中級會計實務(wù)課程講義3

1、第三部分第六至第十章講解第六章無形資產(chǎn) 一、外購的無形資產(chǎn)1.成本包括的內(nèi)容購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中,包括專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。2.不包括的內(nèi)容為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用,也不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用。3.分期付款購買無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的分期付款購買會計處理相同。二、企業(yè)取得土地使用權(quán)的會計處理三、內(nèi)部研究開發(fā)費用的核算1.企業(yè)自行研究開發(fā)項目，應(yīng)當區(qū)分研究階段與開發(fā)階段 研究階段的支出應(yīng)當在發(fā)生時全部計入當期損益；開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時計入無形資產(chǎn)的

2、成本。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當期損益。 2.內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的會計處理（1）企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出借：研發(fā)支出費用化支出【不滿足資本化條件】研發(fā)支出資本化支出【滿足資本化條件】貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等（2）期（月）末，應(yīng)將該科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目借：管理費用貸：研發(fā)支出費用化支出【不滿足資本化條件】（3）研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出資本化支出【滿足資本化條件】四、無形資產(chǎn)后續(xù)計量 1.攤銷原則（1）無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，進行攤銷。（2）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

3、；不需要進行攤銷，但是需要進行減值測試。2.攤銷方法：直線法、產(chǎn)量法等。3.攤銷時間：當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷；當月減少的無形資產(chǎn)，當月不再攤銷。4.殘值無形資產(chǎn)的殘值一般為零,除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時愿意以一定的價格購買該項無形資產(chǎn),或者存在活躍的市場,通過市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時的殘值信息,并且從目前情況看,在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時,該市場還可能存在的情況下,可以預(yù)計無形資產(chǎn)的殘值。5.無形資產(chǎn)攤銷的會計處理借：研發(fā)支出、銷售費用、管理費用、制造費用、其他業(yè)務(wù)成本貸：累計攤銷 【例題】A公司2010年4月2日以銀行存款600萬元外購一項專利權(quán)，法律剩余有效

4、年限為11年，A公司估計該項專利權(quán)受益期限為8年。同日某公司與A公司簽定合同約定5年后以50萬元購買該項專利權(quán)，采用直線方攤銷，則A公司2010年度應(yīng)確認的無形資產(chǎn)攤銷額為（）萬元。答疑編號3254030101正確答案則2010年度無形資產(chǎn)攤銷額（60050）/5×9/1282.5（萬元）。【例題】甲公司2006年1月1日購入一項無形資產(chǎn)。該無形資產(chǎn)的實際成本為1000萬元，攤銷年限為10年，采用直線法攤銷。 2010年12月31日，該無形資產(chǎn)發(fā)生減值，預(yù)計可收回金額為360萬元。計提減值準備后，該無形資產(chǎn)原攤銷年限和攤銷方法不變。2011年12月31日，該無形資產(chǎn)的賬面價值為（）萬

5、元。答疑編號3254030102正確答案2010年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值（提準備前）10001000×5/10500（萬元），所以2010年年末應(yīng)計提的減值準備500360140（萬元），2011年的攤銷金額360/572（萬元），所以2011年年末的賬面價值36072288（萬元）。 五、無形資產(chǎn)處置和報廢1.無形資產(chǎn)出租企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，發(fā)生的相關(guān)費用，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，應(yīng)交的營業(yè)稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目。2.無形資產(chǎn)出售企業(yè)出售無形資產(chǎn)時,應(yīng)將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值及相關(guān)稅費的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失

6、（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出），計入當期損益。 3.無形資產(chǎn)報廢如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，轉(zhuǎn)銷時，將賬面價值轉(zhuǎn)營業(yè)外支出。 第七章非貨幣性資產(chǎn)交換 一、非貨幣性資產(chǎn)及其交換的認定1.貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)區(qū)分【例題】下列各項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)？ （1）應(yīng)收賬款（2）可供出售金融資產(chǎn)（3）交易性金融資產(chǎn) （4）持有至到期投資 （5）預(yù)付賬款（6）存貨2.非貨幣性資產(chǎn)交換的認定收到的貨幣性資產(chǎn)÷換出資產(chǎn)公允價值25%支付的貨幣性資產(chǎn)÷（支付的貨幣性資產(chǎn)換出資產(chǎn)公允價值）25%二、以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理1.方法一：換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)不含稅公允

7、價值支付的不含稅的補價（收到的不含稅補價）應(yīng)支付的相關(guān)稅費注意的問題:支付或收到的銀行存款換入與換出資產(chǎn)的含稅公允價值的差額。支付或收到不含稅補價換入與換出資產(chǎn)的不含稅公允價值的差額 方法二：換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)含稅公允價值（含增值稅的銷項稅額）支付的含稅的補價（收到的含稅補價）可抵扣增值稅的進項稅額應(yīng)支付的相關(guān)稅費注意問題:支付或收到的銀行存款（含稅的補價）換入與換出資產(chǎn)的含稅公允價值的差額。2.換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額

8、，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入“投資收益”科目。4）換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價值確認其他業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。3.應(yīng)支付的相關(guān)稅費 除增值稅的銷項稅額以外的，如果為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，則計入換出資產(chǎn)處置損益；如果為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，則計入換入資產(chǎn)的成本。4.涉及多項資產(chǎn)的交換先確定換入資產(chǎn)的成本總額，然后按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，分別確定各項資產(chǎn)的成本?！纠}】甲公司和乙公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年甲公司和乙公司發(fā)生如下交易：

9、（1）甲公司和乙公司為了緩解資金周轉(zhuǎn)壓力，于2011年2月雙方簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，甲公司以庫存商品和持有A公司的股票交換乙公司生產(chǎn)用機器設(shè)備（2010年初購入）和一宗土地使用權(quán)。假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。（2）2011年3月1日，雙方辦理完畢所有權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，有關(guān)資料如下：甲公司換出： 賬面價值公允價值庫存商品200（賬面成本300，已計提存貨跌價準備100）400 交易性金融資產(chǎn)550（其中成本為500，公允價值變動為50）705 合計不含稅公允價值為1105，含稅公允價值為1173。乙公司換出： 賬面價值公允價值固定資產(chǎn)85（原值為100，已計提折舊為15）90無形資產(chǎn)土地

10、使用權(quán)700（原值為710，已計提攤銷為10）1100合計不含稅公允價值為1190，含稅公允價值為1205.3（3）甲公司換入機器設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，并收到增值稅發(fā)票，支付運雜費2萬元，當日投入生產(chǎn)車間使用，預(yù)計使用年限為10年，采用直線法計提折舊；換入土地使用權(quán)其中的2/3準備建造辦公樓，其余1/3土地使用權(quán)由于辦公樓周邊綠化，支付直接相關(guān)稅費為10萬元，預(yù)計使用年限為50年，采用直線法計提攤銷，至2011年末辦公樓工程尚未開始建造。（4）2011年3月1日甲公司向乙公司支付銀行存款32.3萬元。答疑編號3254030103正確答案（1）甲公司支付的補價1190110585（萬元）（2）甲

11、公司支付的銀行存款1205.3117332.3（萬元）（3）甲公司2011年3月1日會計處理：（支付補價）換入固定資產(chǎn)的成本（110585）×90/1190292（萬元） 換入無形資產(chǎn)的成本（110585）×1100/1190101110（萬元）借：固定資產(chǎn) 92應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）（90×17%）15.3無形資產(chǎn) （110010）1110公允價值變動損益 50 貸：主營業(yè)務(wù)收入400 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68 交易性金融資產(chǎn)成本500公允價值變動 50投資收益（705500）205銀行存款 （32.3210）44.3 借：主營業(yè)務(wù)成本200

12、存貨跌價準備100 貸：庫存商品300 三、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理條件：不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能夠可靠計量 （一）換入資產(chǎn)成本 換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)的賬面價值支付的補價（收到的補價）應(yīng)支付的相關(guān)稅費 （二）會計核算應(yīng)注意的問題 1.此類非貨幣性資產(chǎn)交換，對換出資產(chǎn)不確認資產(chǎn)的處置損益。 2.此類非貨幣性資產(chǎn)交換中，應(yīng)支付的相關(guān)稅費處理方法如下： 如果增值稅的不單獨收或付，則增值稅應(yīng)直接計入損益； 除增值稅的銷項稅額以外的，為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，計入換入資產(chǎn)的成本；為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，計入損益。 【例題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適用的增值稅稅率為17%。

13、甲公司以在建的工程和生產(chǎn)用A設(shè)備與乙公司的生產(chǎn)用B備、專利權(quán)進行交換，假定不具有商業(yè)實質(zhì)，A設(shè)備和B設(shè)備均為2009年初購買的。資產(chǎn)情況如下：（1）甲公司換出：在建的工程：已發(fā)生的成本為400萬元；稅務(wù)部門核定應(yīng)交營業(yè)稅為20萬元；A設(shè)備：原值為300萬元，已計提折舊100萬元；稅務(wù)部門核定應(yīng)交增值稅為34萬元 （2）乙公司換出：B設(shè)備：原值為310萬元，折舊為10萬元；稅務(wù)部門核定應(yīng)交增值稅為51萬元；專利權(quán)：初始成本220萬元，累計攤銷額20萬元；稅務(wù)部門核定應(yīng)交營業(yè)稅為9萬元。要求：編制甲公司有關(guān)非貨幣資產(chǎn)交換的會計分錄。答疑編號3254030104正確答案計算甲公司換入各項資產(chǎn)的入賬價

14、值 計算甲公司換入資產(chǎn)的總?cè)胭~價值400200600（萬元）換入B設(shè)備的成本600×300/500360（萬元）換入專利權(quán)的成本600×200/500240（萬元） 編制甲公司換入各項資產(chǎn)的會計分錄借：固定資產(chǎn)清理600累計折舊100 貸：固定資產(chǎn)A設(shè)備 300在建工程400借：固定資產(chǎn)清理 20貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 20借：固定資產(chǎn)B設(shè)備 360應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）51 無形資產(chǎn)專利權(quán)240 營業(yè)外支出 進項51銷項34營業(yè)203貸：固定資產(chǎn)清理620應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 第八章資產(chǎn)減值 一、資產(chǎn)減值的范圍 1.存貨跌價準備賬面成本可變現(xiàn)凈值“

15、存貨跌價準備”期末余額倒擠發(fā)生額計提：借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備轉(zhuǎn)回：可以，上面反分錄結(jié)轉(zhuǎn)：借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務(wù)成本2.建造合同預(yù)計總成本超過合同總收入的差額×（1完工率）計提：借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備轉(zhuǎn)回：完工可以 借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務(wù)成本3. 長期股權(quán)投資；采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；固定資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；商譽賬面價值可收回金額計提額計提：借：資產(chǎn)減值損失貸：××減值準備不能夠轉(zhuǎn)回4. 持有至到期投資和應(yīng)收款項賬面價值現(xiàn)值計提額計提：借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準備 壞賬準備 轉(zhuǎn)回：可以，上面反分錄5.可

16、供出售金融資產(chǎn)賬面價值公允價值計提額計提：借：資產(chǎn)減值損失 （或貸）資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn) 轉(zhuǎn)回：債券通過損益轉(zhuǎn)回 股票通過資本公積轉(zhuǎn)回二、可收回金額的計量的基本方法資產(chǎn)可收回金額的估計,應(yīng)當根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 注意問題：預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當考慮的因素：（1）在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。（2）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 三、資產(chǎn)組的減值1.資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當按照

17、該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。2.資產(chǎn)組減值的會計處理企業(yè)需要預(yù)計資產(chǎn)組的可收回金額和計算資產(chǎn)組的賬面價值，并將兩者進行比較，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當確認相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當按照下列順序進行分攤： （1）首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值； （2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。 （3）以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費

18、用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分攤的減值損失金額，應(yīng)當按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。四、總部資產(chǎn)減值測試1.應(yīng)當先認定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的部分，應(yīng)當將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組，注意時間的權(quán)重。2.比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，確認資產(chǎn)組的減值損失。3.將確認的資產(chǎn)組減值損失，按照該資產(chǎn)組的賬面價值和已分攤該資產(chǎn)組的總部資產(chǎn)賬面價值的比例，計算確認該資產(chǎn)組確認的減值損失，及其總部資產(chǎn)確認的

19、減值損失。4.將各該資產(chǎn)組確認的減值損失，再在各個單項資產(chǎn)之間，按照賬面價值的比重分配。五、商譽減值測試首先，對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認相應(yīng)的減值損失。 其次，再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當確認相應(yīng)的減值損失。 減值損失金額應(yīng)當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他

20、各項資產(chǎn)的賬面價值。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與本章有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。 1.非同一控制下的吸收合并產(chǎn)生的商譽 2.非同一控制下的控股合并產(chǎn)生的商譽 第九章金融資產(chǎn)一、劃分 業(yè)務(wù)劃分金融資產(chǎn)或長期股權(quán)投資在二級市場購入股票，對被投資企業(yè)無控制、無共同控制、無重大影響準備近期出售劃分交易性金融資產(chǎn)；不準備近期出售劃分可供出售金融資產(chǎn)屬于限售股權(quán)一般劃分可供出售金融資產(chǎn)在二級市場購入債券準備近期出售劃分交易性金融資產(chǎn)；不準備近期出售但也不準備持有至到期劃分可供出售金融資產(chǎn)；準備持有至到期且有充裕的現(xiàn)金持有至到期投資。在二級市場購入認股權(quán)證劃分交易性金融資產(chǎn)購入股權(quán)對被投資企

21、業(yè)無控制、無共同控制、無重大影響，公允價值不能可靠計量劃分長期股權(quán)投資對被投資具有控制劃分長期股權(quán)投資對被投資具有共同控制或重大影響劃分長期股權(quán)投資二、初始計量 交易性金融資產(chǎn)公允價值（不包括交易費用和應(yīng)收項目）持有至到期投資公允價值交易費用（不包括應(yīng)收項目）可供出售金融資產(chǎn)公允價值交易費用（不包括應(yīng)收項目）三、持有期間：（現(xiàn)金股利、利息應(yīng)確認投資收益） 1.交易性金融資產(chǎn)（1）股票：借：應(yīng)收股利 貸：投資收益（2）債券：借：應(yīng)收利息【面值×票面利率】 貸：投資收益2.持有至到期投資借：應(yīng)收利息【面值×票面利率】貸：投資收益【期初債券攤余成本×實際利率】持有至到期

22、投資利息調(diào)整 【差額】3.可供出售金融資產(chǎn)（1）股票：與交易性金融資產(chǎn)相同（2）債券：與持有至到期投資相同四、后續(xù)計量 交易性金融資產(chǎn)按公允價值后續(xù)計量，公允價值變動計入“公允價值變動損益”可供出售金融資產(chǎn)按公允價值后續(xù)計量，公允價值變動計入“資本公積其他資本公積”持有至到期投資按攤余成本后續(xù)計量五、重分類1.持有至到期投資轉(zhuǎn)換可供出售金融資產(chǎn)（1）企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。（2）如出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個完整會計年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解除（即，已過了兩個完整的會計年度），

23、企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。（3）會計處理重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。【思考問題】持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)屬于會計政策變更？2.其他問題（1）初始確認為持有至到期投資的，不得重分類為交易性金融資產(chǎn) （2）初始確認為交易性金融資產(chǎn)的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn) 六、金融資產(chǎn)減值損失 1.持有至到期投資 （1）計算：賬面價值現(xiàn)值（2）計提減值后，債券投資收益現(xiàn)值×實際利率（3）可以通過損益轉(zhuǎn)回2.可供出售金融資產(chǎn) （1）計算：賬面價值公允價值（

24、2）分錄：借：資產(chǎn)減值損失 （或）資本公積貸：（或）資本公積 可供出售金融資產(chǎn)注：應(yīng)將原計入資本公積的金額（無論借貸方）轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失（3）計提減值后，債券投資收益公允價值×實際利率（4）股票通過資本公積轉(zhuǎn)回；債券通過損益轉(zhuǎn)回 【例題】甲公司按季度對外提供財務(wù)報表。（1）2010年11月18日甲公司從二級市場購入的一批B公司發(fā)行的股票100萬股，取得時公允價值為每股為8.3元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.3元，另支付交易費用8萬元，全部價款以銀行存款支付。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，會計處理金額單位用萬元表示。答疑編號3254030105正確答案借：可供出售金融資產(chǎn)成本

25、 100×（8.30.3）8808應(yīng)收股利 100×0.330貸：銀行存款838 （2）2010年12月31日，該股票公允價值為每股8.9元借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 82貸：資本公積其他資本公積 100×8.980882 （3）2011年3月2日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.4元。 借：應(yīng)收股利100×0.440貸：投資收益40（4）2011年6月30日，該股票公允價值為每股7.9元，甲公司預(yù)計股票價格下跌是暫時的。公允價值變動（7.98.9）×100100（萬元）借：資本公積其他資本公積100貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動100（

26、5）2011年12月31日，該股票公允價值為每股5元，假定甲公司預(yù)計股票價格將持續(xù)下跌。 公允價值變動（57.9）×100290（萬元）借：資產(chǎn)減值損失 290貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準備 290原計入資本公積金額8210018（萬元）借：資產(chǎn)減值損失18貸：資本公積其他資本公積 18（6）2012年6月30日，收盤價上漲為每股8元公允價值變動（85）×100300（萬元）借：可供出售金融資產(chǎn)減值準備290公允價值變動 10貸：資本公積其他資本公積300【例題】甲公司有關(guān)債券投資業(yè)務(wù)如下：（1）2010年1月2日，甲公司從活躍市場購買了一項乙公司債券，年限5年，債券的面值1

27、000萬元，實際支付價款為1089.04萬元（含交易費用為9.04萬元），次年1月5日按票面利率6%支付利息。該債券在第五年兌付本金及最后一期利息。實際利率為4%。答疑編號3254030106正確答案 劃分為持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)借：持有至到期投資成本 1000 利息調(diào)整89.04貸：銀行存款1089.04借：可供出售金融資產(chǎn)成本1000利息調(diào)整 89.04貸：銀行存款1089.04（2）2010年末，公允價值為1090萬元答疑編號3254030107正確答案 劃分為持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)借：應(yīng)收利息60貸：投資收益（1089.04×4%）43.56 持有

28、至到期投資利息調(diào)整16.44借：應(yīng)收利息 60貸：投資收益 （1089.04×4%）43.56可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 16.44 不編制會計分錄公允價值變動1090（1089.0416.44）17.4 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 17.4貸：資本公積其他資本公積 17.4 攤余成本賬面價值1089.0416.441072.6（萬元）攤余成本1089.0416.441072.6（萬元）賬面價值1090萬元（3）各年收到債券利息（略）答疑編號3254030108（4）2011年末，公允價值為1070萬元。假定暫時性下跌。答疑編號3254030109正確答案 劃分為持有至到期投資劃

29、分為可供出售金融資產(chǎn)借：應(yīng)收利息 60貸：投資收益1072.6×4% 42.90持有至到期投資利息調(diào)整17.10 借：應(yīng)收利息 60貸：投資收益1072.6×4%42.90可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整17.10 不編制會計分錄公允價值變動1070（1090 17.10）2.9（萬元）借：資本公積其他資本公積 2.9貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 2.9攤余成本賬面價值1072.617.101055.5 （萬元）攤余成本1072.617.101055.5（萬元）賬面價值1070萬元（5）2012年末答疑編號3254030110正確答案 劃分為持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)

30、2012年12月31日，乙公司的債券發(fā)生了減值，并預(yù)期2012年12月31日將收到利息60萬元。2011年12月31日將收到利息60萬元，但2012年12月31日將僅收到本金900 萬元。現(xiàn)值為889.80 萬元2012年12月31日，公允價值為900萬元。甲公司預(yù)計如果乙公司不采取有效措施，乙公司公允價值會持續(xù)下跌。并預(yù)期2012年12月31日將收到利息60萬元。2012年12月31日，確認實際利息收入等借：應(yīng)收利息60貸：投資收益1055.5×4%42.22 持有至到期投資利息調(diào)整 17.782012年12月31日，確認實際利息收入等借：應(yīng)收利息60貸：投資收益 1055.5&#

31、215;4%42.22可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整17.78攤余成本1055.517.781037.72 （萬元）現(xiàn)值889.80 （萬元）確認減值損失1037.72889.80147.92（萬元） 借：資產(chǎn)減值損失 147.92貸：持有至到期投資減值準備 147.92 賬面價值107017.781052.22（萬元）公允價值變動9001052.22152.22（萬元） 借：資產(chǎn)減值損失 152.22 貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準備152.22 ·資本公積17.42.914.5（萬元） 借：資本公積 14.5貸：資產(chǎn)減值損失 14.5第十章股份支付一、股份支付的一般會計核算 （一）權(quán)益結(jié)算

32、的股份支付（二）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付1.授予日（1）立即可行權(quán)的股份支付借：管理費用貸：資本公積股本溢價【按授予日按照權(quán)益工具的公允價值】 （2）除了立即可行權(quán)的股份支付外，在授予日均不做會計處理。1.授予日（1）立即可行權(quán)的股份支付借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬【按授予日按照企業(yè)承擔(dān)負債的公允價值，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益?！浚?）除了立即可行權(quán)的股份支付外，在授予日均不做會計處理。2.在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日 借：管理費用等 貸：資本公積其他資本公積 【按授予日公允價值為基礎(chǔ)計量】2.在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日 借：管理費用等 貸：

33、應(yīng)付職工薪酬【按每個資產(chǎn)負債表日公允價值為基礎(chǔ)計量】注意問題：（1）確定等待期長度。（2）等待期長度確定后,在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日,應(yīng)考慮可行權(quán)職工人數(shù)的變動。（3）計算截至當期累計應(yīng)確認的成本費用金額,再減去前期累計已確認金額,作為當期應(yīng)確認的成本費用金額。3.可行權(quán)日之后對于權(quán)益結(jié)算的股份支付,在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。3.可行權(quán)日之后借：公允價值變動損益 貸：應(yīng)付職工薪酬【按資產(chǎn)負債表日公允價值為基礎(chǔ)計量】4.行權(quán)日借：銀行存款 資本公積其他資本公積貸：股本 資本公積股本溢價4.行權(quán)日借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款 5.回購股份進行職工期權(quán)激勵 二、

34、條款和條件的修改1.條款和條件的有利修改（1）如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價值的增加相應(yīng)地確認取得服務(wù)的增加。如果修改發(fā)生在等待期內(nèi)，在確認修改日至修改后的可行權(quán)日之間取得服務(wù)的公允價值時，應(yīng)當既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價值為基礎(chǔ)確定的服務(wù)金額，也包括權(quán)益工具公允價值的增加。 （2）如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價值相應(yīng)地確認為取得服務(wù)的增加。 【例題】2010年1月1日，公司向其20名管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，公司授予日的公允價值為15元。 答疑編號3254030111正確答案第一年末（2010年末）有2名職員離開A公司，A公司估計未來有2名職員離開； 借：管理費用 800【（2022）×10萬股×15×1/3】貸：資本公積其他資本公積800