增值稅“擴圍”對固定資產(chǎn)核算影響分析

1、增值稅 “擴圍對固定資產(chǎn)核算影響分析增值稅 “擴圍對固定資產(chǎn)核算影響分析一、引言按照財稅 2021170 號文的規(guī)定，我國自 2021 年 1 月 1 日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè) 推行將生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅的轉(zhuǎn)型改革，這次增值稅第一次 “擴圍的核心內(nèi)容 是允許企業(yè)抵扣新購入的動產(chǎn)固定資產(chǎn)所含的增值稅。 因為不包括不動產(chǎn)及交納營業(yè)稅的勞 務(wù)，此次擴圍只是局部擴圍，并非全面轉(zhuǎn)型。財稅 2021111 號文及財稅 202171 號文規(guī)定 的試點營業(yè)稅改征增值稅的第二次增值稅擴圍使試點地區(qū)新增了增值稅應(yīng)稅效勞， 包括交通 運輸業(yè)效勞和現(xiàn)代效勞行業(yè)中的物流輔助效勞、 有形動產(chǎn)租賃效勞等六個子

2、稅目。 2021 年 5 月財稅 202137 號文進一步加大了增值稅 “擴圍的力度， 包括在 “現(xiàn)代效勞行業(yè)稅目中增 加“播送影視效勞子稅目等內(nèi)容， 并規(guī)定自 2021 年 8 月 1 日起在全國范圍內(nèi)試點。 從上面 分析可知，第一次 “擴圍是擴大抵扣范圍，將購入動產(chǎn)固定資產(chǎn)所含的增值稅劃入可抵扣 的范圍； 對應(yīng)的銷售動產(chǎn)固定資產(chǎn)時增值稅的核算方法也發(fā)生了變化；購銷時支付的運費也可以按 7%抵扣進項稅；自建固定資產(chǎn)領(lǐng)用原材料或產(chǎn)成品也涉及增值稅的賬務(wù)處理。第二 次“擴圍是擴大納稅人的范圍， 此次 “擴圍使購銷動產(chǎn)固定資產(chǎn)時支付運雜費的進項抵扣 計算更復(fù)雜；動產(chǎn)固定資產(chǎn)出租也按17%的稅率征收

3、增值稅。第三次 “擴圍是同時擴大納稅人范圍和抵扣范圍，在新增 “播送影視服納稅人的同時，將企業(yè)購入自用的小汽車、摩 托車和游艇劃入可抵扣的范圍。下面假定業(yè)務(wù)雙方都是試點省市的一般納稅人包括原增值稅一般納稅人和試點一般納稅人 ，以分析三次 “擴圍對固定資產(chǎn)增加、減少及讓渡使用權(quán) 等方面的影響及核算分析。二、三次增值稅 “擴圍對固定資產(chǎn)增加核算的影響 企業(yè)固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)包括外部取得和自建兩大類，其中外部取得主要有外購、投資者投 入、接受捐贈、債務(wù)重組、非貨幣性交易等途徑。第一次 “擴圍之前，企業(yè)外部取得動產(chǎn) 和不動產(chǎn)的增值稅都不準抵扣。歷經(jīng)三次 “擴圍后，外部取得的任何動產(chǎn)固定資產(chǎn)，只要 符合抵

4、扣條件，其增值稅都可抵扣，但不動產(chǎn)一直排除在外。對外部取得固定資產(chǎn)核算的影響 以外購不需要安裝為例說明三次 “擴圍對動產(chǎn)固定資產(chǎn) 外部取得業(yè)務(wù)的核算影響。需要說明的是，投資者投入、 接受捐贈等其他外部取得途徑，只 要取得符合抵扣條件的發(fā)票，都可以比照外購的例子進行抵扣。第一次增值稅 “擴圍。第一次 “擴圍使企業(yè)外購動產(chǎn)固定資產(chǎn)的增值稅額可抵扣，外購 支付的運雜費中的運費和建設(shè)基金符合條件時也可抵扣。 當這些運雜費開在同一張運輸費用 結(jié)算單據(jù)上并分項列示，或者分項分別開具發(fā)票時，其中的運費和建設(shè)基金之和可按7%抵扣進項稅額；但這些運雜費在同一張運輸費用結(jié)算單據(jù)上未分項列示時，不能抵扣。例 120

5、21 年 5月 4 日，北京京華釀酒實業(yè)購入電腦 50臺，增值稅發(fā)票上注明價款 300000 元，稅款 51000 元。發(fā)生運雜費共計 15000 元，其中運輸費 10000 元，搬運費 2000 元，裝 卸費 1000 元，倉儲費 2000 元。價稅款及運雜費當天支付。電腦當天交付信息中心使用。分析： 2021 年 5 月 4 日，北京尚未實行第二次 “擴圍政策。假定運費符合抵扣條件，那 么可扣的進項稅額為 700 元。借：固定資產(chǎn) 電腦 314300應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 51700貸：銀行存款 工行 366000假設(shè)該例是北京的某試點一般納稅人，那么增值稅不能抵扣，固定資產(chǎn)入賬本錢應(yīng)為36

6、6000 元。第二、三次增值稅 “擴圍。第二次 “擴圍后，企業(yè)要按下面的思路計算外部取得動產(chǎn)固 定資產(chǎn)支付運雜費的進項稅額： 運費按交通運輸業(yè)效勞 11%的稅率征收增值稅； 途中的搬運 費、裝卸費屬于物流輔助效勞中的 “裝卸搬運效勞工程，倉儲費那么屬于物流輔助效勞中 的“倉儲效勞工程，這兩項都適用 6%的稅率。 此時要抵扣進項稅額，運費和建設(shè)基金應(yīng)單 獨開一張發(fā)票，搬運費、裝卸費和倉儲費因為稅率相同，可以合開在一張發(fā)票中。例 2承例 1，假定上述采購發(fā)生在 2021年 5月 4 日，其他信息同上。分析： 2021 年 5 月 4 日，北京已經(jīng)實行了第二次 “擴圍政策。假定運費開具了 “貨物運輸

7、 業(yè)增值稅專用發(fā)票， 并注明運費 10000 元，稅率 11%，稅額 1100 元，價稅合計 11100 元； 搬運費、裝卸費和倉儲費分項列示在一張發(fā)票上，其進項稅額為 300 元。借：固定資產(chǎn) 電腦 315000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 52400貸：銀行存款 工行 367400 假設(shè)該例是北京的某試點一般納稅人，那么增值稅可抵扣，其賬務(wù)處理同該例。 第三次 “擴圍對固定資產(chǎn)的影響主要是企業(yè)自用的外購動產(chǎn)固定資產(chǎn)小汽車、 摩托車和游 艇的增值稅額也可抵扣，且賬務(wù)處理也與該例相同。假設(shè)例 2 的業(yè)務(wù)發(fā)生日期是 2021 年 8 月 4 日，購入的不是電腦，而是企業(yè)自用的 15 輛摩托車，那么賬務(wù)處

8、理不變，只要將 “固定 資產(chǎn) 電腦的明細賬 “電腦改為 “摩托車即可。對自建固定資產(chǎn)核算的影響 三次 “擴圍后，無論自建動產(chǎn)或不動產(chǎn)，涉及增值稅的業(yè)務(wù) 主要有外購工程物資、 工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料和領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)成品。 外購工程物資用于不動產(chǎn) 建造的，其增值稅不能抵扣；用于動產(chǎn)建造的，其貨款及運費都可以考慮抵扣增值稅。 工程 領(lǐng)用原材料和產(chǎn)成品的賬務(wù)處理目前比擬混亂， 可采用如下解決思路： 企業(yè)自建不動產(chǎn)領(lǐng)用 生產(chǎn)用原材料， 其購入時已經(jīng)計入進項稅額的增值稅需要轉(zhuǎn)出； 領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)成品那么按視同 銷售處理。 這是因為增值稅鏈條在自建不動產(chǎn)時中斷了。 企業(yè)自建動產(chǎn)固定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用 原材料， 其購入時已

9、經(jīng)計入進項稅額的增值稅不必轉(zhuǎn)出； 領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)成品也不需按視同銷售 處理。 這是因為這些原材料和產(chǎn)成品都未出企業(yè)， 動產(chǎn)固定資產(chǎn)又屬于增值稅應(yīng)稅工程， 增 值稅鏈條并未中斷。自建固定資產(chǎn)涉及的增值稅賬務(wù)處理舉例如下： 購入工程物資例 32021 年 2 月 17 日，京華公司自建不動產(chǎn)購入鋼板一批，增值稅專用發(fā)票注明價款 2500000 元，增值稅額 425000 元。貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明運費 10000 元，稅額 1100 元；搬運費 2000 元，稅額 120 元。款項已支付。借：工程物資 2938220貸：銀行存款 2938220假設(shè)用于建造動產(chǎn)，那么三項增值稅都可抵扣。借：工程物

10、資 2512000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 426220貸：銀行存款 2938220假設(shè)該業(yè)務(wù)是 2021 年 12 月 1 日與 2021 年 9 月 1 日之間購入，且用于建造動產(chǎn)設(shè)備，那 么運雜費中可抵扣的進項稅為 700 元。領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料例 4 承例 3，2021 年 3 月 10 日，京華公司將生產(chǎn)用的原材料一批移交不動產(chǎn)工程用，價 值 30000 元，購進該批原材料時支付的增值稅為 5100 元。借：在建工程 35100貸：原材料 30000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 5100假設(shè)用于建造動產(chǎn)設(shè)備，那么其賬務(wù)處理如下：借：在建工程 30000 貸：原材料 30000 領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)成品 例

11、5承例 3，2021年 3月 25日，京華公司領(lǐng)用本公司產(chǎn)成品 10噸移交不動產(chǎn)工程用， 每 噸該產(chǎn)成品的本錢為 1200 元，市場售價為 5000 元。分析： 自建不動產(chǎn)領(lǐng)用產(chǎn)成品按視同銷售計算銷項稅額8500 元，但因為不符合收入確認條件，不能確認收入。借：在建工程 20500 貸：庫存商品 12000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 8500 假設(shè)用于建造動產(chǎn)設(shè)備，那么其賬務(wù)處理如下： 借：在建工程 12000 貸：庫存商品 12000三、三次增值稅 “擴圍對固定資產(chǎn)減少核算的影響與增加業(yè)務(wù)類似， 固定資產(chǎn)的減少途徑也可以歸納為兩類： 內(nèi)部報廢或盤虧； 向外部出售、 投資、捐贈等。第一次 “擴圍后

12、，固定資產(chǎn)減少涉及到的主要流轉(zhuǎn)稅業(yè)務(wù)是：不動產(chǎn)要按 售價或視同銷售價或變價收入計算營業(yè)稅； 動產(chǎn)要按售價或視同銷售價或變價收入計算增值 稅。原增值稅一般納稅人銷售自己使用過的2021 年 1 月 1 日以后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的 2021 年 12 月 31 日以前購進或自制的固定資 產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅。 第三次 “擴圍后，試點一般納稅人銷售自己使用過的 本地區(qū)試點實施之日以后購進或自制的固定資產(chǎn)， 按照適用稅率征收增值稅； 銷售自己使用 過的本地區(qū)試點實施之日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅?？梢妰烧叩暮怂惴椒ㄒ?/p>

13、樣， 只是開始計算日不同。 假定下面的例子只考慮與該銷售相關(guān)的增 值稅或營業(yè)稅，不考慮與之相關(guān)的城建稅和教育費附加等稅費。按照適用稅率征收增值稅第一次增值稅 “擴圍例 62021 年 2 月 9 日，京華公司銷售使用過的設(shè)備 1 臺，增值稅票注明貨款 100000 元， 稅款 17000 元，價稅合計 117000 元已存入銀行。用轉(zhuǎn)賬支票支付運輸費 2200 元，裝卸費 1000 元。該設(shè)備系 2021 年 1 月 1 日購入，其原值 125000 元，已提折舊 40000 元。分析：該業(yè)務(wù)要按照適用稅率17%征收增值稅，計入 “應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅科目。假設(shè)支付的運輸費取得符合抵扣條件的運

14、輸費用結(jié)算單據(jù)，可抵扣的進項稅額為 154 元。取得銷售額時：借：銀行存款 117000貸：固定資產(chǎn)清理 100000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 17000 支付運雜費時：借：固定資產(chǎn)清理 3046應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 154貸：銀行存款 3200第二次增值稅 “擴圍例 7 承例 6，假定京華公司于 2021 年 2 月 9 日銷售該設(shè)備。貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 注明運費 2000 元，稅額 220 元；搬運費 1000 元，稅額 60 元?？铐椧阎Ц丁７治觯喝〉娩N售額的賬務(wù)處理同例 6 中。支付的運輸費和搬運費都取得了符合抵扣條件的 發(fā)票，可抵扣的進項稅額為 280 元。支付運雜費的賬務(wù)處理如下

15、：借：固定資產(chǎn)清理 3000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 280貸：銀行存款 3280按照 4%征收率減半征收增值稅例 8承例 6，假定設(shè)備系 2007年 1月 1日購入，且京華公司于 2021年 2月 9日銷售該設(shè) 備，取得銷售額 100000 元存入銀行。用轉(zhuǎn)賬支票支付運輸費 2200 元，裝卸費 1000 元。分析：該業(yè)務(wù)要按照4%征收率減半征收增值稅，并直接計入“應(yīng)交稅費 未交增值稅科目。應(yīng)交增值稅1923.08100000 -X 4%元。此時支付的運輸費不能按7%的扣除率計算進項稅額。假設(shè)京華公司在 2021 年 9 月之后銷售該設(shè)備，其賬務(wù)處理同該例。取得銷售額時：借：銀行存款 10000

16、0貸：固定資產(chǎn)清理 98076.92應(yīng)交稅費 未應(yīng)交增值稅 1923.08 支付運雜費時：借：固定資產(chǎn)清理 3200 貸：銀行存款 3200四、三次增值稅 “擴圍對轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)使用權(quán)核算的影響第二次 “擴圍之前，動產(chǎn)和不動產(chǎn)固定資產(chǎn)使用權(quán)的出租都屬于營業(yè)稅應(yīng)稅工程“效勞業(yè)中的 “租賃效勞， 會計上需要作確認收入、 計算營業(yè)稅和累計折舊三筆分錄。 第二次 “擴圍 之后，不動產(chǎn)出租仍屬于營業(yè)稅應(yīng)稅工程， 動產(chǎn)固定資產(chǎn)的出租那么歸入增值稅應(yīng)稅效勞 “有 形動產(chǎn)租賃效勞工程，且其稅率為17%。第三次 “擴圍對轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)使用權(quán)的規(guī)定沒有變化。以動產(chǎn)固定資產(chǎn)經(jīng)營性出租為例分析第二次 “擴圍對固定資產(chǎn)使用權(quán)出租的核算 影響。例92021 年12月31日，京華公司將某設(shè)備使用權(quán)出租給北京順義酒業(yè)公司，合同規(guī)定出租期限為三年，每月月初收取當月租金。 2021 年 1 月 4 日收到當月的租金 20000 元及增 值稅 3400 元，已辦理進賬手續(xù)。該設(shè)備每月的折舊額為10000 元。取得租金收