錯賬更正和財產(chǎn)清查的賬務(wù)處理

1、Page 1第三章第三章 錯賬更正和財產(chǎn)清錯賬更正和財產(chǎn)清查（盤點）賬務(wù)處理查（盤點）賬務(wù)處理Page 2第一節(jié) 賬簿的種類 第二節(jié) 財產(chǎn)清查的概念和主要處理方法第一節(jié) 錯賬更正的賬務(wù)處理 第三節(jié) 現(xiàn)金的清查 第四節(jié) 銀行存款的清查 第五節(jié) 往來賬款的清查與管理 第六節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理Page 3第一節(jié)第一節(jié) 錯賬更正的賬務(wù)處理錯賬更正的賬務(wù)處理n 一、錯賬更正一、錯賬更正錯賬的類型錯賬的類型有兩種：（有兩種：（1）記賬憑證錯誤引起的錯賬，主要）記賬憑證錯誤引起的錯賬，主要是由于使用的會計科目和所記的金額發(fā)生錯誤或匯總記賬是由于使用的會計科目和所記的金額發(fā)生錯誤或匯總記賬憑證匯總時發(fā)生漏匯

2、、重匯、錯匯而造成的；（憑證匯總時發(fā)生漏匯、重匯、錯匯而造成的；（2）記賬）記賬錯誤，即在記賬的過程中出現(xiàn)了記反方向、數(shù)字錯位、數(shù)錯誤，即在記賬的過程中出現(xiàn)了記反方向、數(shù)字錯位、數(shù)字顛倒等。字顛倒等。錯賬的查找有兩種方法：全面檢查法和個別檢查法錯賬的查找有兩種方法：全面檢查法和個別檢查法（一）全面檢查法（一）全面檢查法就是把一定時期的全部賬目進(jìn)行檢查核對的方法。按照檢查就是把一定時期的全部賬目進(jìn)行檢查核對的方法。按照檢查程序的不同分為程序的不同分為順查法和逆查法順查法和逆查法Page 4順查法順查法：按照記賬的順序，從原始憑證、記賬憑證到明細(xì)分：按照記賬的順序，從原始憑證、記賬憑證到明細(xì)分類賬

3、、總分類賬以及余額表等的全面檢查的過程。類賬、總分類賬以及余額表等的全面檢查的過程。逆查法逆查法：與記賬順序相反的查賬方法?？颇坑囝~的計算是否：與記賬順序相反的查賬方法?？颇坑囝~的計算是否正確正確 對應(yīng)賬戶的登記、計算是否正確對應(yīng)賬戶的登記、計算是否正確 檢查記賬憑檢查記賬憑證與原始憑證是否相符證與原始憑證是否相符（二）個別檢查法（二）個別檢查法是針對由于會計人員在登記某些賬簿過程中的粗心大意造成，是針對由于會計人員在登記某些賬簿過程中的粗心大意造成，需要對錯賬的數(shù)字進(jìn)行檢查的方法。主要包括差數(shù)法、除需要對錯賬的數(shù)字進(jìn)行檢查的方法。主要包括差數(shù)法、除2法、除法、除9法、尾數(shù)法法、尾數(shù)法Page

4、 51.差數(shù)法差數(shù)法差數(shù)法對于發(fā)現(xiàn)漏記很有效。若有人只登記了某項業(yè)務(wù)的一方（借差數(shù)法對于發(fā)現(xiàn)漏記很有效。若有人只登記了某項業(yè)務(wù)的一方（借或貸），或在計算賬戶余額時漏算了一筆業(yè)務(wù)的一方記錄（借或貸），或在計算賬戶余額時漏算了一筆業(yè)務(wù)的一方記錄（借或貸），就會造成借貸不平衡，其差數(shù)應(yīng)是被遺漏項目的金額?；蛸J），就會造成借貸不平衡，其差數(shù)應(yīng)是被遺漏項目的金額。若是借差，就檢查貸方記錄，反之亦然若是借差，就檢查貸方記錄，反之亦然2.除除2法法當(dāng)一個借項被錯記貸項（或相反）時，出現(xiàn)的錯賬差數(shù)將是錯誤金當(dāng)一個借項被錯記貸項（或相反）時，出現(xiàn)的錯賬差數(shù)將是錯誤金額的額的2倍。用差數(shù)除倍。用差數(shù)除2，得到的商

5、數(shù)就是被記錯方向的數(shù)字。，得到的商數(shù)就是被記錯方向的數(shù)字。3.除除9法法適用于查找數(shù)字次序顛倒所產(chǎn)生的錯賬。先算出借方或貸方的差額，適用于查找數(shù)字次序顛倒所產(chǎn)生的錯賬。先算出借方或貸方的差額，再除以再除以9，得出的數(shù)就可能是記錯位的原數(shù)。，得出的數(shù)就可能是記錯位的原數(shù)。4.尾數(shù)法尾數(shù)法對于發(fā)生的角、分等較小的差錯，可以只查找小數(shù)部分，以提高查對于發(fā)生的角、分等較小的差錯，可以只查找小數(shù)部分，以提高查錯的效率。錯的效率。Page 6二、錯賬更正方法二、錯賬更正方法會計處理發(fā)生的錯誤主要包括憑證編制的錯誤、按錯誤憑證會計處理發(fā)生的錯誤主要包括憑證編制的錯誤、按錯誤憑證登記賬簿，記賬的過程中出現(xiàn)錯誤

6、金額，記錯賬戶分錄方登記賬簿，記賬的過程中出現(xiàn)錯誤金額，記錯賬戶分錄方向等。向等。更正錯賬的基本方法有劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記更正錯賬的基本方法有劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。法。Page 7更正方法、適用范圍更正方法、適用范圍1.科目、金額正確賬 簿更 正 方 法記 賬 憑 證文字、金額錯誤劃線更正法2.科目名稱或借貸方向錯誤紅字更正法科目名稱、借貸方向錯誤3.科目、方向正確，多記科目、方向正確，多記紅字更正法4.科目、方向正確，少記科目、方向正確，少記補(bǔ)充登記法Page 8 【例例3-1】企業(yè)收到美的公司貨款企業(yè)收到美的公司貨款6700.00元，存入銀行。元，存入銀行。記賬憑

7、證編制正確記賬憑證編制正確，過賬時誤將美的公司寫成美德公司；，過賬時誤將美的公司寫成美德公司； 將將6700.00元寫成元寫成7600.00元元 （1）文字）文字 更改后記錄：更改后記錄： 的的 原摘要記錄：原摘要記錄： 收到美德公司貨款收到美德公司貨款 （2）數(shù)字）數(shù)字 更改后記錄：更改后記錄： 6700.00 日記賬中原記錄：日記賬中原記錄： 7600.00 先用紅色的橫線把錯誤的文字或數(shù)字注銷，先用紅色的橫線把錯誤的文字或數(shù)字注銷，再用藍(lán)黑色墨水筆將正確的文字或數(shù)字寫在劃線同一行的上方位置，并由更正人再用藍(lán)黑色墨水筆將正確的文字或數(shù)字寫在劃線同一行的上方位置，并由更正人員在更正處蓋章。員

8、在更正處蓋章。注：文字只將錯誤的文字劃銷注：文字只將錯誤的文字劃銷 數(shù)字需將整筆的數(shù)字劃銷數(shù)字需將整筆的數(shù)字劃銷張 明張 明Page 9 【例【例3-2】企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料】企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料5400元，填制記賬憑證如下，并已元，填制記賬憑證如下，并已登記入賬登記入賬 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 5 400 貸：原材料貸：原材料 5 400 更正方法：先用紅字填制一張內(nèi)容與原來一樣的記賬憑證，并登記入賬更正方法：先用紅字填制一張內(nèi)容與原來一樣的記賬憑證，并登記入賬 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 5 400 貸：原材料貸：原材料 5 400 然后再用藍(lán)字一張正確的記賬憑證，并登記入賬然后再用藍(lán)字一

9、張正確的記賬憑證，并登記入賬 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 5 400 貸：原材料貸：原材料 5 400Page 105400原 材 料制造費(fèi)用生產(chǎn)成本54005400原紀(jì)錄5400沖銷紀(jì)錄54005400更正紀(jì)錄根據(jù)上述記賬憑證過賬后，有關(guān)賬戶記錄如下（根據(jù)上述記賬憑證過賬后，有關(guān)賬戶記錄如下（“T”型賬戶）：型賬戶）：Page 11 【例【例3-3】企業(yè)用銀行存款】企業(yè)用銀行存款32 300元購買機(jī)器設(shè)備，編制記賬憑證如下元購買機(jī)器設(shè)備，編制記賬憑證如下并已入賬并已入賬 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 34 300 貸：銀行存款貸：銀行存款 34 300 更正：用紅字填寫一張記賬憑證，沖減多記金額更

10、正：用紅字填寫一張記賬憑證，沖減多記金額2000元，并入賬元，并入賬 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 過賬后，有關(guān)賬戶記錄如右圖：過賬后，有關(guān)賬戶記錄如右圖：銀行存款固定資產(chǎn)34300原紀(jì)錄2000沖銷紀(jì)錄343002000Page 12 【例【例3-4】收到生源公司貨款】收到生源公司貨款30 000元，款存銀行。編制記賬憑證元，款存銀行。編制記賬憑證如下，并已入賬如下，并已入賬 借：銀行存款借：銀行存款 3 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 3 000 更正方法：用藍(lán)字金額填寫一張記賬憑證，增記金額金額更正方法：用藍(lán)字金額填寫一張記賬憑證，增記金額

11、金額27 000元（元（30 000-3 000=27 000元）元） 借：銀行存款借：銀行存款 27 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 27 000 過賬后，有關(guān)賬戶記錄如右圖：過賬后，有關(guān)賬戶記錄如右圖： 銀行存款3000原紀(jì)錄27000補(bǔ)充紀(jì)錄應(yīng)收賬款 300027000Page 13第二節(jié)第二節(jié) 財產(chǎn)清查的概念和主要處理方法財產(chǎn)清查的概念和主要處理方法一、財產(chǎn)清查概念一、財產(chǎn)清查概念 財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查 是指定期或不定期對財產(chǎn)物資進(jìn)行清點、盤點，以保證賬實是指定期或不定期對財產(chǎn)物資進(jìn)行清點、盤點，以保證賬實相符、賬賬相符、賬證相符。相符、賬賬相符、賬證相符。 二、二、財產(chǎn)清查的作用財產(chǎn)清

12、查的作用 是指通過對實物、庫存現(xiàn)金的實地盤點和對銀行是指通過對實物、庫存現(xiàn)金的實地盤點和對銀行存款、債權(quán)債務(wù)的查對，來確定各項財產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)存款、債權(quán)債務(wù)的查對，來確定各項財產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)的實有數(shù)，并查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法財產(chǎn)清查的實有數(shù)，并查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法財產(chǎn)清查的作用的作用Page 14財產(chǎn)清查的主要內(nèi)容：財產(chǎn)清查的主要內(nèi)容：（1）財產(chǎn)清查的意義和種類）財產(chǎn)清查的意義和種類（2）財產(chǎn)清查的限期和程序、方法和要求）財產(chǎn)清查的限期和程序、方法和要求（3）財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問題的處理程序、報批手續(xù)）財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問題的處理程序、報批

13、手續(xù)（4）對財產(chǎn)管理人員的獎懲制度的等）對財產(chǎn)管理人員的獎懲制度的等Page 15三、財產(chǎn)清查的分類（一）按照清查對象和范圍 分為全面清查和局部清查分為全面清查和局部清查 1. 全面清查全面清查 是指對本單位的所有財產(chǎn)物資進(jìn)行的全面盤點和核對。是指對本單位的所有財產(chǎn)物資進(jìn)行的全面盤點和核對。 年終決算或企業(yè)撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系；年終決算或企業(yè)撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系； 開展清產(chǎn)核資；開展清產(chǎn)核資； 發(fā)生重發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)違法事件；大經(jīng)濟(jì)違法事件； 單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作等單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作等 全面清查的對象全面清查的對象： 庫存現(xiàn)金、銀行存款、銀行借款、各種有價證券；庫存現(xiàn)金、銀行存款、銀

14、行借款、各種有價證券； 原材料、在產(chǎn)品、原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品、固定資產(chǎn)及其他物資；半成品、庫存商品、固定資產(chǎn)及其他物資； 在途材料、發(fā)出商品；在途材料、發(fā)出商品； 委委托其他單位加工或保管的材料、商品；托其他單位加工或保管的材料、商品； 受托加工或保管的材料、商品、受托加工或保管的材料、商品、租入、租出的財產(chǎn)物資；租入、租出的財產(chǎn)物資； 往來款項往來款項Page 16 2. 局部清查局部清查 也稱也稱重點清查重點清查，是指根據(jù)需要對部分財產(chǎn)物資（主要是對，是指根據(jù)需要對部分財產(chǎn)物資（主要是對流動性較大或貴重的財產(chǎn)）所進(jìn)行的清查流動性較大或貴重的財產(chǎn)）所進(jìn)行的清查 局部清查的范圍局部

15、清查的范圍 現(xiàn)金，應(yīng)每日盤點一次，做到日清月結(jié)；現(xiàn)金，應(yīng)每日盤點一次，做到日清月結(jié)； 銀行存款和銀行借款，應(yīng)每月核對一次；銀行存款和銀行借款，應(yīng)每月核對一次； 貴重財產(chǎn)物資，應(yīng)每月盤點一次往來款項，應(yīng)每年核對貴重財產(chǎn)物資，應(yīng)每月盤點一次往來款項，應(yīng)每年核對12次次 原材料、產(chǎn)成品、庫存商品等根據(jù)制度規(guī)定，除年終進(jìn)行清查盤點原材料、產(chǎn)成品、庫存商品等根據(jù)制度規(guī)定，除年終進(jìn)行清查盤點外，月末、季末也要進(jìn)行清查盤點外，月末、季末也要進(jìn)行清查盤點Page 17（二）按照清查的時間 分為定期清查和不定期清查分為定期清查和不定期清查 1. 定期清查定期清查 是指根據(jù)制度規(guī)定或計劃安排的時間對財產(chǎn)物資、債權(quán)

16、債是指根據(jù)制度規(guī)定或計劃安排的時間對財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)所進(jìn)行的清查務(wù)所進(jìn)行的清查 注：定期清查一般在會計期末進(jìn)行，如月末、季末和年末進(jìn)行注：定期清查一般在會計期末進(jìn)行，如月末、季末和年末進(jìn)行 定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查 2. 不定期清查不定期清查 是指根據(jù)臨時需要對財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)所進(jìn)行的清查是指根據(jù)臨時需要對財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)所進(jìn)行的清查 注：不定期清查主要是局部清查注：不定期清查主要是局部清查，如更換出納員時對其經(jīng)管的現(xiàn)金和銀行，如更換出納員時對其經(jīng)管的現(xiàn)金和銀行存款所進(jìn)行的清查，更換倉庫保管員時對其保管的財產(chǎn)物資所進(jìn)行的清查，存款所

17、進(jìn)行的清查，更換倉庫保管員時對其保管的財產(chǎn)物資所進(jìn)行的清查，發(fā)生自然災(zāi)害和意外損失時對受災(zāi)的財產(chǎn)物資所進(jìn)行的清查等發(fā)生自然災(zāi)害和意外損失時對受災(zāi)的財產(chǎn)物資所進(jìn)行的清查等 Page 18 （一）永續(xù)盤存制 也稱賬面盤存制，是對每筆財產(chǎn)物資的收入和發(fā)出，都根據(jù)憑證在賬簿中進(jìn)行登也稱賬面盤存制，是對每筆財產(chǎn)物資的收入和發(fā)出，都根據(jù)憑證在賬簿中進(jìn)行登記，根據(jù)賬簿記錄計算財產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)量并定期與實際盤存數(shù)對比的方法。記，根據(jù)賬簿記錄計算財產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)量并定期與實際盤存數(shù)對比的方法。 特點：特點：對財產(chǎn)物資即登記收入數(shù)，又登記發(fā)出數(shù)，通過結(jié)賬能隨時反映賬面結(jié)存對財產(chǎn)物資即登記收入數(shù)，又登記發(fā)出數(shù)，

18、通過結(jié)賬能隨時反映賬面結(jié)存數(shù)數(shù) 期末賬面數(shù)量期末賬面數(shù)量=期初結(jié)存數(shù)期初結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)本期減少數(shù)本期增加數(shù)本期減少數(shù) （二）實地盤存制 也稱以存計耗制或倒擠法，是平時只根據(jù)會計憑證登記財產(chǎn)物資的增加數(shù)（收入也稱以存計耗制或倒擠法，是平時只根據(jù)會計憑證登記財產(chǎn)物資的增加數(shù)（收入數(shù)），不登記減少數(shù)（發(fā)出數(shù)），月末結(jié)賬時，對財產(chǎn)物資進(jìn)行實地盤點，再根據(jù)數(shù)），不登記減少數(shù)（發(fā)出數(shù)），月末結(jié)賬時，對財產(chǎn)物資進(jìn)行實地盤點，再根據(jù)盤點結(jié)存數(shù)，倒擠出本月減少數(shù)（發(fā)出數(shù)）的方法。盤點結(jié)存數(shù)，倒擠出本月減少數(shù)（發(fā)出數(shù)）的方法。 本期減少數(shù)期初結(jié)存數(shù)本期增加數(shù)期末實際結(jié)存數(shù)本期減少數(shù)期初結(jié)存數(shù)本期增加數(shù)期末實際

19、結(jié)存數(shù)特點：特點：核算簡單，工作量小，但手續(xù)不夠嚴(yán)密，不能通過賬簿隨時反映和監(jiān)督各項核算簡單，工作量小，但手續(xù)不夠嚴(yán)密，不能通過賬簿隨時反映和監(jiān)督各項財產(chǎn)物資的收、發(fā)、結(jié)存情況，反映的數(shù)字不精確，不利于存貨的管理和監(jiān)督檢查。財產(chǎn)物資的收、發(fā)、結(jié)存情況，反映的數(shù)字不精確，不利于存貨的管理和監(jiān)督檢查。五、財產(chǎn)物資的盤存制度五、財產(chǎn)物資的盤存制度 財產(chǎn)物資的盤存制度財產(chǎn)物資的盤存制度 是確定財產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)量的核算方法是確定財產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)量的核算方法 Page 19（一）永續(xù)盤存制 2012年憑 證摘要借方貸方余額月日字號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額11上年結(jié)轉(zhuǎn)10100100021購

20、進(jìn)20153領(lǐng)用5131本月合計205251002500 明細(xì)科目：原料及主要材料原 材 料 明細(xì)賬品 名：不銹鋼板規(guī) 格：計量單位：千克平時既登記增加又登記減少期末賬面數(shù)量=期初結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)本期減少數(shù) 總頁分頁 1Page 20減少數(shù)平時不予登記， 月末時根據(jù)盤點的期末數(shù)額進(jìn)行倒擠：發(fā)出存貨數(shù)量=期初數(shù)量本期增加數(shù)量期末結(jié)存數(shù)量2012年憑 證摘要借方貸方余額月日字號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額11上年結(jié)轉(zhuǎn)10100100021購進(jìn)20153領(lǐng)用131本月合計205251002500 明細(xì)科目：原料及主要材料原 材 料 明細(xì)賬品 名： 不銹鋼板規(guī) 格：計量單位：千克平時只登記增

21、加數(shù)月末余額按照期末實地盤點數(shù)量確認(rèn)總頁分頁 1（二）實地盤存制 Page 21第三節(jié) 庫存現(xiàn)金的清查 1. 清查方法 實地盤點法實地盤點法 ，即通過對庫存現(xiàn)金的盤點實有數(shù)與現(xiàn)金日記賬的，即通過對庫存現(xiàn)金的盤點實有數(shù)與現(xiàn)金日記賬的余額進(jìn)行核對的方法，來檢查賬實是否相符。余額進(jìn)行核對的方法，來檢查賬實是否相符。 2. 清查內(nèi)容 賬實是否相符、是否有違反現(xiàn)金管理條例的收支、有無白條抵庫、賬實是否相符、是否有違反現(xiàn)金管理條例的收支、有無白條抵庫、是否有超限額庫存、有無坐支現(xiàn)金是否有超限額庫存、有無坐支現(xiàn)金 3.清查時間 定期或不定期定期或不定期 Page 224. 清查要求 （1）盤點前，出納員應(yīng)根

22、據(jù)現(xiàn)金收、付憑證全部入賬）盤點前，出納員應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金收、付憑證全部入賬 （2）盤點時，不僅要求出納員必須在場，而且應(yīng)當(dāng)由出納員當(dāng)面點數(shù)，）盤點時，不僅要求出納員必須在場，而且應(yīng)當(dāng)由出納員當(dāng)面點數(shù)，清查人員從旁監(jiān)督。在清查過程中不能用不具法律效力的借條、收據(jù)充抵庫清查人員從旁監(jiān)督。在清查過程中不能用不具法律效力的借條、收據(jù)充抵庫存現(xiàn)金，并查明庫存現(xiàn)金是否超過限額，有無坐支現(xiàn)金的問題存現(xiàn)金，并查明庫存現(xiàn)金是否超過限額，有無坐支現(xiàn)金的問題 （3）盤點后，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金盤點的結(jié)果，編制）盤點后，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金盤點的結(jié)果，編制“庫存現(xiàn)金盤點報告表庫存現(xiàn)金盤點報告表”（見下頁），并由盤點人員和出納員簽章（見下頁），

23、并由盤點人員和出納員簽章 Page 23庫存現(xiàn)金盤點報告單庫存現(xiàn)金盤點報告單年年 月月 日日現(xiàn)金清點情況賬目核對處理理意見面值數(shù)量金額盤點日賬戶余額經(jīng)理意見：100元 加：收入未入賬50元 20元 10元 減：付出未入賬5元 財務(wù)主管意見：1元 5角 調(diào)整后現(xiàn)金余額1角實 點 現(xiàn) 金分幣長 款合 計短 款出納： 主管： 盤點人： Page 24第四節(jié) 銀行存款的清查 1. 清查方法 核對賬目法，即核對賬目法，即“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”與與“銀行對賬單（銀行記賬復(fù)銀行對賬單（銀行記賬復(fù)寫）寫）”核對核對 2. 清查要求 在同銀行核對賬目前，先詳細(xì)檢查本單位銀行存款日記賬的正確性在同銀行核

24、對賬目前，先詳細(xì)檢查本單位銀行存款日記賬的正確性和完整性，如果發(fā)現(xiàn)有錯記或漏記，應(yīng)及時更正，然后與銀行送過來的和完整性，如果發(fā)現(xiàn)有錯記或漏記，應(yīng)及時更正，然后與銀行送過來的對賬單逐筆核對對賬單逐筆核對 Page 25 3. 清查程序 （1）逐筆）逐筆核對企業(yè)核對企業(yè)“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”與與“銀行對賬單銀行對賬單“，確定是否相，確定是否相符符 （2）查找企業(yè)與銀行之間的未達(dá)賬項）查找企業(yè)與銀行之間的未達(dá)賬項 （3）編制）編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”（見下頁）（見下頁），確定雙方記賬是否有錯，確定雙方記賬是否有錯誤誤 （4） 如果如果“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)

25、表”調(diào)節(jié)不平衡，查找企業(yè)或銀行賬簿記調(diào)節(jié)不平衡，查找企業(yè)或銀行賬簿記錄的錯誤，再根據(jù)錯誤情況進(jìn)行處理錄的錯誤，再根據(jù)錯誤情況進(jìn)行處理Page 26其中，其中，未達(dá)賬項未達(dá)賬項是指企業(yè)單位和銀行之間，對同一項經(jīng)濟(jì)業(yè)是指企業(yè)單位和銀行之間，對同一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由于憑證傳遞上的時間差所形成的一方已登記入賬，而務(wù)由于憑證傳遞上的時間差所形成的一方已登記入賬，而另一方因未收到相關(guān)憑證，尚未登記入賬的事項。如企業(yè)另一方因未收到相關(guān)憑證，尚未登記入賬的事項。如企業(yè)委托銀行收款、代繳水電費(fèi)委托銀行收款、代繳水電費(fèi)。未達(dá)賬項通常有以下幾種情況：未達(dá)賬項通常有以下幾種情況：1.企業(yè)已收，銀行未收。如收到外部單位的轉(zhuǎn)賬

26、支票等。企業(yè)已收，銀行未收。如收到外部單位的轉(zhuǎn)賬支票等。2.企業(yè)已付，銀行未付。如企業(yè)已開出支票而持票人尚未向企業(yè)已付，銀行未付。如企業(yè)已開出支票而持票人尚未向銀行提現(xiàn)或轉(zhuǎn)賬。銀行提現(xiàn)或轉(zhuǎn)賬。3.銀行已收，企業(yè)未收。如委托銀行收款等。銀行已收，企業(yè)未收。如委托銀行收款等。4.銀行已付，企業(yè)未付。如借款利息的扣付、委托承付等銀行已付，企業(yè)未付。如借款利息的扣付、委托承付等無論是哪種情況，都會使開戶單位存款余額與銀行對賬單存無論是哪種情況，都會使開戶單位存款余額與銀行對賬單存款余額不一致，很容易開出空頭支票。對此，必須編制款余額不一致，很容易開出空頭支票。對此，必須編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款

27、余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)進(jìn)行調(diào)節(jié)Page 27銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表，是在銀行對賬單余額與企業(yè)賬面余額的基礎(chǔ)上，各自，是在銀行對賬單余額與企業(yè)賬面余額的基礎(chǔ)上，各自加上對方已收、本單位未收賬款數(shù)額，減去對方已付、本單位未付賬款數(shù)額，加上對方已收、本單位未收賬款數(shù)額，減去對方已付、本單位未付賬款數(shù)額，以調(diào)整雙方余額使其一致的一種調(diào)節(jié)方法。以調(diào)整雙方余額使其一致的一種調(diào)節(jié)方法。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表 年年 月月 日日 項 目金 額項 目 金 額銀行存款日記賬余額加：銀行記增加企業(yè)未記增加減：銀行記減少企業(yè)未記減少 銀行對賬單余額加：企業(yè)記增加銀行未記增加減：企業(yè)記減少銀行

28、未記減少 調(diào)整后余額 調(diào)整后余額 Page 28 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的兩個作用：的兩個作用： （1）是用來是用來核對核對銀行存款的銀行存款的工具工具，它不是原始憑證，不可以作它不是原始憑證，不可以作為企業(yè)銀行存款核算的依據(jù)。為企業(yè)銀行存款核算的依據(jù)。 （2 2）其調(diào)整后余額反應(yīng)了企業(yè)）其調(diào)整后余額反應(yīng)了企業(yè)可以動用可以動用的銀行存款數(shù)額。的銀行存款數(shù)額。調(diào)節(jié)表的作用調(diào)節(jié)表的作用 Page 29 2012年憑證摘要借方貸方余額月日11上年結(jié)轉(zhuǎn) 10 0003略略20 0005 52 00011 10 000 20 30 000 23 2 000131本月合計 72 000

29、42 000 40 000 4、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制【例3-5】某企業(yè)2012年1月銀行存款日記賬與對賬單資料如下: 銀行存款日記賬2012年憑證摘要借方貸方余額月日11略略 10 000320 000650 00011 10 00020 30 00025 5 000 131本月合計 45 00070 000 35 000 銀行對賬單 2012年1月 賬號：14679Page 302012年憑證摘要借方貸方余額月日11上年結(jié)轉(zhuǎn) 10 0003略略20 0005 52 00011 10 000 20 30 000 23 2 000131本月合計 72 000 42 000 40 000 銀行

30、存款日記賬2012年憑證摘要借方貸方余額月日11略略 10 000320 000650 00011 10 00020 30 00025 5 000 131本月合計 45 00070 000 35 000銀行對賬單 2012年1月 賬號：14679賬頁中標(biāo)號為未達(dá)賬項企業(yè)記增加銀行記增加核對企業(yè)記減少銀行記減少核對核對企業(yè)記增加核對企業(yè)記增加企業(yè)記減少企業(yè)記減少企業(yè)記減少企業(yè)記減少企業(yè)記減少企業(yè)記減少銀行記增加銀行記減少銀行記減少銀行記減少銀行記減少銀行記減少銀行記減少銀行記減少銀行記減少銀行記減少銀行記減少查找未達(dá)賬項Page 31 例題解析：例題解析： 將將“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”

31、額與額與“銀行對賬單銀行對賬單” 相核對，找出下列未達(dá)賬項。相核對，找出下列未達(dá)賬項。 企業(yè)記增加，銀行未記增加企業(yè)記增加，銀行未記增加52 000 企業(yè)記減少，銀行未記減少企業(yè)記減少，銀行未記減少2 000 銀行記增加，企業(yè)未記增加銀行記增加，企業(yè)未記增加50 000 銀行記減少，企業(yè)未記減少銀行記減少，企業(yè)未記減少5 000 銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2012年年1月月31日日 項 目金 額項 目 金 額銀行存款日記賬余額加：銀行記增加企業(yè)未記增加減：銀行記減少企業(yè)未記減少 40 000 50 000 5 000 銀行對賬單余額加：企業(yè)記增加銀行未記增加減：企業(yè)記減少銀行未記減

32、少 35 000 52 000 2 000 調(diào)整后余額 85 000 調(diào)整后余額 85 000 Page 32第五節(jié) 往來款項的清查與管理 往來款項的清查與管理包括應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的管理。 1. 清查方法清查方法 核對賬目法，即采用同對方單位核對賬目的方法，也稱核對賬目法，即采用同對方單位核對賬目的方法，也稱“函證法函證法” 2. 清查要求清查要求 應(yīng)將本單位往來賬目核對清楚，確認(rèn)無誤后，再向?qū)Ψ教畎l(fā)對賬單。應(yīng)將本單位往來賬目核對清楚，確認(rèn)無誤后，再向?qū)Ψ教畎l(fā)對賬單。 Page 333. 清查操作清查操作 （1）對賬單應(yīng)按明細(xì)賬逐筆抄列一式兩聯(lián)）對賬

33、單應(yīng)按明細(xì)賬逐筆抄列一式兩聯(lián) （2）其中一聯(lián)作為回單，對方單位如核對相符，應(yīng)在回單上蓋章后退回）其中一聯(lián)作為回單，對方單位如核對相符，應(yīng)在回單上蓋章后退回 （3）如發(fā)現(xiàn)數(shù)字不符，應(yīng)將不符情況在回單上注明或另抄對賬單退回，）如發(fā)現(xiàn)數(shù)字不符，應(yīng)將不符情況在回單上注明或另抄對賬單退回，作為進(jìn)一步核對的依作為進(jìn)一步核對的依據(jù)據(jù) （4）在收到對方回單后，應(yīng)填制）在收到對方回單后，應(yīng)填制”往來款項清查表往來款項清查表”(見下頁見下頁) 注：注：通過往來款項的清查，還應(yīng)查明有無雙方發(fā)生爭執(zhí)的款項以及沒有收通過往來款項的清查，還應(yīng)查明有無雙方發(fā)生爭執(zhí)的款項以及沒有收回希望的款項，以便及時采取措施，避免或減少壞

34、賬損失回希望的款項，以便及時采取措施，避免或減少壞賬損失 Page 34往來對賬單往來對賬單Page 35結(jié)算往來款項清查表 年 月 日總分類賬 戶明細(xì)分類賬戶清查結(jié)果核對不符單位及原因近日到期的票據(jù)名稱金額名稱金額核對相符金額核對不符金額核對不符單位未達(dá)賬項金額爭執(zhí)款項金額無法收回?zé)o法支付應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)Page 36（一）財產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作一）財產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作 1.組織準(zhǔn)備組織準(zhǔn)備 成立清查組織成立清查組織 ，其主要任務(wù)是：，其主要任務(wù)是： （1）財產(chǎn)清查前，研究制訂財產(chǎn)清查的詳細(xì)計劃）財產(chǎn)清查前，研究制訂財產(chǎn)清查的詳細(xì)計劃 （2）清查過程中，做好具體組織、檢查和督促工作，研究和處理

35、清查中出現(xiàn)的）清查過程中，做好具體組織、檢查和督促工作，研究和處理清查中出現(xiàn)的問題問題 （3）清查結(jié)束后，及時總結(jié)，將清查結(jié)果和處理意見上報領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門審批）清查結(jié)束后，及時總結(jié)，將清查結(jié)果和處理意見上報領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門審批第六節(jié)第六節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財產(chǎn)清查工作的步驟一、財產(chǎn)清查工作的步驟Page 37 2.業(yè)務(wù)準(zhǔn)備 為做好財產(chǎn)清查工作，會計部門和有關(guān)業(yè)務(wù)部門要在清為做好財產(chǎn)清查工作，會計部門和有關(guān)業(yè)務(wù)部門要在清查領(lǐng)導(dǎo)小組的指導(dǎo)下，做好各項業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作查領(lǐng)導(dǎo)小組的指導(dǎo)下，做好各項業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作 （1）會計部門，應(yīng)在財產(chǎn)清查之前，將有關(guān)賬簿登記齊全，結(jié)出余額會計部門，應(yīng)

36、在財產(chǎn)清查之前，將有關(guān)賬簿登記齊全，結(jié)出余額 （2）財產(chǎn)物資保管和使用等業(yè)務(wù)部門，應(yīng)在財產(chǎn)清查之前，登記好所）財產(chǎn)物資保管和使用等業(yè)務(wù)部門，應(yīng)在財產(chǎn)清查之前，登記好所經(jīng)管的各種財產(chǎn)物資明細(xì)賬，結(jié)出余額。將所保管和使用的物資整理好，掛經(jīng)管的各種財產(chǎn)物資明細(xì)賬，結(jié)出余額。將所保管和使用的物資整理好，掛上標(biāo)簽，標(biāo)明品種、規(guī)格、結(jié)存數(shù)量上標(biāo)簽，標(biāo)明品種、規(guī)格、結(jié)存數(shù)量 （3）對銀行存款、銀行借款和結(jié)算款項，要取得銀行對賬單）對銀行存款、銀行借款和結(jié)算款項，要取得銀行對賬單 （4）準(zhǔn)備好計量器具，印制好各種登記表冊）準(zhǔn)備好計量器具，印制好各種登記表冊 Page 38（二）財產(chǎn)清查的實施 清查方法適用范圍

37、清查要求與操作方法實地盤點法能逐一清點的實物資產(chǎn)現(xiàn)場對實物資產(chǎn)逐一清點或用計量器具，來確定其實存數(shù)量技術(shù)推算法量大成堆、難以逐一清點的實物資產(chǎn)先通過對實物體積的計量，然后再用一定的技術(shù)方法推算其實存數(shù)量抽樣盤存法 單位價值較低，已經(jīng)包裝好的材料和產(chǎn)成品等抽檢樣本的數(shù)量，推算總體數(shù)量核對法銀行存款的清查把兩種以上書面資料相互對照，驗證是否一致查詢核實法往來款項的清查通過調(diào)查征詢方式取得資料，以查詢核實賬目Page 39在清查財產(chǎn)物資時，應(yīng)有財產(chǎn)物資的保管員在場，并登記盤在清查財產(chǎn)物資時，應(yīng)有財產(chǎn)物資的保管員在場，并登記盤點表。如檢查現(xiàn)金，出納人員應(yīng)在場，并登記庫存現(xiàn)金盤點表。如檢查現(xiàn)金，出納人員

38、應(yīng)在場，并登記庫存現(xiàn)金盤點報告單；清查銀行存款，應(yīng)將銀行存款日記賬和銀行對點報告單；清查銀行存款，應(yīng)將銀行存款日記賬和銀行對賬單核對，并記錄未達(dá)賬項登記表，必要時還可以到銀行賬單核對，并記錄未達(dá)賬項登記表，必要時還可以到銀行查證；清查債權(quán)債務(wù)，可通過函證、詢證進(jìn)行核實，并登查證；清查債權(quán)債務(wù)，可通過函證、詢證進(jìn)行核實，并登記結(jié)算款項核對登記表。記結(jié)算款項核對登記表。Page 40（三）財產(chǎn)清查的結(jié)果（三）財產(chǎn)清查的結(jié)果財產(chǎn)清查的結(jié)果有兩種：一是實存數(shù)與賬存數(shù)一致，另一種財產(chǎn)清查的結(jié)果有兩種：一是實存數(shù)與賬存數(shù)一致，另一種是實存數(shù)與賬存數(shù)存在差異。第一種結(jié)果不必進(jìn)行賬務(wù)處是實存數(shù)與賬存數(shù)存在差異

39、。第一種結(jié)果不必進(jìn)行賬務(wù)處理；對于第二種結(jié)果需要進(jìn)行賬務(wù)處理。理；對于第二種結(jié)果需要進(jìn)行賬務(wù)處理。對于賬實不符，可能出現(xiàn)兩種不同的結(jié)果：對于賬實不符，可能出現(xiàn)兩種不同的結(jié)果：1.盤虧盤虧，即實存數(shù)，即實存數(shù)賬存數(shù)賬存數(shù)Page 41（四）財產(chǎn)清查結(jié)果的處理（1）認(rèn)真查明賬實不符的原因）認(rèn)真查明賬實不符的原因 和性質(zhì)，明確責(zé)任，并提出處理意見和性質(zhì)，明確責(zé)任，并提出處理意見對于因個人工作失誤造成的損失，由個人負(fù)責(zé)賠償；對于經(jīng)營管理不善造成的損失，對于因個人工作失誤造成的損失，由個人負(fù)責(zé)賠償；對于經(jīng)營管理不善造成的損失，計入管理費(fèi)用；因自然災(zāi)害造成的損失，可計入營業(yè)外支出。計入管理費(fèi)用；因自然災(zāi)害

40、造成的損失，可計入營業(yè)外支出。（2）根據(jù)調(diào)查結(jié)果，調(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符）根據(jù)調(diào)查結(jié)果，調(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符各項調(diào)整記錄的原則都是以各項調(diào)整記錄的原則都是以“實存實存”為準(zhǔn)，當(dāng)盤盈時，調(diào)增賬面記錄；當(dāng)盤虧時，調(diào)為準(zhǔn)，當(dāng)盤盈時，調(diào)增賬面記錄；當(dāng)盤虧時，調(diào)減賬面記錄減賬面記錄（3）總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立健全各項財產(chǎn)物資管理制度）總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立健全各項財產(chǎn)物資管理制度（4）報請單位批準(zhǔn)，并進(jìn)行批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理）報請單位批準(zhǔn)，并進(jìn)行批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（5）積極處理多余物資，清理長期不清的債權(quán)債務(wù)）積極處理多余物資，清理長期不清的債權(quán)債務(wù)Page 42四、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理四、財產(chǎn)清查結(jié)果的

41、賬務(wù)處理（一）賬務(wù)處理步驟（一）賬務(wù)處理步驟 1. 在審批之前，應(yīng)根據(jù)查實的財產(chǎn)物資盤盈、盤虧和損失在審批之前，應(yīng)根據(jù)查實的財產(chǎn)物資盤盈、盤虧和損失數(shù)字以及相應(yīng)的原始憑證，編制記賬憑證，調(diào)整賬簿記錄，數(shù)字以及相應(yīng)的原始憑證，編制記賬憑證，調(diào)整賬簿記錄，以保證賬實相符以保證賬實相符 2. 經(jīng)審批后，依據(jù)差異的性質(zhì)和發(fā)生原因以及報經(jīng)批準(zhǔn)的經(jīng)審批后，依據(jù)差異的性質(zhì)和發(fā)生原因以及報經(jīng)批準(zhǔn)的結(jié)果，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，轉(zhuǎn)銷盤盈和盤虧數(shù)結(jié)果，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，轉(zhuǎn)銷盤盈和盤虧數(shù)額額 Page 43（二）賬戶設(shè)置 為了核算和監(jiān)督財產(chǎn)清產(chǎn)中查明的各種財產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損及其處理為了核算和監(jiān)督財

42、產(chǎn)清產(chǎn)中查明的各種財產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損及其處理情況，應(yīng)當(dāng)開設(shè)情況，應(yīng)當(dāng)開設(shè)“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，并下設(shè)賬戶，并下設(shè)“待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”和和“待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)賬戶，以進(jìn)行明細(xì)分類核算兩個明細(xì)賬戶，以進(jìn)行明細(xì)分類核算 審批前：發(fā)生的待處理財產(chǎn) 物資盤盈數(shù)審批后：結(jié)轉(zhuǎn)已批準(zhǔn)處理的 財產(chǎn)物資盤虧和毀損數(shù) 借方 待處理財產(chǎn)損溢 貸方 審批前：發(fā)生的待處理財產(chǎn)物資盤虧和毀損數(shù)審批后：結(jié)轉(zhuǎn)已批準(zhǔn)處理的財產(chǎn)物資盤盈數(shù) 余額：尚未處理的財產(chǎn)凈損 失 余額：尚未處理的財產(chǎn)凈盈余Page 44（三）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理 在庫存現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)

43、現(xiàn)金短缺或溢余時，除了要查明原因外，還應(yīng)在庫存現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或溢余時，除了要查明原因外，還應(yīng)及時根據(jù)及時根據(jù)“現(xiàn)金盤點報告表現(xiàn)金盤點報告表”進(jìn)行賬務(wù)處理。進(jìn)行賬務(wù)處理。不同的原因造成的現(xiàn)金盤盈或盤虧采取不同的方法來處理不同的原因造成的現(xiàn)金盤盈或盤虧采取不同的方法來處理:(1)如果是現(xiàn)金盤虧，屬于由責(zé)任人或保險公司賠償?shù)牟糠郑栌浫绻乾F(xiàn)金盤虧，屬于由責(zé)任人或保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收其他應(yīng)收款款”；屬于無法查明原因的，根據(jù)管理的范圍，借記；屬于無法查明原因的，根據(jù)管理的范圍，借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”，以上兩，以上兩者都是貸記者都是貸記“待處理財產(chǎn)損益待處理財產(chǎn)損益待處理流動資

44、產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益”（2）如果是現(xiàn)金盤盈，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)貸記）如果是現(xiàn)金盤盈，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)貸記”其他應(yīng)付其他應(yīng)付款款“；屬于無法查明原因的現(xiàn)金盈余，貸記；屬于無法查明原因的現(xiàn)金盈余，貸記”營業(yè)外收入營業(yè)外收入“，都借記，都借記”待處待處理財產(chǎn)損益理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益” Page 45【例【例3-6】在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款】在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款340元。元。 （1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時，根據(jù)現(xiàn)金盤點報告表，編制記賬）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時，根據(jù)現(xiàn)金盤點報告表，編制記賬憑證如下：憑證如下： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 340 貸：待處

45、理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 340 （2）經(jīng)核查，上述現(xiàn)金盈余原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)）經(jīng)核查，上述現(xiàn)金盈余原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。編制記賬憑證如下：外收入。編制記賬憑證如下： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 340 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入財產(chǎn)盤盈收入財產(chǎn)盤盈收入 340Page 46 【例例3-7】在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款50元。元。 （1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款時，根據(jù)現(xiàn)金盤點報告表，編制記賬憑證如下：）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款時，根據(jù)現(xiàn)金盤點報告表，編制記賬憑證如下： 借：待處理財產(chǎn)損溢借

46、：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 50 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 50 （2）經(jīng)檢查，屬于出納員黎明的責(zé)任，應(yīng)由其賠償。編制記賬憑證如下：）經(jīng)檢查，屬于出納員黎明的責(zé)任，應(yīng)由其賠償。編制記賬憑證如下： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款黎明黎明 50 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 50Page 47（四）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理 1. 存貨盤盈、盤虧處理方法存貨盤盈、盤虧處理方法 （1）屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)合理損耗，轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用）屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)合理損耗，轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用 （2）屬于超定額的短缺以及毀損造成的損益，能確定過失人的應(yīng)

47、由過失）屬于超定額的短缺以及毀損造成的損益，能確定過失人的應(yīng)由過失人賠償；屬于保險責(zé)任范圍的，應(yīng)向保險公司索賠；應(yīng)收賬款計入人賠償；屬于保險責(zé)任范圍的，應(yīng)向保險公司索賠；應(yīng)收賬款計入“其他應(yīng)收其他應(yīng)收款款”，扣除賠償?shù)膬魮p失后，計入，扣除賠償?shù)膬魮p失后，計入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用” （3）屬于自然災(zāi)害等不可抗力因素導(dǎo)致的非常損益，在扣除保險公司賠）屬于自然災(zāi)害等不可抗力因素導(dǎo)致的非常損益，在扣除保險公司賠款和殘料價值后，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出款和殘料價值后，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出 （4）如果發(fā)生盤盈，經(jīng)批準(zhǔn)可沖減管理費(fèi)用）如果發(fā)生盤盈，經(jīng)批準(zhǔn)可沖減管理費(fèi)用Page 48 2. 例例 【例例3-8】企業(yè)

48、盤虧材料企業(yè)盤虧材料30 000元。元。 根據(jù)實存賬存對比表，編制記賬憑證如下：根據(jù)實存賬存對比表，編制記賬憑證如下： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 30 000 貸：原材料貸：原材料 30 000 經(jīng)查，原因如下：經(jīng)查，原因如下： （1）定額內(nèi)損耗為）定額內(nèi)損耗為3 000元元 （2）管理過失造成的損失為）管理過失造成的損失為7 000元，由保管員負(fù)責(zé)賠償元，由保管員負(fù)責(zé)賠償 （3）自然災(zāi)害造成的損失為）自然災(zāi)害造成的損失為20 000元，其中保險公司同意賠償元，其中保險公司同意賠償12 000元，元，殘料作價殘料作價2 000元入庫元入庫Page

49、 49根據(jù)批準(zhǔn)意見，編制記賬憑證如下：根據(jù)批準(zhǔn)意見，編制記賬憑證如下： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 3 000 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款某保管員某保管員 7 000 保險公司保險公司 12 000 原材料原材料 2 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出原材料盤虧支出原材料盤虧支出 6 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 30 000 Page 50 【例例3-9】企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)某材料盤盈，價值企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)某材料盤盈，價值2 400元元 根據(jù)實存賬存對比表，編制記賬憑證如下：根據(jù)實存賬存對比表，編制記賬憑證如下： 借：原材料借：原材料 2 400

50、 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 2 400 經(jīng)查，該材料盤盈是因為計量誤差，多計量了發(fā)出材料。經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)經(jīng)查，該材料盤盈是因為計量誤差，多計量了發(fā)出材料。經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，編制記賬憑證如下：入管理費(fèi)用，編制記賬憑證如下： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 2 400 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用其他其他 2 400 Page 51（五）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 1. 在財產(chǎn)清查中若發(fā)現(xiàn)盤盈固定資產(chǎn)，根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記在財產(chǎn)清查中若發(fā)現(xiàn)盤盈固定資產(chǎn)，根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”，貸記，貸記

51、“累計折舊累計折舊”，差額應(yīng)作為前期會計差錯進(jìn)行更正，通，差額應(yīng)作為前期會計差錯進(jìn)行更正，通過過“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目核算。其次計算應(yīng)納的所得稅費(fèi)用，借記科目核算。其次計算應(yīng)納的所得稅費(fèi)用，借記以前以前年度損益調(diào)整年度損益調(diào)整”，貸記，貸記“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用”，兩者的差額貸記，兩者的差額貸記“利潤分配利潤分配未未分配利潤分配利潤” 2. 對于盤虧的固定資產(chǎn)，按照其賬面價值，借記對于盤虧的固定資產(chǎn)，按照其賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”，按已提折舊，借記按已提折舊，借記“累計折舊累計折舊”，按固定資產(chǎn)原價，貸記，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”；盤；盤

52、虧的損失在報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，借記虧的損失在報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出盤虧損失盤虧損失”賬戶賬戶 Page 52 3. 例例 【例例3-10】 企業(yè)在期末財產(chǎn)清產(chǎn)中，發(fā)現(xiàn)盤虧機(jī)器一臺，其賬面價值企業(yè)在期末財產(chǎn)清產(chǎn)中，發(fā)現(xiàn)盤虧機(jī)器一臺，其賬面價值為為55 000元，已提折舊元，已提折舊21 230元。經(jīng)查此項損失屬于非正常損失元。經(jīng)查此項損失屬于非正常損失 發(fā)現(xiàn)盤虧固定資產(chǎn)時，根據(jù)實存賬存對比表，編制記賬憑證如下：發(fā)現(xiàn)盤虧固定資產(chǎn)時，根據(jù)實存賬存對比表，編制記賬憑證如下： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 33 770 累計折舊累計折舊 21

53、230 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 55 000 報經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)意見，編制記賬憑證如下：報經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)意見，編制記賬憑證如下： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 33 770 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 33 770Page 53 【例例3-11】 企業(yè)在期末財產(chǎn)清產(chǎn)中，發(fā)現(xiàn)賬外機(jī)器一臺，重置價值為企業(yè)在期末財產(chǎn)清產(chǎn)中，發(fā)現(xiàn)賬外機(jī)器一臺，重置價值為10 000元，按其新舊程度估計已提折舊元，按其新舊程度估計已提折舊1 000元。企業(yè)所得稅稅率為元。企業(yè)所得稅稅率為25% 發(fā)現(xiàn)盤盈固定資產(chǎn)時，根據(jù)實存賬存對比表，編制記賬憑證如下：發(fā)現(xiàn)盤盈固定資產(chǎn)時，根據(jù)實存賬存對比表，編制記賬憑證如下： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 10 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 1 000 以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 9 000 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 9 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 2250