第十章利潤(rùn)的管理與核算3

1、.1第十章第十章 利潤(rùn)的管理與核算利潤(rùn)的管理與核算一利潤(rùn)形成的核算一利潤(rùn)形成的核算二利潤(rùn)分配的核算二利潤(rùn)分配的核算.2本章重點(diǎn)：本章重點(diǎn)：營(yíng)業(yè)外收支、營(yíng)業(yè)外收支、利潤(rùn)的形成、利潤(rùn)的形成、利潤(rùn)分配的核算利潤(rùn)分配的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)： 熟悉施工企業(yè)利潤(rùn)的組成及分配程序；熟悉施工企業(yè)利潤(rùn)的組成及分配程序； 掌握營(yíng)業(yè)外收支和利潤(rùn)分配核算掌握營(yíng)業(yè)外收支和利潤(rùn)分配核算 。 .3第一節(jié)第一節(jié) 利潤(rùn)形成的核算利潤(rùn)形成的核算一、一、 利潤(rùn)定義和來(lái)源構(gòu)成（利潤(rùn)定義和來(lái)源構(gòu)成（P207）1 1、利潤(rùn)定義、利潤(rùn)定義利潤(rùn)利潤(rùn)含義：企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果含義：企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果作用：利潤(rùn)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)

2、績(jī)情況，通常作用：利潤(rùn)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況，通常是評(píng)價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績(jī)的一項(xiàng)重要指標(biāo)；是評(píng)價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績(jī)的一項(xiàng)重要指標(biāo)；是投資者、債權(quán)人等作出決策的重要參考是投資者、債權(quán)人等作出決策的重要參考指標(biāo)。指標(biāo)。 .4第一節(jié)第一節(jié) 利潤(rùn)形成的核算利潤(rùn)形成的核算2 2、利潤(rùn)來(lái)源構(gòu)成、利潤(rùn)來(lái)源構(gòu)成收入減去費(fèi)用的凈額收入減去費(fèi)用的凈額直接計(jì)入當(dāng)期損益直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失的利得和損失是與所有者投入資本或者與是與所有者投入資本或者與所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)計(jì)入當(dāng)期損益，最終會(huì)引起計(jì)入當(dāng)期損益，最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)是企業(yè)日?；顒?dòng)取得的業(yè)績(jī)是企業(yè)日?；顒?dòng)取得的業(yè)

3、績(jī)是利潤(rùn)的主體來(lái)源是利潤(rùn)的主體來(lái)源.5第一節(jié)第一節(jié) 利潤(rùn)形成的核算利潤(rùn)形成的核算3 、利潤(rùn)的形成（、利潤(rùn)的形成（P207）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額= =營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+ +營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入- -營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)= =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+ +其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入- -主營(yíng)業(yè)主營(yíng)業(yè) 務(wù)成本務(wù)成本- -其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本- -營(yíng)業(yè)稅金及附營(yíng)業(yè)稅金及附 加加- -銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用- -管理費(fèi)用管理費(fèi)用- -財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用- -資資 產(chǎn)減值損失產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益投投 資凈收益資凈收益凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)= =利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額- -所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用.

4、6第一節(jié)第一節(jié) 利潤(rùn)形成的核算利潤(rùn)形成的核算二二.營(yíng)業(yè)外收支的核算（營(yíng)業(yè)外收支的核算（P208）1、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收益。經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收益。包括： 處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、 非貨幣資產(chǎn)交換利得非貨幣資產(chǎn)交換利得、 債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得、 政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助、 盤盈利得盤盈利得、 捐贈(zèng)利得捐贈(zèng)利得.7 （1 1）營(yíng)業(yè)外收入的核算：）營(yíng)業(yè)外收入的核算：營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”當(dāng)期當(dāng)期發(fā)生發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入的營(yíng)業(yè)外收入 結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額 固定資產(chǎn)清理取得

5、的收益固定資產(chǎn)清理取得的收益 借借：固定資產(chǎn)清理貸貸：營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益 .8 出售無(wú)形資產(chǎn)出售無(wú)形資產(chǎn) 借借：銀行存款銀行存款 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得 期末，余額轉(zhuǎn)入期末，余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目科目 借借：營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn).9第一節(jié)第一節(jié) 利潤(rùn)形成的核算利潤(rùn)形成的核算2、營(yíng)業(yè)外支出、營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的

6、各項(xiàng)支出。包括： 處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、 非貨幣性資產(chǎn)交換損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、 債務(wù)重組損失、債務(wù)重組損失、 公益性捐贈(zèng)支出、公益性捐贈(zèng)支出、 盤虧損失、盤虧損失、 非常損失非常損失.10（2 2）營(yíng)業(yè)外支出的核算：）營(yíng)業(yè)外支出的核算：營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 當(dāng)期當(dāng)期發(fā)生發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出的營(yíng)業(yè)外支出 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)” 結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額 固定資產(chǎn)清理發(fā)生的損失固定資產(chǎn)清理發(fā)生的損失 借借：營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理.11 【例例】 借：借： 銀行存款銀行存款 2 0002 000 貸：營(yíng)業(yè)

7、外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入教育費(fèi)附加返還款教育費(fèi)附加返還款 2 0002 000 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款長(zhǎng)寧公司長(zhǎng)寧公司 4 0004 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入沒(méi)收包裝物押金沒(méi)收包裝物押金 4 0004 000.12 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 2001 200 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入處理固定資產(chǎn)凈收益處理固定資產(chǎn)凈收益 1 2001 200 借：營(yíng)業(yè)外收入借：營(yíng)業(yè)外收入 7 2007 200 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn) 7 2007 200.13 【例例】 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出-非常損失非常損失 2 0002 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2

8、 0002 000 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出-公益救濟(jì)性捐贈(zèng)公益救濟(jì)性捐贈(zèng) 5 0005 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 0005 000.14 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出-技工學(xué)校經(jīng)費(fèi)技工學(xué)校經(jīng)費(fèi) 12 00012 000 貸貸: :銀行存款銀行存款 12 00012 000 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 29 00029 000 貸貸: :營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 29 00029 000 .15第一節(jié)第一節(jié) 利潤(rùn)形成的核算利潤(rùn)形成的核算三、所得稅費(fèi)用的核算三、所得稅費(fèi)用的核算 企業(yè)按照國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)按照國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)某一經(jīng)營(yíng)年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)所得和其他企業(yè)某一

9、經(jīng)營(yíng)年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計(jì)算繳納的一種稅所得，按照規(guī)定的稅率計(jì)算繳納的一種稅款?？?。所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法 應(yīng)交所得稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)交所得稅額應(yīng)納稅所得額所得稅稅率所得稅稅率 其中：應(yīng)納稅所得額利潤(rùn)總額其中：應(yīng)納稅所得額利潤(rùn)總額調(diào)整項(xiàng)目調(diào)整項(xiàng)目.16第一節(jié)第一節(jié) 利潤(rùn)形成的核算利潤(rùn)形成的核算三、所得稅費(fèi)用的核算三、所得稅費(fèi)用的核算 性質(zhì)：性質(zhì)：損益類賬戶。損益類賬戶。1、計(jì)算應(yīng)納所得稅：、計(jì)算應(yīng)納所得稅： 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅2、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)：、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)： 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：所得稅

10、費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用.17【例例】本月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額本月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額29050元，按所得稅率元，按所得稅率25計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅。計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅。 計(jì)算應(yīng)交所得稅計(jì)算應(yīng)交所得稅 應(yīng)交所得稅應(yīng)納所得額應(yīng)交所得稅應(yīng)納所得額所得稅率所得稅率 2905025726250（元）（元） 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 726250 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 726250.18結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用 上繳所得稅上繳所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 726250 貸：銀行存款貸：銀行存款 726250 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 726250 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用

11、726250.19第一節(jié)第一節(jié) 利潤(rùn)形成的核算利潤(rùn)形成的核算四、四、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)（利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)（P208） 歸集、累計(jì)企業(yè)各項(xiàng)收入費(fèi)用利得損失，核算企歸集、累計(jì)企業(yè)各項(xiàng)收入費(fèi)用利得損失，核算企業(yè)在本年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（凈虧損）賬戶業(yè)在本年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（凈虧損）賬戶。 性質(zhì)：性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。所有者權(quán)益類賬戶。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) 轉(zhuǎn)入各項(xiàng)費(fèi)用、損失轉(zhuǎn)入各項(xiàng)費(fèi)用、損失 轉(zhuǎn)入各項(xiàng)收入、利得轉(zhuǎn)入各項(xiàng)收入、利得（余額：虧損總額）（余額：虧損總額） 余額：利潤(rùn)總額余額：利潤(rùn)總額 凈利潤(rùn)（減所得稅后凈利潤(rùn)（減所得稅后 ） （年終轉(zhuǎn)出凈利潤(rùn)，無(wú)余額）（年終轉(zhuǎn)出凈利潤(rùn)，無(wú)余額） .20賬結(jié)法

12、賬結(jié)法就是企業(yè)期末結(jié)賬時(shí)，將損益類各賬戶的余額，通過(guò)編就是企業(yè)期末結(jié)賬時(shí)，將損益類各賬戶的余額，通過(guò)編制會(huì)計(jì)分錄，將其全部轉(zhuǎn)入制會(huì)計(jì)分錄，將其全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶，通過(guò)賬戶，通過(guò)“本年利本年利潤(rùn)潤(rùn)”賬戶結(jié)出本期的利潤(rùn)總額或虧損，以及本年累計(jì)損益的一賬戶結(jié)出本期的利潤(rùn)總額或虧損，以及本年累計(jì)損益的一種方法。種方法。表結(jié)法表結(jié)法就是企業(yè)期末結(jié)賬時(shí)，不需要把損益各賬戶的余額，通過(guò)編就是企業(yè)期末結(jié)賬時(shí)，不需要把損益各賬戶的余額，通過(guò)編制會(huì)計(jì)分錄，將其全部轉(zhuǎn)入制會(huì)計(jì)分錄，將其全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶，而是通過(guò)結(jié)出各損賬戶，而是通過(guò)結(jié)出各損益類賬戶的本年累計(jì)余額，就可據(jù)以逐項(xiàng)填制益類賬

13、戶的本年累計(jì)余額，就可據(jù)以逐項(xiàng)填制“利潤(rùn)表利潤(rùn)表”，通過(guò)，通過(guò)“利潤(rùn)表利潤(rùn)表”計(jì)算出從年初到本期止的本年累計(jì)利潤(rùn)，然后減去上期計(jì)算出從年初到本期止的本年累計(jì)利潤(rùn)，然后減去上期止本表中的本年累計(jì)利潤(rùn)，得出本期的利潤(rùn)或虧損的方法。止本表中的本年累計(jì)利潤(rùn)，得出本期的利潤(rùn)或虧損的方法。本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)方法本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)方法賬結(jié)法賬結(jié)法表結(jié)法表結(jié)法平時(shí)兩種方法可以根據(jù)實(shí)際情況選用，但年終應(yīng)采用平時(shí)兩種方法可以根據(jù)實(shí)際情況選用，但年終應(yīng)采用“賬結(jié)賬結(jié)法法”.21第一節(jié)第一節(jié) 利潤(rùn)形成的核算利潤(rùn)形成的核算利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)方法利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)方法凈利潤(rùn)計(jì)算和凈利潤(rùn)計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)有兩種方法結(jié)轉(zhuǎn)有兩種方法賬結(jié)法賬結(jié)法一般企業(yè)采用一般企

14、業(yè)采用表結(jié)法表結(jié)法平時(shí)僅通過(guò)報(bào)表計(jì)算確定損益平時(shí)僅通過(guò)報(bào)表計(jì)算確定損益賬賬結(jié)結(jié)法法含義：通過(guò)編制記賬憑證來(lái)完成損益的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)含義：通過(guò)編制記賬憑證來(lái)完成損益的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)基本步驟基本步驟1/1/將收入、收益結(jié)轉(zhuǎn)到將收入、收益結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶（貸方）賬戶（貸方）2/2/將營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、費(fèi)用、支出等將營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、費(fèi)用、支出等結(jié)轉(zhuǎn)到結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶（借方）賬戶（借方）結(jié)結(jié)果果“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬賬戶（年度內(nèi)）戶（年度內(nèi)）結(jié)轉(zhuǎn)后各損益賬戶均無(wú)余額結(jié)轉(zhuǎn)后各損益賬戶均無(wú)余額期末貸方余額：本年累計(jì)凈利潤(rùn)期末貸方余額：本年累計(jì)凈利潤(rùn)期末借方余額：本年累計(jì)

15、凈虧損期末借方余額：本年累計(jì)凈虧損.22本年利潤(rùn)本年實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入本年度發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出利潤(rùn)總額收入費(fèi)用虧損總額收入費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資損益營(yíng)業(yè)外收入費(fèi)用類賬戶費(fèi)用類賬戶收入類賬戶收入類賬戶.23結(jié)轉(zhuǎn)所有收入類賬戶：結(jié)轉(zhuǎn)所有收入類賬戶：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 投資收益投資收益 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 補(bǔ)貼收入補(bǔ)貼收入 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)所有費(fèi)用支出類賬戶：結(jié)轉(zhuǎn)所有費(fèi)用支出類賬戶：借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加

16、 其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄.24賬務(wù)處理【例】興海公司2004年度全年有關(guān)收入賬戶的發(fā)生額如下：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶2 000 000元；“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶200 000元；“投資收益”賬戶80 000元；“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶70 000元。均為貸方余額，年末時(shí)將其發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000 000 其他業(yè)務(wù)收入 200 000 投資收益 80 000 營(yíng)業(yè)外收入 70 000 貸：本年利潤(rùn) 2 350 000 .25 興海公司2004年度有關(guān)費(fèi)用

17、賬戶發(fā)生額：“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”1 200 000元；“營(yíng)業(yè)稅金及附加”100 000元；“其他業(yè)務(wù)成本”150 000元；“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”160 000元；“管理費(fèi)用”100 000元；“財(cái)務(wù)費(fèi)用”40 000元；“營(yíng)業(yè)外支出”50 000元；“所得稅費(fèi)用”181 500元。假定均為借方余額，年末時(shí)將其發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。 借：本年利潤(rùn) 1 981 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 200 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 100 000 其他業(yè)務(wù)成本 150 000 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 160 000 管理費(fèi)用 100 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 40 000 營(yíng)業(yè)外支出 50 000 所得稅費(fèi)用 181 500 .26

18、第二節(jié)第二節(jié) 利潤(rùn)分配的核算利潤(rùn)分配的核算一、一、 利潤(rùn)分配的程序（利潤(rùn)分配的程序（P210） 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的去向和發(fā)是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的去向和發(fā)生虧損的彌補(bǔ)情況生虧損的彌補(bǔ)情況（1 1）可供分配的利潤(rùn)）可供分配的利潤(rùn)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)+ +年初未分配利潤(rùn)（減去年初未彌補(bǔ)虧損）年初未分配利潤(rùn)（減去年初未彌補(bǔ)虧損）.27（2）利潤(rùn)分配的程序：利潤(rùn)分配的程序：彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)虧損提取法定盈余公積金提取法定盈余公積金提取法定公益金提取法定公益金向投資者分配利潤(rùn)向投資者分配利潤(rùn)年終結(jié)算未分配利潤(rùn)年終結(jié)算未分配利潤(rùn)提取任意盈余公積金提取任意盈余公積金.28第二節(jié)第二節(jié) 利潤(rùn)分

19、配的核算利潤(rùn)分配的核算若為股份制企業(yè)，提取公益金后，利潤(rùn)若為股份制企業(yè)，提取公益金后，利潤(rùn)分配的程序如下：分配的程序如下： 支付優(yōu)先股股利；支付優(yōu)先股股利； 提取任意盈余公積金提取任意盈余公積金 ； 支付普通股股利。支付普通股股利。 .29第二節(jié)第二節(jié) 利潤(rùn)分配的核算利潤(rùn)分配的核算二二. . 利潤(rùn)分配的核算（利潤(rùn)分配的核算（P210P210）1 1、“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配”賬戶賬戶（1 1）賬戶類別：所有者權(quán)益類）賬戶類別：所有者權(quán)益類（2 2）核算內(nèi)容：該賬戶用于核算企業(yè)利潤(rùn)的分配）核算內(nèi)容：該賬戶用于核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)

20、）后的余額，即未分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)虧損）。額，即未分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)虧損）。（3 3）明細(xì)帳戶設(shè)置：分別按）明細(xì)帳戶設(shè)置：分別按“提取法定盈余公積提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)利潤(rùn)”、“轉(zhuǎn)作股本的股利轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧”和和“未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”等設(shè)置明細(xì)帳戶進(jìn)行核算。等設(shè)置明細(xì)帳戶進(jìn)行核算。 未分配利潤(rùn)額未分配利潤(rùn)額A A 提取的盈余公積提取的盈余公積 B B 應(yīng)付給投資者的利潤(rùn)應(yīng)付給投資者的利潤(rùn)C(jī) C 由由“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶賬戶轉(zhuǎn)入的本年虧損數(shù)轉(zhuǎn)入的本年虧損數(shù)A A 由由“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶

21、賬戶轉(zhuǎn)入的本年盈利數(shù)轉(zhuǎn)入的本年盈利數(shù) B B 有關(guān)部門的補(bǔ)貼收入有關(guān)部門的補(bǔ)貼收入C C 彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)虧損未彌補(bǔ)的虧損額未彌補(bǔ)的虧損額利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配第二節(jié)第二節(jié) 利潤(rùn)分配的核算利潤(rùn)分配的核算.31第二節(jié)第二節(jié) 利潤(rùn)分配的核算利潤(rùn)分配的核算未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)，是企業(yè)滾存的利潤(rùn)。利潤(rùn)，是企業(yè)滾存的利潤(rùn)。 在會(huì)計(jì)核算上，未分配利潤(rùn)是通過(guò)在會(huì)計(jì)核算上，未分配利潤(rùn)是通過(guò)“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配”賬戶下的賬戶下的“未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算的。明細(xì)賬戶進(jìn)行核算的。 在會(huì)計(jì)期末，公司通過(guò)在會(huì)計(jì)期末，公司通過(guò)“

22、本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶計(jì)算出賬戶計(jì)算出本期的經(jīng)營(yíng)成果，然后轉(zhuǎn)入本期的經(jīng)營(yíng)成果，然后轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分未分配利潤(rùn)配利潤(rùn)”賬戶進(jìn)行分配，結(jié)存于該賬戶的貸方余賬戶進(jìn)行分配，結(jié)存于該賬戶的貸方余額即為未分配利潤(rùn)，如果出現(xiàn)借方余額則為未彌額即為未分配利潤(rùn)，如果出現(xiàn)借方余額則為未彌補(bǔ)虧損。補(bǔ)虧損。.32 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配數(shù) 提取盈余公積提取盈余公積 結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn) 應(yīng)付利潤(rùn)應(yīng)付利潤(rùn) 余額：未分配利潤(rùn)余額：未分配利潤(rùn) .3312月月31日，海寧公司將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)日，海寧公司將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)23 500 000元由元由“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”

23、賬戶轉(zhuǎn)入賬戶轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)利潤(rùn)分配分配”賬戶的賬戶的“未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶。明細(xì)賬戶。借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 23 500 000 貸：貸：利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 23 500 000.34第二節(jié)第二節(jié) 利潤(rùn)分配的核算利潤(rùn)分配的核算2 2、“盈余公積盈余公積”賬戶賬戶（1 1）賬戶類別：所有者權(quán)益類）賬戶類別：所有者權(quán)益類（2 2）核算內(nèi)容：該賬戶用于核算企業(yè)從凈利）核算內(nèi)容：該賬戶用于核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。潤(rùn)中提取的盈余公積。（3 3）明細(xì)賬戶設(shè)置：按）明細(xì)賬戶設(shè)置：按“法定盈余公積法定盈余公積”和和“任意盈余公積任意盈余公積”設(shè)置明細(xì)帳戶進(jìn)行明細(xì)設(shè)置明細(xì)帳

24、戶進(jìn)行明細(xì)核算。核算。.35（4 4）賬戶結(jié)構(gòu)）賬戶結(jié)構(gòu)借方借方 盈余公積盈余公積 貸方貸方 期初余額期初余額本期的使用數(shù)本期的使用數(shù) 本期按規(guī)定的提取數(shù)本期按規(guī)定的提取數(shù) 期末余額期末余額 累計(jì)結(jié)存數(shù)累計(jì)結(jié)存數(shù).363 3“應(yīng)付利潤(rùn)應(yīng)付利潤(rùn)”賬戶（賬戶（“應(yīng)付股利應(yīng)付股利”） 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：核算企業(yè)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)核算企業(yè)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 性質(zhì)：性質(zhì)：負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：該賬戶按投資者設(shè)置明細(xì)賬該賬戶按投資者設(shè)置明細(xì)賬 借借 應(yīng)付利潤(rùn)應(yīng)付利潤(rùn) 貸貸 已實(shí)際支付的利潤(rùn)額已實(shí)際支付的利潤(rùn)額 計(jì)算出應(yīng)付給投資者的利潤(rùn)額計(jì)算出應(yīng)付給投資者的利潤(rùn)額 尚未支付

25、給投資者的利潤(rùn)額尚未支付給投資者的利潤(rùn)額.37 （二）利潤(rùn)分配的核算總結(jié)（二）利潤(rùn)分配的核算總結(jié) 1 1、科目的設(shè)置、科目的設(shè)置 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)分配給分配給各方的利潤(rùn)各方的利潤(rùn) 1 1、“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入 2 2、盈利公積補(bǔ)虧、盈利公積補(bǔ)虧 借余：累積未貸余：累積未借余：累積未貸余：累積未彌補(bǔ)的虧損分配的利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損分配的利潤(rùn).38 2 2、利潤(rùn)分配的核算、利潤(rùn)分配的核算 （1 1）彌補(bǔ)虧損）彌補(bǔ)虧損 經(jīng)營(yíng)性虧損用利潤(rùn)彌補(bǔ)，無(wú)需單獨(dú)作分錄； 盈余公積補(bǔ)虧 借：借：盈余公積 貸貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧.39 （2 2）提取法定盈余公積金和任意盈余公積提取法定盈余

26、公積金和任意盈余公積金金 借借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 貸：貸：盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積.40 （3 3）向投資者分配利潤(rùn)向投資者分配利潤(rùn)（現(xiàn)金股利）（現(xiàn)金股利） 借：利潤(rùn)分配（借：利潤(rùn)分配（應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)） 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利.41宏達(dá)建筑公司宏達(dá)建筑公司2003年年12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為367 160元。假設(shè)該公司元。假設(shè)該公司2003年年12月初月初“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶有貸方余額賬戶有貸方余額4 032 840元，年末按元，年末按10%提取法定盈余公積金，并向投資者分配利潤(rùn)提取法定盈余公積金，并向投資者分配利潤(rùn)

27、100萬(wàn)元。萬(wàn)元。1、計(jì)提法定盈余公積金、計(jì)提法定盈余公積金44萬(wàn)元萬(wàn)元。借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 440 000 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 440 0002、向投資者分配利潤(rùn)、向投資者分配利潤(rùn)100萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利和利潤(rùn)應(yīng)付現(xiàn)金股利和利潤(rùn) 1 000 000 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利 1 000 000 .423、結(jié)轉(zhuǎn)全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)、結(jié)轉(zhuǎn)全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)4 400 000。 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 4 400 000 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 4 400 0004、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)轉(zhuǎn)“利

28、潤(rùn)分配利潤(rùn)分配”賬戶各明細(xì)賬戶余額。賬戶各明細(xì)賬戶余額。借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 1 440 000 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 440 000 應(yīng)付現(xiàn)金股利和利潤(rùn)應(yīng)付現(xiàn)金股利和利潤(rùn) 1 000 000.431、 年末，企業(yè)將本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)年末，企業(yè)將本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)60,970元自元自“本本年利潤(rùn)年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入賬戶轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配”賬戶。賬戶。 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)60,970 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 60,9702、 企業(yè)按稅后利潤(rùn)的企業(yè)按稅后利潤(rùn)的10%提取盈余公積提取盈余公積6,097元元（60,

29、97010%）。）。 借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配提取盈余公積提取盈余公積 6,097 貸：盈余公積貸：盈余公積 6,0973、 企業(yè)用盈余公積企業(yè)用盈余公積3,000元轉(zhuǎn)增資本。元轉(zhuǎn)增資本。 借：盈余公積借：盈余公積 3,000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 3,000（二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理.445、 企業(yè)用銀行存款支付投資者利潤(rùn)。企業(yè)用銀行存款支付投資者利潤(rùn)。 借：應(yīng)付利潤(rùn)借：應(yīng)付利潤(rùn) 15,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15,000 6、 將將“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配”賬戶下的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入賬戶下的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶明細(xì)賬戶 借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分

30、配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 21,097 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配提取盈余公積提取盈余公積 6,097 應(yīng)付利潤(rùn)應(yīng)付利潤(rùn) 15,000 4、 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)分配給投資者的利潤(rùn)企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)分配給投資者的利潤(rùn)15,000元。元。 借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配應(yīng)付利潤(rùn)應(yīng)付利潤(rùn) 15,000 貸：應(yīng)付利潤(rùn)貸：應(yīng)付利潤(rùn) 15,000 .45課堂綜合練習(xí) 甲企業(yè)甲企業(yè)2009年年12月月31日有關(guān)損益類賬戶的日有關(guān)損益類賬戶的年末余額如下表所示，該企業(yè)采用表結(jié)法年末余額如下表所示，該企業(yè)采用表結(jié)法確定利潤(rùn)，年末一次性地結(jié)轉(zhuǎn)各個(gè)損益類確定利潤(rùn)，年末一次性地結(jié)轉(zhuǎn)各個(gè)損益類賬戶的本年發(fā)生額，適用的所得稅稅率為賬戶的本年發(fā)生額，適用的所得稅稅率為25%，假設(shè)甲企業(yè)該年度無(wú)任何納稅調(diào)整，假設(shè)甲企業(yè)該年度無(wú)任何納稅調(diào)整項(xiàng)目，也無(wú)遞延所得稅費(fèi)用和收益。項(xiàng)目，也無(wú)遞延所得稅費(fèi)用和收益。.46各個(gè)損益類賬戶發(fā)生額匯總表各個(gè)損益類賬戶發(fā)生額匯總表 單位：元單位：元會(huì)計(jì)賬戶名稱會(huì)計(jì)賬戶名稱賬戶發(fā)生額方向（借或貸）賬戶發(fā)生額方向（借或貸）金額金額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸貸11,000,00011,000,000其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入貸貸 1,200,0001,200,000公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益貸貸 300,000300,000投資收益投資收益貸貸 500,000500,000營(yíng)業(yè)外收入