中級財務(wù)會計討論及答案第一二次

1、 中級財務(wù)會計研討課內(nèi)容第一次案例研討項目：應(yīng)收款項與存貨一、研討目的通過本項目研討，使學(xué)生對應(yīng)收款和存貨項目有一個比較系統(tǒng)地認(rèn)識，熟悉其賬務(wù)處理程序，據(jù)以達(dá)到熟練地掌握應(yīng)收款項和存貨的確認(rèn)、計量、記錄與報告等會計技能。二、研討形式與要求以小組為單位，每個小組必須對所有項目進(jìn)行研究討論，最后選擇一個項目進(jìn)行集中匯報。同時對其他小組匯報的項目進(jìn)行提問。三、研討課時課外6課時，課內(nèi)3課時。四、研討資料1永江股份有限公司屬于一般納稅人，增值稅率17。發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）2008年2月1日銷售70 000元(不含增值稅)產(chǎn)品給乙公司，付款條件210，1/20，n30(按總價法核算)。永江股份有限公

2、司代墊運(yùn)費(fèi)320元。貨已發(fā)出并已辦妥托收承付結(jié)算手續(xù)。該批產(chǎn)品成本40 000元。（2）收到乙公司2月8日出票的為期3個月、面值40 000元的銀行承兌匯票一張，其余款項用支票清償，除票據(jù)抵賬部分外，其余均享有現(xiàn)金折扣。（3）5月8日收到票據(jù)貨款。（4）2008年12月31日，永江股份有限公司對應(yīng)收乙公司的賬款進(jìn)行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計為800 000元，假設(shè)壞賬準(zhǔn)備沒有期初余額。永江股份有限公司根據(jù)乙公司的資信情況確定按10%計提壞賬準(zhǔn)備。2009年永江股份有限公司的應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬40 000元。2009年末應(yīng)收乙公司賬款余額為1 000 000元。經(jīng)減值測試，永江股份有限公司確定

3、按8%計提壞賬準(zhǔn)備。2010年4月20日收到已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬20 000元，已經(jīng)存入銀行。2010年末應(yīng)收乙公司賬款余額為500 000元。經(jīng)減值測試，永江股份有限公司確定按8%計提壞賬準(zhǔn)備?！疽蟆浚?）編制永江股份有限公司銷售商品時的會計分錄(假定現(xiàn)金折扣按售價計算，“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄)。（2）按照以下假定，分別編制永江股份有限公司收到款項時的會計分錄。乙公司在2月8日按合同規(guī)定付款，永江股份有限公司收到款項并存入銀行。乙公司在2月19日按合同規(guī)定付款，永江股份有限公司收到款項并存入銀行。乙公司在2月29日按合同規(guī)定付款，永江股份有限公司收到款項并存入銀行。（3）根據(jù)資料

4、（4），編制永江股份有限公司2008年末、2009年度、2010年度與壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的會計分錄。（答案中的金額單位用元表示）（4）說明永江股份有限公司在財務(wù)報告中如何報告“應(yīng)收賬款”項目以及在表外如何披露該項目。（5）說明在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中運(yùn)用的知識要點以及法規(guī)依據(jù)。參考答案：（1）銷售商品： 借：應(yīng)收賬款 81 900 貸：主營業(yè)務(wù)收入 70 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 11 900代墊運(yùn)費(fèi)：借：應(yīng)收賬款 320 貸：銀行存款 320 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 40000 貸：庫存商品 40000（2）2月8日： 如果40000元的票據(jù)不含稅，那么：借：應(yīng)收票據(jù) 40000貸

5、：應(yīng)收賬款 40000若2月10日客戶付款借：銀行存款 41620 財務(wù)費(fèi)用 600=（70000-40000）*2% 貸：應(yīng)收賬款 42220=（41900+320）若2月20日付款：借：銀行存款 41920 財務(wù)費(fèi)用 300=（70000-40000）*1% 貸：應(yīng)收賬款 42220=（41900+320）若3月1日及以后付款借：銀行存款 42220=41 900+320貸：應(yīng)收賬款 42220=41 900+3205月8日收到票據(jù)：借：銀行存款 40 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 40 000如果40000元的票據(jù)中包含稅款時，那么，價款=40000-11900=28100（元）那么，應(yīng)收賬款（

6、針對收入而言）=70000-28100=41900（元）故：結(jié)論是一樣的，但是，應(yīng)收賬款折扣計提依據(jù)不同。若2月10日客戶付款借：銀行存款 41382 財務(wù)費(fèi)用 838=（30000+11900）*2% 貸：應(yīng)收賬款 42220=（41900+320）若2月20日付款：借：銀行存款 41801 財務(wù)費(fèi)用 419=（30000+11900）*1% 貸：應(yīng)收賬款 42220=（41900+320）若3月1日及以后付款借：銀行存款 42220=41 900+320貸：應(yīng)收賬款 42220=41 900+320注：計入財務(wù)費(fèi)用的金額為=【 70 000-（40 000-11 900）】*2%=838（

7、10日內(nèi)付款）計入財務(wù)費(fèi)用的金額為=【 70 000-（40 000-11 900）】*1%=419（20日內(nèi)付款）（3）2008年12月31日 壞賬準(zhǔn)備提取額=800 000*10%=80 000（元）借：資產(chǎn)減值損失 80 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 80 0002009年發(fā)生壞賬40 000（元）借：壞賬準(zhǔn)備 40 000 貸：應(yīng)收賬款 40 0002009年末應(yīng)收乙公司賬款余額為1 000 000元。經(jīng)減值測試，永江股份有限公司確定按8%計提壞賬準(zhǔn)備。2009年應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備余額=1 000 000*8%=80 000（元）年末計提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為：80 000-4

8、0 000=40 000（元）2009年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額為80 000-40 000=40 000（元）借：資產(chǎn)減值損失 40 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 40 0002010年4月20日，收到轉(zhuǎn)銷的壞賬20 000元借：應(yīng)收賬款 20 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 20 000借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收賬款 20 0002010年末應(yīng)收乙公司賬款余額為500 000元。經(jīng)減值測試，永江股份有限公司確定按8%計提壞賬準(zhǔn)備2010年末壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為：500 000*8%=40 000（元）年末計提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為：80 000+20 000=100 000（元）本年應(yīng)

9、沖銷的壞賬準(zhǔn)備為100 000-40 000=60 000（元）借：壞賬準(zhǔn)備 60 000 貸：資產(chǎn)減值損失 60 000（4）公司對乙公司在2008年末時應(yīng)收賬款余額合計為80萬元，公司計提了10%的壞賬準(zhǔn)備。永江股份有限公司在2009年發(fā)生壞賬4萬元，公司在08年年末時已經(jīng)計提了壞賬準(zhǔn)備，對發(fā)生的壞賬有了預(yù)期的估計，做了風(fēng)險防范準(zhǔn)備。09年年末應(yīng)收賬款余額達(dá)到了100萬元，比上年更多，表明乙公司的信譽(yù)程度的降低，公司要增強(qiáng)催帳技巧，使公司的資金及時到位，確保公司資金鏈的流動。2010年，公司收回轉(zhuǎn)銷的壞賬，而且應(yīng)收賬款余額也降低了，說明公司在2009年年底做的各種決策初見成效。公司對債務(wù)人

10、的債務(wù)歸還期和債務(wù)人信譽(yù)的調(diào)查判斷公司根據(jù)上述研究分析對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備從會計信息真實性要求和謹(jǐn)慎性要求出發(fā),公司不僅應(yīng)披露應(yīng)收賬款資產(chǎn)負(fù)債表日的總額,還要披露遵循一定的核算要求和方法(主要是公允價值的確定方法)計提的壞賬準(zhǔn)備金額,進(jìn)而應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上以凈額反映。知識要點：借貸記賬法、應(yīng)收賬款的核算、現(xiàn)金折扣總價法的核算、壞賬準(zhǔn)備的計提（備抵法）應(yīng)收賬款余額百分比法、個別認(rèn)定法。企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則資產(chǎn)減值會計法票據(jù)法2、東升股份有限公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17。采用備抵法核算壞賬。2009年12 月1日，東升公司“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方

11、余額為25萬元，計提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的5。12月份，東升公司發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務(wù)：（1）12月5日，向乙企業(yè)賒銷商品批，按商品價目表標(biāo)明的價格計算的金額為1000萬元（不含增值稅），由于是成批銷售，東升公司給予乙企業(yè)10的商業(yè)折扣。（2）12月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款40萬元不能收回，確認(rèn)為壞賬。（3）12月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬元，存入銀行。（4）12月21日，收到2004年已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款10萬元，存入銀行。（5）12月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為100萬元，增值稅額為17萬元。東升公司為了及早收回貨款而在合同中

12、規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為“2/10，1/20，n/30”。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅?！疽蟆浚?）編制東升公司上述業(yè)務(wù)的會計分錄。（2）計算東升公司本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備并編制會計分錄。參考答案：（1）會計分錄12月5日， 借：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 1053 貸：主營業(yè)務(wù)收入 900 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 15312月9日 借：壞賬準(zhǔn)備 40 貸：應(yīng)收賬款 40 12月11日 借：銀行存款 500 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 50012月21日 借：應(yīng)收賬款 10 貸：壞賬準(zhǔn)備 10 借：銀行存款 10 貸：應(yīng)收賬款 1012月30日總價法下借：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 17

13、若10天內(nèi)客戶付款借：銀行存款 98+17 財務(wù)費(fèi)用 2 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 117若20天客戶付款借：銀行存款 99+17 財務(wù)費(fèi)用 1 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 117若30天及以后客戶付款借：銀行存款 117 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 117凈價法下借：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 115 貸：主營業(yè)務(wù)收入 98 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 17若10天內(nèi)客戶付款借：銀行存款 115 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 115若20天客戶付款借：銀行存款 99+17 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 115財務(wù)費(fèi)用 1若30天及以后客戶付款借：銀行存款 117 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 115 財務(wù)費(fèi)用 2（2）12月31日應(yīng)收賬款期末余額=500+1053

14、-40-500+10-10+117=1130（萬元）計提還賬準(zhǔn)備金額=1130*5%=56.5（萬元）因壞賬準(zhǔn)備賬戶余額=25-40+10=-5（萬元），故補(bǔ)提還賬準(zhǔn)備=56.5-（-5）=61.5（萬元） 借：資產(chǎn)減值損失 61.5 貸：還賬準(zhǔn)備 61.53.某企業(yè)2009年6月30日銀行存款日記賬余額為409500元，銀行對賬單企業(yè)存款余額為400430元。經(jīng)檢查，發(fā)現(xiàn)有如下7項未達(dá)賬項。（1）6月25日，銀行將外單位貨款8000元誤入本單位賬； （2）6月28日，企業(yè)購買辦公用品，簽發(fā)支票3400元，會計處理誤記為2400元； （3）6月29日，企業(yè)開出支票4600元購買低值易耗品，持票

15、人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬；（4）6月30日，企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票15000元，銀行尚未入賬；（5）6月30日，銀行收到購貨單位異地匯款18330元，企業(yè)尚未接到銀行收款通知；（6）6月30日，外單位委托銀行收取其貨款19800元，本企業(yè)開戶行已支付，企業(yè)尚未接到銀行付款通知；（7）6月30日，企業(yè)送存銀行一張轉(zhuǎn)賬支票，金額為4200元，因?qū)Ψ酱婵畈蛔愣煌嘶?，公司尚未接到通知?！疽蟆烤幹圃撈髽I(yè)本月銀行存款余額調(diào)節(jié)表。3.參考答案：銀行存款余額調(diào)節(jié)表2008年6月30日項目余額 項目余額企業(yè)銀行存款日記賬余額409500銀行對賬單余額400430加：銀行已收，企業(yè)未入賬18330加：企業(yè)已收，銀行未入

16、賬15000減：銀行已付，企業(yè)未付款19800減：企業(yè)已付，銀行未付款4600減：企業(yè)少計支出1000減：銀行多計收入8000減：企業(yè)多計收入4200調(diào)節(jié)后企業(yè)賬存款余額402830調(diào)節(jié)后銀行賬存款余額4028304.A企業(yè)因銷售而取得B購貨企業(yè)簽發(fā)并承兌的一張150天到期的商業(yè)承兌匯票，票面金額為200 000元。A企業(yè)80天后持此票據(jù)到銀行貼現(xiàn)（不附追索權(quán)），貼現(xiàn)率為8%。(已修改好)【要求】（1）計算A企業(yè)取得的貼現(xiàn)金額。（2）編制A企業(yè)貼現(xiàn)時的會計分錄。4【參考答案】 (1)貼現(xiàn)金額=200 000-200 000×8%÷360×（150-80）=1968

17、88.89元(2)借:銀行存款 196888.89 財務(wù)費(fèi)用 3111.11 貸:應(yīng)收票據(jù) 200 0005.甲企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失，并按應(yīng)收賬款年末余額的6%計提壞賬準(zhǔn)備。2010年1月1日，甲企業(yè)應(yīng)收賬款余額為5 000 000元，壞賬準(zhǔn)備余額為300 000元。2010年度，甲企業(yè)發(fā)生了如下相關(guān)業(yè)務(wù)：（1）銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為4 000 000元，增值稅額為680 000元，貨款尚未收到。（2）因某客戶破產(chǎn)，該客戶所欠貨款20 000元不能收回，確認(rèn)為壞賬損失。（3）收回上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款7 000元并存入銀行。（4）收到某客戶以前所欠的貨款3

18、000 000元并存入銀行。【要求】（1）編制2010年度確認(rèn)壞賬損失的會計分錄。（2）編制收到上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款的會計分錄。（3）計算2010年末“壞賬準(zhǔn)備”科目余額。（4）編制2010年末計提壞賬準(zhǔn)備的會計分錄。5【參考答案】（1）2010年確認(rèn)壞賬損失。借：壞賬準(zhǔn)備 20 000 貸：應(yīng)收賬款 20 000（2）收到上年度已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，先恢復(fù)應(yīng)收款項，再沖銷。借：應(yīng)收賬款 7 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 7 000借：銀行存款 7 000 貸：應(yīng)收賬款 7 000（3）“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額壞賬準(zhǔn)備采用應(yīng)收賬款期末余額百分比法，期末壞賬準(zhǔn)備科目的余額為應(yīng)收賬款余額的

19、一定比例，因此當(dāng)期期末壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為期末應(yīng)收賬款余額乘以6%。（5 000 000+4 000 000+680 000-20 000+7 000-7 000-3 000 000）×6%6 660 000×6%399 600（元）（4 000 000+680 000是業(yè)務(wù)（1）中發(fā)生的應(yīng)收賬款；3 000 000是業(yè)務(wù)（4）中的應(yīng)收款項收回。）（4）本題應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，根據(jù)期初期末余額倒擠：399 600-（300 000-20 000+7 000）112 600元。（300 000是2010年年初“壞賬準(zhǔn)備”科目余額，5 000 000×6%=300000）

20、；借：資產(chǎn)減值損失 112 600 貸：壞賬準(zhǔn)備 112 6006.A企業(yè)首次計提壞賬準(zhǔn)備年度的應(yīng)收賬款年末余額為170000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為5%。第二年發(fā)生壞賬損失6000元，年末應(yīng)收賬款余額為140000元。第三年發(fā)生壞賬損失3000元，上年已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款中有3200元本年度又收回，該年度末的應(yīng)收賬款余額為80000元。 【要求】根據(jù)以上資料作出A企業(yè)各年相關(guān)的會計處理。參考答案：首年：年末壞賬準(zhǔn)備余額=170000*5%=8500借：資產(chǎn)減值損失 8500 貸：壞賬準(zhǔn)備 8500第二年：發(fā)生壞賬： 借：壞賬準(zhǔn)備 6000 貸：應(yīng)收賬款 6000年末壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)是=140000

21、*5%=7000，計提前余額為：8500-6000=2500故應(yīng)補(bǔ)提7000-2500=4500借：資產(chǎn)減值損失 4500 貸：壞賬準(zhǔn)備 4500第三年：發(fā)生壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備 3000 貸：應(yīng)收賬款 3000第二年壞賬收回： 借：應(yīng)收賬款 3200 貸：壞賬準(zhǔn)備 3200 借：銀行存款 3200 貸：應(yīng)收賬款 3200年末壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)是=80000*5%=4000， 計提前余額為：8500-6000+4500-3000+3200=7200故應(yīng)轉(zhuǎn)回7200-4000=3200 借：壞賬準(zhǔn)備 3200 貸：資產(chǎn)減值損失 3200 7.紅光公司于2008年5月1日銷售給長城公司一批商品200件，

22、增值稅專用發(fā)票上注明的售價40000元，增值稅稅額6800元。雙方協(xié)商的折扣條件為“2/10,1/20,n/30”。【要求】分別作出紅光公司和長城公司總價法和凈價法的有關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理?！緟⒖即鸢浮考t光公司總價法下2008年5月1日借：應(yīng)收賬款長城公司 46800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 6800若10天內(nèi)客戶付款借：銀行存款 46000 財務(wù)費(fèi)用 800 貸：應(yīng)收賬款長城公司 46800若20天客戶付款借：銀行存款 46400 財務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)收賬款長城公司 46800若30天及以后客戶付款借：銀行存款 46800 貸：應(yīng)收賬款長城公司 46800凈價法下20

23、08年5月1日借：應(yīng)收賬款長城公司 46000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 39200 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 6800若10天內(nèi)客戶付款借：銀行存款 46000 貸：應(yīng)收賬款長城公司 46000若20天客戶付款借：銀行存款 46400 貸：應(yīng)收賬款長城公司 46000財務(wù)費(fèi)用 400若30天及以后客戶付款借：銀行存款 46800 貸：應(yīng)收賬款長城公司 46000 財務(wù)費(fèi)用 800長城公司總價法下2008年5月1日借：庫存商品 40000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 6800貸：應(yīng)付賬款紅光公司 46800 若10天內(nèi)客戶付款借：應(yīng)付賬款紅光公司 46800 貸：銀行存款 46000財務(wù)費(fèi)用 800若20天客戶付款借：

24、應(yīng)付賬款紅光公司 46400 貸：銀行存款 46000財務(wù)費(fèi)用 400若30天及以后客戶付款借：應(yīng)付賬款紅光公司 46800 貸：銀行存款 46800凈價法下2008年5月1日借：庫存商品 39200 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 6800貸：應(yīng)付賬款紅光公司 46000 若10天內(nèi)客戶付款借：應(yīng)付賬款紅光公司 4600 貸：銀行存款 46000若20天客戶付款借：應(yīng)付賬款紅光公司 46000 財務(wù)費(fèi)用 400貸：銀行存款 46400若30天及以后客戶付款借：應(yīng)付賬款紅光公司 46000 財務(wù)費(fèi)用 800 貸：銀行存款 468008.甲企業(yè)按5%的比例計提壞賬準(zhǔn)備。2010年末應(yīng)收賬款余額為200000元

25、。2011年三季度發(fā)生11000元應(yīng)收賬款無法收回。2011年末應(yīng)收賬款余額為80000元。2012年中，已確認(rèn)的某企業(yè)壞賬2500元，因該企業(yè)的財務(wù)狀況改變而重新收回，2012年末的應(yīng)收賬款余額為160000元?！疽蟆?1)計算甲企業(yè)各年末的壞賬準(zhǔn)備計提數(shù)額；(2)根據(jù)以上資料作出甲企業(yè)各年相關(guān)的會計處理。【參考答案】2010年：年末壞賬準(zhǔn)備余額=200000*5%=10000借：資產(chǎn)減值損失 10000 貸：壞賬準(zhǔn)備 100002011年三季度：發(fā)生壞賬： 借：壞賬準(zhǔn)備 11000 貸：應(yīng)收賬款 110002011年末壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)是=80000*5%=4000，計提前余額為：10000

26、-11000=-1000故應(yīng)補(bǔ)提4000-（-1000）=5000借：資產(chǎn)減值損失 5000 貸：壞賬準(zhǔn)備 50002012年：已確認(rèn)的壞賬收回： 借：應(yīng)收賬款 2500 貸：壞賬準(zhǔn)備 2500 借：銀行存款 2500 貸：應(yīng)收賬款 2500年末壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)是=160000*5%=8000， 計提前余額為：4000+2500=6500故應(yīng)補(bǔ)提8000-6500=1500 借：資產(chǎn)減值損失 1500 貸：壞賬準(zhǔn)備 1500 第二次案例研討項目：存貨一、研討目的通過本項目研討，使學(xué)生對存貨項目有一個比較系統(tǒng)地認(rèn)識，熟悉其賬務(wù)處理程序，據(jù)以達(dá)到熟練地掌握存貨的確認(rèn)、計量、記錄與報告等會計技能。二、

27、研討形式與要求以小組為單位，每個小組必須對所有項目進(jìn)行研究討論，最后選擇一個項目進(jìn)行集中匯報。同時對其他小組匯報的項目進(jìn)行提問。三、研討課時課外6課時，課內(nèi)3課時。四、研討資料1永江股份有限公司屬于一般納稅人，增值稅率17，采用實際成本進(jìn)行材料日常核算。假定運(yùn)費(fèi)不考慮增值稅。2010年8月1日有關(guān)賬戶的期初余額如下：在途物資 4 000（元）預(yù)付賬款D企業(yè) 8 000（元）委托加工物資B企業(yè) 2 000（元）周轉(zhuǎn)材料 5 000（元）原材料 800 000（元）（注："原材料"賬戶期初余額中包括上月末材料已到但發(fā)票賬單未到而暫估入賬的6 000元）2010年8月份發(fā)生如下經(jīng)

28、濟(jì)業(yè)務(wù)事項：（1）1日，對上月末暫估入賬的原材料進(jìn)行會計處理。（2）3日，在途材料全部收到，驗收入庫。（3）8日，從A企業(yè)購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為50 000元，增值稅為8 500元，另外A企業(yè)還代墊運(yùn)費(fèi)500元。全部貨款已用轉(zhuǎn)賬支付付訖，材料驗收入庫。（4）10日，收到上月委托B企業(yè)加工的包裝物，并驗收入庫，入庫成本為2 000元。（5）13日，持銀行匯票200 000元從C企業(yè)購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為150 000元，增值稅為25 500元，另支付運(yùn)費(fèi)500元，材料已驗收入庫。甲工業(yè)企業(yè)收回剩余票款并存入銀行。（6）18日，收到上月末估價入賬的材料發(fā)票賬

29、單，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為5 000元，增值稅為850元，開出銀行承兌匯票承付。（7）22日，收到D企業(yè)發(fā)運(yùn)來的材料，并驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為8 000元，增值稅為1 360元，對方代墊運(yùn)費(fèi)640元。為購買該批材料上月曾預(yù)付貨款8 000元，收到材料后用銀行存款補(bǔ)付余款。（8）31日，根據(jù)"發(fā)料憑證匯總表"，8月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料360 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料200 000元，車間管理部門領(lǐng)用材料30 000元，企業(yè)行政部門領(lǐng)用10 000元。（9）31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物的成本6 000元?！疽蟆浚?）編制永江股份

30、有限公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄（"應(yīng)交稅費(fèi)"科目要求寫出明細(xì)科目）。（2）分析資料（8）企業(yè)可能采用的計價方法，說明不同計價方法對企業(yè)產(chǎn)生的影響。（3）說明永江股份有限公司在財務(wù)報告中如何報告“存貨”項目以及在表外如何披露該項目。（4）說明在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中運(yùn)用的知識要點以及法規(guī)依據(jù)。（5）分析實際成本法的優(yōu)缺點和適用范圍。參考答案：要求1、編制永江股份有限公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目）。2010年8月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項：（1）1日，對上月末暫估入賬的原材料進(jìn)行會計處理。60006000借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 （2）3日，

31、在途物資全部收到，驗收入庫。借：原材料 4 000 貸：在途物資 4 000（3）8日，從A企業(yè)購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為50 000元，增值稅為8 500元，另外A企業(yè)還代墊運(yùn)費(fèi)500元。全部貨款已用轉(zhuǎn)賬支付付訖，材料驗收入庫。借：在途物資 50000+500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 8 500 貸：銀行存款 59 000借：原材料 50 500 貸：在途物資 50 500（4）10日，收到上月委托B企業(yè)加工的包裝物，并驗收入庫，入庫成本為2 000元。借：周轉(zhuǎn)材料包裝物 2 000 貸：委托加工物資包裝物 2 000（5）13日，持銀行匯票200 000元從C企業(yè)購

32、入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為150 000，增值稅25 500元，另支付運(yùn)費(fèi)500元，材料已驗收入庫，甲工業(yè)企業(yè)收回剩余票款并存入銀行。借：原材料 150000+500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 25 500 貸：其他貨幣資金銀行匯票 176 000借：銀行存款 24 000 貸：其他貨幣資金銀行匯票 24 000借：原材料 150500 貸：在途物資 150500（6）18日，收到上月末估價入賬的材料發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為5 000元，增值稅為850元，開出銀行承兌匯票承付。借：原材料 5 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 850 貸：應(yīng)付票據(jù) 5 850

33、（7）22日，收到D企業(yè)發(fā)運(yùn)來的材料，并驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為8 000元，增值稅為1360元，對方待墊運(yùn)費(fèi)640元。為購買該批材料上月曾預(yù)付貨款8 000元，收到材料后用銀行存款補(bǔ)付余款。借：原材料 8000+640應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1 360貸：預(yù)付賬款 8 000 銀行存款 2 000（8）31日，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”，8月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料360 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料200 000元，車間管理部門領(lǐng)用材料30 000元，企業(yè)行政部門領(lǐng)用10 000元。借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 360 000生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 200 000制造費(fèi)用 30

34、 000管理費(fèi)用 10 000 貸：原材料 600 000（9）31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物的成本 6 000元。借：銷售費(fèi)用 6 000 貸：周轉(zhuǎn)材料 6 000要求2、分析資料（8）企業(yè)可能采用的計價方法，說明不同的計價方法對企業(yè)產(chǎn)生的影響?？赡懿捎玫挠媰r方法有：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法。采用先進(jìn)先出法的影響是：耗用材料或售出商品的成本按存貨中早期進(jìn)貨的單價計算，而期末結(jié)存材料、商品等則按存貨中近期進(jìn)貨的單價計算，因此，在存貨價格不斷上漲下，銷售成本偏低，使得利潤虛增。采用加權(quán)平均法的影響是：使得本期銷售成本介于早期購貨成本與當(dāng)期購貨成本之間。但采用這兩種方法會

35、使當(dāng)期銷售利潤大于當(dāng)期實際進(jìn)貨成本配比得到的銷售利潤。計算得到的銷售成本既不能與當(dāng)期銷售利潤配比，又不能完全消除通貨膨脹的影響，損害了前后兩個會計期間會計信息的真實性。采用個別計價法的影響是：采用這種方法極易被用作調(diào)用利潤的手段，因為如果營業(yè)不佳，估計利潤不高，管理人員就可以高估售出低成本的商品，以提高利潤，或以相反的方法調(diào)低利潤。要求3、說明永江股份有限公司在財務(wù)報告中如何報告“存貨”項目以及在表外如何披露?！按尕洝表椖糠从称髽I(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的可變現(xiàn)凈值，包括各種原材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、發(fā)出商品、包裝物、低值易耗品和委托代銷商品等。本項目應(yīng)根據(jù)“在途物資（材料采購）

36、”、“原材料”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”和“勞務(wù)成本”等賬戶的期末余額合計，減去“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算以及庫存商品采用計劃成本或售價核算的小企業(yè)，應(yīng)按加或減材料成本差異、減商品進(jìn)銷差價后的金額填列。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息，各類存貨期初和期末的賬面價值；確定發(fā)出存貨成本所采用的方法；存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法，當(dāng)期計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)會的存貨跌價準(zhǔn)備的金額，以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況；用于擔(dān)保存貨的賬面價值。要求4、該項目說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中運(yùn)用的知識要點以及法規(guī)依據(jù)。暫

37、估入賬、委托加工物資、實際成本法、周轉(zhuǎn)材料。企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則存貨第1號要求5、分析實際成本法的優(yōu)缺點和適用范圍。優(yōu)點：由于實際成本有據(jù)可查，具有一定的客觀性，使之簡單可行。 缺點：在一定程度上使提供產(chǎn)品或勞務(wù)的部門的成績或不足全部轉(zhuǎn)移給使用部門，不利于責(zé)任中心的考核。適用范圍：存貨品種、規(guī)格、數(shù)量不是很多，收發(fā)不是很頻繁的企業(yè)。2永江股份有限公司是增值稅一般納稅人，增值稅率17，材料按計劃成本進(jìn)行日常核算核算。材料按類別計算材料成本差異，甲類材料包括A、B兩種，A材料計劃單位成本為每千克100元，B材料計劃單位成本為每千克85元。按每筆業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計劃成本，入庫材料的成本差異于月末一

38、次結(jié)轉(zhuǎn)。發(fā)出材料按每筆業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)材料的計劃成本及應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。甲類材料的月初余額350 000元(計劃成本)，甲類材料的材料成本差異額月初余額為6 024元(貸方余額)。永江公司本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）8日，從外地采購A材料16 000千克，材料價款1 690 000元，銷貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)2 000元(不考慮增值稅)，材料尚未收到，簽發(fā)三個月的商業(yè)承兌匯票一張。（2）16日，本月8日從外地購入的A材料已運(yùn)到，驗收時實際數(shù)量為15 920千克，經(jīng)查實短缺的80千克材料為定額內(nèi)自然損耗。（3）18日，從本市購入B材料8 080千克，材料價款為646 400元，款式已用銀行存款支付，材料已驗收入

39、庫。（4）20日，從外地購入B材料2 500千克，材料價款為220 000元，材料尚未運(yùn)到，款項已通過銀行匯出。（5）25日，企業(yè)從外地購入A材料500千克，材料已驗收入庫，但發(fā)票等單據(jù)尚未收到，貨款未付。（6）31日，本月25日購入并驗收入庫的材料，發(fā)票等單據(jù)仍未收到。（7）結(jié)轉(zhuǎn)本月收入材料的材料成本差異。（8）本月份生產(chǎn)產(chǎn)品耗用A材料14 000千克，車間一般耗用B材料200千克，管理部門耗用B材料800千克。（9）本月份在建工程領(lǐng)用B材料2 000千克，應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的增值稅，按材料實際成本和規(guī)定的增值稅稅率17計算。(10)本月份銷售A材料3 000千克，每千克售價120元(不含應(yīng)向

40、購買者收取的增值稅)，銷售價款及收取的增值稅已收到并存入銀行。(11)本月份用A材料2 000千克向萬達(dá)公司投資，雙方協(xié)商投資額按材料的實際成本作價。計稅價格為材料的實際成本，增值稅率17。（12）本月委托A企業(yè)加工用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品一批，發(fā)出甲材料100,000元，現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)400元，支付不含稅的加工費(fèi)80,000元，消費(fèi)稅率10，增值稅率17，加工完成驗收入庫，計劃成本為176，000元。（13）本月委托B企業(yè)加工直接用于銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品一批，發(fā)出甲材料30,000元，現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)600元，支付不含稅的加工費(fèi)4,730元，消費(fèi)稅率10，增值稅率17。加工完成驗收入庫，計劃成本為38

41、，000元?！疽蟆浚?）編制永江股份有限公司材料采購、發(fā)出、委托加工有關(guān)的會計分錄（"應(yīng)交稅費(fèi)"科目要求寫出明細(xì)科目）。（2）計算甲類材料月末庫存材料的實際成本和期末資產(chǎn)負(fù)債表中甲類材料應(yīng)計入“存貨”項目中的金額。（3）說明在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中運(yùn)用的知識要點以及法規(guī)依據(jù)。（4）分析計劃成本法的優(yōu)缺點和適用范圍。參考答案：要求1、編制永江股份有限公司材料采購、發(fā)出、委托加工有關(guān)的會計分錄（"應(yīng)交稅費(fèi)"科目要求寫出明細(xì)科目）。（1）8日：借：材料采購A材料 1 690 000+2 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 287300 貸：應(yīng)付票據(jù) 1 979

42、 300 （2）16日：借：原材料A材料 100*15 920=1592000 貸：材料采購A材料 1 592 000（月末結(jié)轉(zhuǎn)差異，在第8題作）（3）18日：借：材料采購B材料 646 400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 109 888貸：銀行存款 756 288借：原材料B材料 85*8 080=686800 貸：材料采購B材料 686 800（4）20日：借：材料采購B材料 220 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 37 400貸：銀行存款 257 400（5）25日： 發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。暫不作會計處理。（6）31日，本月25日購入并驗收入庫的材料，發(fā)票等單據(jù)

43、仍為收到。估價入賬：借：原材料A材料 100*500=50000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 50 000（7）結(jié)轉(zhuǎn)本月收入材料的材料成本差異。本期原材料實際成本=1 692 000+646 400=2 338 400本期原材料計劃成本=1 592 000+686 800=2 278 800材料成本差異=實際成本計劃成本=59 600（超支差異）借：材料成本差異原材料 59 600 貸：材料采購甲材料 59 600本期材料成本差異率=（起初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫的成本差異）/(起初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)*100%=（-6 024+59 600）/（350 000+2 278 800）=2.0380%（8）借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 14 000*100制造費(fèi)用 200*85管理費(fèi)用 800*85貸：原材料A材料 1 400 000B材料 85 000分?jǐn)偛牧铣杀静町惤瑁荷a(chǎn)成本 14 000*100*2.0380%=28 532 制造費(fèi)用 200*85*2.0380%=346.46 管理費(fèi)用 800*85*2.0380%=1385.84貸：材料成本差異-原材料 1 485 000 *2.0380%=30 264（9）借：在建工程 199488.98=17000