自考-高級財務(wù)會計-第五章衍生金融工具會計

1、換的合約。貨幣互換、利率互換五、金融工具會計的基本內(nèi)容任何交易活動的會計核算，都包括確認、計量和報告三部分（一）金融工具的確認（二）金融工具的計量（三）金融工具的列示和披露第二節(jié)衍生金融工具一般業(yè)務(wù)的核算企業(yè)投資衍生金融工具的目的有兩個：投機和套期保值一、衍生金融工具的確認和計量原則（一）衍生金融工具確認的原則1、衍生金融工具確認原則2、衍生金融工具的終止確認原則（二）衍生金融工具計量的原則二、衍生金融工具核算的科目設(shè)置和賬務(wù)處理（一）衍生金融工具核算的科目設(shè)置1、“衍生工具”科目2、“公允價值變動損益”科目（二）衍生金融工具業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、遠期合同業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2、商品期貨業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第

2、三節(jié)套期保值的核算一、套期保值的概念和類別（一）套期保值的概念第五章衍生金融工具會計第一節(jié)金融工具會計概述一、金融工具的概念和內(nèi)容金融工具：是在市場經(jīng)濟條件下，完成貨幣流通和銀行信用的重要手段。它包括企業(yè)的金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具。權(quán)益工具：從發(fā)行方看，指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合 同，具體則指企業(yè)發(fā)行的普通股、在資本公積項下核算的認股權(quán)等。二、金融工具的產(chǎn)生和發(fā)展三、金融工具的類別金融工具可分為基礎(chǔ)金融工具和衍生金融工具（一）普通金融工具的內(nèi)容（二）衍生金融工具1、衍生金融工具的概念和特征衍生金融工具：也稱衍生工具，是指其價值隨某些因素變動而變動，不要求初始

3、凈投資或很少凈投資，以及在未來某一時期結(jié)算而形成的企業(yè)金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具。衍生金融工具的特征：（1）衍生金融工具價值隨著特定利率、金融價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指 數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其它類似變量的變動而變動（2）不要求初始凈投資，或與對市場情況變動有類似反應(yīng)的其它類型合同相比，要求很 少的初始凈投資（3）在未來某一日期結(jié)算2、衍生金融工具的內(nèi)容（1）金融遠期。金融遠期是指在確定的將來某一時間按照確定的價格購買或?qū)缡勰稠椯Y 產(chǎn)的合約。遠期外匯合約、遠期利率協(xié)議（2）商品期貨：農(nóng)作物產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)品、貴重金屬、基本金屬、能源產(chǎn)品（3）金融期貨：外匯期貨、利率期貨、

4、股票指數(shù)期貨（4）金融期權(quán)。期權(quán)是一種選擇交易權(quán)，是一種能在未來某特定時間以特定價格買入或 賣出一定數(shù)量的某種特定商品的權(quán)利，它有賣權(quán)（看跌期權(quán)）和賣權(quán)（看漲期權(quán)）兩個基 本類型。外匯期權(quán)、利率期權(quán)、股票期權(quán)、股票指數(shù)期權(quán)（5）金融互換。金融互換是指當事人按照一定的條件在金融市場上進行不同金融工具交套期保值：是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險、利率風(fēng)險、商品價格風(fēng)險、股票價格風(fēng)險、信用風(fēng)險 等，指定一項或一項以上的衍生金融工具為套期工具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變 動，預(yù)期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。套期保值業(yè)務(wù)主要涉及套期 工具、被套期項目和套期關(guān)系三個要素（二）套期保值的類別

5、由于運用套期會計方法的不同，套期保值（以下簡稱套期）按套期關(guān)系（即套期工具和被套 期項目之間的關(guān)系）可劃分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期。1、公允價值套期：是指對已確認資產(chǎn)或負債、尚未確認的確定承諾，或該資產(chǎn)或負債、尚未 確認的確定承諾中可辨認部分的公允價值變動風(fēng)險進行的套期。該類價值變動源于某類特定 風(fēng)險，且將影響企業(yè)的損益。2、現(xiàn)金流量套期：是指對現(xiàn)金流量變動風(fēng)險進行的套期。該類現(xiàn)金流量變動源于與已確認資 產(chǎn)或負債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類特定風(fēng)險，且將影響企業(yè)的損益。對確定承諾 的外匯風(fēng)險進行的套期，企業(yè)可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價值套期。3、境外經(jīng)營凈投資套期：

6、是指對境外經(jīng)營凈投資外匯風(fēng)險進行的套期。境外經(jīng)營凈投資，是 企業(yè)在境外經(jīng)營凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額。二、套期工具和被套期項目（一）套期工具套期工具：是指企業(yè)為進行套期而指定的、其公允價值或現(xiàn)金流量變動預(yù)期可抵銷被套期項 目的公允價值或現(xiàn)金流量變動的衍生金融工具。我國套期保值準則對套期工具作了如下規(guī)定：1、衍生金融工具通?？梢宰鳛樘灼诠ぞ摺?、 非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負債通常不能作為套期工具，但被套期風(fēng)險為外匯風(fēng)險時, 某些非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負債可以作為套期工具。3、無論是衍生金融工具還是某些非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負債，其作為套期工具的基本條件就是其公允價值應(yīng)當能夠可靠地計量4、在運用

7、套期會計方法時，只有涉及報告主體以外的主體的工具才能作為套期工具。（二）被套期項目被套期項目，是指使企業(yè)面臨公允價值或現(xiàn)金流量變動風(fēng)險，且被指定為被套期對象的項目被套期項目的內(nèi)容包括：（1 ）單項已確認資產(chǎn)、負債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易，或境外經(jīng)營凈投資；（2）一組具有類似風(fēng)險特征的已確認資產(chǎn)、負債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易，或境外經(jīng)營凈投資；（3）分擔(dān)同一被套期利率風(fēng)險的金融資產(chǎn)或金融負債組合的一部分（僅適用于利率風(fēng)險公允價值組合套期）。套期保值準則對被套期項目的具體規(guī)定如下：1、 作為被套期項目，應(yīng)當是企業(yè)面臨公允價值或現(xiàn)金流量變動風(fēng)險（即被套期風(fēng)險），在 本期或未來期間會影

8、響企業(yè)的損益2、衍生金融工具不能作為被套期項目，但對于外購的、嵌在另一項金融工具（主合同） 中的期權(quán)，如果其與主合同存在緊密關(guān)系，且混合工具沒有被指定為以公允價值計量 且變動計入當期損益的金融工具，則可以作為被套期項目3、對于信用風(fēng)險或外匯風(fēng)險，企業(yè)可以將持有至到期投資作為被套期項目，而對于利率 風(fēng)險或提前還款風(fēng)險，則不可以作為被套期項目4、采用權(quán)益法核算的股權(quán)投資不能在公允價值套期中作為被套期項目。5、在運用套期會計方法是，只有涉及報告主體以外的主體的資產(chǎn)、負債、確定承諾或很 可能發(fā)生的預(yù)期交易才能作為被套期項目。三、套期保值業(yè)務(wù)的賬目處理（一）套期保值核算的科目設(shè)置1、“套期工具”科目。該

9、科目屬于共同類，核算企業(yè)開展套期保值業(yè)務(wù)套期工具公允價值變動形成的資產(chǎn)或負債， 可按套期工具類別進行明細核算。其期末借方余額反映企業(yè)套期工具形成資產(chǎn)的公允價值， 貸方余額反映企業(yè)套期工具形成負債的公允價值。其主要核算內(nèi)容如下：（1） 企業(yè)將已確認的衍生金融工具等金融資產(chǎn)或金融負債指定為套期工具的，應(yīng)按其賬面 價值借記或貸記“套期工具”科目，同時貸記或借記“衍生金融工具”等科目。（2）資產(chǎn)負債表日，對于有效套期，應(yīng)按套期工具產(chǎn)生的利得，借記“套期工具”科目，貸記“套期損益”等科目；套期工具產(chǎn)生損失做相反的會計分錄。（3） 金融資產(chǎn)或金融負債不再作為套期工具核算的，應(yīng)按套期工具形成的資產(chǎn)或負債，借

10、記或貸記有關(guān)科目，同時貸記或借記“套期工具”科目。2、“被套期項目科目3、“套期損益”科目（二）公允價值套期業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、公允價值套期業(yè)務(wù)賬務(wù)處理（1）公允價值套期賬務(wù)處理的基本要求。 公允價值套期滿足運用套期會計方法條件的，應(yīng)當按照下列規(guī)定處理：A、套期工具為衍生金融工具的，公允價值變動形成的利得或損失應(yīng)當計入當期損益； 套期工具為非衍生金融工具的，賬面價值因匯率變動形成的利得或損失應(yīng)當計入當 期損益。B、被套期項目因被套期風(fēng)險形成的利得或損失應(yīng)當計入當期損益，同時調(diào)整被套期項 目的賬面價值（2）被套期項目利得或損失的賬務(wù)處理要求和報表列示 |A、對于金融資產(chǎn)或金融負債組合一部分的利率風(fēng)

11、險公允價值套期，企業(yè)對被套期項目 形成的利得或損失應(yīng)按下列方法處理：a、被套期項目在重新定價期間內(nèi)是資產(chǎn)的，在資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)項下單列項目反映， 待終止確認時轉(zhuǎn)銷。b、被套期項目在重新定價期間內(nèi)是負債的，在資產(chǎn)負債表中負債項下單列項目反映， 待終止確認時轉(zhuǎn)銷B、被套期項目是以攤余成本計量的金融工具的，對被套期項目賬面價值所作的調(diào)整， 應(yīng)當按照調(diào)整日重新計算的實際利率在調(diào)整日至到期日的期間內(nèi)進行攤銷，計入當 期損益C、被套期項目為尚未確認的確定承諾的，該確定承諾因被套期風(fēng)險引起的公允價值變 動累計額應(yīng)當確認為一向資產(chǎn)或負債，相關(guān)的利得或損失應(yīng)當計入當期損益D、在購買資產(chǎn)或承擔(dān)負債的確定承諾的公允

12、價值套期中，該確定承諾因被套期風(fēng)險引起的公允價值變動累計額（已確認為資產(chǎn)或負債），應(yīng)當調(diào)整履行該確定承諾所取得的資產(chǎn)或承擔(dān)的負債的初始確認金額（3）終止運用公允價值套期核算的條件。套期滿足下列條件之一的，企業(yè)應(yīng)終止進行公允價值套期會計：A、套期工具已到期、被岀售、合同終止或已行使；B、該套期不再滿足運用套期會計方法的條件。C、企業(yè)撤銷了對套期關(guān)系的指定。（三）現(xiàn)金流量套期業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、現(xiàn)金流量套期的賬務(wù)處理規(guī)定（1）現(xiàn)金流量套期賬務(wù)處理的基本要求。現(xiàn)金流量套期滿足運用套期會計方法條件的， 應(yīng)當按照下列規(guī)定處理：A、套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當直接確認為所有者權(quán)益，并 單列項

13、目反映。B、 套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分（即扣除直接確認為所有者權(quán)益 后的其它利得或損失），應(yīng)當計入當期損益C、 在風(fēng)險管理策略的正式書面文件中， 載明了在評價套期有效性時將排除套期 工具的某部分利得或損失或相關(guān)現(xiàn)金流量影響的， 被排除的該部分利得或損失的處理 適用企業(yè)會計準則第 22號一一金融工具確認和計量（2）套期工具利得或損失后續(xù)處理的要求A、被套期項目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認一項金融資產(chǎn)或一項金融負債的，原直接確認為所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當在該金融資產(chǎn)或金融負債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)岀，計入當期損益。B、被套期項目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確

14、認一項非金融資產(chǎn)或一項非金融負債的，企業(yè)可以選擇下列方法處理：C、不屬于以上所指情況的，原直接計入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失， 應(yīng)當在被套期預(yù)期交易影響損益的相同期間轉(zhuǎn)岀，計入當期損益。（3）終止進行現(xiàn)金流量套期會計核算的條件。A、套期工具已到期、被岀售、合同終止或已行使的，應(yīng)終止核算。B、 該套期不再滿足進行套期保值準則規(guī)定的套期會計核算的條件的，應(yīng)終止核 算。C、預(yù)期交易預(yù)計不會發(fā)生的，應(yīng)終止核算。D、企業(yè)撤銷了對套期關(guān)系指定的，應(yīng)終止核算。2、現(xiàn)金流量套期賬務(wù)處理舉例（四）境外經(jīng)營凈投資套期的賬務(wù)處理對境外經(jīng)營凈投資的套期，應(yīng)按類似于現(xiàn)金流量套期賬務(wù)處理的規(guī)定處理：（1） 套期工具

15、形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當直接確認為所有者權(quán)益，并 單列項目反映。處置境外經(jīng)營時，上述在所有者權(quán)益中單列項目反映的套期工具利得或損失應(yīng)當轉(zhuǎn)岀，計入當期損益。（2）套期工具形成的利得或損失中屬于無效套期的部分，應(yīng)當計入當期損益。第四節(jié) 權(quán)益工具的核算權(quán)益工具是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。一、權(quán)益工具和金融負債的區(qū)分原則通常情況下，企業(yè)比較容易分辨所發(fā)行的金融工具是權(quán)益工具還是金融負債，但也會遇到 比較復(fù)雜的情況。企業(yè)發(fā)行金融工具時，如果該工具合同條款中沒有包括交付現(xiàn)金或其它金 融資產(chǎn)給其它單位的合同義務(wù)，也沒有包括在潛在不利條件下與其它單位交換金

16、融資產(chǎn)或金 融負債的合同義務(wù)，那么該工具應(yīng)確認為權(quán)益工具。二、權(quán)益工具產(chǎn)生的衍生金融工具的賬務(wù)處理（一）期權(quán)以現(xiàn)金凈額結(jié)算的賬務(wù)處理（二）以普通股凈額結(jié)算的賬務(wù)處理第五節(jié)衍生金融工具列報衍生金融工具列報包括衍生金融工具表內(nèi)列示和表外信息披露兩部分一、衍生金融工具的表內(nèi)列示（一）衍生金融工具在資產(chǎn)負債表的列示發(fā)生衍生金融工具業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)該在資產(chǎn)負債表設(shè)置“衍生金融資產(chǎn)”和“衍生金融負債” 項目列示。（二）衍生金融工具在利潤表的列示企業(yè)衍生金融工具產(chǎn)生的損益，根據(jù)不同的情況，分別反映在“投資收益”、“套期損益”和“公允價值變動損益”科目（三）衍生金融工具在現(xiàn)金流量表的列示 衍生金融工具引起的現(xiàn)金

17、流入和流岀屬于投資活動的現(xiàn)金流量，根據(jù)具體情況分別在“收回 投資收到的現(xiàn)金”、“取得投資收益收到的現(xiàn)金”和“投資支付的現(xiàn)金”等項目內(nèi)反映。（四）關(guān)于金融工具報表列示時資產(chǎn)與負債相互抵消的特別規(guī)定1、金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的條件。根據(jù)金融工具列報準則的規(guī)定，金融資產(chǎn)和金融負債應(yīng)當在資產(chǎn)負債表內(nèi)分別列示，不 得相互抵銷：但是，同時滿足下列條件的，應(yīng)當以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示：1、企業(yè)具有抵銷已確認金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；2、企業(yè)計劃以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負債。3、不滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)岀方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負債進行

18、抵銷。2、金融資產(chǎn)和金融負債不能相互抵銷的情形事根據(jù)金融工具列報準則的規(guī)定，下列情況不允許將金融資產(chǎn)和金融負債相互抵消：二、衍生金融工具信息披露的要求衍生金融工具披露，是指企業(yè)在附注中披露已確認和未確認衍生金融工具的有關(guān)信息。根據(jù)金融工具列報準則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該至少披露如下有關(guān)衍生金融工具的信息：（一）套期保值信息1、套期關(guān)系的描述2、套期工具的描述及其在資產(chǎn)負債表日的公允價值3、被套期風(fēng)險的性質(zhì)4、對于現(xiàn)金流量套期，企業(yè)應(yīng)當披露與現(xiàn)金流量套期有關(guān)的下列信息：（1）現(xiàn)金流量預(yù)期發(fā)生及其影響損益的期間（2）以前運用套期會計方法處理但預(yù)期不會發(fā)生的預(yù)期交易的描述（3）本期在所有者權(quán)益中確認的金額（4）本期從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)岀、直接計入當期損益的金融（5）本期從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)岀、 直接計入預(yù)期交易形成的非金融資產(chǎn)或非金融負 債初始確認的金額（6）本期無效套期形成的利得或損失（二）權(quán)益工具及其相應(yīng)衍生金融工具企業(yè)應(yīng)當披露在活躍市場中沒有報價的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交 付該權(quán)