關(guān)于保險(xiǎn)費(fèi)的稅前列支

1、關(guān)于商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的稅前列支關(guān)于商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的稅前列支保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)的稅前的稅前列支列支關(guān)于保險(xiǎn)費(fèi)稅前列支的法律文件關(guān)于保險(xiǎn)費(fèi)稅前列支的法律文件v 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法v 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)施條例） 國(guó)務(wù)院令第512號(hào)v 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函20093號(hào)）v 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅200927號(hào)）保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)的稅前的稅前列支列支中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例v 根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定： 第三十五條 第一項(xiàng)：

2、企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。第二項(xiàng)第二項(xiàng) 企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)的稅前的稅前列支列支相關(guān)條例的解讀相關(guān)條例的解讀v 1. 何謂“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)”？v 2. 何謂“補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)”、“補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)”，稅法上如何界定？v 3. “補(bǔ)充

3、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)”、“補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)”，免稅額如何確定？v 4. 何謂“職工福利費(fèi)”，保險(xiǎn)費(fèi)能算職工福利嗎？v 5. 哪些商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)屬于“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)”？v 6. 個(gè)險(xiǎn)渠道銷(xiāo)售的意外險(xiǎn)、醫(yī)療險(xiǎn)和養(yǎng)老險(xiǎn)企業(yè)能否免稅？保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)的稅前的稅前列支列支v 1.何謂“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)”？ 即我們常說(shuō)的社保，社保費(fèi)用根據(jù)實(shí)施條例第三十五條的規(guī)定，企業(yè)為職工職工繳納的社保繳費(fèi)（即五險(xiǎn)一金）部分，可以在企業(yè)稅前列支，抵扣應(yīng)納稅所得額，即可以免稅。 但免稅部分僅限于企業(yè)繳費(fèi)部分； 企業(yè)代替職工繳納職工繳費(fèi)部分，不能免稅，需要做納稅調(diào)整。 注：企業(yè)為投資者（股東）繳納的社保費(fèi)用不

4、能免稅。保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)的稅前的稅前列支列支v 2. 何謂“補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)”，稅法上如何界定？（補(bǔ)充醫(yī)療相同） 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，是指企業(yè)在滿足社會(huì)統(tǒng)籌的社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，為補(bǔ)充基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的不足，幫助企業(yè)員工建立的超出基本養(yǎng)老保險(xiǎn)以上部分的一種養(yǎng)老形式。 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)是一種商業(yè)保險(xiǎn)商業(yè)保險(xiǎn)，屬于團(tuán)體保險(xiǎn)團(tuán)體保險(xiǎn)。 常見(jiàn)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)包括企業(yè)年金、團(tuán)體補(bǔ)充養(yǎng)老金等。 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)由商業(yè)保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)。 根據(jù)實(shí)施條例第三十五條的規(guī)定，企業(yè)為職工和投資職工和投資者者繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)可以免稅。保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)的稅前的稅前列支列支v 3. “補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)”、“補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)”，免稅額如何確定？ 根據(jù)財(cái)政

5、部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知 （財(cái)稅200927號(hào)）的規(guī)定： 自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別分別在不超過(guò)職工工資總額在不超過(guò)職工工資總額5%5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。 即假設(shè)某企業(yè)全年職工工資總額100萬(wàn)，則用于購(gòu)買(mǎi)職工補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳費(fèi)不能超過(guò)5萬(wàn)，超過(guò)5萬(wàn)部分不能免稅。 提醒注意：企業(yè)必須先繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和基本醫(yī)療保險(xiǎn) 保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)的稅前的稅前列支列支v 4. 何謂“職工福利費(fèi)”，保險(xiǎn)費(fèi)能算

6、職工福利嗎？ 職工福利費(fèi)是按照職工工資總額14%扣除的一項(xiàng)費(fèi)用，用于特定的職工福利支出； 以往內(nèi)資企業(yè)所得稅法中，保險(xiǎn)費(fèi)可以從職工福利費(fèi)中支出，即可以免稅（只要不超過(guò)14%限額）； 新企業(yè)所得稅法施行后，對(duì)職工福利費(fèi)支出做了重新界定，新企業(yè)所得稅法施行后，對(duì)職工福利費(fèi)支出做了重新界定，保險(xiǎn)費(fèi)不算做職工福利費(fèi)支出，故保險(xiǎn)不能通過(guò)作為員工保險(xiǎn)費(fèi)不算做職工福利費(fèi)支出，故保險(xiǎn)不能通過(guò)作為員工福利項(xiàng)目而免稅。福利項(xiàng)目而免稅。保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)的稅前的稅前列支列支中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例v 根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定： 第三十六條除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)

7、定為特殊工種職工支第三十六條除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 解讀：除補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療險(xiǎn)外的其他險(xiǎn)種，在一定范圍的報(bào)銷(xiāo)。 保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)的稅前的稅前列支列支v 5. 哪些商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)屬于“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)”？ 根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義 的解釋?zhuān)祟?lèi)保險(xiǎn)費(fèi)，其依此類(lèi)保險(xiǎn)費(fèi)，其依據(jù)必須是法定的，即是國(guó)家其他法律

8、法規(guī)強(qiáng)制規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)為其據(jù)必須是法定的，即是國(guó)家其他法律法規(guī)強(qiáng)制規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)為其職工投保的人身安全保險(xiǎn)，如果不是國(guó)家法律法規(guī)所強(qiáng)制性規(guī)定職工投保的人身安全保險(xiǎn)，如果不是國(guó)家法律法規(guī)所強(qiáng)制性規(guī)定的，企業(yè)自愿為其職工投保的所謂人身安全保險(xiǎn)而發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)的，企業(yè)自愿為其職工投保的所謂人身安全保險(xiǎn)而發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出是不準(zhǔn)予稅前扣除的。支出是不準(zhǔn)予稅前扣除的。此類(lèi)保險(xiǎn)費(fèi)范圍的大小、保險(xiǎn)費(fèi)率的高低、投保對(duì)象的多少等都是有國(guó)家法律法規(guī)依據(jù)的，如建筑法第四十八條規(guī)定，建筑施工企業(yè)必須為從事危險(xiǎn)作業(yè)的職工辦理意外傷害保險(xiǎn)，支付保險(xiǎn)費(fèi)。煤炭法第四十四條規(guī)定，煤礦企業(yè)必須為煤礦井下作業(yè)職工辦理意外傷害保險(xiǎn)，支付保險(xiǎn)

9、費(fèi)。 因而，非法律強(qiáng)制要求購(gòu)買(mǎi)的商業(yè)保險(xiǎn)，企業(yè)都不能免稅。因而，非法律強(qiáng)制要求購(gòu)買(mǎi)的商業(yè)保險(xiǎn)，企業(yè)都不能免稅。保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)的稅前的稅前列支列支v 6. 個(gè)險(xiǎn)渠道銷(xiāo)售的意外險(xiǎn)、醫(yī)療險(xiǎn)和養(yǎng)老險(xiǎn)企業(yè)能否免稅？ 企業(yè)為職工（或股東）購(gòu)買(mǎi)的個(gè)險(xiǎn)渠道的保險(xiǎn)產(chǎn)品，即不屬于實(shí)施條例三十五條規(guī)定的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（或補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)），無(wú)法報(bào)銷(xiāo)； 同樣不屬于企業(yè)“職工福利費(fèi)”支出項(xiàng)目，不能報(bào)銷(xiāo)； 個(gè)險(xiǎn)產(chǎn)品只有按照實(shí)施條例三十六條的規(guī)定：除法定除法定強(qiáng)制購(gòu)買(mǎi)的保險(xiǎn)外（即法律明確強(qiáng)制要求特定企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的強(qiáng)制購(gòu)買(mǎi)的保險(xiǎn)外（即法律明確強(qiáng)制要求特定企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的意外險(xiǎn)等險(xiǎn)種），其余都不得扣除。意外險(xiǎn)等險(xiǎn)種），其余都不得扣除。 保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)的稅前的稅前列支