租賃期開始日預(yù)付租金 80 萬元， 2002 年年末支付租金 60 萬元，租賃期滿時(shí)支 付租金 60 萬元。該設(shè)備公允價(jià)值為 800 萬元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為 10 年。甲公司在 2002 年 1 月 1 日的資產(chǎn)總額為 1500萬元。甲公司對(duì)于租賃業(yè)務(wù)所采用的會(huì)計(jì)政策

9、是：對(duì)于融資 租賃， 采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用；對(duì)于經(jīng)營租賃， 采用直線法確認(rèn)租金費(fèi)用。甲公司按期支付租金， 并在每年年末確認(rèn)與租金有關(guān)的費(fèi)用。 乙公司在每年年末確認(rèn)與租金有 關(guān)的收入。同期銀行貸款的年利率為6%。假定不考慮在租賃過程中發(fā)生的其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：( 1)判斷此項(xiàng)租賃的類型，并簡(jiǎn)要說明理由。( 2)編制甲公司與租金支付和確認(rèn)租金費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。( 3)編制乙公司與租金收取和確認(rèn)租金收入有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答：( 1 )此項(xiàng)租賃屬于經(jīng)營租賃。因?yàn)榇隧?xiàng)租賃為滿足融資租賃的任何一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。( 2 )家公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：12002 年 1 月 1 日 借：長期待攤費(fèi)用 80 貸：銀

10、行存款 8022002 年 12 月 31 日借：管理費(fèi)用 100 (200 十 2=100)貸：長期待攤費(fèi)用 40 銀行存款 6032003 年 12 月 31 日借：管理費(fèi)用 100貸：長期待攤費(fèi)用 40銀行存款 60( 3 )乙公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：12002 年 1 月 1 日借：銀行存款 80 應(yīng)收賬款 8022002 年、2003 年 12 月 31 日借：銀行存款 60 應(yīng)收賬款 40貸：租賃收入 100( 200/2=100)4. A 公司于 2000 年 12 月 10 日與 B 租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同。合同主要條款如下：( 1 )租賃標(biāo)的物：甲生產(chǎn)設(shè)備。 ( 2)起租日

11、： 2000 年 12 月 31 日。( 3)租賃期： 2000 年 12 月 31 日2002 年 12 月 31 日。(4 )租金支付方式：2001 年和 2002 年每年年末支付租金 500 萬元。(5)租賃期滿時(shí)，甲生產(chǎn)設(shè)備的估計(jì)余值為100 萬元，A 公司可以向 B 租賃公司支付 5 萬元購買該設(shè)備。 (6)甲生產(chǎn)設(shè)備為全新設(shè)備，2000 年 12 月 31 日的公允價(jià)值為 921.15 萬元。達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，預(yù)計(jì)使用年限為 3 年，無殘值。 ( 7)租賃年內(nèi)含利率為 6%。( 8) 2002年 12 月 31 日，A 公司優(yōu)惠購買甲生產(chǎn)設(shè)備。甲生產(chǎn)設(shè)備于2000 年 12 月

12、 31日運(yùn)抵 A 公司，該設(shè)備需要安裝，在安裝過程中，領(lǐng)用生產(chǎn)用材料100 萬元，該批材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為 17 萬元， 發(fā)生安裝人員工資 33 萬元， 設(shè)備于 2001 年 3 月 10 日達(dá)到預(yù)定可使用 狀態(tài)。 A 公司 2000 年 12 月 31 日的資產(chǎn)總額為 2000 萬元， 其固定資產(chǎn)均采用平均年限法計(jì) 提折舊，與租賃有關(guān)的未確認(rèn)融資費(fèi)用均采用實(shí)際利率法攤銷。要求：（ 1）判斷該租賃的類型，并說明理由。（ 2）編制 A 公司在起租日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（ 3）編制 A 公司在 2001 年年末和 2002 年年末與租金支付以及其他與租賃事項(xiàng)有關(guān)的會(huì) 計(jì)分錄（假定相關(guān)事項(xiàng)均在年末進(jìn)行賬務(wù)處

13、理） 。（答案中的單位以萬元表示） 答：（ 1 ）本租賃屬于融資租賃。理由：該最低租賃付款額的現(xiàn)值=500/ （1+6% ） +500/ （1+6%） 2+5/ （1+6% ） 2=921.15（萬元），占租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的 90%以上，符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)；租賃期滿時(shí)，A 公司可以優(yōu)惠購買，也符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)。因此，該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租 賃。（ 2）起租日的會(huì)計(jì)分錄：最低租賃付款額=500X2+5=1005（萬元）租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =921.15 （萬元） 未確認(rèn)的融資費(fèi)用 =1005921.15=83.85 （萬元）借：在建工程 921.15未確認(rèn)融資費(fèi)用 83.85貸：長期

14、應(yīng)付款 - 應(yīng)付融資租賃款 1005（3固定資產(chǎn)安裝的會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程 150貸：原材料 100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17應(yīng)付職工薪酬 33借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1071.15貸：在建工程 1071.1522001 年 12 月 31 日：支付租金：借：長期應(yīng)付款 - 應(yīng)付融資租賃款 500貸：銀行存款 500確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用 :當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用 =921. 15X6%=55.27 （萬元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 55.27貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 55.27計(jì)提折舊：1071.15- 3X9/12=267.79（萬元）借：制造費(fèi)用 - 折舊費(fèi) 267.79貸：累計(jì)折舊

15、 267.7932002 年 12 月 31 日支付租金：借：長期應(yīng)付款 - 應(yīng)付融資租賃 500貸：銀行存款 500 確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用 =83.85-55.2=28.58 （萬元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 28.58貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 28.58計(jì)提折舊：1071.15- 3=357.05 （萬元）借：制造費(fèi)用-折舊費(fèi) 357.05貸：累計(jì)折舊 357.05優(yōu)惠購買：借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 5貸：銀行存款 5借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 1071.15貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 1071.15三、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)5.資料：華廈公司 2009 年 12 月 31 日

16、固定資產(chǎn)的賬面余額為 800 000 元，其購置期間為 2007 年 500 000元，2008 年為 200 000 元，2009 年為 100 000 元。在這三年期間一般物價(jià) 指數(shù)的變動(dòng)情況分別為： 2007年 105,2008 年 120, 2009 年 150。要求：按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。6、 資料：延吉公司 2008 年按歷史成本現(xiàn)行幣值編制的比較資產(chǎn)負(fù)債表和2008 年度損益表 及利潤分配表如下：延吉公司比較資產(chǎn)負(fù)債表單位：元2007 年 12 月 31 日2008 年 12 月 31 日貨幣資金120 000135 000應(yīng)收賬款45 00042 000存貨10

17、0 000105 000固定資產(chǎn)520 000520 000減：累計(jì)折舊(85 000)(105 800)資產(chǎn)合計(jì)700 000696 200應(yīng)付賬款40 00045 000長期借款150 000141 000普通股500 000500 000留存收益10 00010 200權(quán)益合計(jì)700 000696 200延吉公司損益表及利潤分配表2008 年度單位：元銷售收入500 000減：銷售成本期初存貨100 000本期購貨350 000可供銷售存貨450 000期未存貨105 000345 000折舊費(fèi)用20 800其他費(fèi)用44 000所得稅40 000104 800凈利潤50 200續(xù)表力口：

18、期初留存收益10 000減：現(xiàn)金股利50 000期未留存收益10 200其它有關(guān)資料有：（1）年初存貨購置時(shí)的平均物價(jià)指數(shù)為105,本年存貨購置是在年內(nèi)均衡發(fā)生，存貨發(fā)出采用先進(jìn)先出法，年末存貨購置時(shí)的平均物價(jià)指數(shù)為125。（2）固定資產(chǎn)購置時(shí)的物價(jià)指數(shù)為110，年折舊率為 4%，無殘值。（3 ）應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的收支時(shí)間在年內(nèi)均衡發(fā)生。（4） 普通股發(fā)行時(shí)的物價(jià)指數(shù)為108。（5）銷售收入其它費(fèi)用所得稅在年內(nèi)均衡發(fā)生。（6） 現(xiàn)金股利宣告分派時(shí)的物價(jià)指數(shù)為145。（7） 2007 年 12 月 31 日的物價(jià)指數(shù)為 115,2008 年 12 月 31 日的物價(jià)指數(shù)為 145,2008 年

19、度平均物價(jià)指數(shù)為 130。要求：（1 ）按歷史成本不變幣值調(diào)整重編比較資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿。（2）按歷史成本不變幣值調(diào)整重編損益表及利潤分配表工作底稿。答：（1）項(xiàng)目2007年 12 月 31日2008年 12月 31日調(diào)整前金 額（元）調(diào)整系 數(shù)調(diào)整后金額（元）調(diào)整前 金額 （元） 調(diào)整系 數(shù)調(diào)整后金額（元）貨幣獎(jiǎng)金 T120000145/115151304.35135000145/145135000應(yīng)收賬款45000145/11556739.1342000145/14542000存貨100000145/105138095.24105000145/125121800固定資產(chǎn) n52000014

20、5/110685454.55520000145/110685454.55減：累計(jì)折舊85000145/110112045.45105800145/110139463.64資產(chǎn)合計(jì)700000919547.82696200844790.91應(yīng)付賬款40000145/11550434.7845000145/14545000長期借款150000145/115189130.43141000145/145141000普通股500000145/108671296.30500000145/108671296.30留存收益100008686.3110200(12505.39 )權(quán)益合計(jì)700000919547

21、.82696200844790.91(2)項(xiàng)目調(diào)整前金額調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額銷貨收入500 000145/135557 692.31減：銷貨成本345 000406 679.86營業(yè)費(fèi)用（除折舊費(fèi)外）44 000145/13049 076.93折舊費(fèi)20 800145/11027 418.18所得稅40 000145/130凈利潤50 20029 901.96貨幣性項(xiàng)目購買力變動(dòng)凈損益(1093.66)歷史性成本不變比值凈利潤28 808.30力口：期初留存收益10 0008 686.31減：現(xiàn)金股利50 000145/14550 000期末留存收益10 20012 505.39上述銷貨成本計(jì)算

22、：期初存貨100 000145/105138 095.24本期購貨350 000145/130390 384.62可供銷售存貨450 000528 479.86期末存貨105 000145/125 1121 800本期銷貨成本345 000406 679.86四、外幣業(yè)務(wù)及外幣報(bào)表折算7、甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算，假定每月月初的市場(chǎng)匯率與交易發(fā)生日的即期匯率近似，按季核算匯兌損益。20X2 年 3 月 31日有關(guān)外幣賬戶余額如下：項(xiàng)目外幣金甑（萬美兀）折算匹率折算人民幣金額I萬元）銀行存款惜方）3008. 262478應(yīng)X攵賬款（借方）250氐

23、262065長的借款（貸和10003. 268260應(yīng)f捋熄僚方30已26247.8長期借款 1000 萬美元，系 20X0 年 10 月借入的一般借款，建造某生產(chǎn)線使用了該外幣 借款，借款期限為 24個(gè)月，年利率為 12%，按季計(jì)提利息，每年 1 月和 7 月支付半年的利 息。至 20X2 年 3 月 31 日，該生產(chǎn)線正處于建造過程之中，已使用外幣借款650 萬美元，預(yù)計(jì)將于 20X2 年 12 月完工。20X2 年第 2 季度各月月初、月末市場(chǎng)匯率如下：日期市場(chǎng)?C率4月1日1美元=8-26人民幣元4 3 30 B1M7C8. 24人民幣兀5月1日P1美兀一乩剎人民幣兀|宮月辺日1美兀一

24、亂26人民幣兀目月1日L美兀一乩花人民幣兀|6月旳日1美兀一馭27人民幣兀20X2 年 4 月至 6 月，甲公司發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）：（1）4 月 1 日，為建造該生產(chǎn)線進(jìn)口一套設(shè)備，并以外幣銀行存款70 萬美元支付設(shè)備購置價(jià)款。設(shè)備于當(dāng)月投入安裝。（2） 4 月 20 日，將 80 萬美元兌換為人民幣，當(dāng)日銀行美元買入價(jià)為 1 美元=8.20 人民幣元，賣出價(jià)為 1 美元=8.30 人民幣元。兌換所得人民幣已存入銀行。（3） 5 月 1 日，以外幣銀行存款向外國公司支付生產(chǎn)線安裝費(fèi)用120 萬美元。（4） 5 月 15 日，收到第 1 季度發(fā)生的應(yīng)收賬款 200 萬

25、美元。（5） 6 月 30 日，計(jì)提外幣專門借款利息。要求：（1）編制 20X2 年第 2 季度外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。2）計(jì)算 20X2 年第 2 季度的匯兌凈損益。（3）編制與期末匯兌損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答：（1）編制 20X2 年第二季度外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：1借：在建工程 578.2貸：銀行存款一美元戶（70 萬美元）578.22借：銀行存款-人民幣戶 656 （ 80X8.2）財(cái)務(wù)費(fèi)用 4.8貸：銀行存款一美元戶（80 萬美元）660.83借：在建工程 988.8貸：銀行存款一美元戶（120 萬美元）988.84借：銀行存款一美元戶（200 萬美元）1648貸：應(yīng)收賬款（200 萬美元）1

26、6485借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 49.56在建工程一美元戶198.24貸：應(yīng)付利息（30 萬美元）247.8二季度利息=1000X12%X3/12X8.26=247.8 萬元應(yīng)計(jì)入在建工程利息 =（650X3/3+70X3/3+120X2/3）X12%X3/12X8.26=198.24（萬元）（2）計(jì)算 20X2 年第二季度的匯總凈損益1長期借款=1000X（8.27- 8.26） =10 （萬元）（貸方）2應(yīng)付利息=30X（8.27- 8.26） +30X（8.27- 8.26） =0.6 （萬元）（貸方）3銀行存款=（300-70-80-120+200）X8.27- （300X8.26-70X8.2

27、6-80X8.26-120X8.24+200X8.24） =3.9 （萬元）（借方）4應(yīng)收賬款=（250-200）X8.27- （ 250X8.26-200X8.24） =- 3.5 （萬元）（貸方）當(dāng)期的匯總凈損失 =4.8+10+0.6 - 3.9+3.5=15 （萬元）（3 ）編制與期末匯總損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10.2銀行存款 3.9貸：應(yīng)收賬款 3.5長期借款 10應(yīng)付利息 0.68、未來公司外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。（1） 2007 年1 月即期匯率的近似匯率為1 美元=8.50 元人民幣。各外幣賬戶的年初余額如下：項(xiàng)目外幣（萬美元）金甑折

28、算匯率折合人民幣金甑規(guī)行存融1050a. 3B8767, 60應(yīng)收賬款6008. 355010應(yīng)忖賬款240&. 352004短期借款750S.556262, 5Q（2）公司 2007 年 1 月有關(guān)外幣業(yè)務(wù)如下：本月銷售商品價(jià)款 300 萬美元，貨款尚未收回（增值稅為零）；本月收回前期應(yīng)收賬款 150 萬美元，款項(xiàng)已存入銀行；以外幣銀行存款償還短期外幣借款180 萬美元； 接受投資者投入的外幣資本1500 萬美元，作為實(shí)收資本。收到外幣交易日即期匯率為1 美元=8.35 元人民幣，外幣已存入銀行。（3） 1 月31 日的即期匯率為 1 美元=8.40 元人民幣。要求：（1）編制未來公司有關(guān)外

29、幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2）分別計(jì)算 2007 年 1 月 31 日各外幣賬戶的匯兌收益或損失金額。（3）編制月末與匯兌損益有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）解答：（1 ）編制未來公司會(huì)計(jì)分錄1借：應(yīng)收賬款一美元戶（300 萬美元）300X8.5=2550貸：主營業(yè)務(wù)收入 25502借：銀行存款一美元戶 （150 萬美元）300X8.5=1275貸：應(yīng)收賬款一美元戶（150 萬美元）12753借：短期借款一美元戶（180 萬美元）180X8.5=1530貸：銀行存款一美元戶（180 萬美元）15304借：銀行存款一美元戶（1500 萬美元）180X8.35=12525貸：實(shí)收資本 12

30、525（2）分別計(jì)算 2007 年 1 月 31 日個(gè)外幣賬戶的匯總收益或損失金額銀行存款賬戶匯兌收益 =(1050+150-180+1500)X8.4- ( 1050X8.35+150X8.5-=(600+300-150)X8.4-(600X8.35+300X8.5-150X8.5)=(750-180) X8.4-(750X8.35-180X8.5)=4788-4732.5=55.5=240X8.4-240X8.35=12（3 ）編制月末與匯兌損益有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)收賬款 15 銀行存款 30.5 貸：應(yīng)付賬款 12財(cái)務(wù)費(fèi)用 78短期借款 55.5五、企業(yè)合并及合并報(bào)表編制9.A 公司于

31、 2007 年 1 月 1 日以 16000 萬元取得對(duì) B 公司 70%的股權(quán)，能夠?qū)?B 公司實(shí)施控 制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2008 年 1 月 1 日，A 公司又出資 6000 萬元自 B 公司的少數(shù)股東處取得 B 公司 20%的股權(quán)。假定 A 公司和 B 公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何 關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（1） 2007 年 1 月 1 日，A 公司在取得 B 公司 70%的股權(quán)時(shí)，B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 總額為20000 萬元。（2）2008 年 1 月 1 日，B 公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、自購買日開始持續(xù)計(jì)算的金額 （對(duì)母公司的價(jià)值）以及在該日的公允價(jià)值情況如下表

32、：項(xiàng)目B 公司的賬面價(jià)值B 公司資產(chǎn)、負(fù)債自購買日開始 持續(xù)計(jì)算的金額（對(duì)母公司的價(jià) 值）B 公司資產(chǎn)、負(fù)債在交易日公 允價(jià)值（2008 年 1 月 1 日）存貨100010001200應(yīng)收賬款500050005000固定資產(chǎn)8000920010000無形資產(chǎn)160024002600180X8.5+1500X8.35)=21168) -21037.5=130.5應(yīng)收賬款賬戶匯兌收益=6300-6285=15短期借款賬戶匯兌損失應(yīng)付賬款賬戶匯兌損失其他資產(chǎn)440064006800應(yīng)付款項(xiàng)120012001200其他負(fù)債800800800凈資產(chǎn)180002200023600要求：（1）計(jì)算 200

33、8 年 1 月 1 日長期股權(quán)投資的賬面余額。（2 ）計(jì)算合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)。（3）計(jì)算因購買少數(shù)股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的所有者權(quán)益項(xiàng)目的金額。解答：1）2008 年 1 月 1 日長期股權(quán)投資的賬面余額 =16000+600=22000（萬元）2）A 公司取得對(duì) B 公司 70%股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù) =16000- 20000X70% =2000（萬元）A 公司購買 B 公司少數(shù)股權(quán)進(jìn)一步產(chǎn)生的商譽(yù)=6000- 23600X20%=1280（萬元）3） 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，B 公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其對(duì)母公司A 的價(jià)值進(jìn)行合并即新取得的 20%股權(quán)對(duì)應(yīng)的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額=22

34、000X20% =4400（萬元）差額=6000- 4400=1600（萬元），扣除商譽(yù) 1280 萬元，剩余的 320 萬元應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益， 首先應(yīng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），在資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的金額不足沖減的情況下，調(diào)整留存收益（盈余公積和未分配利潤）10.A 公司于 2005 年以 2000 萬元取得 B 公司 10%的股份，取得投資時(shí) B 公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 18000 萬元.A 公司對(duì)持有的該投資采用成本法核算。2006 年，A 公司另支付 10000萬元取得 B 公司 50%的股份，從而能夠?qū) 公司實(shí)施控制。購買日B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 190

35、00 萬元。B 公司自 2005 年 A 公司取得投資后至 2006 年購買進(jìn)一步股份前實(shí) 現(xiàn)的凈利潤為 600 萬元，未進(jìn)行利潤分配。A、B 公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系。要求：作出 2006 年 A 公司購買日會(huì)計(jì)處理，計(jì)算商譽(yù)及資產(chǎn)增值。（1）計(jì)算 2008 年 1 月 1 日長期股權(quán)投資的賬面余額。（2）計(jì)算合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)。（3）計(jì)算因購買少數(shù)股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的所有者權(quán)益項(xiàng)目的金額。解答：1） 購買日 A 公司確認(rèn)取得的對(duì) B 公司的投資借長期股權(quán)投資 10000貸銀行存款等 100002） 計(jì)算企業(yè)合并時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)原持有 10% 股份應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù) =2000- 18000X

36、10%=200 萬元再取得 50%股份應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù) =10000- 19000X50%=500 萬元合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù) =200+500=700 萬元3） 資產(chǎn)增值的處理原 10%股份在購買日對(duì)應(yīng)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差=（19000- 18000X10% =100 萬元在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于被投資企業(yè)在投資以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的部分=600X10% =60 萬元，調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的盈余公積和未分配利潤，剩余部分40 萬元調(diào)整資本公積。借：長期股權(quán)投資 100貸：未分配利潤、盈余公積60資本公積 4011.甲公司于 2007 年 1 月 1 日通過非同一控制下企業(yè)合并了乙公司，持有乙公司7

37、5%的股權(quán)，合并對(duì)價(jià)成本為 9000 萬元。在 2007 年 1 月 1 日備查簿中記錄的甲公司的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。甲公司對(duì)應(yīng)收賬款采用備抵法核算壞賬損失，采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司2008 年度編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)資料如下：（1） 乙公司 2007 年 1 月 1 日的所有者權(quán)益為 10500 萬元，其中，實(shí)收資本為 6000 萬 元，資本公積為 4500 萬元，盈余公積為 0 萬元，未分配利潤為 0 萬元。乙公司 2007 年度、 2008 年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為 3000 萬元、4000 萬元（均由投資者享有）。各年度末按凈利潤的 10% 計(jì)提法定盈余公積。乙

38、公司 2007 年、2008 年因持有可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積 1000 萬元、2000 萬元（已經(jīng)扣除所得稅影響）。（2） 2008 年 12 月 31 日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款800 萬元。2008 年 12月 31 日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬齡及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例如下：項(xiàng)目1年以內(nèi)1至2年2至5年$年以上合計(jì)應(yīng)收乙公司賬款（萬元）600200800壞賬淮笛計(jì)提例10弘15%3CH（3） 2008 年 12 月 31 日，甲公司存貨中包含從乙公司購入的A 產(chǎn)品 10 件，其賬面成 本為70 萬元。該 A 產(chǎn)品系 2007 年度從乙公司購入。2007 年度，甲

39、公司從乙公司累計(jì)購入A 產(chǎn)品 150 件，購入價(jià)格為每件 7 萬元。乙公司 A 產(chǎn)品的銷售成本為每件 5 萬元。2007 年 12 月 31日，甲公司從乙公司購入的A 產(chǎn)品中尚有 90 件未對(duì)外出售。（4） 2008 年 12 月 31 日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的 B 產(chǎn)品 100 件，其賬面成 本為80 萬元。B 產(chǎn)品系 2007 年度從甲公司購入。2007 年度，乙公司從甲公司累計(jì)購入 B 產(chǎn)品 800 件，購入價(jià)格為每件為 0. 8 萬元。甲公司 B 產(chǎn)品的銷售成本為每件 0. 6 萬元。2007 年 12 月 31 日，乙公司從甲公司購入的 B 產(chǎn)品尚有 600 件未對(duì)外出售；

40、（5） 2008 年 12 月 31 日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的C 產(chǎn)品 80 件， 其賬面成 本為240 萬元。C 產(chǎn)品系 2008 年度從甲公司購入。2008 年度，乙公司從甲公司累計(jì)購入 C 產(chǎn)品 200 件，購入價(jià)格為每件 3 萬元。甲公司 C 產(chǎn)品的銷售成本為每件 2 萬元。（6） 2008 年 12 月 31 日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購入的一臺(tái)D 設(shè)備。2008年 1 月 1 日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購入的兩臺(tái)D 設(shè)備。兩臺(tái) D 設(shè)備系 2007 年 8月 20 日從甲公司購入。乙公司購入 D 設(shè)備后，作為管理用固定資產(chǎn)， 每臺(tái) D 設(shè)備的入賬價(jià) 值為 70

41、. 2萬元，D 設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零， 采用年限平均法計(jì)提折舊。 甲公司 D 設(shè)備的銷售成本為每臺(tái) 45 萬元，售價(jià)為每臺(tái) 60 萬元。2008 年 8 月 10 日，乙公 司從甲公司購入的兩臺(tái)D 設(shè)備中有一臺(tái)因操作失誤造成報(bào)廢。在該設(shè)備清理中，取得變價(jià)收入 3 萬元，發(fā)生清理費(fèi)用 1 萬元。（7）2008 年 12 月 31 日，乙公司無形資產(chǎn)中包含一項(xiàng)從甲公司購入的商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系 2008 年 4 月 1 日從甲公司購入，購入價(jià)格為 1200 萬元，乙公司購入該商標(biāo)權(quán)后立即投 入使用，預(yù)計(jì)使用年限為6 年，采用直線法攤銷。甲公司該商標(biāo)權(quán)于2008 年 4 月注冊(cè)，有效期為 10 年。該商標(biāo)權(quán)的入賬價(jià)值為100 萬元，至出售日已攤銷4 年，累計(jì)攤銷 40 萬元。甲公司和乙公司對(duì)商標(biāo)權(quán)的攤銷均計(jì)入管理費(fèi)用。其他有關(guān)資料如下：（1）甲公司、乙公司產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)格。（2）除上述交易外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。（3）乙公司除上述交易或事項(xiàng)外，未發(fā)生其他影響股東權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。（4）假定上述交易或事項(xiàng)均具有重要性。要求：（1）按照權(quán)益法對(duì)乙公司 2008 年的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)