專碩《財(cái)報(bào)分析》一章(2)

1、 財(cái)務(wù)報(bào)告分析財(cái)務(wù)報(bào)告分析第一章第一章(2)(2)西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 張力上教授張力上教授二、企業(yè)報(bào)告二、企業(yè)報(bào)告模式改進(jìn)問題模式改進(jìn)問題( (一一).).企業(yè)報(bào)告面臨問題企業(yè)報(bào)告面臨問題1.1.就財(cái)務(wù)報(bào)告自身發(fā)展看就財(cái)務(wù)報(bào)告自身發(fā)展看 會(huì)計(jì)界一直沿用傳統(tǒng)的思維模式，試圖創(chuàng)立第會(huì)計(jì)界一直沿用傳統(tǒng)的思維模式，試圖創(chuàng)立第4 4張報(bào)表，擴(kuò)展張報(bào)表，擴(kuò)展財(cái)務(wù)信息內(nèi)容與范圍，滿足報(bào)表使用者要求，但一直不太成功，財(cái)務(wù)信息內(nèi)容與范圍，滿足報(bào)表使用者要求，但一直不太成功，比如增值表、全面收益表等，都很難全面實(shí)施。比如增值表、全面收益表等，都很難全面實(shí)施。 說明單純延伸企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告思路存在

2、一些與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)問題。說明單純延伸企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告思路存在一些與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)問題。 目前潮流發(fā)展非財(cái)務(wù)報(bào)告，適應(yīng)專業(yè)管理、社會(huì)關(guān)注焦點(diǎn)。目前潮流發(fā)展非財(cái)務(wù)報(bào)告，適應(yīng)專業(yè)管理、社會(huì)關(guān)注焦點(diǎn)。2.2.就非財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展看就非財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展看 目前企業(yè)界已存在的非財(cái)務(wù)報(bào)告很多，有可持續(xù)發(fā)展報(bào)告、環(huán)目前企業(yè)界已存在的非財(cái)務(wù)報(bào)告很多，有可持續(xù)發(fā)展報(bào)告、環(huán)境報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、內(nèi)部控制報(bào)告等，這些非財(cái)務(wù)報(bào)告從理境報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、內(nèi)部控制報(bào)告等，這些非財(cái)務(wù)報(bào)告從理論上講與財(cái)務(wù)報(bào)告相互補(bǔ)充，但存在兩方面問題論上講與財(cái)務(wù)報(bào)告相互補(bǔ)充，但存在兩方面問題: : (1). (1).重復(fù)內(nèi)容較多，相互分散，缺乏數(shù)據(jù)細(xì)致照應(yīng)，使用

3、效率較重復(fù)內(nèi)容較多，相互分散，缺乏數(shù)據(jù)細(xì)致照應(yīng)，使用效率較低低; ; (2). (2).編制成本較高，不符合成本效率原則。編制成本較高，不符合成本效率原則。 各種財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)報(bào)告的獨(dú)立出現(xiàn)，使得各報(bào)告之間的內(nèi)容重各種財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)報(bào)告的獨(dú)立出現(xiàn)，使得各報(bào)告之間的內(nèi)容重復(fù)、信息冗余問題較為突出，一些關(guān)鍵信息得不到有效整合，這復(fù)、信息冗余問題較為突出，一些關(guān)鍵信息得不到有效整合，這不僅降低了企業(yè)報(bào)告的決策有效性，而且還加大了企業(yè)報(bào)告的編不僅降低了企業(yè)報(bào)告的決策有效性，而且還加大了企業(yè)報(bào)告的編制成本，增加了報(bào)告使用者閱讀和理解報(bào)告的困難，反而使信息制成本，增加了報(bào)告使用者閱讀和理解報(bào)告的困難，反而使信

4、息使用者容易忽視重要信息。使用者容易忽視重要信息。 目前目前財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告+ +專項(xiàng)報(bào)告專項(xiàng)報(bào)告的發(fā)展方式需要改變。從而人們提出的發(fā)展方式需要改變。從而人們提出: :企業(yè)綜合報(bào)告發(fā)展模式，作為未來企業(yè)報(bào)告發(fā)展方向。企業(yè)綜合報(bào)告發(fā)展模式，作為未來企業(yè)報(bào)告發(fā)展方向。 ( (二二).).企業(yè)綜合報(bào)告模式發(fā)展問題企業(yè)綜合報(bào)告模式發(fā)展問題1. IIRC1. IIRC成立成立 20102010年年8 8月，國(guó)際綜合報(bào)告委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱月，國(guó)際綜合報(bào)告委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“委員會(huì)委員會(huì)”即即IIRCIIRC）由英國(guó)查爾斯王子倡導(dǎo)成立的）由英國(guó)查爾斯王子倡導(dǎo)成立的可持續(xù)性會(huì)計(jì)項(xiàng)目可持續(xù)性會(huì)計(jì)項(xiàng)目（A4SA4S）

5、、）、全球報(bào)告倡議組織、全球報(bào)告倡議組織、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)等機(jī)構(gòu)成立。等機(jī)構(gòu)成立。成員包括來自成員包括來自主要全球會(huì)計(jì)公司、會(huì)計(jì)職業(yè)組織、聯(lián)合國(guó)、證券委員會(huì)國(guó)際組織、主要全球會(huì)計(jì)公司、會(huì)計(jì)職業(yè)組織、聯(lián)合國(guó)、證券委員會(huì)國(guó)際組織、國(guó)際貨幣基金組織、金融穩(wěn)定理事會(huì)國(guó)際貨幣基金組織、金融穩(wěn)定理事會(huì)(作為觀察員作為觀察員)等。等。 其宗旨是構(gòu)建一套綜合報(bào)告框架，以期要求企業(yè)定期編制綜其宗旨是構(gòu)建一套綜合報(bào)告框架，以期要求企業(yè)定期編制綜合報(bào)告取代目前合報(bào)告取代目前財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告+ +專項(xiàng)報(bào)告專項(xiàng)報(bào)告的模式。的模式。 IIRCIIRC的委員會(huì)委員，主要是來自全球會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)際證的委員會(huì)

6、委員，主要是來自全球會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)際證監(jiān)會(huì)組織、世界銀行、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)監(jiān)會(huì)組織、世界銀行、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)等國(guó)際組織以及不同國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的代表，以及等國(guó)際組織以及不同國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的代表，以及來自政府、企業(yè)、投資者、非政府組織和學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)的代表，以及來自政府、企業(yè)、投資者、非政府組織和學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)的代表，以及中注協(xié)。中注協(xié)。 我國(guó)財(cái)政部副部長(zhǎng)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)李勇是該我國(guó)財(cái)政部副部長(zhǎng)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)李勇是該委員會(huì)的委員。委員會(huì)的委員。 自委員會(huì)成立以來，委員會(huì)曾在印度、美國(guó)、中國(guó)以及自委員會(huì)成立以來，委員會(huì)曾在印度

7、、美國(guó)、中國(guó)以及巴西等多個(gè)國(guó)家舉辦會(huì)議來探討綜合報(bào)告的發(fā)展、綜合報(bào)告巴西等多個(gè)國(guó)家舉辦會(huì)議來探討綜合報(bào)告的發(fā)展、綜合報(bào)告討論稿的制定以及綜合報(bào)告試驗(yàn)計(jì)劃的開展等等，還曾在哈討論稿的制定以及綜合報(bào)告試驗(yàn)計(jì)劃的開展等等，還曾在哈佛商學(xué)院等高等院校、學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)召開相關(guān)研討會(huì)，對(duì)綜合報(bào)佛商學(xué)院等高等院校、學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)召開相關(guān)研討會(huì)，對(duì)綜合報(bào)告的內(nèi)涵、報(bào)告框架的構(gòu)建以及未來發(fā)展進(jìn)行研究探討。告的內(nèi)涵、報(bào)告框架的構(gòu)建以及未來發(fā)展進(jìn)行研究探討。2.IIRC2.IIRC提出的綜合報(bào)告框架與討論稿問題提出的綜合報(bào)告框架與討論稿問題 通過創(chuàng)建一套綜合報(bào)告框架，來實(shí)現(xiàn)綜合報(bào)告的編制。通過創(chuàng)建一套綜合報(bào)告框架，來實(shí)現(xiàn)綜合報(bào)

8、告的編制。 該框架將該框架將企業(yè)的財(cái)務(wù)、社會(huì)責(zé)任、環(huán)境和公司治理企業(yè)的財(cái)務(wù)、社會(huì)責(zé)任、環(huán)境和公司治理等信息聯(lián)系起等信息聯(lián)系起來，以清晰、簡(jiǎn)明、一致和可比的形式列示出來，目的是使這些更廣泛、來，以清晰、簡(jiǎn)明、一致和可比的形式列示出來，目的是使這些更廣泛、更易于理解的信息能夠滿足新興的、可持續(xù)的、全球的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的更易于理解的信息能夠滿足新興的、可持續(xù)的、全球的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的需要。需要。 20112011年年9 9月月1212日，國(guó)際綜合報(bào)告委員會(huì)發(fā)布綜合報(bào)告討論稿日，國(guó)際綜合報(bào)告委員會(huì)發(fā)布綜合報(bào)告討論稿邁向綜合報(bào)告：在邁向綜合報(bào)告：在2121世紀(jì)傳播價(jià)值世紀(jì)傳播價(jià)值（下稱（下稱“討論稿討論稿”

9、），），討論稿中對(duì)采用綜合報(bào)告的合理性和必要性進(jìn)行了闡述，提供了討論稿中對(duì)采用綜合報(bào)告的合理性和必要性進(jìn)行了闡述，提供了構(gòu)建國(guó)際綜合報(bào)告框架的初步建議，并就綜合報(bào)告的發(fā)展以及框構(gòu)建國(guó)際綜合報(bào)告框架的初步建議，并就綜合報(bào)告的發(fā)展以及框架的構(gòu)建等有關(guān)問題面向全球征集反饋意見，反饋截止日期為架的構(gòu)建等有關(guān)問題面向全球征集反饋意見，反饋截止日期為20112011年年1212月月1414日日。 討論稿中提到，綜合報(bào)告討論稿中提到，綜合報(bào)告最初應(yīng)關(guān)注那些大型企業(yè)報(bào)告最初應(yīng)關(guān)注那些大型企業(yè)報(bào)告及其投資及其投資者的需求。綜合報(bào)告應(yīng)成為企業(yè)的主要報(bào)告形式。者的需求。綜合報(bào)告應(yīng)成為企業(yè)的主要報(bào)告形式。 國(guó)際綜合報(bào)

10、告理事會(huì)國(guó)際綜合報(bào)告理事會(huì)20122012年年6 6月確認(rèn)了他們將于月確認(rèn)了他們將于20132013年底發(fā)布世界上年底發(fā)布世界上首個(gè)綜合報(bào)告框架首個(gè)綜合報(bào)告框架。 與此同時(shí)，它還對(duì)與此同時(shí)，它還對(duì)20112011年年1010月發(fā)布的討論文件所收月發(fā)布的討論文件所收集到的來自全球集到的來自全球3030多個(gè)國(guó)家的不同組織和個(gè)人的多個(gè)國(guó)家的不同組織和個(gè)人的214214份份回饋進(jìn)行了總結(jié)。這些反饋表明，相關(guān)人員壓倒性地支回饋進(jìn)行了總結(jié)。這些反饋表明，相關(guān)人員壓倒性地支持持IIRCIIRC進(jìn)行下一階段（綜合報(bào)告）框架的開發(fā)和研究。進(jìn)行下一階段（綜合報(bào)告）框架的開發(fā)和研究。為此，為此，IIRCIIRC將會(huì)

11、保持和他們的緊密聯(lián)系，以保證整個(gè)過將會(huì)保持和他們的緊密聯(lián)系，以保證整個(gè)過程的透明性和相關(guān)人士的知情。程的透明性和相關(guān)人士的知情。 IIRC還表示，以下四個(gè)領(lǐng)域仍然需要進(jìn)一步地探索：還表示，以下四個(gè)領(lǐng)域仍然需要進(jìn)一步地探索：o綜合報(bào)告一些基本概念的定義綜合報(bào)告一些基本概念的定義 o綜合報(bào)告的受眾綜合報(bào)告的受眾 o從誰的角度來考慮價(jià)值（組織、投資者、股東，還是整個(gè)社會(huì)）從誰的角度來考慮價(jià)值（組織、投資者、股東，還是整個(gè)社會(huì)） o發(fā)布報(bào)告的時(shí)間發(fā)布報(bào)告的時(shí)間 綜合報(bào)告的研究剛剛起步，為了幫助引發(fā)對(duì)如何綜合報(bào)告的研究剛剛起步，為了幫助引發(fā)對(duì)如何指導(dǎo)國(guó)際綜合報(bào)告框架發(fā)展的討論，為綜合報(bào)告的編指導(dǎo)國(guó)際綜合

12、報(bào)告框架發(fā)展的討論，為綜合報(bào)告的編制做好準(zhǔn)備，制做好準(zhǔn)備，IIRCIIRC在其在其討論稿討論稿中發(fā)布了一系列中發(fā)布了一系列準(zhǔn)則和準(zhǔn)則和要素。要素。 IIRC在討論稿中提出綜合報(bào)告六在討論稿中提出綜合報(bào)告六要素要素o1.1.組織概述與商業(yè)模式組織概述與商業(yè)模式o組織在做什么，以及如何在短中長(zhǎng)期內(nèi)創(chuàng)造和持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值？組織在做什么，以及如何在短中長(zhǎng)期內(nèi)創(chuàng)造和持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值？o2.2.經(jīng)營(yíng)背景（包括風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇）經(jīng)營(yíng)背景（包括風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇）o組織在什么樣的環(huán)境下運(yùn)營(yíng)？包括關(guān)鍵資源和依賴的關(guān)系，以組織在什么樣的環(huán)境下運(yùn)營(yíng)？包括關(guān)鍵資源和依賴的關(guān)系，以及面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇及面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇o3.3.戰(zhàn)略目

13、標(biāo)戰(zhàn)略目標(biāo)o組織想往哪走？如何到達(dá)？組織想往哪走？如何到達(dá)？o4.4.公司治理與薪酬公司治理與薪酬o組織的管理結(jié)構(gòu)是什么？管理層如何支持組織戰(zhàn)略目標(biāo)以及如何組織的管理結(jié)構(gòu)是什么？管理層如何支持組織戰(zhàn)略目標(biāo)以及如何確定報(bào)酬？確定報(bào)酬？o5.5.業(yè)績(jī)表現(xiàn)業(yè)績(jī)表現(xiàn)o組織如何實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和相關(guān)策略？組織如何實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和相關(guān)策略？o6.6.未來展望未來展望o組織在完成戰(zhàn)略目標(biāo)過程中可能遇到哪些機(jī)會(huì)、挑戰(zhàn)和不確定性組織在完成戰(zhàn)略目標(biāo)過程中可能遇到哪些機(jī)會(huì)、挑戰(zhàn)和不確定性因素？這些因素對(duì)組織戰(zhàn)略和未來業(yè)績(jī)會(huì)產(chǎn)生什么影響？因素？這些因素對(duì)組織戰(zhàn)略和未來業(yè)績(jī)會(huì)產(chǎn)生什么影響？ IIRC IIRC在討論稿中還提出

14、了五項(xiàng)指導(dǎo)原則在討論稿中還提出了五項(xiàng)指導(dǎo)原則1、戰(zhàn)略關(guān)注戰(zhàn)略關(guān)注。使我們更能洞察組織的戰(zhàn)略目標(biāo)、這些目標(biāo)與組織隨。使我們更能洞察組織的戰(zhàn)略目標(biāo)、這些目標(biāo)與組織隨著時(shí)間創(chuàng)造和持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值的能力，以及組織依賴的資源和關(guān)系。著時(shí)間創(chuàng)造和持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值的能力，以及組織依賴的資源和關(guān)系。2、信息關(guān)聯(lián)度。信息關(guān)聯(lián)度。顯示組織商業(yè)模型的不同組成部分、影響組織的顯示組織商業(yè)模型的不同組成部分、影響組織的外部因素、組織及其業(yè)績(jī)依賴的不同資源與方法等信息之間的聯(lián)外部因素、組織及其業(yè)績(jī)依賴的不同資源與方法等信息之間的聯(lián)系。系。3、未來方向未來方向。包管理層對(duì)未來的期望，以及其他能幫助財(cái)務(wù)報(bào)告包管理層對(duì)未來的期望，以及

15、其他能幫助財(cái)務(wù)報(bào)告使用者明白及評(píng)價(jià)組織愿景和面臨的不確定性的信息。使用者明白及評(píng)價(jià)組織愿景和面臨的不確定性的信息。4、反應(yīng)能力和利益相關(guān)者態(tài)度反應(yīng)能力和利益相關(guān)者態(tài)度。提供一些觀察組織與關(guān)鍵股東。提供一些觀察組織與關(guān)鍵股東的關(guān)系、企業(yè)如何并在多大程度上明白考慮和回應(yīng)關(guān)鍵股東需求的關(guān)系、企業(yè)如何并在多大程度上明白考慮和回應(yīng)關(guān)鍵股東需求的角度。的角度。5、簡(jiǎn)潔性、可能性和重要性。簡(jiǎn)潔性、可能性和重要性。提供簡(jiǎn)潔、可靠的信息，這些信提供簡(jiǎn)潔、可靠的信息，這些信息對(duì)評(píng)估組織在短中長(zhǎng)期內(nèi)創(chuàng)造和持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值的能力息對(duì)評(píng)估組織在短中長(zhǎng)期內(nèi)創(chuàng)造和持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值的能力 2012年年11月月2日，國(guó)際綜合報(bào)告委員會(huì)

16、（日，國(guó)際綜合報(bào)告委員會(huì)（IIRC）會(huì)議在）會(huì)議在日本東京召開，日本東京召開，26名名IIRC委員出席會(huì)議，受財(cái)政部副部長(zhǎng)、委員出席會(huì)議，受財(cái)政部副部長(zhǎng)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)、IIRC委員李勇委托，中注協(xié)副秘委員李勇委托，中注協(xié)副秘書長(zhǎng)楊志國(guó)率團(tuán)參加了會(huì)議。會(huì)議聽取了書長(zhǎng)楊志國(guó)率團(tuán)參加了會(huì)議。會(huì)議聽取了IIRC理事會(huì)的工作理事會(huì)的工作報(bào)告，討論了報(bào)告，討論了IIRC長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略和綜合報(bào)告框架等有關(guān)問題。長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略和綜合報(bào)告框架等有關(guān)問題。 會(huì)議指出，會(huì)議指出，IIRC20122014年將實(shí)現(xiàn)的年將實(shí)現(xiàn)的3個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)，個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)，即：制定綜合報(bào)告框架、推動(dòng)將綜合報(bào)告列

17、入相關(guān)國(guó)家和國(guó)際即：制定綜合報(bào)告框架、推動(dòng)將綜合報(bào)告列入相關(guān)國(guó)家和國(guó)際組織議題、確定組織議題、確定IIRC長(zhǎng)期治理安排。長(zhǎng)期治理安排。 IIRC計(jì)劃于計(jì)劃于2013年年4月中旬發(fā)布綜合報(bào)告框架征求意見月中旬發(fā)布綜合報(bào)告框架征求意見稿，并將于稿，并將于2013年年12月發(fā)布綜合報(bào)告框架月發(fā)布綜合報(bào)告框架1.0版本，作為機(jī)版本，作為機(jī)構(gòu)編制綜合報(bào)告的指導(dǎo)性文件。構(gòu)編制綜合報(bào)告的指導(dǎo)性文件。 會(huì)議還通報(bào)了近期會(huì)議還通報(bào)了近期IIRC參與的主要活動(dòng)、參與的主要活動(dòng)、IIRC試點(diǎn)項(xiàng)目試點(diǎn)項(xiàng)目情況，并進(jìn)一步解釋了綜合報(bào)告的定義和情況，并進(jìn)一步解釋了綜合報(bào)告的定義和IIRC的職能。的職能。 3. IIRC就

18、綜合報(bào)告框架先行發(fā)布了就綜合報(bào)告框架先行發(fā)布了背景文件背景文件 2013年年3月月25日，日，IIRC在其網(wǎng)站上就綜合報(bào)告框架發(fā)布背景在其網(wǎng)站上就綜合報(bào)告框架發(fā)布背景文件，背景文件主要有文件，背景文件主要有：“資本資本”概念和概念和“重要性重要性”概念的概念的“背背景文件景文件”。該等文件是預(yù)計(jì)將于該等文件是預(yù)計(jì)將于2013年年4月中發(fā)布的月中發(fā)布的IIRC綜合綜合報(bào)告框架咨詢草稿的前瞻性文件報(bào)告框架咨詢草稿的前瞻性文件。 IIRC發(fā)布背景文件的意圖旨在為利益相關(guān)方提供額外的背景信發(fā)布背景文件的意圖旨在為利益相關(guān)方提供額外的背景信息以協(xié)助他們就即將發(fā)布的咨詢草稿提供反饋意見。該等文件由息以協(xié)助

19、他們就即將發(fā)布的咨詢草稿提供反饋意見。該等文件由IIRC的技術(shù)協(xié)作組（的技術(shù)協(xié)作組（TCG）編制，且不一定反映）編制，且不一定反映IIRC或或TCG組組員所屬的成員組織的觀點(diǎn)。這兩份文件亦非旨在用作權(quán)威性文件，員所屬的成員組織的觀點(diǎn)。這兩份文件亦非旨在用作權(quán)威性文件，而僅是作為相關(guān)指引和信息。因此，其概述了持續(xù)有爭(zhēng)議的多個(gè)而僅是作為相關(guān)指引和信息。因此，其概述了持續(xù)有爭(zhēng)議的多個(gè)事項(xiàng)及闡述了未來發(fā)展的事項(xiàng)和領(lǐng)域事項(xiàng)及闡述了未來發(fā)展的事項(xiàng)和領(lǐng)域 關(guān)于關(guān)于資本的背景文件資本的背景文件由特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)（由特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)（ACCA）和荷蘭）和荷蘭特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)（特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)（NBA）指

20、導(dǎo)編制。）指導(dǎo)編制。 關(guān)于資本的背景文件由特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)（關(guān)于資本的背景文件由特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)（ACCA）和荷蘭）和荷蘭特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)（特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)（NBA）指導(dǎo)編制）指導(dǎo)編制。o該文件探討了該文件探討了IIRC的框架咨詢草稿中包括的多項(xiàng)資本的概念。的框架咨詢草稿中包括的多項(xiàng)資本的概念。該背景文件很大程度上與該背景文件很大程度上與IIRC 的的2011年年9月討論文件相一月討論文件相一致，其探討了致，其探討了“代表作為組織價(jià)值創(chuàng)造基礎(chǔ)的價(jià)值儲(chǔ)備代表作為組織價(jià)值創(chuàng)造基礎(chǔ)的價(jià)值儲(chǔ)備”的各的各類類“資本資本”，即：金融資本、生產(chǎn)資本、智力資本、人力資本、，即：金融資本、生產(chǎn)資本、智力

21、資本、人力資本、社會(huì)與關(guān)系資本、及自然資本。某些此類資本在討論文件中使社會(huì)與關(guān)系資本、及自然資本。某些此類資本在討論文件中使用不同的術(shù)語進(jìn)行描述。用不同的術(shù)語進(jìn)行描述。o該文件列出了若干學(xué)術(shù)和專業(yè)文獻(xiàn)摘要，其定義和討論了該文件列出了若干學(xué)術(shù)和專業(yè)文獻(xiàn)摘要，其定義和討論了IIRC所考慮的每項(xiàng)資本，并同時(shí)匯總了討論文件的反饋意見。所考慮的每項(xiàng)資本，并同時(shí)匯總了討論文件的反饋意見。同時(shí)，該文件還列舉了資本間相互關(guān)聯(lián)的示例，例如為向雇員同時(shí)，該文件還列舉了資本間相互關(guān)聯(lián)的示例，例如為向雇員提供更好培訓(xùn)所作的投資將減少金融資本但提高人力資本。提供更好培訓(xùn)所作的投資將減少金融資本但提高人力資本。 背景文件

22、背景文件“重要性重要性”由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）指導(dǎo)編制。）指導(dǎo)編制。o該背景文件探討了在制定綜合報(bào)告框架時(shí)所采用的該背景文件探討了在制定綜合報(bào)告框架時(shí)所采用的重要性重要性概念，包括概念，包括以下方面：以下方面：o定義定義的重要性，及將其與財(cái)務(wù)報(bào)告和可持續(xù)發(fā)展報(bào)告所涉的重要性，及將其與財(cái)務(wù)報(bào)告和可持續(xù)發(fā)展報(bào)告所涉及的重要性區(qū)分開來及的重要性區(qū)分開來o討論討論“重要性重要性”為何重要為何重要o討論中重要性確定過程的應(yīng)用討論中重要性確定過程的應(yīng)用o討論綜合報(bào)告中的披露考慮事項(xiàng)討論綜合報(bào)告中的披露考慮事項(xiàng)o討論當(dāng)前形勢(shì)下的潛在限制。討論當(dāng)前形勢(shì)下的潛在限制。 該文件概述

23、了確定某事項(xiàng)是否重要的過程中的三個(gè)步驟：該文件概述了確定某事項(xiàng)是否重要的過程中的三個(gè)步驟： （1）識(shí)別納入綜合報(bào)告的相關(guān)事項(xiàng)，）識(shí)別納入綜合報(bào)告的相關(guān)事項(xiàng)， （2）評(píng)估該事項(xiàng)的重要性，）評(píng)估該事項(xiàng)的重要性， （3）確定重要事項(xiàng)的優(yōu)先次序。）確定重要事項(xiàng)的優(yōu)先次序。 有關(guān)有關(guān)“業(yè)務(wù)模式業(yè)務(wù)模式”概念的另一份文件預(yù)計(jì)將適時(shí)發(fā)布。概念的另一份文件預(yù)計(jì)將適時(shí)發(fā)布。4. IIRC4. IIRC發(fā)布國(guó)際綜合報(bào)告框架征求意見稿發(fā)布國(guó)際綜合報(bào)告框架征求意見稿 國(guó)際綜合報(bào)告理事會(huì)（國(guó)際綜合報(bào)告理事會(huì)（IIRC）于）于2013年年4月月16日發(fā)日發(fā)布布國(guó)際綜合報(bào)告框架征求意見稿國(guó)際綜合報(bào)告框架征求意見稿，邀請(qǐng)全球

24、企業(yè)機(jī)構(gòu)在，邀請(qǐng)全球企業(yè)機(jī)構(gòu)在2013年年7月月15日之前對(duì)此發(fā)表意見，支持理事會(huì)工作，確日之前對(duì)此發(fā)表意見，支持理事會(huì)工作，確保未來制定的報(bào)告框架能夠繼續(xù)反映全球市場(chǎng)越來越復(fù)雜的保未來制定的報(bào)告框架能夠繼續(xù)反映全球市場(chǎng)越來越復(fù)雜的情況和需求。情況和需求。 綜合報(bào)告將企業(yè)戰(zhàn)略、公司治理、績(jī)效以及發(fā)展前景等綜合報(bào)告將企業(yè)戰(zhàn)略、公司治理、績(jī)效以及發(fā)展前景等重要信息進(jìn)行整合，從而反映企業(yè)所處的商業(yè)、環(huán)境和社會(huì)重要信息進(jìn)行整合，從而反映企業(yè)所處的商業(yè)、環(huán)境和社會(huì)狀況。狀況。 IIRC還希望綜合報(bào)告能夠促成董事會(huì)層面以更加統(tǒng)一的還希望綜合報(bào)告能夠促成董事會(huì)層面以更加統(tǒng)一的方式評(píng)估績(jī)效問題，促進(jìn)內(nèi)部決策和

25、外部報(bào)告之間的一致性。方式評(píng)估績(jī)效問題，促進(jìn)內(nèi)部決策和外部報(bào)告之間的一致性。 ACCA（特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)）鼓勵(lì)全球企業(yè)界領(lǐng)（特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)）鼓勵(lì)全球企業(yè)界領(lǐng)袖、投資者就袖、投資者就IIRCIIRC發(fā)布國(guó)際綜合報(bào)告框架征求意見稿發(fā)布國(guó)際綜合報(bào)告框架征求意見稿發(fā)發(fā)表意見，共同打造面向未來的企業(yè)報(bào)告。表意見，共同打造面向未來的企業(yè)報(bào)告。 ACCA認(rèn)為，綜合報(bào)告框架必將是企業(yè)報(bào)告發(fā)展歷認(rèn)為，綜合報(bào)告框架必將是企業(yè)報(bào)告發(fā)展歷程中邁出的重要一步。綜合報(bào)告將重點(diǎn)放在傳遞企業(yè)創(chuàng)程中邁出的重要一步。綜合報(bào)告將重點(diǎn)放在傳遞企業(yè)創(chuàng)造長(zhǎng)期價(jià)值的信息，尤為貼合當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀。綜合造長(zhǎng)期價(jià)值的信息，尤為貼合當(dāng)前全

26、球經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀。綜合報(bào)告將更為全面地反映企業(yè)各類資本的運(yùn)作情況，其中報(bào)告將更為全面地反映企業(yè)各類資本的運(yùn)作情況，其中包括財(cái)務(wù)、人力、自然和社會(huì)資本等方面。包括財(cái)務(wù)、人力、自然和社會(huì)資本等方面。 IIRCIIRC在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASBIASB）簽署同意共同制定綜合）簽署同意共同制定綜合性企業(yè)報(bào)告框架時(shí)，性企業(yè)報(bào)告框架時(shí)，IIRCIIRC執(zhí)行總裁保羅執(zhí)行總裁保羅德魯克曼就表示，國(guó)際綜德魯克曼就表示，國(guó)際綜合報(bào)告框架的制定就是創(chuàng)造條件讓綜合報(bào)告成為企業(yè)與投資者之合報(bào)告框架的制定就是創(chuàng)造條件讓綜合報(bào)告成為企業(yè)與投資者之間更有效溝通的一種語言，創(chuàng)建一個(gè)新的企業(yè)報(bào)告語言可以更

27、好間更有效溝通的一種語言，創(chuàng)建一個(gè)新的企業(yè)報(bào)告語言可以更好地賦予企業(yè)和投資者，并最終可以為加強(qiáng)世界經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展地賦予企業(yè)和投資者，并最終可以為加強(qiáng)世界經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。做出貢獻(xiàn)。 對(duì)對(duì)IIRCIIRC發(fā)布國(guó)際綜合報(bào)告框架征求意見稿發(fā)布國(guó)際綜合報(bào)告框架征求意見稿，我國(guó)財(cái)，我國(guó)財(cái)政部副部長(zhǎng)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)李勇表示，改進(jìn)政部副部長(zhǎng)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)李勇表示，改進(jìn)企業(yè)報(bào)告模式促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，中國(guó)將積極參與其企業(yè)報(bào)告模式促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，中國(guó)將積極參與其中。中。 李勇在財(cái)政部網(wǎng)站上發(fā)布的撰文中介紹李勇在財(cái)政部網(wǎng)站上發(fā)布的撰文中介紹:“綜合報(bào)告綜合報(bào)告是企業(yè)報(bào)告的一種形式，

28、旨在將財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息是企業(yè)報(bào)告的一種形式，旨在將財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息整合在一起，為利益相關(guān)者提供更加全面、相關(guān)、準(zhǔn)確整合在一起，為利益相關(guān)者提供更加全面、相關(guān)、準(zhǔn)確的決策信息，并有著清晰、簡(jiǎn)潔、易懂的特點(diǎn)，其產(chǎn)生的決策信息，并有著清晰、簡(jiǎn)潔、易懂的特點(diǎn)，其產(chǎn)生順應(yīng)了全球經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展對(duì)企業(yè)報(bào)告模式改革的要求，順應(yīng)了全球經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展對(duì)企業(yè)報(bào)告模式改革的要求，是創(chuàng)新可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)模式的重要一步。是創(chuàng)新可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)模式的重要一步?！?。 IIRCIIRC發(fā)布國(guó)際綜合報(bào)告框架征求意見稿內(nèi)容發(fā)布國(guó)際綜合報(bào)告框架征求意見稿內(nèi)容 征求意見稿包括征求意見稿包括:基本概念、指導(dǎo)原則、構(gòu)成要素、編制和基

29、本概念、指導(dǎo)原則、構(gòu)成要素、編制和披露等披露等4個(gè)部分。個(gè)部分。 根據(jù)征求意見稿，根據(jù)征求意見稿，IIRC認(rèn)為綜合報(bào)告的編制原則認(rèn)為綜合報(bào)告的編制原則:應(yīng)遵循應(yīng)遵循“以以戰(zhàn)略戰(zhàn)略為核心和以未來為導(dǎo)向、注重信息之間的關(guān)聯(lián)性、充為核心和以未來為導(dǎo)向、注重信息之間的關(guān)聯(lián)性、充分考慮分考慮利益相關(guān)者利益相關(guān)者的信息需求、的信息需求、重要性重要性和明晰性、可靠性以及和明晰性、可靠性以及可比性和一貫性可比性和一貫性”的指導(dǎo)原則，的指導(dǎo)原則， 根據(jù)根據(jù)IIRC的征求意見稿，未來企業(yè)綜合報(bào)告包括的征求意見稿，未來企業(yè)綜合報(bào)告包括“機(jī)構(gòu)概機(jī)構(gòu)概況和運(yùn)行環(huán)境、況和運(yùn)行環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇、戰(zhàn)略及資源分配計(jì)劃、治理

30、結(jié)構(gòu)、和機(jī)遇、戰(zhàn)略及資源分配計(jì)劃、治理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)、未來前景、運(yùn)作模式業(yè)績(jī)、未來前景、運(yùn)作模式”七部分基本內(nèi)容。七部分基本內(nèi)容。 人們可以登錄人們可以登錄/查看詳細(xì)情查看詳細(xì)情況并反饋意見。況并反饋意見。 三.財(cái)務(wù)報(bào)告呈報(bào)方式改進(jìn)問題。財(cái)務(wù)報(bào)告呈報(bào)方式改進(jìn)問題。1.1.實(shí)時(shí)報(bào)告模式。實(shí)時(shí)報(bào)告模式。o 實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)也被稱為實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)也被稱為“同步財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)同步財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)”或或“全天全天候財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)候財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)”，是指整個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)通過網(wǎng)絡(luò)自動(dòng)完，是指整個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)通過網(wǎng)絡(luò)自動(dòng)完成，從原始數(shù)據(jù)的錄入到數(shù)據(jù)處理直至生成財(cái)務(wù)報(bào)告都成，從原始數(shù)據(jù)的錄

31、入到數(shù)據(jù)處理直至生成財(cái)務(wù)報(bào)告都通過聯(lián)網(wǎng)的計(jì)算機(jī)來完成。通過這種方式，企業(yè)所發(fā)生通過聯(lián)網(wǎng)的計(jì)算機(jī)來完成。通過這種方式，企業(yè)所發(fā)生的各產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和事項(xiàng)在發(fā)生時(shí)即可以記錄、處理和報(bào)的各產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和事項(xiàng)在發(fā)生時(shí)即可以記錄、處理和報(bào)告，將其存儲(chǔ)在可供使用者查閱的數(shù)據(jù)庫(kù)中。用戶可隨告，將其存儲(chǔ)在可供使用者查閱的數(shù)據(jù)庫(kù)中。用戶可隨時(shí)獲實(shí)時(shí)報(bào)告信息不必再等待已成為歷史信息的報(bào)告。時(shí)獲實(shí)時(shí)報(bào)告信息不必再等待已成為歷史信息的報(bào)告。o 但是，認(rèn)為，實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)存在很多不足與局限，但是，認(rèn)為，實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)存在很多不足與局限，提出了適當(dāng)縮短會(huì)計(jì)期間的建議。提出了適當(dāng)縮短會(huì)計(jì)期間的建議。o 學(xué)者學(xué)者也也對(duì)實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)

32、報(bào)告系統(tǒng)進(jìn)行了系統(tǒng)研究，認(rèn)為實(shí)時(shí)對(duì)實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)進(jìn)行了系統(tǒng)研究，認(rèn)為實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)目前大面積推行仍不可行。財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)目前大面積推行仍不可行。2.2.數(shù)據(jù)庫(kù)報(bào)告模式數(shù)據(jù)庫(kù)報(bào)告模式 Goetz (1939, 1949)Goetz (1939, 1949)提出的提出的“數(shù)據(jù)庫(kù)報(bào)告模式數(shù)據(jù)庫(kù)報(bào)告模式”得到得到了很大發(fā)展了很大發(fā)展, ,他認(rèn)為企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都應(yīng)以基本信息他認(rèn)為企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都應(yīng)以基本信息單位儲(chǔ)存起來單位儲(chǔ)存起來, ,并以開放數(shù)據(jù)庫(kù)方式由閱讀者根據(jù)自己設(shè)并以開放數(shù)據(jù)庫(kù)方式由閱讀者根據(jù)自己設(shè)定的決策模型去獲取信息。定的決策模型去獲取信息。 后來后來, ,隨著數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)的發(fā)展隨著

33、數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)的發(fā)展, Colantoni, Manes, , Colantoni, Manes, and Whinston (1971)and Whinston (1971)、Haseman, andWhinston (1976)Haseman, andWhinston (1976)、Cushing (1977)Cushing (1977)、Westland (1992)Westland (1992)等學(xué)者對(duì)這一模式的等學(xué)者對(duì)這一模式的研究更加成熟。研究更加成熟。3.XBRL3.XBRL數(shù)字化網(wǎng)絡(luò)報(bào)告數(shù)字化網(wǎng)絡(luò)報(bào)告 XBRLXBRL是是“可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言”(Extensibl

34、e Business (Extensible Business Reporting Language, XBRL)Reporting Language, XBRL)的簡(jiǎn)稱，的簡(jiǎn)稱，它是一種國(guó)際通行它是一種國(guó)際通行的會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)報(bào)告語言。它是以可擴(kuò)展的標(biāo)記語言的會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)報(bào)告語言。它是以可擴(kuò)展的標(biāo)記語言(Extensible Markup Language, XML)(Extensible Markup Language, XML)為基礎(chǔ)開發(fā)的為基礎(chǔ)開發(fā)的網(wǎng)絡(luò)報(bào)告專用語言。利用網(wǎng)絡(luò)報(bào)告專用語言。利用XBRLXBRL，信息使用者能可靠地，信息使用者能可靠地獲取與交換公開發(fā)行公司的財(cái)務(wù)報(bào)表信息，并

35、利用財(cái)獲取與交換公開發(fā)行公司的財(cái)務(wù)報(bào)表信息，并利用財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析決策。務(wù)信息進(jìn)行分析決策。 XBRLXBRL報(bào)告系統(tǒng)是按國(guó)際化網(wǎng)絡(luò)企業(yè)報(bào)告架構(gòu)進(jìn)行設(shè)報(bào)告系統(tǒng)是按國(guó)際化網(wǎng)絡(luò)企業(yè)報(bào)告架構(gòu)進(jìn)行設(shè)計(jì)的，主要由以下部分組成計(jì)的，主要由以下部分組成: :o 一是一是XBRLXBRL規(guī)格書規(guī)格書(Specification)(Specification)，包括，包括XBRLXBRL規(guī)格書，規(guī)格書，或稱說明、規(guī)范。它主要用于定義或稱說明、規(guī)范。它主要用于定義XBRLXBRL的各種專業(yè)術(shù)語，的各種專業(yè)術(shù)語，規(guī)范規(guī)范XBRLXBRL的文件格式，說明建立的文件格式，說明建立XBRLXBRL實(shí)例文檔和實(shí)例文檔和XB

36、RLXBRL分類體系。分類體系。o 二是二是XBRLXBRL模式模式(Schema)(Schema)，它是，它是XBRLXBRL的核心部分，進(jìn)一的核心部分，進(jìn)一步嚴(yán)格描述實(shí)例文檔和分類體系是如何構(gòu)建的步嚴(yán)格描述實(shí)例文檔和分類體系是如何構(gòu)建的o 三是三是XBRLXBRL分類體系分類體系(Taxonomy)(Taxonomy)，或稱為分類標(biāo)準(zhǔn)，或稱為分類標(biāo)準(zhǔn), ,它是它是由特定組織依據(jù)由特定組織依據(jù)XBRLXBRL規(guī)格書所建立的適用于本行業(yè)企業(yè)規(guī)格書所建立的適用于本行業(yè)企業(yè)信息交換的信息交換的“詞匯表詞匯表”或或“詞典詞典”。o 四是四是XBRLXBRL實(shí)例文檔實(shí)例文檔(Instance)(Ins

37、tance)，它是一個(gè)企業(yè)報(bào)告的，它是一個(gè)企業(yè)報(bào)告的實(shí)例文檔實(shí)例文檔, ,反映適用于反映適用于XBRLXBRL規(guī)格書的財(cái)務(wù)報(bào)表。規(guī)格書的財(cái)務(wù)報(bào)表。 在我國(guó)，對(duì)在我國(guó)，對(duì)XBRLXBRL研究較早的有王松年、沈穎玲研究較早的有王松年、沈穎玲(2001)(2001)、涂建民、涂建民(2003)(2003)潘琰潘琰(2003)(2003)張?zhí)煳鲝執(zhí)煳?2003)(2003)、楊海峰（、楊海峰（20042004） 。朱魯生對(duì)。朱魯生對(duì)XBRLXBRL的有點(diǎn)進(jìn)行了分析，探討了的有點(diǎn)進(jìn)行了分析，探討了XBRLXBRL環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)告的編制及應(yīng)環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)告的編制及應(yīng)用，展望了用，展望了XBRLXBRL未來的發(fā)

38、展前景。未來的發(fā)展前景。oXBRLXBRL優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：o第一，使財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性、可比性和可靠性得到了改進(jìn)；第一，使財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性、可比性和可靠性得到了改進(jìn)；o第二，改進(jìn)了報(bào)告內(nèi)容；第二，改進(jìn)了報(bào)告內(nèi)容；o第三，節(jié)約大量成本。第三，節(jié)約大量成本。o應(yīng)用的局限：應(yīng)用的局限：XBRLXBRL雖然是好，但是想一下子普及并不容易，況且雖然是好，但是想一下子普及并不容易，況且我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒有做到完全的統(tǒng)一。全球統(tǒng)一的我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒有做到完全的統(tǒng)一。全球統(tǒng)一的XBRLXBRL也不會(huì)也不會(huì)短時(shí)間內(nèi)出現(xiàn)。再者，當(dāng)今的信息技術(shù)雖然已經(jīng)可以做到應(yīng)用短時(shí)間內(nèi)出現(xiàn)。再者，當(dāng)今的信息技術(shù)雖然已經(jīng)可以做到應(yīng)用X

39、BRLXBRL的示范運(yùn)用。但受到網(wǎng)絡(luò)安全性和傳輸速率的制約。因此。的示范運(yùn)用。但受到網(wǎng)絡(luò)安全性和傳輸速率的制約。因此。XBRLXBRL的應(yīng)用條件還很不完備，全面應(yīng)用尚需時(shí)日的應(yīng)用條件還很不完備，全面應(yīng)用尚需時(shí)日4.4.交互式財(cái)務(wù)報(bào)告模式交互式財(cái)務(wù)報(bào)告模式 所謂所謂“交互式會(huì)計(jì)報(bào)告交互式會(huì)計(jì)報(bào)告”，是企業(yè)將會(huì)計(jì)信息存儲(chǔ)為事項(xiàng)，是企業(yè)將會(huì)計(jì)信息存儲(chǔ)為事項(xiàng)的源數(shù)據(jù)，而將報(bào)告的分類與合成交由信息使用者來選擇。的源數(shù)據(jù)，而將報(bào)告的分類與合成交由信息使用者來選擇。 交互式財(cái)務(wù)報(bào)告模式下，交互式財(cái)務(wù)報(bào)告模式下，報(bào)表使用者可通過訪問企業(yè)的報(bào)表使用者可通過訪問企業(yè)的服務(wù)器，向系統(tǒng)提出信息需求，由后者根據(jù)訪問者的

40、權(quán)限和服務(wù)器，向系統(tǒng)提出信息需求，由后者根據(jù)訪問者的權(quán)限和要求，在數(shù)據(jù)庫(kù)中進(jìn)行搜尋和挖掘，合成該用戶所需要的會(huì)要求，在數(shù)據(jù)庫(kù)中進(jìn)行搜尋和挖掘，合成該用戶所需要的會(huì)計(jì)報(bào)告。其間，用戶與信息提供者之間可不斷進(jìn)行交流與反計(jì)報(bào)告。其間，用戶與信息提供者之間可不斷進(jìn)行交流與反饋，即交互式的服務(wù)過程，這樣，通過網(wǎng)絡(luò)，企業(yè)能為用戶饋，即交互式的服務(wù)過程，這樣，通過網(wǎng)絡(luò)，企業(yè)能為用戶提供更多、更快、更有助于決策的信息，同時(shí)也能通過這種提供更多、更快、更有助于決策的信息，同時(shí)也能通過這種交互系統(tǒng)隨時(shí)了解用戶的需求，改進(jìn)信息的提供與服務(wù)。交互系統(tǒng)隨時(shí)了解用戶的需求，改進(jìn)信息的提供與服務(wù)。 第二章第二章. .財(cái)務(wù)報(bào)

41、表分析基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析概念與作用一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析概念與作用( (一一).).會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)系會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)系1.會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)系問題會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)系問題 會(huì)計(jì)報(bào)表包括兩個(gè)方面？會(huì)計(jì)報(bào)表包括兩個(gè)方面？.。2.財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)系 財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告是有區(qū)別的，但不少人常將這兩個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告是有區(qū)別的，但不少人常將這兩個(gè)名詞混同使用名詞混同使用 。 財(cái)務(wù)報(bào)表包括？三主一副，財(cái)務(wù)報(bào)表包括？三主一副，。 財(cái)務(wù)報(bào)告包括？審計(jì)報(bào)告、報(bào)表、報(bào)表附注財(cái)務(wù)報(bào)告包括？審計(jì)報(bào)告、報(bào)表、報(bào)表附注。 ( (二二) )財(cái)務(wù)報(bào)表分

42、析慨念財(cái)務(wù)報(bào)表分析慨念財(cái)務(wù)報(bào)表分析慨念有廣義與狹義之分。財(cái)務(wù)報(bào)表分析慨念有廣義與狹義之分。狹義慨念是指狹義慨念是指: :以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表為主要依據(jù)，有重點(diǎn)、有針以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表為主要依據(jù)，有重點(diǎn)、有針對(duì)性地對(duì)對(duì)性地對(duì)報(bào)表的內(nèi)容和項(xiàng)目報(bào)表的內(nèi)容和項(xiàng)目進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量進(jìn)行評(píng)價(jià)，為報(bào)表的使用者經(jīng)濟(jì)決經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量進(jìn)行評(píng)價(jià)，為報(bào)表的使用者經(jīng)濟(jì)決策提供重要信息支持的一種分析活動(dòng)。策提供重要信息支持的一種分析活動(dòng)。廣義慨念是指廣義慨念是指: :在狹義分析內(nèi)容基礎(chǔ)上，還包括對(duì)企業(yè)基本在狹義分析內(nèi)容基礎(chǔ)上，還包括對(duì)企業(yè)基本情況、企業(yè)行業(yè)狀況與地位、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)

43、能力、企業(yè)發(fā)展情況、企業(yè)行業(yè)狀況與地位、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力、企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)與成長(zhǎng)性、企業(yè)投資價(jià)值等內(nèi)容進(jìn)行的分析。趨勢(shì)與成長(zhǎng)性、企業(yè)投資價(jià)值等內(nèi)容進(jìn)行的分析。關(guān)于廣義分析涉及內(nèi)容與方法在理論沒有統(tǒng)一的看法。我關(guān)于廣義分析涉及內(nèi)容與方法在理論沒有統(tǒng)一的看法。我們更傾向使用廣義的概念。們更傾向使用廣義的概念。( (三三).).財(cái)務(wù)報(bào)表分析作用財(cái)務(wù)報(bào)表分析作用不同報(bào)表使用主體，財(cái)務(wù)報(bào)表分析發(fā)揮作用是不同。不同報(bào)表使用主體，財(cái)務(wù)報(bào)表分析發(fā)揮作用是不同。1.1.可以為投資者投資決策提供信息支持，直接影響投資判斷可以為投資者投資決策提供信息支持，直接影響投資判斷。了解每。了解每股收益、凈資產(chǎn)收益、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)報(bào)

44、表數(shù)據(jù)，分析其質(zhì)量是股收益、凈資產(chǎn)收益、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，分析其質(zhì)量是不缺少的。其次不缺少的。其次, ,判斷股價(jià)合理性，比如市盈率、市凈率也少不了判斷股價(jià)合理性，比如市盈率、市凈率也少不了財(cái)報(bào)分分析。財(cái)報(bào)分分析。.。2.2.可以為企業(yè)債權(quán)人、金融機(jī)構(gòu)信貸決策提供信息支持，確定信用額可以為企業(yè)債權(quán)人、金融機(jī)構(gòu)信貸決策提供信息支持，確定信用額度與政策度與政策。3.3.可以為企業(yè)管理者可以為企業(yè)管理者( (層層) )經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)決策、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)決策、資產(chǎn)( (金金) )調(diào)度提供信調(diào)度提供信息，息，。4.4.可以為評(píng)價(jià)企業(yè)管理層可以為評(píng)價(jià)企業(yè)管理層受托責(zé)任、業(yè)績(jī)考核、薪酬獎(jiǎng)懲提供信息依

45、受托責(zé)任、業(yè)績(jī)考核、薪酬獎(jiǎng)懲提供信息依據(jù)，據(jù)，.。5.5.可以為政府宏觀決策、行業(yè)發(fā)展可以為政府宏觀決策、行業(yè)發(fā)展政策調(diào)整提供信息支持，政策調(diào)整提供信息支持，.。 以下面以下面20122012年上市公司半年報(bào)為例年上市公司半年報(bào)為例: : 滬深兩市滬深兩市2012年年2475家上市公司半年報(bào)披露結(jié)束。數(shù)據(jù)顯示如表家上市公司半年報(bào)披露結(jié)束。數(shù)據(jù)顯示如表.。 上半年市場(chǎng)一半利潤(rùn)歸上半年市場(chǎng)一半利潤(rùn)歸16家銀行，家銀行， 金融壟斷壓垮實(shí)業(yè)。銀行業(yè)仍表現(xiàn)金融壟斷壓垮實(shí)業(yè)。銀行業(yè)仍表現(xiàn)搶眼，搶眼，16家上市銀行凈利潤(rùn)家上市銀行凈利潤(rùn)5452.29億，占比高達(dá)億，占比高達(dá)53.57%。 從行業(yè)看，有從行業(yè)

46、看，有13個(gè)行是下滑的，有個(gè)行是下滑的，有11個(gè)行業(yè)是上升的。個(gè)行業(yè)是上升的。 從毛利率看，非金融機(jī)構(gòu)毛利率是從毛利率看，非金融機(jī)構(gòu)毛利率是17.83%，較上年同期下滑，較上年同期下滑1.17% 你認(rèn)為宏觀決策中應(yīng)當(dāng)出那些調(diào)節(jié)政策？你認(rèn)為宏觀決策中應(yīng)當(dāng)出那些調(diào)節(jié)政策？二二. .財(cái)務(wù)報(bào)表分析內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表分析內(nèi)容 財(cái)務(wù)報(bào)表使用主體不同，目的不同，對(duì)內(nèi)容的要求是不同。報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表使用主體不同，目的不同，對(duì)內(nèi)容的要求是不同。報(bào)表分析內(nèi)容因主體的差異而差異。一般講表分析內(nèi)容因主體的差異而差異。一般講: :1.1.投資人投資人，主要關(guān)注內(nèi)容主要關(guān)注內(nèi)容: :公司盈利能力、公司的成長(zhǎng)性、公司的分紅公司盈利能力

47、、公司的成長(zhǎng)性、公司的分紅能力，為什么銀行股、藍(lán)籌股在香港市場(chǎng)股價(jià)都很高，但在國(guó)內(nèi)能力，為什么銀行股、藍(lán)籌股在香港市場(chǎng)股價(jià)都很高，但在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)卻不一樣？市場(chǎng)卻不一樣？2.2.債權(quán)人、商品勞務(wù)供應(yīng)商們債權(quán)人、商品勞務(wù)供應(yīng)商們，主要關(guān)注的內(nèi)容，主要關(guān)注的內(nèi)容: :公司的償還能力、公公司的償還能力、公司現(xiàn)金流、公司盈余持續(xù)性等內(nèi)容。司現(xiàn)金流、公司盈余持續(xù)性等內(nèi)容。3.3.企業(yè)管理層企業(yè)管理層，為了滿足不同利益主體為了滿足不同利益主體( (投資者、債權(quán)人、政府機(jī)構(gòu)、投資者、債權(quán)人、政府機(jī)構(gòu)、企業(yè)職工等企業(yè)職工等) )，協(xié)調(diào)各方利益關(guān)系，便于日常經(jīng)營(yíng)決策，需要對(duì)企，協(xié)調(diào)各方利益關(guān)系，便于日常經(jīng)營(yíng)決策，需

48、要對(duì)企業(yè)各方面關(guān)心，比如資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力、償付能力、盈利能力等內(nèi)容業(yè)各方面關(guān)心，比如資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力、償付能力、盈利能力等內(nèi)容都需關(guān)注。都需關(guān)注。4.4.政府機(jī)構(gòu)政府機(jī)構(gòu)，關(guān)注的內(nèi)容有企業(yè)納稅情況、企業(yè)收入變動(dòng)對(duì)財(cái)政收入，關(guān)注的內(nèi)容有企業(yè)納稅情況、企業(yè)收入變動(dòng)對(duì)財(cái)政收入影響、企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況影響、企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況( (社會(huì)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、環(huán)境治理投社會(huì)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、環(huán)境治理投入、職工福利待遇、安全生產(chǎn)投入等入、職工福利待遇、安全生產(chǎn)投入等) )5.其他機(jī)構(gòu)與社會(huì)公眾其他機(jī)構(gòu)與社會(huì)公眾，他們關(guān)心內(nèi)容比較廣泛他們關(guān)心內(nèi)容比較廣泛:會(huì)計(jì)師事會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)心所審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允地務(wù)

49、所關(guān)心所審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)成果、現(xiàn)金流量反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)成果、現(xiàn)金流量;行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手了解、分析競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，判斷被此競(jìng)爭(zhēng)情況對(duì)手了解、分析競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，判斷被此競(jìng)爭(zhēng)情況;企業(yè)職工關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表反映的企業(yè)成長(zhǎng)性，穩(wěn)定性、支企業(yè)職工關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表反映的企業(yè)成長(zhǎng)性，穩(wěn)定性、支付能力，判斷工作崗位穩(wěn)定、工資報(bào)酬問題、社會(huì)保險(xiǎn)付能力，判斷工作崗位穩(wěn)定、工資報(bào)酬問題、社會(huì)保險(xiǎn)問題。問題。 傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要包括傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要包括:償債能力、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力、償債能力、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力、盈利能力分析三方面。盈利能力分析三方面。但始終應(yīng)注意但始終

50、應(yīng)注意:財(cái)務(wù)報(bào)表使用主體不同，目的不同，對(duì)內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表使用主體不同，目的不同，對(duì)內(nèi)容的要求是不同的要求是不同三三. . 財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法1.1.比較分析法比較分析法 將彼此相互聯(lián)系的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)照，確定它們之間的將彼此相互聯(lián)系的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)照，確定它們之間的差異，分析該項(xiàng)指標(biāo)變動(dòng)大小及其升降，找出原因，差異，分析該項(xiàng)指標(biāo)變動(dòng)大小及其升降，找出原因，比比較分析法是最基本的分析方法，在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中應(yīng)用很廣較分析法是最基本的分析方法，在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中應(yīng)用很廣 。 比較分析法常用比較形式比較分析法常用比較形式(分類分類)有有: (1).按比較對(duì)象的不同分為三種形式：按比較對(duì)象的不同分為三

51、種形式：. .絕對(duì)數(shù)變動(dòng)比較絕對(duì)數(shù)變動(dòng)比較。在比較財(cái)務(wù)報(bào)表絕對(duì)數(shù)的基礎(chǔ)上增加。在比較財(cái)務(wù)報(bào)表絕對(duì)數(shù)的基礎(chǔ)上增加絕對(duì)數(shù)絕對(duì)數(shù)“增減金額增減金額”一欄，計(jì)算比較對(duì)象各項(xiàng)目之間的一欄，計(jì)算比較對(duì)象各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)差額。增減變動(dòng)差額。. .相對(duì)數(shù)的變動(dòng)比較相對(duì)數(shù)的變動(dòng)比較。在計(jì)算增減變動(dòng)額的同時(shí)計(jì)算變動(dòng)。在計(jì)算增減變動(dòng)額的同時(shí)計(jì)算變動(dòng)百分比，并列示于比較財(cái)務(wù)報(bào)表中，以消除項(xiàng)目絕對(duì)規(guī)百分比，并列示于比較財(cái)務(wù)報(bào)表中，以消除項(xiàng)目絕對(duì)規(guī)模因素的影響，使報(bào)表使用者一目了然。模因素的影響，使報(bào)表使用者一目了然。 o 例如：某企業(yè)利潤(rùn)表中反映例如：某企業(yè)利潤(rùn)表中反映2010年的凈利潤(rùn)為年的凈利潤(rùn)為50萬萬元，元

52、，2011年的凈利潤(rùn)為年的凈利潤(rùn)為100萬元，萬元，2012年的凈利潤(rùn)年的凈利潤(rùn)為為160萬元。萬元。 o 絕對(duì)值比較分析：絕對(duì)值比較分析： 20112011年較年較20102010年相比，凈利潤(rùn)增長(zhǎng)了年相比，凈利潤(rùn)增長(zhǎng)了100-50=50100-50=50（萬元）（萬元） 20122012年較年較20112011年相比，凈利潤(rùn)增長(zhǎng)了年相比，凈利潤(rùn)增長(zhǎng)了160-100=60160-100=60（萬元）（萬元） 說明從絕對(duì)數(shù)看說明從絕對(duì)數(shù)看20122012年的效益增長(zhǎng)好于年的效益增長(zhǎng)好于20112011年。年。 o 相對(duì)值比較分析：相對(duì)值比較分析：20112011年較年較20102010年相比年

53、相比凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為（為（100-50100-50）5050100%=100%100%=100%；20122012年較年較20112011年相比年相比凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為（為（160-100160-100）100100100%=60%100%=60%。 則說明則說明20122012年的效益增長(zhǎng)明顯不及年的效益增長(zhǎng)明顯不及20112011年。年。 按比較標(biāo)準(zhǔn)不同分為三種形式：按比較標(biāo)準(zhǔn)不同分為三種形式：.實(shí)際指標(biāo)同計(jì)劃指標(biāo)實(shí)際指標(biāo)同計(jì)劃指標(biāo)?？梢越忉層?jì)劃與實(shí)際之間的差異，了解該項(xiàng)?？梢越忉層?jì)劃與實(shí)際之間的差異，了解該項(xiàng)指標(biāo)的計(jì)劃或定額的完成情況。指標(biāo)的計(jì)劃或定額的完成情況。.本期

54、指標(biāo)與上期指標(biāo)比較本期指標(biāo)與上期指標(biāo)比較?？梢源_定前后不同時(shí)期有關(guān)指標(biāo)的變動(dòng)。可以確定前后不同時(shí)期有關(guān)指標(biāo)的變動(dòng)情況，了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)和管理工作的改進(jìn)情情況，了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)和管理工作的改進(jìn)情況。況。.本企業(yè)指標(biāo)同國(guó)內(nèi)外同行企業(yè)指標(biāo)比較本企業(yè)指標(biāo)同國(guó)內(nèi)外同行企業(yè)指標(biāo)比較。可以找出與先進(jìn)企業(yè)之間?？梢哉页雠c先進(jìn)企業(yè)之間的差距，推動(dòng)本企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理。的差距，推動(dòng)本企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理。比較分析法注意事項(xiàng)比較分析法注意事項(xiàng): 應(yīng)用比較分析法對(duì)同一性質(zhì)指標(biāo)進(jìn)行數(shù)量比較時(shí)，要注意所用指應(yīng)用比較分析法對(duì)同一性質(zhì)指標(biāo)進(jìn)行數(shù)量比較時(shí)，要注意所用指標(biāo)的可比性，必須在指標(biāo)內(nèi)容、期間、

55、計(jì)算口徑、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)等方標(biāo)的可比性，必須在指標(biāo)內(nèi)容、期間、計(jì)算口徑、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)等方面一致。面一致。 2.2.比率分析法比率分析法 比率分析法是比率分析法是利用兩個(gè)指標(biāo)相互關(guān)聯(lián)性利用兩個(gè)指標(biāo)相互關(guān)聯(lián)性，通過計(jì)算來分析、考，通過計(jì)算來分析、考查、評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量，是查、評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量，是財(cái)務(wù)分析財(cái)務(wù)分析最基最基本的工具。本的工具。 由于進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的目的不同，因而各種分析者包括債權(quán)人、由于進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的目的不同，因而各種分析者包括債權(quán)人、管理當(dāng)局，政府機(jī)構(gòu)等所采取的側(cè)重點(diǎn)也不同。管理當(dāng)局，政府機(jī)構(gòu)等所采取的側(cè)重點(diǎn)也不同。 作為投資者，主要是掌握和運(yùn)用四類比率作

56、為投資者，主要是掌握和運(yùn)用四類比率: :(1).(1).獲利能力比率獲利能力比率( (毛利率、毛利率、每股收益、凈資產(chǎn)收益率等每股收益、凈資產(chǎn)收益率等 ) )(2).(2).償債能力比率償債能力比率( (流動(dòng)比、速動(dòng)比、現(xiàn)金比、資產(chǎn)負(fù)債率等流動(dòng)比、速動(dòng)比、現(xiàn)金比、資產(chǎn)負(fù)債率等););(3).(3).成長(zhǎng)能力比率成長(zhǎng)能力比率( (主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)增長(zhǎng)率等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)增長(zhǎng)率等) )(4).(4).周轉(zhuǎn)能力比率周轉(zhuǎn)能力比率( (存貨、應(yīng)收賬款、流動(dòng)資產(chǎn)四個(gè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率存貨、應(yīng)收賬款、流動(dòng)資產(chǎn)四個(gè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率) )。 進(jìn)行比率分析應(yīng)注意以下幾點(diǎn)進(jìn)行比率分析應(yīng)注意以下幾點(diǎn)

57、o (1)(1)所分析的項(xiàng)目要具有可比性、相關(guān)性所分析的項(xiàng)目要具有可比性、相關(guān)性, ,將不相關(guān)的項(xiàng)將不相關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比是沒有意義的；目進(jìn)行對(duì)比是沒有意義的； o (2)(2)對(duì)比口徑的一致性對(duì)比口徑的一致性, ,即比率的分子項(xiàng)與分母項(xiàng)必須在即比率的分子項(xiàng)與分母項(xiàng)必須在時(shí)間、范圍等方面保持口徑一致；時(shí)間、范圍等方面保持口徑一致； o (3)(3)選擇比較的標(biāo)準(zhǔn)要具有科學(xué)性選擇比較的標(biāo)準(zhǔn)要具有科學(xué)性, ,要注意行業(yè)因素、生要注意行業(yè)因素、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況差異性等因素；產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況差異性等因素； o (4)(4)要注意將各種比率有機(jī)聯(lián)系起來進(jìn)行全面分析要注意將各種比率有機(jī)聯(lián)系起來進(jìn)行全面分析, ,不可不

58、可孤立地看某種或某類比率孤立地看某種或某類比率, ,同時(shí)要結(jié)合其他分析方法同時(shí)要結(jié)合其他分析方法, ,這這樣才能對(duì)企業(yè)的歷史、現(xiàn)狀和將來有一個(gè)詳盡的分析和樣才能對(duì)企業(yè)的歷史、現(xiàn)狀和將來有一個(gè)詳盡的分析和了解了解, ,達(dá)到財(cái)務(wù)分析的目的。達(dá)到財(cái)務(wù)分析的目的。 3.3.趨勢(shì)分析法趨勢(shì)分析法 趨勢(shì)分析法又叫橫向分析法、水平分析法，它是趨勢(shì)分析法又叫橫向分析法、水平分析法，它是將兩期或多期連續(xù)的將兩期或多期連續(xù)的相同指標(biāo)或比率進(jìn)行定基對(duì)比和環(huán)比對(duì)比相同指標(biāo)或比率進(jìn)行定基對(duì)比和環(huán)比對(duì)比，得出它們的增減變動(dòng)方向、，得出它們的增減變動(dòng)方向、數(shù)額和幅度，以揭示數(shù)額和幅度，以揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情

59、況和現(xiàn)金流量變化趨勢(shì)的一、經(jīng)營(yíng)情況和現(xiàn)金流量變化趨勢(shì)的一種分析方法。趨勢(shì)分析法主要是預(yù)測(cè)公司財(cái)務(wù)未來發(fā)展的趨勢(shì)。這種分種分析方法。趨勢(shì)分析法主要是預(yù)測(cè)公司財(cái)務(wù)未來發(fā)展的趨勢(shì)。這種分析方法屬于一種動(dòng)態(tài)分析，它是以析方法屬于一種動(dòng)態(tài)分析，它是以差額分析法差額分析法和和比率分析法比率分析法為基礎(chǔ)，同為基礎(chǔ)，同時(shí)又能有效地彌補(bǔ)其不足。時(shí)又能有效地彌補(bǔ)其不足。 趨勢(shì)分析法進(jìn)行分析時(shí)主要是兩種形式趨勢(shì)分析法進(jìn)行分析時(shí)主要是兩種形式: :(1)(1)、定基動(dòng)態(tài)趨勢(shì)比率定基動(dòng)態(tài)趨勢(shì)比率：即用某一時(shí)期的數(shù)值作為固定的基期指標(biāo)數(shù)值，將：即用某一時(shí)期的數(shù)值作為固定的基期指標(biāo)數(shù)值，將其他的各期數(shù)值與其對(duì)比來分析。其計(jì)

60、算公式為：其他的各期數(shù)值與其對(duì)比來分析。其計(jì)算公式為： 定基動(dòng)態(tài)比率定基動(dòng)態(tài)比率= =分析期數(shù)值分析期數(shù)值固定基期數(shù)值。固定基期數(shù)值。例如：以例如：以20102010年為固定基期，分析年為固定基期，分析20112011年、年、20122012年利潤(rùn)增長(zhǎng)比率，假設(shè)某企年利潤(rùn)增長(zhǎng)比率，假設(shè)某企業(yè)業(yè)20102010年的凈利潤(rùn)為年的凈利潤(rùn)為100100萬元，萬元，20112011年的凈利潤(rùn)為年的凈利潤(rùn)為120120萬元，萬元，20122012年的凈年的凈利潤(rùn)為利潤(rùn)為150150萬元。則：萬元。則： o20112011年的定基動(dòng)態(tài)比率年的定基動(dòng)態(tài)比率=120=120100=120% 100=120% o