流動(dòng)負(fù)債及薪酬管理知識(shí)分析概述(powerpoint 69頁)

1、流動(dòng)流動(dòng)(lidng)負(fù)債負(fù)債第一頁，共七十一頁。本章主要本章主要(zhyo)內(nèi)容內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述流動(dòng)負(fù)債概述(i sh)第二節(jié)第二節(jié) 短期借款短期借款第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付與預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付與預(yù)收款項(xiàng)第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)第二頁，共七十一頁。第一節(jié)第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債(f zhi)概述概述一、流動(dòng)負(fù)債的含義與特點(diǎn)一、流動(dòng)負(fù)債的含義與特點(diǎn)流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)還的債務(wù)”。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)

2、付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。利、其他應(yīng)付款等。 流動(dòng)負(fù)債應(yīng)具有如下特點(diǎn)：（流動(dòng)負(fù)債應(yīng)具有如下特點(diǎn)：（1）預(yù)計(jì)）預(yù)計(jì)(yj)在一年或一個(gè)正在一年或一個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)清償；常營業(yè)周期內(nèi)清償； （2）主要為交易目的而持有；）主要為交易目的而持有；（3）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。年以上。 第三頁，共七十一頁。第一節(jié)第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債(f zhi)概述概述二、流動(dòng)負(fù)債的種類二、流動(dòng)負(fù)債的種類(一一)按償付金額是否能夠確定分類按償付金額是否能夠確定分類1.償

3、付金額能夠確定的流動(dòng)負(fù)債。指根據(jù)合同、契約或償付金額能夠確定的流動(dòng)負(fù)債。指根據(jù)合同、契約或法律的規(guī)定，能確定未來應(yīng)償付的金額、付款日及債法律的規(guī)定，能確定未來應(yīng)償付的金額、付款日及債權(quán)人的負(fù)債。如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)權(quán)人的負(fù)債。如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款以及大部分應(yīng)付職工薪酬等。收賬款以及大部分應(yīng)付職工薪酬等。2.償付金額視經(jīng)營情況而定的流動(dòng)負(fù)債。指在承擔(dān)償付金額視經(jīng)營情況而定的流動(dòng)負(fù)債。指在承擔(dān)(chngdn)償付義務(wù)時(shí)，并不能確定未來應(yīng)償付的金額，而必須等償付義務(wù)時(shí)，并不能確定未來應(yīng)償付的金額，而必須等到期末，根據(jù)企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營狀況才能計(jì)算確定其到期末，根據(jù)企

4、業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營狀況才能計(jì)算確定其金額的負(fù)債。如應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等。金額的負(fù)債。如應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等。 第四頁，共七十一頁。第一節(jié)第一節(jié) 流動(dòng)流動(dòng)(lidng)負(fù)債概述負(fù)債概述3.償付金額需估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。指?jìng)鶆?wù)的發(fā)生是確實(shí)的，但償付金額需估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。指?jìng)鶆?wù)的發(fā)生是確實(shí)的，但其應(yīng)付金額、償還日期和債權(quán)人在會(huì)計(jì)期末仍無法確定的其應(yīng)付金額、償還日期和債權(quán)人在會(huì)計(jì)期末仍無法確定的流動(dòng)負(fù)債。如或有負(fù)債、部分流動(dòng)負(fù)債。如或有負(fù)債、部分(b fen)應(yīng)付職工薪酬等。應(yīng)付職工薪酬等。(二二)按其產(chǎn)生的原因分類按其產(chǎn)生的原因分類1.籌資形成的流動(dòng)負(fù)債。是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)籌資形成的流動(dòng)負(fù)債。是指

5、企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)籌集資金而產(chǎn)生的債務(wù)，如短期借款等。構(gòu)籌集資金而產(chǎn)生的債務(wù)，如短期借款等。2.結(jié)算中形成的流動(dòng)負(fù)債。是指企業(yè)在與外部有關(guān)單位進(jìn)結(jié)算中形成的流動(dòng)負(fù)債。是指企業(yè)在與外部有關(guān)單位進(jìn)行結(jié)算時(shí)所產(chǎn)生的債務(wù)，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收行結(jié)算時(shí)所產(chǎn)生的債務(wù)，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)等。賬款、應(yīng)交稅費(fèi)等。3.經(jīng)營中產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債。是指企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)經(jīng)營中產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債。是指企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā) 第五頁，共七十一頁。第一節(jié)第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債(f zhi)概述概述制原則核算正常的經(jīng)營活動(dòng)制原則核算正常的經(jīng)營活動(dòng)(hu dng)時(shí)產(chǎn)生的債時(shí)產(chǎn)生的債務(wù)，即企業(yè)內(nèi)部結(jié)算形成的流動(dòng)

6、負(fù)債，如務(wù)，即企業(yè)內(nèi)部結(jié)算形成的流動(dòng)負(fù)債，如應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息等。應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息等。4.利潤分配中產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債。是指企業(yè)在利潤分配中產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債。是指企業(yè)在利潤分配中產(chǎn)生的債務(wù)，如應(yīng)付利潤或應(yīng)利潤分配中產(chǎn)生的債務(wù)，如應(yīng)付利潤或應(yīng)付股利等。付股利等。 第六頁，共七十一頁。第二節(jié)第二節(jié) 短期短期(dun q)借款借款一一.短期借款及內(nèi)容短期借款及內(nèi)容 短期借款是企業(yè)短期借款是企業(yè)(qy)為了保證維持正常生產(chǎn)經(jīng)營所需為了保證維持正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的經(jīng)營資金，或?yàn)榱说謨斈稠?xiàng)債務(wù)而向銀行或其他的經(jīng)營資金，或?yàn)榱说謨斈稠?xiàng)債務(wù)而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的，期限在一年以內(nèi)（含一年）的金融機(jī)構(gòu)等

7、借入的，期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。企業(yè)各種借款。企業(yè)(qy)借款，無論用途是什么，只要期借款，無論用途是什么，只要期限在一年以內(nèi)，都屬于短期借款。常見的短期借款限在一年以內(nèi)，都屬于短期借款。常見的短期借款有：生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款、臨時(shí)借款等。有：生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款、臨時(shí)借款等。二二.短期借款的會(huì)計(jì)處理短期借款的會(huì)計(jì)處理 短期借款的會(huì)計(jì)處理包括三個(gè)方面的內(nèi)容：即取得借款、短期借款的會(huì)計(jì)處理包括三個(gè)方面的內(nèi)容：即取得借款、計(jì)提借款利息和歸還借款。計(jì)提借款利息和歸還借款。 第七頁，共七十一頁。第二節(jié)第二節(jié) 短期短期(dun q)借款借款（一）短期借款取得的核算（一）短期借款取得的核算 企業(yè)取得短期借款時(shí)

8、，先轉(zhuǎn)入存款賬戶，待使用時(shí)企業(yè)取得短期借款時(shí)，先轉(zhuǎn)入存款賬戶，待使用時(shí)再從中支付。但若用短期借款直接再從中支付。但若用短期借款直接(zhji)歸還應(yīng)付賬款歸還應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)時(shí)，則不需轉(zhuǎn)入存款賬戶?；驊?yīng)付票據(jù)時(shí)，則不需轉(zhuǎn)入存款賬戶。例例10-1A公司公司4月月1日從銀行取得償還期為日從銀行取得償還期為6個(gè)月的借個(gè)月的借款款50 000元，年利率為元，年利率為6%，其中：，其中：40 000元直接用于元直接用于歸還到期應(yīng)付票據(jù)款的臨時(shí)借款，其余歸還到期應(yīng)付票據(jù)款的臨時(shí)借款，其余10 000元屬于元屬于生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款。生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款。 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 40 000 銀行存款銀行存款 10

9、000 貸：短期借款貸：短期借款臨時(shí)借款臨時(shí)借款 40 000 生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款 10 000 第八頁，共七十一頁。第二節(jié)第二節(jié) 短期短期(dun q)借款借款（二）短期借款利息計(jì)付的核算（二）短期借款利息計(jì)付的核算 短期借款的利息作為企業(yè)籌資費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損短期借款的利息作為企業(yè)籌資費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。但由于短期借款利息的結(jié)算情況不盡相同，應(yīng)分益。但由于短期借款利息的結(jié)算情況不盡相同，應(yīng)分別采用不同的會(huì)計(jì)處理方法：別采用不同的會(huì)計(jì)處理方法：1、如果短期借款的利息按月支付，或雖然到期連同本金一起、如果短期借款的利息按月支付，或雖然到期連同本金一起支付，但利息數(shù)額不大，則作為財(cái)務(wù)

10、費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損支付，但利息數(shù)額不大，則作為財(cái)務(wù)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。益。例例10-2若上述若上述A公司取得的臨時(shí)公司取得的臨時(shí)(ln sh)借款利息按月支借款利息按月支付，生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款利息在本金到期償還時(shí)一起支付。付，生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款利息在本金到期償還時(shí)一起支付。每月支付臨時(shí)借款利息時(shí)：每月支付臨時(shí)借款利息時(shí)： 第九頁，共七十一頁。第二節(jié)第二節(jié) 短期短期(dun q)借款借款 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 到期連同本金一起支付生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款利息時(shí)到期連同本金一起支付生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款利息時(shí) 借：短期借款借：短期借款生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款10 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)

11、費(fèi)用 300 貸：銀行存款貸：銀行存款10 3002、如果短期借款的利息按期、如果短期借款的利息按期(nq)(季、半年季、半年)支付，或到支付，或到期連同本金一起支付，且利息數(shù)額較大的，則應(yīng)當(dāng)先期連同本金一起支付，且利息數(shù)額較大的，則應(yīng)當(dāng)先按月計(jì)提計(jì)入當(dāng)期損益，然后集中支付。實(shí)際支付的按月計(jì)提計(jì)入當(dāng)期損益，然后集中支付。實(shí)際支付的利息額與計(jì)提的利息額的差額計(jì)入當(dāng)期損益。利息額與計(jì)提的利息額的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 第十頁，共七十一頁。第二節(jié)第二節(jié) 短期短期(dun q)借款借款例例10-3若上述若上述A公司取得的臨時(shí)借款為公司取得的臨時(shí)借款為400 000元，元，利息利息(lx)每月計(jì)提，按季支付

12、。因每月計(jì)提，按季支付。因6月月1日利率調(diào)低為日利率調(diào)低為5.2%，季末實(shí)際支付利息，季末實(shí)際支付利息5800元元前兩個(gè)月每月預(yù)提臨時(shí)借款利息時(shí)：前兩個(gè)月每月預(yù)提臨時(shí)借款利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息2 000季支付臨時(shí)借款利息時(shí)：季支付臨時(shí)借款利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1760 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息1760 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 5760 貸：銀行存款貸：銀行存款 5760第十一頁，共七十一頁。第二節(jié)第二節(jié) 短期短期(dun q)借款借款（三）短期借款（三）短期借款(ji kun)的歸還的歸還企業(yè)在短期借款到期歸還本金時(shí)，應(yīng)借記企業(yè)在

13、短期借款到期歸還本金時(shí)，應(yīng)借記“短期借款短期借款”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。例例10-4上述上述A公司的短期借款公司的短期借款50 000元已到期，利息元已到期，利息已全部支付。已全部支付。 借：短期借款借：短期借款臨時(shí)借款臨時(shí)借款40 000 生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款50 000 第十二頁，共七十一頁。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付應(yīng)付(yng f)賬款與應(yīng)付賬款與應(yīng)付(yng f)票據(jù)票據(jù)一、應(yīng)付賬款一、應(yīng)付賬款(一一)應(yīng)付賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)應(yīng)付賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)1.應(yīng)付賬款及其確認(rèn)應(yīng)付賬款及其確認(rèn) 應(yīng)付賬款是指企業(yè)應(yīng)付賬款是指企業(yè)(qy)因

14、購買材料、商品或接受勞務(wù)等經(jīng)營性因購買材料、商品或接受勞務(wù)等經(jīng)營性活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)?；顒?dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。 應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定原則上應(yīng)以與所購貨物所有權(quán)應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定原則上應(yīng)以與所購貨物所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。實(shí)際工作中要分三種情況來處理：實(shí)際工作中要分三種情況來處理：貨物和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的，應(yīng)付賬款一般在貨物驗(yàn)貨物和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的，應(yīng)付賬款一般在貨物驗(yàn)收入庫后，按發(fā)票賬單登記入賬。收入庫后，按發(fā)票賬單登記入賬。 第十三頁，共七十一頁。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付應(yīng)付(yng f)賬款與應(yīng)付賬款與應(yīng)付(yng f)票

15、據(jù)票據(jù)發(fā)票賬單先到貨物后到的，先保管好發(fā)票賬單，等發(fā)票賬單先到貨物后到的，先保管好發(fā)票賬單，等貨物到達(dá)并驗(yàn)收入庫后，再根據(jù)發(fā)票賬單登記應(yīng)付貨物到達(dá)并驗(yàn)收入庫后，再根據(jù)發(fā)票賬單登記應(yīng)付賬款。賬款。貨物先到發(fā)票賬單后到的，平時(shí)先保管好入庫單，等發(fā)票貨物先到發(fā)票賬單后到的，平時(shí)先保管好入庫單，等發(fā)票賬單到達(dá)后再入賬；月終發(fā)票賬單仍未到達(dá)時(shí)，應(yīng)先估價(jià)賬單到達(dá)后再入賬；月終發(fā)票賬單仍未到達(dá)時(shí)，應(yīng)先估價(jià)入賬，待下月初再用紅字予以沖回，以便將來發(fā)票賬單到入賬，待下月初再用紅字予以沖回，以便將來發(fā)票賬單到達(dá)時(shí)再按正常情況入賬。達(dá)時(shí)再按正常情況入賬。2.應(yīng)付賬款的計(jì)價(jià)應(yīng)付賬款的計(jì)價(jià)應(yīng)付賬款直接應(yīng)付賬款直接(zh

16、ji)按未來應(yīng)付金額入賬，而不是按照未按未來應(yīng)付金額入賬，而不是按照未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果供貨方代墊了運(yùn)雜費(fèi)，來應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果供貨方代墊了運(yùn)雜費(fèi)，且需向供貨方支付增值稅，則運(yùn)雜費(fèi)和增值且需向供貨方支付增值稅，則運(yùn)雜費(fèi)和增值第十四頁，共七十一頁。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付應(yīng)付(yng f)賬款與應(yīng)付賬款與應(yīng)付(yng f)票據(jù)票據(jù)稅也應(yīng)計(jì)入稅也應(yīng)計(jì)入(j r)應(yīng)付賬款之中。應(yīng)付賬款之中。企業(yè)購貨時(shí)如果享有現(xiàn)金折扣，應(yīng)按總價(jià)法核算。總價(jià)企業(yè)購貨時(shí)如果享有現(xiàn)金折扣，應(yīng)按總價(jià)法核算?？們r(jià)法是指應(yīng)付賬款按不扣除現(xiàn)金折扣的發(fā)票金額入賬，法是指應(yīng)付賬款按不扣除現(xiàn)金折扣的發(fā)票金額入賬，如果在折扣期內(nèi)付

17、款而享受現(xiàn)金折扣，則視為一種理如果在折扣期內(nèi)付款而享受現(xiàn)金折扣，則視為一種理財(cái)收益，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)收益，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。(二二)應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理為了反映和監(jiān)督應(yīng)付賬款的發(fā)生、歸還和結(jié)欠情況，企業(yè)為了反映和監(jiān)督應(yīng)付賬款的發(fā)生、歸還和結(jié)欠情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶。賬戶?！皯?yīng)付賬款應(yīng)付賬款”的明細(xì)賬戶應(yīng)的明細(xì)賬戶應(yīng)按供貨單位名稱設(shè)置。按供貨單位名稱設(shè)置。例例10-5B公司公司2007年年5月月1日向日向D公司購入一批公司購入一批第十五頁，共七十一頁。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付應(yīng)付(yng f)賬款與應(yīng)付賬款與應(yīng)付(yng f)票據(jù)票據(jù)原材料，發(fā)票中注明的買價(jià)為原材料

18、，發(fā)票中注明的買價(jià)為100 000元，增值稅為元，增值稅為17 000元，共計(jì)元，共計(jì)117 000元。原材料已全部元。原材料已全部(qunb)驗(yàn)收入庫，驗(yàn)收入庫，但貨款未付。但貨款未付。D公司的付款條件為公司的付款條件為“2/10、N/30”。B公司采用總價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。公司采用總價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(1)5月月1日購入原材料時(shí)：日購入原材料時(shí)：借：原材料借：原材料 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額)17 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款D公司公司 117 000(2)假如假如5月月8日支付貨款時(shí)：日支付貨款時(shí)：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款D公司公司117

19、000 貸：貸： 銀行存款銀行存款 115 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000第十六頁，共七十一頁。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付應(yīng)付(yng f)賬款與應(yīng)付賬款與應(yīng)付(yng f)票據(jù)票據(jù)(3)假如假如5月月20日支付貨款時(shí)：日支付貨款時(shí)：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款D公司公司 117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 000二、應(yīng)付票據(jù)二、應(yīng)付票據(jù)(一一)應(yīng)付票據(jù)及其內(nèi)容應(yīng)付票據(jù)及其內(nèi)容應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定(zhdng)日期無條日期無條件支付特定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。與應(yīng)付賬件支付特定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。與應(yīng)付賬款

20、相比，它具有兩個(gè)特點(diǎn)：一是可以延遲一定期限后付款；款相比，它具有兩個(gè)特點(diǎn)：一是可以延遲一定期限后付款；二是除非無力支付，否則不能拒付。二是除非無力支付，否則不能拒付。應(yīng)付票據(jù)分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。應(yīng)付票據(jù)分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。應(yīng)付票據(jù)按其票面價(jià)值入賬。但如果應(yīng)付票據(jù)是帶應(yīng)付票據(jù)按其票面價(jià)值入賬。但如果應(yīng)付票據(jù)是帶第十七頁，共七十一頁。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付應(yīng)付(yng f)賬款與應(yīng)付賬款與應(yīng)付(yng f)票據(jù)票據(jù)息的，則應(yīng)按期或在中期和年末，對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)息的，則應(yīng)按期或在中期和年末，對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 (二二)應(yīng)付

21、票據(jù)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)處理為了反映和監(jiān)督應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、償還和結(jié)欠情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)為了反映和監(jiān)督應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、償還和結(jié)欠情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置置“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶。應(yīng)付票據(jù)的明細(xì)賬戶應(yīng)按票據(jù)種類和賬戶。應(yīng)付票據(jù)的明細(xì)賬戶應(yīng)按票據(jù)種類和收款人名稱設(shè)置。為了加強(qiáng)應(yīng)付票據(jù)的管理，應(yīng)設(shè)置收款人名稱設(shè)置。為了加強(qiáng)應(yīng)付票據(jù)的管理，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付應(yīng)付票據(jù)備查簿票據(jù)備查簿”，詳細(xì)記錄每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、付款，詳細(xì)記錄每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、付款日期和金額以及注銷日期和金額以及注銷(zhxio)等情況。等情況。1.帶息票據(jù)帶息票據(jù)帶息票據(jù)是指在票據(jù)到期日，付款人按票面金額加應(yīng)計(jì)利帶息票據(jù)是指在票據(jù)到

22、期日，付款人按票面金額加應(yīng)計(jì)利息向收款人支付款項(xiàng)的票據(jù)。這種票據(jù)的息向收款人支付款項(xiàng)的票據(jù)。這種票據(jù)的第十八頁，共七十一頁。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付應(yīng)付(yng f)賬款與應(yīng)付賬款與應(yīng)付(yng f)票據(jù)票據(jù)到期值等于面值加利息。到期值等于面值加利息。例例10-7C公司公司2007年年10月月31日購入一批材料，價(jià)值日購入一批材料，價(jià)值20 000元，稅率元，稅率17%，當(dāng)即出具一張面值，當(dāng)即出具一張面值23 400元、期限元、期限為為4個(gè)月、年利率為個(gè)月、年利率為9%的帶息商業(yè)匯票。該企業(yè)由于票據(jù)的帶息商業(yè)匯票。該企業(yè)由于票據(jù)到期時(shí)無力付款，拖延至到期時(shí)無力付款，拖延至2008年年3月月31日將到

23、期值連同每日將到期值連同每日日1的罰款以銀行存款一并歸還的罰款以銀行存款一并歸還(guhun)。2007年年10月月31日購入材料時(shí)：日購入材料時(shí)：借：原材料借：原材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)進(jìn)) 3 400 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 23 400 第十九頁，共七十一頁。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付應(yīng)付(yng f)賬款與應(yīng)付賬款與應(yīng)付(yng f)票據(jù)票據(jù)2007年年12月月31日計(jì)提本年度應(yīng)付利息時(shí)：日計(jì)提本年度應(yīng)付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 351 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 3512008年年2月月28日票據(jù)到期無力日票據(jù)到期無力(wl)支付時(shí)：支付時(shí)：借：應(yīng)

24、付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 23 400 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 351 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 351 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 24 102（企業(yè)自己承兌的）（企業(yè)自己承兌的）2008年年3月月31日支付票據(jù)款時(shí)：日支付票據(jù)款時(shí)：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 24 102 營業(yè)外支出營業(yè)外支出(23 400130)702 貸：銀行存款貸：銀行存款 24 804 第二十頁，共七十一頁。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付應(yīng)付(yng f)賬款與應(yīng)付賬款與應(yīng)付(yng f)票據(jù)票據(jù)2.不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)是指在票據(jù)到期日，按票面金額向收款人付款的不帶息票據(jù)是指在票據(jù)到期日，按票面金額向收款人付款的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票。例例10

25、-8D公司公司2007年年6月月1日購入一批價(jià)款日購入一批價(jià)款400 000元，元，稅率為稅率為17%的材料，當(dāng)即開出一張面值為的材料，當(dāng)即開出一張面值為468 000元、元、期限為期限為6個(gè)月的不帶息銀行承兌匯票。向銀行申請(qǐng)承兌個(gè)月的不帶息銀行承兌匯票。向銀行申請(qǐng)承兌時(shí)支付時(shí)支付(zhf)手續(xù)費(fèi)為手續(xù)費(fèi)為2。企業(yè)在票據(jù)到期時(shí)，存款賬戶。企業(yè)在票據(jù)到期時(shí)，存款賬戶只有只有200 000元，其余在一個(gè)月后連同每日元，其余在一個(gè)月后連同每日5的罰款一并的罰款一并支付。支付。支付承兌手續(xù)費(fèi)時(shí)（銀行承兌匯票都需要支付）支付承兌手續(xù)費(fèi)時(shí)（銀行承兌匯票都需要支付）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 936 貸：銀行

26、存款貸：銀行存款 936 第二十一頁，共七十一頁。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付應(yīng)付(yng f)賬款與應(yīng)付賬款與應(yīng)付(yng f)票據(jù)票據(jù)6月月1日購入材料時(shí)：日購入材料時(shí)：借：原材料借：原材料 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)進(jìn))68 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 468 000票據(jù)到期無足額款項(xiàng)支付時(shí)：票據(jù)到期無足額款項(xiàng)支付時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 468 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 000 短期借款短期借款 268 000（銀行承兌的）（銀行承兌的）一月一月(y yu)后支付余款及罰息時(shí)：后支付余款及罰息時(shí)：借：短期借款借：短期借款 268 000 營

27、業(yè)外支出營業(yè)外支出(268 000530)40 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 308 200 第二十二頁，共七十一頁。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付應(yīng)付(yng f)賬款與應(yīng)付賬款與應(yīng)付(yng f)票據(jù)票據(jù)三、預(yù)收賬款三、預(yù)收賬款 預(yù)收賬款是指企業(yè)預(yù)收賬款是指企業(yè)(qy)在銷貨或提供勞務(wù)之前，按照合同在銷貨或提供勞務(wù)之前，按照合同規(guī)定預(yù)先向購貨單位或接受勞務(wù)供應(yīng)的單位收取的款項(xiàng)。規(guī)定預(yù)先向購貨單位或接受勞務(wù)供應(yīng)的單位收取的款項(xiàng)。預(yù)收賬款的核算有兩種作法：預(yù)收賬款的核算有兩種作法：一是單獨(dú)設(shè)置一是單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶進(jìn)行核算，并將其期末數(shù)賬戶進(jìn)行核算，并將其期末數(shù)直接填列在資產(chǎn)負(fù)債表中直接

28、填列在資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)收賬款預(yù)收賬款” 項(xiàng)目中。此方法項(xiàng)目中。此方法在預(yù)收賬款較多的企業(yè)采用；在預(yù)收賬款較多的企業(yè)采用；二是利用二是利用“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶進(jìn)行核算，但期末需根據(jù)賬戶進(jìn)行核算，但期末需根據(jù)“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”的明細(xì)賬戶余額分析填列資產(chǎn)負(fù)債表中的明細(xì)賬戶余額分析填列資產(chǎn)負(fù)債表中的的“預(yù)收賬款預(yù)收賬款” 項(xiàng)目。此法在預(yù)收賬款不多的企業(yè)采項(xiàng)目。此法在預(yù)收賬款不多的企業(yè)采用。用。 第二十三頁，共七十一頁。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付應(yīng)付(yng f)賬款與應(yīng)付賬款與應(yīng)付(yng f)票據(jù)票據(jù)例例10-9E公司公司(n s)2007年年5月月1日與日與B公司簽訂貨款金公司簽訂貨款金額為額為10

29、0 000元元(不含增值稅不含增值稅)、預(yù)計(jì)、預(yù)計(jì)3個(gè)月交貨、先預(yù)付個(gè)月交貨、先預(yù)付50%貨款、完工交貨全部結(jié)付的供銷合同一份，增值稅稅率貨款、完工交貨全部結(jié)付的供銷合同一份，增值稅稅率為為17%。1.采用單獨(dú)設(shè)置采用單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶的方法賬戶的方法(1)5月月1日預(yù)收貨款時(shí)：日預(yù)收貨款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 50 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款B公司公司 50 000(2)8月月1日交付貨物時(shí)：日交付貨物時(shí)：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款B公司公司 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)17

30、 000 第二十四頁，共七十一頁。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付應(yīng)付(yng f)賬款與應(yīng)付賬款與應(yīng)付(yng f)票據(jù)票據(jù)(3)收到購貨單位結(jié)付余款時(shí)：收到購貨單位結(jié)付余款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 67 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款B公司公司 67 0002.采用采用(ciyng)不單獨(dú)設(shè)置不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶的方賬戶的方法核算時(shí)，上述分錄中的法核算時(shí)，上述分錄中的“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”應(yīng)改應(yīng)改為為“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”。 第二十五頁，共七十一頁。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付應(yīng)付(yng f)職工薪酬職工薪酬一、職工薪酬的含義和范圍一、職工薪酬的含義和范圍職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給

31、予的各種形式的職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。1、內(nèi)容包括：、內(nèi)容包括：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)）醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)(sh y)、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利；）解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利；第二十六頁，共七十一頁。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付應(yīng)付(yng f)職工薪酬職工薪酬（7）其他相關(guān)支出，如給職工配偶、

32、子女或其）其他相關(guān)支出，如給職工配偶、子女或其他被職工贍養(yǎng)人員提供的福利他被職工贍養(yǎng)人員提供的福利(fl)。2、職工范圍包括：、職工范圍包括：（1）與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員（含）與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員（含全職、兼職及臨時(shí)職工）；全職、兼職及臨時(shí)職工）；（2）企業(yè)正式任命的人員（如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)）企業(yè)正式任命的人員（如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)成員等）；或?qū)徲?jì)委員會(huì)成員等）；（3）在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供服務(wù)的）在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供服務(wù)的人員。人員。第二十七頁，共七十一頁。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付應(yīng)付(yng f)職工薪酬職工薪酬3、時(shí)間范圍包括：、時(shí)間范圍包括： 職

33、工任職期間和離職之后提供的薪酬。職工任職期間和離職之后提供的薪酬。4、薪酬支付形式包括：、薪酬支付形式包括：（1）貨幣資產(chǎn)支付；）貨幣資產(chǎn)支付；（2）非貨幣資產(chǎn)支付；）非貨幣資產(chǎn)支付；（3）股份支付；股份支付是指以擁有股票的形式支付職工）股份支付；股份支付是指以擁有股票的形式支付職工薪酬，待一時(shí)間之后（如退休后），可將擁有的股份兌薪酬，待一時(shí)間之后（如退休后），可將擁有的股份兌換成貨幣性薪酬的薪酬支付方式。所以，這種薪酬支付換成貨幣性薪酬的薪酬支付方式。所以，這種薪酬支付方式具有期權(quán)性質(zhì)。方式具有期權(quán)性質(zhì)。不同的薪酬支付方式，其會(huì)計(jì)不同的薪酬支付方式，其會(huì)計(jì)(kui j)確認(rèn)與計(jì)量不同。這里僅

34、確認(rèn)與計(jì)量不同。這里僅介紹前兩種。股份支付方式將在股份支付準(zhǔn)則中講解。介紹前兩種。股份支付方式將在股份支付準(zhǔn)則中講解。第二十八頁，共七十一頁。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付應(yīng)付(yng f)職工薪酬職工薪酬二、貨幣性職工薪酬核算二、貨幣性職工薪酬核算（一）貨幣性職工薪酬的確認(rèn)（一）貨幣性職工薪酬的確認(rèn)除辭退福利外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間除辭退福利外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間根據(jù)職工提供服務(wù)受益對(duì)象，將職工薪酬全部確認(rèn)為相根據(jù)職工提供服務(wù)受益對(duì)象，將職工薪酬全部確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬負(fù)債。關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬負(fù)債。（二）貨幣性職

35、工薪酬的計(jì)量（二）貨幣性職工薪酬的計(jì)量1、有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，如各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房、有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，如各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等多數(shù)薪酬項(xiàng)目公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等多數(shù)薪酬項(xiàng)目(xingm)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提；，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提；2、無明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)、無明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況計(jì)算確定。每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債據(jù)和自身實(shí)際情況計(jì)算確定。每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債第二十九頁，共七十一頁。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付應(yīng)付(yng f)職工薪酬職工薪酬表日應(yīng)根據(jù)物價(jià)變動(dòng)及下年度薪酬計(jì)劃等進(jìn)行復(fù)核調(diào)整。表日應(yīng)根據(jù)

36、物價(jià)變動(dòng)及下年度薪酬計(jì)劃等進(jìn)行復(fù)核調(diào)整。（三）貨幣性職工薪酬的帳務(wù)處理（三）貨幣性職工薪酬的帳務(wù)處理1、根據(jù)本月、根據(jù)本月(bn yu)考勤記錄、產(chǎn)量記錄等原始憑證，確認(rèn)和考勤記錄、產(chǎn)量記錄等原始憑證，確認(rèn)和計(jì)算本月計(jì)算本月(bn yu)薪酬負(fù)債時(shí)：薪酬負(fù)債時(shí)：借：生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本等借：生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本等 制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等 在建工程、研發(fā)支出等在建工程、研發(fā)支出等 利潤分配利潤分配職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬2、實(shí)發(fā)職工薪酬時(shí)：、實(shí)發(fā)職工薪酬時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬（實(shí)發(fā)金額）借：應(yīng)付職工薪酬（實(shí)發(fā)金額） 貸

37、：現(xiàn)金或銀行存款貸：現(xiàn)金或銀行存款第三十頁，共七十一頁。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付應(yīng)付(yng f)職工薪酬職工薪酬3、代扣個(gè)人所得稅及企業(yè)代職工墊付款項(xiàng)、代扣個(gè)人所得稅及企業(yè)代職工墊付款項(xiàng)(kunxing)：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款4、上繳社保資金、住房公積金，劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教、上繳社保資金、住房公積金，劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等：育經(jīng)費(fèi)等：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款貸：銀行存款例例1010A公司公司2007年年8月應(yīng)發(fā)工資月應(yīng)發(fā)工資1000萬元，其中：生萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資產(chǎn)部門直

38、接生產(chǎn)人員工資500萬元，生產(chǎn)部門管理人員工萬元，生產(chǎn)部門管理人員工資資100萬元，公司管理部門人員工資萬元，公司管理部門人員工資150萬元，公司專設(shè)的萬元，公司專設(shè)的產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資50萬萬第三十一頁，共七十一頁。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付應(yīng)付(yng f)職工薪酬職工薪酬元，在建工程人員工資元，在建工程人員工資160萬元，公司開發(fā)管理系統(tǒng)人員工萬元，公司開發(fā)管理系統(tǒng)人員工資資40萬元。根據(jù)萬元。根據(jù)(gnj)國家和地方政府的有關(guān)規(guī)定，該企國家和地方政府的有關(guān)規(guī)定，該企業(yè)按照工資總額業(yè)按照工資總額10、12、2和和10.5分別計(jì)提醫(yī)分別計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和

39、住房公積金，療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，并繳納相關(guān)機(jī)構(gòu)，按照工資總額的并繳納相關(guān)機(jī)構(gòu)，按照工資總額的2和和1.5計(jì)提工計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。公司預(yù)計(jì)會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。公司預(yù)計(jì)2007年應(yīng)承擔(dān)的職年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的2，其受益對(duì)象為上，其受益對(duì)象為上述所有人員。假定該公司管理系統(tǒng)處于開發(fā)階段，并符合述所有人員。假定該公司管理系統(tǒng)處于開發(fā)階段，并符合準(zhǔn)則規(guī)定的資本化為無形資產(chǎn)的條件。準(zhǔn)則規(guī)定的資本化為無形資產(chǎn)的條件。（1）分配職工薪酬的賬務(wù)處理：）分配職工薪酬的賬務(wù)處理： 第三十二頁，共七十一頁。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付

40、應(yīng)付(yng f)職工薪酬職工薪酬借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 7 000 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 1 400 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2 100 000 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 700 000 在建工程在建工程(gngchng) 2 240 000 研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出 560 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 10 000 000 職工福利職工福利 200 000 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 2 400 000 住房公積金住房公積金 1 050 000 工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi) 200 000 職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) 150 000 第三十三頁，共七十一頁。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付

41、應(yīng)付(yng f)職工薪酬職工薪酬（2）實(shí)際支付職工薪酬時(shí)：）實(shí)際支付職工薪酬時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 10 000 000 職工福利職工福利 200 000 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)2 400 000 住房公積金住房公積金1 050 000 工會(huì)工會(huì)(gnghu)經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi) 200 000 職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)150 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 14 000 000第三十四頁，共七十一頁。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付應(yīng)付(yng f)職工薪酬職工薪酬三、非貨幣性薪酬的核算三、非貨幣性薪酬的核算（一）非貨幣性薪酬的計(jì)量（一）非貨幣性薪酬的計(jì)量1、以本企業(yè)產(chǎn)品支付的職工薪酬，按產(chǎn)品

42、成本計(jì)入相關(guān)成本或、以本企業(yè)產(chǎn)品支付的職工薪酬，按產(chǎn)品成本計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用。同時(shí)按公允售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅金。費(fèi)用。同時(shí)按公允售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅金。2、以外購商品、以外購商品(shngpn)支付的職工薪酬，按商品支付的職工薪酬，按商品(shngpn)公允公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，同時(shí)轉(zhuǎn)出相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅金。價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，同時(shí)轉(zhuǎn)出相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅金。3、無償向職工提供住房、汽車等資產(chǎn)的，按每月應(yīng)計(jì)折舊、無償向職工提供住房、汽車等資產(chǎn)的，按每月應(yīng)計(jì)折舊計(jì)入薪酬和管理費(fèi)用。計(jì)入薪酬和管理費(fèi)用。4、租入房屋等資產(chǎn)供職工無償居住使用的，按應(yīng)付租金、租入房屋等資產(chǎn)供職工無償居住使用的，按應(yīng)付租金計(jì)入薪酬和管理費(fèi)用。計(jì)

43、入薪酬和管理費(fèi)用。第三十五頁，共七十一頁。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付應(yīng)付(yng f)職工薪酬職工薪酬（二）非貨幣性薪酬的帳務(wù)處理（二）非貨幣性薪酬的帳務(wù)處理1、以本企業(yè)產(chǎn)品支付的職工薪酬、以本企業(yè)產(chǎn)品支付的職工薪酬借：應(yīng)付借：應(yīng)付(yng f)職工薪酬職工薪酬 貸：庫存商品（成本價(jià)）貸：庫存商品（成本價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）增（銷）2、以外購商品支付的職工薪酬、以外購商品支付的職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：庫存商品（公允價(jià)）貸：庫存商品（公允價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（轉(zhuǎn)出）增（轉(zhuǎn)出）3、提供或租入住房供職工無償居住的薪酬提供或租入住房供職工無償居住的薪酬借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付

44、職工薪酬第三十六頁，共七十一頁。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付應(yīng)付(yng f)職工薪酬職工薪酬 貸：累計(jì)折舊（提供住房供職工無償居住的）貸：累計(jì)折舊（提供住房供職工無償居住的） 其他應(yīng)付款（租入其他應(yīng)付款（租入(z r)住房供職工無償居住的）住房供職工無償居住的）例例10-11 A A公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200200名，名，20209 9年年2 2月，公司以其生產(chǎn)的成本為月，公司以其生產(chǎn)的成本為1000010000元的液晶彩元的液晶彩電和外購的每臺(tái)不含稅價(jià)格為電和外購的每臺(tái)不含稅價(jià)格為10001000元的電暖氣作為福利元的電暖氣作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型

45、號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)1400014000元，元，A A公司適用的增值稅率為公司適用的增值稅率為17%17%；A A公司購買的電公司購買的電暖氣也開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為暖氣也開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%17%。假定。假定200200名職工中名職工中170170名為直接參加生產(chǎn)的職工，名為直接參加生產(chǎn)的職工，3030名為總部名為總部管理人員。管理人員。第三十七頁，共七十一頁。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付應(yīng)付(yng f)職工薪酬職工薪酬發(fā)放彩電時(shí)：發(fā)放彩電時(shí)：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 1701701400014000（1+17%1+17%）

46、 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 30301400014000（1+17%1+17%） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 32760003276000借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 32760003276000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入(shur)(shur) 28000002800000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）增（銷） 476000476000 借借: :主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 20000002000000 貸：庫存商品貸：庫存商品 20000002000000放電暖氣時(shí)：放電暖氣時(shí)：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 198 900198 900 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 35 10035 100 貸：應(yīng)付

47、職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 234000234000第三十八頁，共七十一頁。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付應(yīng)付(yng f)職工薪酬職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 234000234000 貸：庫存商品貸：庫存商品 200 000200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）增（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 34 00034 000例例10-12丙公司為部門經(jīng)理每人提供一輛汽車免費(fèi)使用丙公司為部門經(jīng)理每人提供一輛汽車免費(fèi)使用(shyng)(shyng)，該公司共有部門經(jīng)理，該公司共有部門經(jīng)理2020名，假定每輛汽車每月計(jì)提名，假定每輛汽車每月計(jì)提折舊折舊10001000元；該公司還為其元；該公司還為其5 5

48、名副總裁每人租賃一套公寓免費(fèi)名副總裁每人租賃一套公寓免費(fèi)使用，月租金為每套使用，月租金為每套80008000元（假定上述人員發(fā)生的費(fèi)用無元（假定上述人員發(fā)生的費(fèi)用無法認(rèn)定受益對(duì)象）。法認(rèn)定受益對(duì)象）。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 60 00060 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 6000060000 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 6000060000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 20 00020 000 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 40 00040 000第三十九頁，共七十一頁。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付應(yīng)付(yng f)職工薪酬職工薪酬四、辭退福利的核算四、辭退福利的核算（一）辭退福利的內(nèi)容（一

49、）辭退福利的內(nèi)容1、在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，企業(yè)、在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，企業(yè)決定決定解除與職工的勞解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予動(dòng)關(guān)系而給予(jy)的補(bǔ)償。這種辭退計(jì)劃在企業(yè)與職工的補(bǔ)償。這種辭退計(jì)劃在企業(yè)與職工商定后，職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利，是一種確定商定后，職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利，是一種確定事項(xiàng)。事項(xiàng)。2、在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，企業(yè)為鼓勵(lì)職工自愿接受裁、在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，企業(yè)為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減建議而給予的補(bǔ)償。這種辭退建議提出后，職工有權(quán)選減建議而給予的補(bǔ)償。這種辭退建議提出后，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職，是一種或有事項(xiàng)。擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職，是一種或

50、有事項(xiàng)。另外，職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來不再為另外，職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供使之具有辭企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供使之具有辭第四十頁，共七十一頁。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付應(yīng)付(yng f)職工薪酬職工薪酬退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)?，如職工因病、因傷等喪失勞退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)模缏毠ひ虿?、因傷等喪失勞?dòng)能力的，應(yīng)當(dāng)視同辭退福利處理。動(dòng)能力的，應(yīng)當(dāng)視同辭退福利處理。（二）辭退福利的支付方式（二）辭退福利的支付方式1、一次性支付補(bǔ)償方式；、一次性支付補(bǔ)償方式；2、分期支付補(bǔ)償方式。這又分為提高退休后的養(yǎng)老金標(biāo)準(zhǔn)；、分期支付補(bǔ)償方式。這又分為提

51、高退休后的養(yǎng)老金標(biāo)準(zhǔn)；提高離職后的福利標(biāo)準(zhǔn)；將原先工資支付達(dá)辭職后未來提高離職后的福利標(biāo)準(zhǔn)；將原先工資支付達(dá)辭職后未來某一期末，如再就業(yè)期末。某一期末，如再就業(yè)期末。（三）辭退福利的確認(rèn)（三）辭退福利的確認(rèn)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)由此引起的預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)由此引起的預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益：當(dāng)期損益：1、企業(yè)已經(jīng)、企業(yè)已經(jīng)(y jing)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并且即將實(shí)施（指將在未來一年內(nèi)實(shí)施完畢）；建議，并且即將實(shí)施（指將在未來一年內(nèi)實(shí)施完畢）；第四十一頁，共七十一頁。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付應(yīng)付(yng

52、f)職工薪酬職工薪酬2、企業(yè)不能單方面撤回解除、企業(yè)不能單方面撤回解除(jich)勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議。議。（四）辭退福利的計(jì)量（四）辭退福利的計(jì)量1、對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃規(guī)定的擬辭、對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量及每一位職工的辭退補(bǔ)償額等計(jì)算辭退福利負(fù)債。退職工數(shù)量及每一位職工的辭退補(bǔ)償額等計(jì)算辭退福利負(fù)債。2、對(duì)于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)計(jì)接受裁減建、對(duì)于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)計(jì)接受裁減建議的職工數(shù)量及每一位職工的辭退補(bǔ)償額等計(jì)算辭退議的職工數(shù)量及每一位職工的辭退補(bǔ)償額等計(jì)算辭退福利負(fù)債。福利

53、負(fù)債。分期支付辭退福利時(shí)，如果支付期限超過一年，則應(yīng)當(dāng)選擇與預(yù)分期支付辭退福利時(shí)，如果支付期限超過一年，則應(yīng)當(dāng)選擇與預(yù)計(jì)支付期限相同的銀行貸款利率作為折計(jì)支付期限相同的銀行貸款利率作為折第四十二頁，共七十一頁。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付應(yīng)付(yng f)職工薪酬職工薪酬現(xiàn)率，對(duì)辭退福利進(jìn)行折現(xiàn)后計(jì)量?，F(xiàn)率，對(duì)辭退福利進(jìn)行折現(xiàn)后計(jì)量。例例10-12A公司公司06年年9月制定一項(xiàng)職工自愿接受裁減建月制定一項(xiàng)職工自愿接受裁減建議擬從議擬從07年年1月月1日起裁減車間日起裁減車間(chjin)副主任副主任5名，假名，假定每人一次性補(bǔ)償額均為定每人一次性補(bǔ)償額均為10萬元，建議被接受的概萬元，建議被接受的概率如

54、下：率如下：裁減建議已與職工溝通同意，并得到董事會(huì)正式批準(zhǔn)，裁減建議已與職工溝通同意，并得到董事會(huì)正式批準(zhǔn)，將于下一年度內(nèi)執(zhí)行完畢。將于下一年度內(nèi)執(zhí)行完畢。解：應(yīng)付職工薪酬解：應(yīng)付職工薪酬=（110%+225%+340%+430%+55%）10=3.2510=32.5萬元萬元接收人數(shù)接收人數(shù)12345發(fā)生概率發(fā)生概率10%25%40%30%5%第四十三頁，共七十一頁。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付應(yīng)付(yng f)職工薪酬職工薪酬借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 325000 貸：應(yīng)付職工貸：應(yīng)付職工(zhgng)薪酬薪酬 325000五、職工薪酬的披露五、職工薪酬的披露（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露于職工薪酬有關(guān)的

55、下列信息：（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露于職工薪酬有關(guān)的下列信息：1、應(yīng)支付的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼以及期末應(yīng)付未付金、應(yīng)支付的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼以及期末應(yīng)付未付金額；額；2、應(yīng)繳納的、應(yīng)繳納的“五險(xiǎn)一金五險(xiǎn)一金”；3、為職工提供的非貨幣性福利及其計(jì)算依據(jù)；、為職工提供的非貨幣性福利及其計(jì)算依據(jù)；4、辭退福利補(bǔ)償及其期末應(yīng)付未金額；、辭退福利補(bǔ)償及其期末應(yīng)付未金額；5、其他職工薪酬。、其他職工薪酬。第四十四頁，共七十一頁。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付應(yīng)付(yng f)職工薪酬職工薪酬（二）對(duì)于自愿接受裁減建議而產(chǎn)生（二）對(duì)于自愿接受裁減建議而產(chǎn)生(chnshng)的或有負(fù)債，應(yīng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則披露：的或

56、有負(fù)債，應(yīng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則披露：1、形成原因；、形成原因；2、經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性；、經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性；3、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?。、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?。（三）辭退福利預(yù)計(jì)負(fù)債與實(shí)際發(fā)生額相差（三）辭退福利預(yù)計(jì)負(fù)債與實(shí)際發(fā)生額相差較大的，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債中披露差額較大的原較大的，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債中披露差額較大的原因。因。第四十五頁，共七十一頁。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)按照稅法和稅制規(guī)定，應(yīng)向國家應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)按照稅法和稅制規(guī)定，應(yīng)向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的各種稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的各種( zhn)稅金。目前，我國企業(yè)按稅金。目前，我國企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的稅

57、金主要有：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)規(guī)定應(yīng)繳納的稅金主要有：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)自愿補(bǔ)償費(fèi)，以及代扣代繳的個(gè)人所得稅等。礦產(chǎn)自愿補(bǔ)償費(fèi)，以及代扣代繳的個(gè)人所得稅等。 為了反映和監(jiān)督各種稅金的結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置為了反映和監(jiān)督各種稅金的結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。應(yīng)交稅費(fèi)的明細(xì)賬戶應(yīng)按稅種設(shè)賬戶。應(yīng)交稅費(fèi)的明細(xì)賬戶應(yīng)按稅種設(shè)置。企業(yè)除印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)置。企業(yè)除印花稅、耕地占用稅以及其他不

58、需要預(yù)計(jì)應(yīng)交的稅金外，其他各項(xiàng)稅金都應(yīng)通過應(yīng)交的稅金外，其他各項(xiàng)稅金都應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶進(jìn)行核算。賬戶進(jìn)行核算。 第四十六頁，共七十一頁。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)一、應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交增值稅增值稅是就貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。所有增值稅是就貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。所有生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的一般納稅人和小規(guī)模納生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的一般納稅人和小規(guī)模納稅人都應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。稅人都應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。（一）一般納稅人的核算（一）一般納稅人的核算一般納稅人的增值稅核算有四個(gè)主要特點(diǎn)：有權(quán)使用增值一般納稅人的增值稅核算有四個(gè)主要特點(diǎn)：有權(quán)使用增值

59、稅專用發(fā)票稅專用發(fā)票(zhun yn f pio)；增值稅實(shí)行抵扣方式上交；增值稅實(shí)行抵扣方式上交；實(shí)行價(jià)外計(jì)征；在實(shí)行價(jià)外計(jì)征；在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“應(yīng)交增應(yīng)交增值稅值稅”、“未交增值稅未交增值稅”明細(xì)科目核算，兩個(gè)明細(xì)賬均須明細(xì)科目核算，兩個(gè)明細(xì)賬均須采用多欄式。采用多欄式。 第四十七頁，共七十一頁。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅明細(xì)賬應(yīng)交增值稅明細(xì)賬 借借 方方 貸貸 方方 余額余額進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng) 減免減免 已交已交 轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出 合計(jì)合計(jì) 銷項(xiàng)銷項(xiàng) 出口出口 進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng) 轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出 合計(jì)合計(jì)稅額稅額(shu ) 稅額稅額(shu ) 稅額稅額(shu ) 少交少交 稅

60、額稅額(shu ) 退稅退稅 轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出 多交多交 第四十八頁，共七十一頁。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未繳增值稅明細(xì)賬未繳增值稅明細(xì)賬 借借 方方 貸貸 方方 余額余額 轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入(zhun r)多交多交 補(bǔ)交欠交補(bǔ)交欠交 合計(jì)合計(jì) 轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入(zhun r)少交少交 第四十九頁，共七十一頁。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅增值稅 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未繳稅未繳稅 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 轉(zhuǎn)入多交轉(zhuǎn)入多交 轉(zhuǎn)入少交轉(zhuǎn)入少交 減免稅額減免稅額 出口退稅出口退稅 補(bǔ)交欠稅補(bǔ)交欠稅 已交稅額已交稅額(shu ) 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出少交轉(zhuǎn)出少交 轉(zhuǎn)出多交轉(zhuǎn)出多交待扣稅額