帕瑪拉特舞弊案的審計思考(一)

1、帕瑪拉特舞弊案的審計思考 一簡介：運(yùn)用案例研究的方法，從審計的角度剖析了帕瑪拉特事件所暴露的問 題：內(nèi)部審計失效；審計委員會缺乏獨(dú)立性；審計師缺乏獨(dú)立性和職 業(yè)謹(jǐn)慎；強(qiáng)制輪換流于形式等。針對暴露的問題，結(jié)合當(dāng)前審計理論 和實(shí)務(wù)前沿。提出應(yīng)重新定位內(nèi)部審計；增強(qiáng)審計委員會的獨(dú)立性； 加強(qiáng)審計準(zhǔn)那么的國際協(xié)調(diào)；明確合并報表的審計責(zé)任等。 當(dāng)安然事件的余波尚未平息之時， 2003年 12月又曝光了意大利帕瑪拉 特Parmalet事件。帕瑪拉特事件被稱為歐洲版的安然事件。帕瑪拉 特是歐洲大陸國家家族企業(yè)的典型。帕瑪拉特丑聞金額之大、時問之 長都是非常罕見的。帕瑪拉特事件所暴露的問題牽涉到方方面面。本

2、文從審計的角度剖析了帕瑪拉特事件所暴露的問題。1 帕瑪拉特事件簡介帕瑪拉特成立于 1961 年，是一家擁有 40多年歷史的家族企業(yè)。公司 于 1990 年上市，其創(chuàng)始人卡利斯托？坦齊 calistoTanzi 及其家族 是絕對的控股股東 坦齊家族占有 51的股份，企業(yè)控制權(quán)集中在坦 齊家族手里。帕瑪拉特在其創(chuàng)始人坦齊的帶著下從意大利一個默默無 聞的小鎮(zhèn)起家，逐漸開展成為食品生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的跨國公司，在 30 多個國家建立了 139家加工廠，雇員人數(shù)超過 3.6萬名。自 1970 年 以來，帕瑪拉特以年均超過 50的速度快速增長。帕瑪拉特公司是意 大利的第 8大企業(yè)，位居 2003年全球 50

3、0 強(qiáng)的第 369 位，位居食品生 產(chǎn)企業(yè)的前 10 名。帕瑪拉特的超高速開展曾經(jīng)是意大利人的驕傲。2003年 11月中旬公司突然宣布無法歸還到期價值 1.5億歐元的債券。 繼而公司宣稱無法清償約 5億歐元的共同基金。 2003年 12月 27日， 帕瑪拉特向帕爾馬地方破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護(hù)并得到批準(zhǔn)。在初步調(diào)查之后，意大利檢查人員表示，在過去長達(dá) 15 年的時間里， 帕瑪拉特管理當(dāng)局通過偽造會計記錄，以虛增資產(chǎn)的方法彌補(bǔ)了累計 高達(dá) 162 億美元的負(fù)債漏洞。欺詐 的目的不外乎兩個： 一是隱瞞公司因長期擴(kuò)張而導(dǎo)致的嚴(yán)重財務(wù)虧空； 二是把資金從帕瑪拉特其中坦齊家族占有 51的股份轉(zhuǎn)移到坦齊 家族

4、完全控股的其他公司。調(diào)查顯示， 帕瑪拉特財務(wù)欺詐的手法如下：偽造文件虛報銀行存款，然后以高估 的資產(chǎn)舉債，再將舉債獲得的資金利用關(guān)聯(lián)方和設(shè)立投資基金轉(zhuǎn)移來 中飽私囊，同時利用衍生金融工具和復(fù)雜的財務(wù)交易掩蓋負(fù)債。2 帕瑪拉特事件所暴露的審計問題2.1 內(nèi)部審計失效 帕瑪拉特設(shè)有內(nèi)部審計師。按照意大利的法律，內(nèi)部審計師的選擇是 通過所謂的 votodilista 機(jī)制。該機(jī)制允許公司章程中所設(shè)定的擁有股本 一定百分比 帕瑪拉特規(guī)定為 3的股東可以提名內(nèi)部審計師以及提 議是否需要更換內(nèi)部審計師。滿足一定股本百分比的股東只能提交和 贊成通過一份候選人名單。 候選人不能同時出現(xiàn)在多份候選人名單中。 按

5、照這樣的機(jī)制，內(nèi)部審計師實(shí)質(zhì)上是由大股東決定的。董事會下設(shè)的內(nèi)部審計委員會的人員組成也存在缺陷。有的內(nèi)部董事 同時在內(nèi)部審計委員會和執(zhí)行委員會任職。內(nèi)部審計委員會根本上被 坦齊等一小圈人控制。此外，帕瑪拉特也沒有遵循有關(guān)的公司治理原那么中關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī) 定'.2.2 審計委員會缺乏獨(dú)立性 帕瑪拉特設(shè)立了法定審計師委員會。但該委員會由內(nèi)部董事控制。選 聘外部審計師時， 帕瑪拉特既在形式上遵循了意大利強(qiáng)制輪換的法律規(guī)定，又偏離了法 律的實(shí)質(zhì)。在諸多的高管舞弊問題上，審計委員會沒有警覺，或者知 而不報，均屬于嚴(yán)重的失職行為。法定審計師委員會缺乏獨(dú)立性，也 就只能是個擺設(shè)，無法真正獨(dú)立的發(fā)揮

6、審計委員會監(jiān)督制衡的作用。2.3 外部審計師強(qiáng)制輪換流于形式 在歐洲，意大利有著最嚴(yán)格的公司審計方面的管制。意大利法律規(guī)定 外部審計人員每 3 年指定一次，連續(xù) 3 次就必須輪換審計公司，并限 制審計人員為客戶提供其他效勞。 從 1990'1998 年，均富一直為帕瑪拉 特提供審計效勞。 1999 年起，德勤擔(dān)任帕瑪拉特的外部審計師，而均 富成為帕瑪拉特全資子公司 Bonlat 的審計師。調(diào)查顯示， Bonlat 是制 造一系列財務(wù)欺詐的中心環(huán)節(jié)。帕瑪拉特的前CFO通納Tonna說,成立新公司并由均富任審計師，這是均富提出的主意。通納也認(rèn)為均 富不會詳細(xì)審查帕瑪拉特執(zhí)行官所做的虛假文件

7、。關(guān)于外部審計師的 強(qiáng)制輪換，帕瑪拉特既在形式上遵循了意大利的法律，又偏離了法律 的實(shí)質(zhì)。2.4 審計程序缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 均富依靠帕瑪拉特的郵寄系統(tǒng)發(fā)送關(guān)于帕瑪拉特的審計詢證函，均富 的詢證函根本就沒有到達(dá)他們想要到達(dá)的目的地。他們所收到確實(shí)認(rèn) 函都是在帕瑪拉特高層官員授意下的偽造文件。依賴客戶的資源來詢 證客戶的賬戶，這至少是缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。此外，有人指責(zé)均富會計師事務(wù)所對帕瑪拉特原管理當(dāng)局轉(zhuǎn)移資金以 及巨額虧損知情不報。倘假設(shè)法庭認(rèn)定此為事實(shí)的話，那均富會計師事 務(wù)所就不僅僅是缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的問題了。2.5 合并報衷的審計責(zé)任不明確德勤從 1999年起擔(dān)任帕瑪拉特的外部審計師， 2002 年又續(xù)聘至 2004 年。作為負(fù)責(zé)整個帕瑪拉特集團(tuán)審計的主審計師，德勤的審計報告部 分的依賴于均富的審計意見。 2002 年度占合并資產(chǎn) 49的資產(chǎn)和合并 收入 30的收入是由其他審計師均富審計的，而德勤在沒有對此 局部報表實(shí)施追加審計程序的情況下，出具了無保存意見 '捫。在這種 情況下，主審計師發(fā)表合并報表的審計意見是否適當(dāng)，值得商榷。 事實(shí)上，國際審計準(zhǔn)那么已經(jīng)規(guī)定，集團(tuán)公司的審計師應(yīng)該考慮其他審 計師的重大發(fā)現(xiàn)。但是，意大利的審計準(zhǔn)那么允許集團(tuán)公司審計師依賴 子公司的審計結(jié)