納稅籌劃全部題目

1、一 增值稅案例1某生產(chǎn)型企業(yè)，年銷售額(不含稅)為160萬元，可抵扣購(gòu)進(jìn)金額為90萬元。增值稅稅率為17 ，年應(yīng)納增值稅額為119萬元。分析由增值率無差別平衡點(diǎn)原理可知，企業(yè)的增值率為4375(16090)160>無差別平衡點(diǎn)增值率17.65 ，企業(yè)選擇作小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。因此可通過將企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，使其銷售額都為80萬元，都符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。分設(shè)后應(yīng)納稅額為96萬元(2×80 ×6)，可節(jié)約稅款23萬元(11996)。案例：某地板廠生產(chǎn)銷售強(qiáng)化木地板，并代客戶鋪裝。某年該廠取得鋪裝收入70萬元，地板銷售收入60萬元，全部開具了普通發(fā)票。則由于

2、貨物銷售額在全部收入中的比例沒有超過50，因此，只需繳納營(yíng)業(yè)稅；應(yīng)納稅額=(70+60) ×3=3.9(萬元)相反，如果該年企業(yè)取得鋪裝收入60萬元，地板銷售收入70萬元，則該混合銷售行為應(yīng)以并繳納增值稅；應(yīng)納稅額=130/(1+17)=18.89(萬元)非應(yīng)稅勞務(wù)年?duì)I業(yè)額大于總銷售額的50時(shí)，可為企業(yè)減少稅負(fù)14.99萬元。例題：大華商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，銷售利潤(rùn)率為20，現(xiàn)銷售400元商品，其成本320元，元旦期間為了促銷欲采用4種方案。1采取以舊換新業(yè)務(wù)，舊貨的價(jià)格為30元，即買新貨可以少繳30元。應(yīng)繳納增值稅：400/(1+17%)*17%-320/(1+17%)*17%=

3、11.62元 2商品9折銷售。應(yīng)繳納增值稅：360/(1+17%)*17*- 320/(1+17%)*17%=5.81元3購(gòu)買物品滿400元返還40元 應(yīng)繳納增值稅：400/(1+17%)*17%-320/(1+17%)*17%=11.62元 4購(gòu)買物品滿400元時(shí)贈(zèng)送價(jià)值40元的小商品，其成本為24元。 應(yīng)繳納增值稅：(400/(1+17%)*17%-320/(1+17%)*17%)+(40/(1+17%)*17%-24/(1+17%)*17%)=13.94元(以上交易價(jià)值均為含稅價(jià)格。)   如果某消費(fèi)者購(gòu)買了400元的

4、商品，對(duì)于商場(chǎng)來說，假設(shè)只考慮增值稅，應(yīng)該選擇那種方案。二 消費(fèi)稅1、2009年1月某公司一批出口自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅手續(xù)后發(fā)生退貨，該批貨物的總價(jià)值為500萬元，消費(fèi)稅稅率為20%.2個(gè)月的市場(chǎng)利率為3%.該企業(yè)有兩種方案可供選擇：方案一，2009年1月退貨時(shí)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅；方案二，2009年3月轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷售時(shí)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？ 分析：方案一，該公司的納稅情況如下：應(yīng)納消費(fèi)稅500×20%=100（萬元）應(yīng)納附加稅=100×10%=10（萬元）累計(jì)應(yīng)納稅額=10010=110（萬元）方案二，該公司的納稅情況如下： 應(yīng)納消費(fèi)稅=500&

5、#215;20%=100（萬元）應(yīng)納附加稅100×10%10（萬元）累計(jì)應(yīng)納稅額10010110（萬元）比方案一節(jié)稅110×3%3.3（萬元）因此，該公司應(yīng)當(dāng)選取擇方案二。 2、（1）某卷煙廠每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙對(duì)外調(diào)撥價(jià)為68元，現(xiàn)銷售一標(biāo)準(zhǔn)箱，其成本為8500元。企業(yè)所得稅稅率為25%，城建稅和教育費(fèi)附加忽略不計(jì)。則此時(shí)企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：15068×250×36%6270（元）企業(yè)稅后利潤(rùn)：（68×250-8500-6270）×（1-25%）1672.5（元）（2）若產(chǎn)品供不應(yīng)求，廠家決定將每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙價(jià)格提高至76元。其他均不變。則此

6、時(shí)企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：15076×250×56%10790（元）企業(yè)稅后利潤(rùn)：（76×250-8500-10790）×（1-25%）-217.5（元）3、A卷煙廠委托B卷煙廠將一批價(jià)值為100萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)為50萬元（不含增值稅），加工后的煙絲運(yùn)回A廠后，A廠繼續(xù)加工成乙類卷煙，加工成本，分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)70萬元。該批卷煙銷售收入500萬元，煙絲消費(fèi)稅稅率為30%，乙類卷煙消費(fèi)稅稅率為36%（不考慮從量計(jì)征）。關(guān)于上述業(yè)務(wù)，A企業(yè)有2個(gè)方案可供選擇： 方案一： B卷煙廠將煙葉直接加工成煙絲，A卷煙廠加工成卷煙后銷售。方案二： B卷煙廠將

7、煙葉直接加工成卷煙，收取加工費(fèi)130萬元，A卷煙廠直接銷售卷煙。 問：A企業(yè)應(yīng)該選擇哪套方案？分析：方案一，A企業(yè)的納稅情況。煙絲消費(fèi)稅計(jì)稅組成價(jià)格=（10 0+50）/（1-30%）=214.29（萬元）A廠煙絲應(yīng)納消費(fèi)稅=214.29*30%=64.287（萬元）A廠卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅=500*36%-64.287=180-64.287=115.713（萬元）累計(jì)消費(fèi)稅=115.713+64.287=180（萬元） 方案二，卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（100+130）/（1-36%）=359.375（萬元）A廠應(yīng)納消費(fèi)稅=359.375*36%=129.375（萬元） 所以：方案二比方案一節(jié)省消

8、費(fèi)稅=180-129.375=50.625萬元。拓展：思考成本，城建稅，教育費(fèi)附加，企業(yè)所得稅，算利潤(rùn)要哪種方案合算。方案1減方案2，成本= 50+70-130= -10萬元消費(fèi)稅=50.625萬元城建稅和教育費(fèi)附加=5.063萬元企業(yè)所得稅=（）*25%= -11.422萬元利潤(rùn)=10-50.625-5.063+11.422= -34.266萬元總結(jié)：方案二比方案一節(jié)約34.266萬元。3、廣州市某輪胎生產(chǎn)企業(yè)，2003年3月銷售汽車輪胎1萬個(gè)，每個(gè)銷售價(jià)1000元，其中包裝材料價(jià)值100元，消費(fèi)稅率為10%. 采用連同包裝一并銷售，其應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納消費(fèi)稅1×1000×

9、;10%100（萬元） 如果包裝物用收取押金的形式銷售，且包裝物單獨(dú)開發(fā)票并單獨(dú)記賬，則應(yīng)納消費(fèi)稅1×（1000100）×10%90（萬元）很明顯，只是把包裝物以押金的形式收取，并單獨(dú)列賬，則可少交稅款10萬元，說明進(jìn)行納稅籌劃是很有必要的。4、某汽車生產(chǎn)制造廠的產(chǎn)品銷往全國(guó)各地的經(jīng)銷商。按照以往的銷售情況，本地的一些汽車用戶和消費(fèi)者每年會(huì)到廠家直接購(gòu)買汽車4000輛。廠家銷售零售戶和消費(fèi)者的銷售價(jià)格為每輛12萬元，銷售給經(jīng)銷商的汽車價(jià)格為每輛10萬元。經(jīng)過籌劃，廠家在本地設(shè)立了獨(dú)立核算的4S汽車專賣店，廠家以銷售給批發(fā)商的汽車價(jià)格每輛10萬元先銷售給獨(dú)立核算的4S店，再由

10、獨(dú)立核算的4S汽車專賣店以零售價(jià)每輛12萬元銷售給零售戶和銷售者。假定汽車的消費(fèi)稅率20，試問籌劃后將給企業(yè)節(jié)約多少消費(fèi)稅？籌劃之前廠家銷售給零售戶和消費(fèi)者的汽車應(yīng)納的消費(fèi)稅額：4000×12×20=9600（萬元）籌劃之后廠家銷售給獨(dú)立核算的4S汽車專賣店的汽車應(yīng)納的消費(fèi)稅額：4000×10×20=8000（萬元）籌劃之后比籌劃之前節(jié)約的消費(fèi)稅為：9600-8000=1600（萬元）5、某白酒生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒，2009年9月準(zhǔn)備以自產(chǎn)白酒500箱（10L/箱）換取某糧食批發(fā)商的大米15噸，每斤大米1.9元。該廠生產(chǎn)的白酒售價(jià)分別為150元/箱（10

11、0箱）、120元/箱（100箱）、100元/箱(300箱）。 未籌劃前：白酒生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的500箱白酒換取大米，根據(jù)稅法規(guī)定，視同銷售，并且按納稅人同類消費(fèi)品的最高售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。即意味著白酒生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的500想白酒以150元/箱的價(jià)格出售給某糧食批發(fā)商。則2009年9月白酒生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為： 150×500×20%0.5×500×10×2=20000（元） 進(jìn)行納稅籌劃：即簽訂兩份合同。一份銷售合同：白酒生產(chǎn)企業(yè)先將自產(chǎn)的500箱白酒以100元/箱的價(jià)格出售給糧食批發(fā)商。另一份購(gòu)貨合同：白酒生產(chǎn)企業(yè)向糧食批發(fā)商購(gòu)買1

12、5噸大米。則企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅為： 100×500×20%0.5×500×10×2=15000（元）6、某摩托車生產(chǎn)企業(yè)A只生產(chǎn)一種摩托車。某月將自產(chǎn)摩托車100輛贈(zèng)送給摩托車?yán)愘愂质褂?。屬于上述“饋?zèng)”行為。應(yīng)納消費(fèi)稅。假設(shè)A當(dāng)月生產(chǎn)的摩托車的銷售價(jià)格為5000元/輛。則計(jì)稅銷售額Al=5000x100=500000（元）假設(shè)A當(dāng)月按5000元輛，銷售400輛；按5500元輛，銷售400輛。則計(jì)稅銷售額A2=（400x 5000+400×5500）÷800 x100=525000（元）假設(shè)A生產(chǎn)摩托車的成本為4500元輛。

13、成本利潤(rùn)率為6，消費(fèi)稅稅率為10。則計(jì)稅銷售額A3=4500×（1+6）÷（110）×100=530000（元）7、某企業(yè)某年4月15日取得100萬美元銷售額，4月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)為1美元：7.3元人民幣，4月15日的外匯牌價(jià)為1美元：7.1元人民幣。預(yù)計(jì)未來較長(zhǎng)一段時(shí)間，美元將持續(xù)貶值。企業(yè)有兩種方案可供選擇：方案一，按照每月第一日的外匯牌價(jià)來計(jì)算銷售額，方案二，按照結(jié)算當(dāng)時(shí)的外匯牌價(jià)來計(jì)算銷售額。從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案?分析：方案一，該企業(yè)的納稅情況如下：美元銷售額=100(萬元)外匯牌價(jià)=1：7.3人民幣銷售額=100×7.3=

14、730(萬元)方案二，該企業(yè)的納稅情況如下美元銷售額=100(萬元)外匯牌價(jià)=1：7.1人民幣銷售額=100×7.1=710(萬元)方案二較方案一少計(jì)銷售額=730-710=20(萬元)因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于充分利用了匯率變動(dòng)的趨勢(shì)以及稅法允許的換算方法從而達(dá)到了節(jié)稅的效果。三營(yíng)業(yè)稅1、易發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)集團(tuán)公司2005年代收水電初裝費(fèi)，煤氣費(fèi)、維修基金等各項(xiàng)配套費(fèi)5000萬元，代收手續(xù)費(fèi)收入為250萬元，合計(jì)收入5250萬元。該公司如何納稅，如何進(jìn)行納稅籌劃？(1)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅5250萬元*5=262.50萬元；(2)應(yīng)繳納城建稅及附加262.50*（7+3%）=26.

15、25萬元；(3)合計(jì)262.5+26.25=288.75萬元籌劃方案：由開發(fā)公司下設(shè)獨(dú)立核算的物業(yè)管理企業(yè)，物業(yè)管理公司代收水電初裝費(fèi)、煤氣費(fèi)，維修基金等各項(xiàng)配套費(fèi)5000萬元，代收手續(xù)費(fèi)收入為250萬元。因?yàn)槎惙ㄖ幸?guī)定，從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。（1）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=250*5%=12.5萬元（2）應(yīng)納城建稅及附加=12.5*（7%+3%）=1.25萬元（3）合計(jì)納稅12.5+1.25=13.75萬元。少繳納288.75-13.75=275萬元某單位A建造一座樓房，將工程承包給某建筑

16、公司B，工程價(jià)款為600萬元。有兩種承包方式：包工不包料：建材由建設(shè)單位A自行夠買，價(jià)款為400萬元。包工包料：建筑公司B更熟悉建材市場(chǎng)，標(biāo)書承諾以300萬元價(jià)款購(gòu)買原材料，承包金額為900萬元。 比較兩種承包方式的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。1. 包工不包料 建筑公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=（600400）×3%=30（萬元）2. 2.包工包料 建筑公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=900×3%=27（萬元）2、某建筑公司承接黃河賓館的一項(xiàng)建筑安裝工程，含電梯、中央空調(diào)、土建及內(nèi)外裝修，總造價(jià)共2600萬元。其中，電梯價(jià)款80萬元，中央空調(diào)價(jià)款180萬元，土建及內(nèi)外裝修價(jià)款2340萬元。1.若該公司所簽合同涉及電

17、梯和中央空調(diào)的安裝，則應(yīng)把電梯和中央空調(diào)計(jì)入工程產(chǎn)值，計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。該建筑公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=2600×3%=78（萬元）2.若該公司所簽合同只涉及土建及內(nèi)外裝修，電梯和中央空調(diào)合同外裝修。該建筑公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=2340×3%=70.2（萬元）稅負(fù)減輕7.8萬元3、混合銷售行為納稅人身份的選擇 某有限責(zé)任公司甲，下設(shè)兩個(gè)非獨(dú)立核算的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門：供電器材加工廠和工程安裝施工隊(duì)。供電器材加工廠主要生產(chǎn)和銷售貨物，工程安裝施工隊(duì)主要對(duì)外承接輸電設(shè)備的安裝等工程。某年，公司銷售收入為2800萬元(不含稅)，安裝收入為2200萬元，購(gòu)買生產(chǎn)用原材料2000萬元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為34

18、0萬元。分析：公司為一般納稅人，對(duì)其發(fā)生的混合銷售行為一并征收增值稅。因?yàn)樵摴緦儆谏a(chǎn)性企業(yè)，而且兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額未達(dá)到總銷售額的50%。增值稅銷項(xiàng)稅額=（2800+2200/1.17）×17% =795.66（萬元）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=340萬元 增值稅應(yīng)納稅額=795.66340=455.66萬元 經(jīng)過分析，公司的實(shí)際增值率=（2800+2200/1.172000）÷(2800+2200/1.17)×100%=2680÷4680×100%=57%，增值稅負(fù)擔(dān)較高。進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)公司的安裝收入比例較高，但沒有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)扣除額。進(jìn)行籌劃后，將

19、工程安裝施工隊(duì)單獨(dú)組建成一個(gè)公司乙，獨(dú)立核算，自行繳納稅款。工程安裝收入適用稅率為3%。籌劃后納稅情況如下：甲公司應(yīng)繳納增值稅=2800×17%340=136（萬元） 乙公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=2200×3%=66（萬元）合計(jì)應(yīng)納稅額=136+66=202（萬元） 比較籌劃前后，稅收節(jié)約253.66萬元。4、兼營(yíng)行為納稅人身份的選擇某鋼材廠屬于增值稅一般納稅人，某月銷售鋼材100萬元（含稅），同時(shí)，經(jīng)營(yíng)農(nóng)機(jī)收入50萬元（含稅）。分析： 未分別核算：應(yīng)納增值稅=（100+50）÷（1+17%）×17%=21.79（萬元） 分別核算： 應(yīng)納增值稅=100÷

20、;（1+17%）×17%+50÷（1+13%）×13% =20.28（萬元） 分別核算可以減輕1.51萬元（21.7920.28）稅負(fù)5、A實(shí)業(yè)公司擬出售在市區(qū)開發(fā)的一幢大樓,大樓開發(fā)成本1500萬元，經(jīng)評(píng)估市場(chǎng)價(jià)2700萬元。B商貿(mào)公司有意購(gòu)買這幢大樓，如果以轉(zhuǎn)讓形式進(jìn)行交易，問：A公司應(yīng)納稅多少？應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=2700萬×5%=135萬元應(yīng)納城建稅及附加=135萬×（7%+3%）=13.5萬元應(yīng)納印花稅(按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目)=2700萬×0.05%=1.35萬元應(yīng)納土地增值稅： 土地增值額=2700-1500-135-13.5-1.

21、35=1050.15萬 土地增值額占扣除項(xiàng)目比例(增值率)：1050.15 /（1500+135+13.5+1.35）=63.65% 適用稅率40%（超率累進(jìn)稅率，速扣比例5%） 應(yīng)納土地增值稅：1050.15×40%-（1500+135+13.5+1.35）×5%=337.57萬元A公司實(shí)際收益：2700-1500-135-13.5-1.35-337.57=712.58萬元A公司應(yīng)納稅總計(jì)：487.42萬，B公司實(shí)際支付2700萬。如果A公司以投資形式參與B公司經(jīng)營(yíng)，后再轉(zhuǎn)讓股份 ，那么，A公司則免征了銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅及附加。其應(yīng)納的印花稅同上。轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)納土地增值稅：土

22、地增值額=2700萬-1500萬-1.35萬=1198.65萬 土地增值額占扣除項(xiàng)目比例(增值率)： 1198.65萬/（1500+1.35）=79.84% 適用稅率40%，速扣比例5%應(yīng)納土地增值稅：1198.65萬×40%-(1500+1.35)×5%=404.39萬通過稅收籌劃少納稅:487.42萬-404.39萬=83.03萬四企業(yè)所得稅1、某居民企業(yè)，職工200人，2008年計(jì)入成本、費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資總額為500萬元，撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬元，支出職工福利費(fèi)85萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)15萬元。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)2008年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予在稅前扣除的工資和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合計(jì)。【

23、解析】（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除； （2）福利費(fèi)扣除限額為500×1470萬元，實(shí)際發(fā)生85萬元，準(zhǔn)予扣除70萬元； （3）工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額500×210萬元，實(shí)際發(fā)生10萬元，可以據(jù)實(shí)扣除； （4）職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額500×2.512.5萬元，實(shí)際發(fā)生15萬元，準(zhǔn)予扣除2.5萬元； （5）稅前準(zhǔn)予扣除的工資和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合計(jì)500+70+10+12.5592.5（萬元） 2、【計(jì)算題】 某內(nèi)資企業(yè)2002年開始投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，各年獲利情況如下：年度2002200320042005200620072008獲利-50-1051520-525要求計(jì)算

24、企業(yè)2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅?！窘馕觥垦a(bǔ)虧期限最長(zhǎng)不得超過5年,2002年未彌補(bǔ)的10萬元虧損,2008年已過補(bǔ)虧期限,2008年所得只能彌補(bǔ)2003年和2007年虧損。所以，2008年應(yīng)納稅額=（2510 5）×25%=2.5（萬元）3、【計(jì)算題】某公司從境外分支機(jī)構(gòu)取得稅后凈收益32萬元，分支機(jī)構(gòu)所在國(guó)企業(yè)所得稅稅率為30%，該國(guó)與我國(guó)簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，分支機(jī)構(gòu)在境外實(shí)際只按20%的稅率繳納了企業(yè)所得稅。計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅額?！敬鸢浮浚?）可抵免稅額的限額32÷（120%）×25%10（萬元）（2）在境外實(shí)際繳納的稅額32÷（120%）×20

25、%8（萬元）（3）境外收益應(yīng)補(bǔ)稅額1082（萬元）4、例：納稅人周先生自己經(jīng)營(yíng)一家小型加工廠，預(yù)計(jì)年?duì)I業(yè)利潤(rùn) 200 000元。該加工廠在組織形式上選擇公司企業(yè)或者個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，稅負(fù)分別為多少？個(gè)人獨(dú)資企業(yè)：應(yīng)納個(gè)人所得稅200 000×356 75063 250（元）稅后凈收益200 00063 250136 750（元）公司企業(yè)：應(yīng)納企業(yè)所得稅200 000×3366 000（元）公司稅后利潤(rùn)200 00066 000134 000（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅134 000×2026 800（元）稅后凈收益134 00026 800107 200（元） 5、【案例9-

26、10】科利達(dá)計(jì)算機(jī)公司是高新技術(shù)企業(yè)，它既開發(fā)生產(chǎn)各種計(jì)算機(jī)產(chǎn)品，也從事技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。某年科利達(dá)公司承接一筆業(yè)務(wù)，為其客戶開發(fā)一項(xiàng)工業(yè)控制項(xiàng)目，并將該成果轉(zhuǎn)讓給客戶，該項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)價(jià)款共200萬元。此業(yè)務(wù)中該客戶還向科利達(dá)公司購(gòu)買計(jì)算機(jī)產(chǎn)品400萬元（不含稅），其中計(jì)算機(jī)產(chǎn)品銷售成本和相關(guān)費(fèi)用280萬元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額42.5萬元。科利達(dá)公司當(dāng)年技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入僅此一筆。 客戶總支出：200400×1.17668萬元其中600萬元資本性支出，68萬元增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 此業(yè)務(wù)中科利達(dá)公司納稅情況和營(yíng)利情況：營(yíng)業(yè)稅，無應(yīng)納增值稅，400×1742.

27、525.5萬元應(yīng)納所得稅，（400280）×2530萬元 對(duì)該業(yè)務(wù)分析：如果能夠?qū)a(chǎn)品銷售收入部分轉(zhuǎn)化為技術(shù)服務(wù)收入，會(huì)有什么變化？ 籌劃方案： 調(diào)整收入結(jié)構(gòu)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入300萬元，銷售計(jì)算機(jī)產(chǎn)品收入300萬元（不含稅），公司可多獲得100萬元收入免繳營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的好處。 客戶總支出：300300×1.17651萬元 其中600萬元資本性支出，51萬元進(jìn)項(xiàng)稅額 籌劃以后科利達(dá)公司納稅情況和營(yíng)利情況： 營(yíng)業(yè)稅，無 應(yīng)納增值稅，300×1742.58.5萬元 應(yīng)納所得稅，（300280）×255萬元 所得稅負(fù)擔(dān)隨產(chǎn)品銷售收入減少100萬元而減少25萬

28、元，利潤(rùn)增加25萬元五企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理1、 A公司于20×6年1月1日將其某自用房屋用于對(duì)外出租，該房屋的成本為750萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用4年，企業(yè)按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，A公司采用公允價(jià)值對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。同時(shí)，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在20×6年12月31日的公允價(jià)值為900萬元。分析：該投資

29、性房地產(chǎn)在20×6年12月31日的賬面價(jià)值為其公允價(jià)值900萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為取得成本扣除按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的折舊額后的金額，即其計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750÷20×5=562.5 萬元。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值900萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)562.5萬元之間產(chǎn)生了337.5萬元的暫時(shí)性差異，會(huì)增加企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額。 2、A公司于20×7年1月2日以6 000萬元取得B公司30的有表決權(quán)股份，擬長(zhǎng)期持有并能夠?qū)公司施加重大影響，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為18 000萬元（假定取得投資時(shí)B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)

30、資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。B公司20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 300萬元，為發(fā)生影響權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。A公司及B公司均為居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%，雙方采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間相同。稅法規(guī)定，居民企業(yè)之間的股息紅利免稅。 要求：確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮繒?huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 000 貸：銀行存款 6 000 因該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本（6 000萬元）大于按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額（5 400萬元），其初始投資成本無須調(diào)整。 確認(rèn)投資損益： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 690（2300&

31、#215;30%） 貸：投資收益 690 該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)如下：取得時(shí)成本為6 000萬元；期末因稅法中沒有權(quán)益法的概念，對(duì)于應(yīng)享有被投資單位的凈損益不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，其于20×7年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為6 000萬元。 3、A公司2008年12月計(jì)入成本費(fèi)用的職工福利費(fèi)為320萬元，至2008年12月31日尚未支付，體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付職工薪酬負(fù)債。假定按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的320萬元職工福利費(fèi)中，按照稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的金額為240萬元。在會(huì)計(jì)處理上，該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值為320萬元。在稅務(wù)處理上，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出320

32、萬元與按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額240萬元之間所產(chǎn)生的80萬元差額在發(fā)生當(dāng)期即應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，并且在以后期間也不允許再在稅前扣除，該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值320萬元-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=320萬元。該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值320萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)320萬元相同，不形成暫時(shí)性差異。4、A公司20×9年發(fā)生了2 000萬元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入l5%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A公司20×9年實(shí)現(xiàn)銷售收入10 000萬元。要求：分析上述業(yè)務(wù)

33、形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)及其差異。根據(jù)當(dāng)期A公司銷售收入l5%計(jì)算，當(dāng)期可予稅前扣除l 500（10 000×15%）萬元，當(dāng)期未予稅前扣除的500萬元可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬元。 該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值0與其計(jì)稅基礎(chǔ)500萬元之間產(chǎn)生了500萬元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未來期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 5、甲公司于20×9年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損2 000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。要求

34、：分析上述業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)及其差異。該經(jīng)營(yíng)虧損不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上看可以減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。企業(yè)預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣虧損時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。20×9年的處理：借：遞延所得稅資產(chǎn)2 000×25%貸：所得稅費(fèi)用2 000×25%20×9年利潤(rùn)總額是2 000萬，所得稅費(fèi)用是2 000×25%，凈利潤(rùn)2 000（2 000×25%）2 000×75%1 500（萬元）。 假設(shè)2

35、5;10年盈利1 500萬元，則分錄：借：所得稅費(fèi)用1 500×25%貸：遞延所得稅資產(chǎn)1 500×25% 假設(shè)2×11年盈利1 000萬元，則分錄：借：所得稅費(fèi)用1 000×25%貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅500×25%遞延所得稅資產(chǎn)500×25% 6、甲企業(yè)于2007年12月10日購(gòu)入大型電子設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為300萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同，不考慮中期報(bào)告的影響。 2008年資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為6

36、0萬元，適用的所得稅稅率為25%。 按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊額：300/10=30（萬元） 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：（300-30）-（300-60）=30（萬元） 遞延所得稅負(fù)債：30*25%=7.5（萬元） 相關(guān)會(huì)計(jì)分錄： 借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 75000 貸：遞延所得稅負(fù)債 750007、某企業(yè)持有某項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，成本為100萬元，會(huì)計(jì)期末，其公允價(jià)值為140萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。除該事項(xiàng)外，該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收之間的差異，且遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。 會(huì)計(jì)期末在確認(rèn)40萬元的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí) 借：可供出售金融資產(chǎn) 400000 貸：資本公

37、積其他資本公積 400000 確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí) 借：資本公積其他資本公積 100000 貸：遞延所得稅負(fù)債 1000008、題 A公司20×9年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為3 000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：20×9年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：（1）20×9年1月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為l 500萬元，使用年限為l0年，凈殘值為0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。（2）

38、向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。（3）當(dāng)期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本800萬元，12月31日公允價(jià)值1 200萬元。（4）違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬元。（5）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了75萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。正確答案（1）20×9年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=3 000+150+500-400+250+75=3 575（萬元）應(yīng)交所得稅=3 575×25%=893.75（萬元）（2）20×9年度遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)=225×25%=56.25（萬元）遞延所得稅負(fù)債=400×

39、25%=100（萬元）遞延所得稅=100-56.25=43.75（萬元）3）利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=893.75+43.75=937.50（萬元），確認(rèn)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理如下：借：所得稅費(fèi)用 9 375 000遞延所得稅資產(chǎn) 562 500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅8 937 500遞延所得稅負(fù)債1 000 000六個(gè)人所得稅1、例：美國(guó)人× ×受雇于微軟總部，2009年全年于微軟中國(guó)公司工作擔(dān)任一般管理職務(wù)。2009年多次回國(guó)，每次不超過30天，累計(jì)不足90天。微軟總部支付薪金折合人民幣1200000元。根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，其屬于我國(guó)居民納稅人，就來源于中國(guó)境內(nèi)外全部所

40、得額繳納個(gè)稅.（可在扣除1600的基礎(chǔ)上再扣除3200元、參考最新七級(jí)稅率）【（1200000÷12-4800）×25%-1005】 ×12=273540（元）改良措施：一次離境超過三十天，或多次離境立即超過九十天，由此就不屬于中國(guó)的居民納稅人，只需要就來源于中國(guó)境內(nèi)所得繳稅即可。2、例（書P216）：某公司經(jīng)理一至十二月份平均每個(gè)月的工資收入為4000元，另外每季度末都發(fā)放季度獎(jiǎng)金6000元，合計(jì)年稅前收入72000元。財(cái)務(wù)也是按照這一發(fā)放辦法代扣代繳個(gè)人所得稅。后來，他學(xué)習(xí)了納稅籌劃的相關(guān)知識(shí)，該經(jīng)理向總經(jīng)理提出現(xiàn)有的工資、薪金發(fā)放辦法：把全年的收入平均分?jǐn)偟?/p>

41、每個(gè)月發(fā)放對(duì)個(gè)人更有利可以比較一下兩種方案下的稅后收入情況：原方案：應(yīng)納稅額=(4000-3500) ×3% × 8+【（10000-3500） × 20%-555】 × 4=3100稅后收入=72000-3100=68900（元）新方案：應(yīng)納稅額=(6000-3500) × 10%-105 × 12=1740稅后收入=72000-1740=70260（元）稅收負(fù)擔(dān)降低1360元，相應(yīng)地稅后收入增加1360元。因此，對(duì)工資、薪金收入最好能夠平均分?jǐn)偟矫總€(gè)月來發(fā)放。3、例（書P217）：賈某是杭州某公司的業(yè)務(wù)骨干，每月從公司獲取工資、薪

42、金所得8000元，由于在杭州沒有自己的住房，因此，需要租房居住，每月付房租2000元其實(shí)，在這種情況下有兩個(gè)方案可供選擇：原方案：應(yīng)納稅額=（8000-3500）×10%-105=345元扣除房租后的稅后可支配收入為：8000-345-2000=5655元新方案：由公司提供住房，同時(shí)，工資收入調(diào)整為6000元，在這一方案下：應(yīng)納稅額=（6000-3500） × 10%-105=145元稅后可支配收入為：6000-145=5855元每個(gè)月稅后可支配收入增加200元，但公司的實(shí)際支出并沒有增加，反而還因?yàn)榻档土斯镜墓べY總額。4、例（書P218）：C先生為某公司總經(jīng)理，實(shí)行年薪

43、制，全年工資、薪金性質(zhì)的應(yīng)稅收入30萬元。原方案是每月工資先發(fā)5000元，年終一次性發(fā)獎(jiǎng)金24萬元。問有沒有更好的發(fā)放辦法？原方案：平時(shí)個(gè)人所得稅=（5000-3500） × 3%=45（元）年終獎(jiǎng)金=240000 × 25%-1005=58995（元）個(gè)人所得稅總額=45 × 12+58995=59535（元）新方案：年終發(fā)60000元，剩余240000元分在12個(gè)月內(nèi)發(fā)放。平時(shí)個(gè)人所得稅=（20000-3500） × 25%-1005=3120（元）年終獎(jiǎng)金=60000 × 20%-555=11445（元）個(gè)人所得稅總額=3120 

44、5; 12+11445=48885（元）稍微改變了一下發(fā)放辦法，就可以節(jié)稅59535-48885=10650（元）5、例：P220 李某長(zhǎng)期為一私營(yíng)企業(yè)負(fù)責(zé)設(shè)備維修，他與該私營(yíng)企業(yè)老板約定有問題隨叫隨到，不用每天按時(shí)上下班，年收入48000.試分析李某在收入上與私營(yíng)企業(yè)主之間里怎樣的用工關(guān)系比較有利？ 這一案例中，可用兩種用工形式：1、雇傭關(guān)系 2、非雇傭關(guān)系。1、雇傭關(guān)系簽署雇傭合同，按工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（48000÷12-3500）×3%=15 全年應(yīng)納稅額=15 ×12=180（元）2、勞務(wù)關(guān)系簽署勞務(wù)工合同，按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算繳納個(gè)人所得 稅 應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（48000÷12-800）×20%=640 全年應(yīng)納稅額=640 ×12=7680（元）6、例某人在一段時(shí)期內(nèi)為某單位提供相同的勞務(wù)服務(wù)，該單位或一季，或半年，或一年一次付給該人勞務(wù)報(bào)酬。這樣取得的勞務(wù)報(bào)酬，雖然是一次取得，但不能按一次申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。假設(shè)該單位年底一次付給該人一年的咨詢服務(wù)費(fèi)6萬元。如果該人按一次申報(bào)納稅的話，其應(yīng)納稅所得額如下：應(yīng)納稅所得額6000060000×2048000(元)屬于勞務(wù)報(bào)酬一次收