淺析會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)的問題及其對(duì)策(修改稿)

1、淺析會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)的問題及其對(duì)策一、代理記賬的概念解釋代理記賬是指將本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、記賬、報(bào)稅等一系 列的會(huì)計(jì)工作全部委托給專業(yè)記賬公司完成,本企業(yè)只設(shè)立 出納人員,負(fù)責(zé)日常貨幣收支業(yè)務(wù)和財(cái)產(chǎn)保管等工作。 代理記賬的性質(zhì)是一種社會(huì)性會(huì)計(jì)服務(wù)活動(dòng),是會(huì)計(jì)工 作社會(huì)化、專門化的表現(xiàn)。在法律上的表現(xiàn)則是通過(guò)簽訂委 托合同來(lái)明確和規(guī)范委托及受托雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。 二、代理記賬的來(lái)源及相關(guān)規(guī)定1、 1985年 5月 1日新中國(guó)第一部會(huì)計(jì)法施行,但 其中條款僅對(duì)企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、人員設(shè)臵等提出了規(guī) 定。如第二十一條第一款規(guī)定:“各單位根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需 要設(shè)臵會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)臵會(huì)計(jì)人員并

2、指定會(huì) 計(jì)主管人員。大、中型企業(yè)事業(yè)單位和業(yè)務(wù)主管部門可以設(shè) 臵總會(huì)計(jì)師?？倳?huì)計(jì)師由具有會(huì)計(jì)師以上技術(shù)職稱的人員擔(dān) 任。 ”而在 1993年 12月 29日第一次修訂會(huì)計(jì)法時(shí),第 二十一條第一款修改為:“各單位根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)臵 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)臵會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管 人員。不具備條件的,可以委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的會(huì)計(jì)咨詢、服 務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記帳。 。 ” “代理記賬” 一詞的首次提出, 確立了它的法律地位。2、 1994年 1月 1日注冊(cè)會(huì)計(jì)師法施行,為代理記 賬業(yè)務(wù)的開展提供了合法的中介機(jī)構(gòu)。第十五條規(guī)定:“注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以承辦會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。 ”3、 1994年 7月

3、1日代理記賬管理暫行辦法施行, 首次明確提出委托代理記賬的單位、從事代理記賬的條件等 具體條款。第二條規(guī)定:“凡不具備配備專職會(huì)計(jì)人員條件 的小型經(jīng)濟(jì)組織,應(yīng)當(dāng)建賬的個(gè)體工商戶等,應(yīng)當(dāng)依據(jù)本辦 法的規(guī)定委托代理記賬公司,會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者其他社會(huì)咨 詢服務(wù)機(jī)構(gòu),辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。4、 1999年 10月 31日第二次修訂會(huì)計(jì)法時(shí),再次 確認(rèn)了代理記賬的法律地位。第三十六條明確規(guī)定:“各單 位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要,設(shè)臵會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),或者在有關(guān)機(jī) 構(gòu)中設(shè)臵會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員;不具備設(shè)臵條件 的,應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu) 代理記賬。 ”5、 2005年對(duì)代理記賬管理暫行辦法進(jìn)

4、行了全面修 訂,以財(cái)政部 27號(hào)令的方式正式發(fā)布了代理記賬管理辦 法 ,對(duì)從事代理記賬業(yè)務(wù)的設(shè)立條件、審批程序、業(yè)務(wù)范 圍以及委托雙方的權(quán)利義務(wù)和法律責(zé)任等作了具體規(guī)定,再 一次為代理記賬業(yè)務(wù)的推廣與發(fā)展提供了法律依據(jù)與保障, 該辦法從 2005年 3月 1日起開始實(shí)施。第十一條:“依法應(yīng) 當(dāng)設(shè)臵會(huì)計(jì)賬簿但不具備設(shè)臵會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)人員條件的 單位,應(yīng)當(dāng)委托代理記賬機(jī)構(gòu)辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 ”三、代理記賬的機(jī)構(gòu)類別代理記賬機(jī)構(gòu)是指依法經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事代理記賬業(yè)務(wù) 的中介機(jī)構(gòu)。目前,代理記賬機(jī)構(gòu)主要包括代理記賬公司、 會(huì)計(jì)師事務(wù)所、具有代理記賬資格的其他社會(huì)咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu) 等三類。1、代理記賬公司:是經(jīng)市財(cái)

5、政局批準(zhǔn)從事代理記賬業(yè) 務(wù)的會(huì)計(jì)服務(wù)公司,有著過(guò)硬的業(yè)務(wù)能力,遵守法律法規(guī), 定期進(jìn)行業(yè)務(wù)更新培訓(xùn),能夠合理、合法按質(zhì)按量進(jìn)行代理 記賬工作。這是符合法律規(guī)定要求的委托代賬主體。2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所:是取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù) 所,是具有代理記賬能力的中介機(jī)構(gòu)。但從事代理記賬業(yè)務(wù) 的很少,因?yàn)樗鼈兏鄰氖买?yàn)資、審計(jì)、評(píng)估等效益高的工 作,而不愿從事費(fèi)時(shí)、費(fèi)力又微利的代理記賬工作。3、其他:(1稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)和稅務(wù)執(zhí)法人員親屬,大多數(shù)未取 得財(cái)政局批準(zhǔn)的代理記賬許可證,利用和企業(yè)客戶的特殊的 業(yè)務(wù)工作關(guān)系,以稅務(wù)局為招牌,從事代理記賬工作,成為 了社會(huì)上真正的代理記賬主力軍。(2具有一定工作經(jīng)驗(yàn),

6、被企業(yè)客戶認(rèn)可慕名而聘請(qǐng) 的在職或兼職的會(huì)計(jì)零星人員,這些人員雖然未取得代理記 賬許可證,但擁有一定的工作經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)水平,是企業(yè)客戶 最追捧的社會(huì)代理記賬主體。(3雖然具有一定的組織,但無(wú)具體營(yíng)業(yè)執(zhí)照和代理 許可證的地下游擊隊(duì)式的代賬機(jī)構(gòu),因未經(jīng)過(guò)工商局和財(cái)政 局審批,會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員的工作無(wú)人監(jiān)督,代理記賬的質(zhì)量不 能得到保證,企業(yè)客戶的效益也不受法律保護(hù),此類機(jī)構(gòu)主 要是靠人際關(guān)系進(jìn)行業(yè)務(wù)宣傳和招攬,這類機(jī)構(gòu)屬非法無(wú)照 無(wú)證經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)。四、代理記賬行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和存在的問題(一行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀代理記賬行業(yè)通過(guò)十幾年的發(fā)展,逐漸規(guī)范。但由于各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及推行力度不同,代理記賬行業(yè)的發(fā)展也 極不平

7、衡。 有的地區(qū)代理記賬機(jī)構(gòu)數(shù)量較少, 行業(yè)發(fā)展緩慢; 有的地區(qū)發(fā)展較快,特別是經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的北京、上海、廣 東、浙江、江蘇等地,代理記賬機(jī)構(gòu)發(fā)展勢(shì)頭強(qiáng)勁。例如, 上海市 2011年 5月份公布的具備代理記賬資格的單位已達(dá) 400多家,廣州的會(huì)計(jì)代理機(jī)構(gòu)也有 300多家,江蘇徐州也 有 20家以上,如連幫恒信、安信會(huì)計(jì)、財(cái)銀會(huì)計(jì)、富華投 資、宏瑞理財(cái)、銘信會(huì)計(jì)、徐州天思、隆坤會(huì)計(jì)等代理記賬 機(jī)構(gòu)。這些代理記賬機(jī)構(gòu)的服務(wù)對(duì)象覆蓋了所有行業(yè)甚至部 分事業(yè)單位,服務(wù)內(nèi)容已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出單純的代理記賬,業(yè)務(wù) 已經(jīng)延伸到與代理記賬相關(guān)的稅收策劃、納稅申報(bào)、內(nèi)部審 計(jì)、工商稅務(wù)注冊(cè)、年檢、財(cái)稅咨詢等服務(wù),有的企

8、業(yè)還專 門設(shè)立了網(wǎng)站提供網(wǎng)上賬務(wù)在線查詢、網(wǎng)上報(bào)稅等服務(wù)。 (二行業(yè)發(fā)展存在的問題1、代理記賬機(jī)構(gòu)設(shè)立不規(guī)范。 代理記賬機(jī)構(gòu)必須有 3名以上持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員,且主管代理 記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人必須具有會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職稱資格。 但實(shí)際執(zhí)行中,相當(dāng)部分的代理記賬機(jī)構(gòu)不符合此規(guī)定。此 外,代理記賬機(jī)構(gòu)名稱、主管代理記賬業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦公地 點(diǎn)發(fā)生變更時(shí),不能依法及時(shí)向?qū)徟鷻C(jī)關(guān)辦理變更登記的現(xiàn) 象相當(dāng)普遍。2、代理記賬機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理混亂。 代理記賬機(jī)構(gòu)必須要 有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度。業(yè)務(wù)規(guī)范 一般應(yīng)包括從業(yè)人員執(zhí)業(yè)道德規(guī)范、業(yè)務(wù)操作流程、業(yè)務(wù)質(zhì) 量控制規(guī)范等制度;而內(nèi)部

9、管理制度應(yīng)包括財(cái)務(wù)管理制度、 會(huì)計(jì)核算辦法、單位內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)檔案管理等制度。但實(shí)際執(zhí)行中業(yè)務(wù)操作不規(guī)范、內(nèi)部管理制度不健全現(xiàn)象十分普 遍,即使設(shè)定這些制度也是形同虛設(shè)。3、代理記賬會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范。 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作普遍 比較薄弱,會(huì)計(jì)核算方面尚存在許多不規(guī)范之處,很多較小 的公司業(yè)務(wù)的記錄不準(zhǔn)確,導(dǎo)致記賬不規(guī)范。比如采購(gòu)原材 料,因月末尚未收到發(fā)票賬單,不作估價(jià)入賬;存貨不及時(shí) 定期盤點(diǎn),盈虧不作賬務(wù)處理,造成數(shù)量不實(shí);未按公司 法計(jì)提法定公積金、任意公積金的現(xiàn)象也較普遍,代理編 制的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告都只有基本會(huì)計(jì)報(bào)表,均未按制度規(guī) 定的要求提供會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容等。4、代理記賬行業(yè)內(nèi)低價(jià)競(jìng)

10、爭(zhēng)。 由于各家代理記賬機(jī)構(gòu) 服務(wù)范圍不同、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不同,有些機(jī)構(gòu)就通過(guò)降低價(jià)格來(lái) 吸引客戶,引起惡意競(jìng)爭(zhēng)。還有部分代理記賬機(jī)構(gòu)自身的經(jīng) 營(yíng)收入核算不規(guī)范,隱匿收入現(xiàn)象也較普遍,給代理記賬業(yè) 的發(fā)展造成了不良影響。(三代理記賬業(yè)問題產(chǎn)生的原因1、社會(huì)認(rèn)識(shí)不足。 由于各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及推行力 度不同,加上宣傳不夠,社會(huì)大眾和一些小規(guī)模企業(yè)、小型 經(jīng)濟(jì)組織、個(gè)體工商戶等對(duì)代理記賬缺乏應(yīng)有的了解和認(rèn) 識(shí),認(rèn)為代理記賬只是幫企業(yè)記賬、報(bào)稅。而對(duì)于代理記賬 機(jī)構(gòu)的其他服務(wù)卻知之甚少,使得代理記賬的業(yè)務(wù)局限,服 務(wù)項(xiàng)目難以擴(kuò)大。2、行業(yè)監(jiān)管力度不夠。 目前政府部門對(duì)代理記賬公司 的監(jiān)管主要是工商管理部門的

11、登記管理和財(cái)政部門的業(yè)務(wù) 監(jiān)管。財(cái)政部門的業(yè)務(wù)監(jiān)管基本依賴于工商管理部門的登記 管理。但是公司設(shè)立登記后,工商部門管理弱化,導(dǎo)致公司基本脫離財(cái)政部門業(yè)務(wù)監(jiān)管。 3、行業(yè)呈現(xiàn)買方市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，造成低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)。隨著代理 記賬公司數(shù)量逐漸增多，選擇交易對(duì)象、決定交易價(jià)格以及 確定交易標(biāo)準(zhǔn)等主動(dòng)權(quán)掌握在委托方，因此呈現(xiàn)買方市場(chǎng)結(jié) 構(gòu)。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有些公司為了拉攏客戶，就要以降低價(jià)格 來(lái)吸引客戶，引起惡性競(jìng)爭(zhēng)。專業(yè)代理記賬是以公司形式出 現(xiàn)的，要發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，還要繳納營(yíng)業(yè)稅等。低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)使專 業(yè)代理公司很難產(chǎn)生企業(yè)利潤(rùn)，也勢(shì)必會(huì)影響服務(wù)的質(zhì)量。 4、從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊。目前在代理記賬從業(yè)人員 當(dāng)中， 有相當(dāng)一

12、部分老會(huì)計(jì)人員， 他們有著比較豐富的經(jīng)驗(yàn)， 敬業(yè)精神好、原則性強(qiáng)，但由于年齡和知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，對(duì)會(huì) 計(jì)改革和新的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等難以全面正確理解，所 制造的會(huì)計(jì)信息不符合制度的要求，再加上會(huì)計(jì)電算化的普 遍推行讓其難以適從。還有許多兼職會(huì)計(jì)人員，他們對(duì)代理 單位的日常經(jīng)營(yíng)情況不了解，只是對(duì)單位的賬務(wù)進(jìn)行簡(jiǎn)單處 理，只求效率不看質(zhì)量，無(wú)監(jiān)督人員復(fù)核。另有部分學(xué)歷較 高的人員在從事代理記賬工作一段時(shí)間后，專業(yè)能力和社會(huì) 關(guān)系都得到加強(qiáng)，但面對(duì)收入相對(duì)較低的代理工作可能會(huì)有 不平衡心理，導(dǎo)致工作不認(rèn)真、不敬業(yè)或者選擇離開。 五、代理記賬業(yè)的發(fā)展對(duì)策 1、創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。首先，要營(yíng)造良好的社會(huì)氛

13、 圍。大力宣傳代理記賬，建制建賬對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，是法 律法規(guī)的要求。宣傳代理記賬的積極意義和重要作用，進(jìn)一 步突出其法律地位，增強(qiáng)小規(guī)模企業(yè)、個(gè)體工商戶及其他小 型經(jīng)濟(jì)組織對(duì)代理記賬的認(rèn)識(shí)，并且逐步改變對(duì)代理記賬的 誤解，認(rèn)識(shí)到代理記賬可以為企業(yè)帶來(lái)的益處。引導(dǎo)更多的 6 中小企業(yè)乃至其他性質(zhì)的會(huì)計(jì)單位加入到委托實(shí)施代理記 賬的行列。其次，要完善法律法規(guī)。相關(guān)部門應(yīng)積極制定有 關(guān)法規(guī)及其實(shí)施細(xì)則，明確委托代理雙方的權(quán)利和義務(wù)，幫 助雙方以合同形式明確各自的法律責(zé)任。進(jìn)一步規(guī)范代理記 賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立、審批、年檢、業(yè)務(wù)管理等工作。 2、定期檢查，強(qiáng)化監(jiān)督。作為代理記賬行業(yè)的主管部 門，財(cái)政部門還應(yīng)

14、主動(dòng)聯(lián)合工商、國(guó)稅、地稅等部門組織有 關(guān)落實(shí)檢查。審查代理記賬公司的章程、代理記賬操 作規(guī)程、會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)規(guī)范、檔案管理制度 等規(guī)章制度的執(zhí)行情況；代理記賬從業(yè)人員的資格認(rèn)證；會(huì) 計(jì)電算化操作要求；聽取委托公司對(duì)代理記賬公司業(yè)務(wù)開展 的反饋意見等等。同時(shí)要求代理記賬公司及時(shí)向財(cái)政部門報(bào) 送年度開展代理記賬業(yè)務(wù)工作總結(jié)。堅(jiān)決取締無(wú)證經(jīng)營(yíng)、違 法經(jīng)營(yíng)、做假賬等不法行為。對(duì)未通過(guò)檢查或年檢的機(jī)構(gòu)， 撤消并收回其代理記賬許可證書，禁止其從事代理記賬 業(yè)務(wù)。 3、加強(qiáng)行業(yè)自身建設(shè)。首先，代理記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)制定健 全的內(nèi)部控制制度和具體的操作規(guī)范，并嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī) 定。嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，執(zhí)行嚴(yán)格的復(fù)核檢查制度，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任， 以減少會(huì)計(jì)的差錯(cuò)，保證對(duì)委托單位的及時(shí)服務(wù)。其次，代 理記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)。代賬會(huì)計(jì)人員應(yīng)依據(jù)新會(huì)計(jì)法 要求，依法建