網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會計(jì)制度創(chuàng)新_會計(jì)研究論文資料

1、網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會計(jì)制度創(chuàng)新_會計(jì)研究論文    【摘要】網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,使得會計(jì)信息可望以較低的成本完成產(chǎn)權(quán)界定,從而以私人產(chǎn)品的方式在市場上出售;談判成本的降低,使原本的會計(jì)管制可能變得寬松；信息遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)傳送成本的下降，使得會計(jì)信息的生產(chǎn)職能可能由市場來完成，即股東可將會計(jì)信息的生產(chǎn)委托給企業(yè)經(jīng)營者以外的受托人，等等。最后，本文提出了未來的研究方向。技術(shù)的不斷創(chuàng)新以及現(xiàn)行會計(jì)在許多方而后 不盡人意，使關(guān)于未來會計(jì)的研究一直是會計(jì)研究領(lǐng)域的一個熱點(diǎn)（薛去奎1998，吳東輝1998，石春茂1998，雷光勇、黃斌1999）。但未來會計(jì)究竟是什么樣子，人們

2、心中仍然沒有答案。以前的有關(guān)未來會計(jì)的研究主要集中在會計(jì)本身的概念框架的創(chuàng)新，而假定制度是不變或不可改變的常量，這樣的思維方式阻礙了這個領(lǐng)域的研究取得突破性成果。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使得制度的變革成為可能，相對于會計(jì)本身的概念框架創(chuàng)新而言，制度創(chuàng)新的意義要重要得多。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會計(jì)的制度創(chuàng)新，包括會計(jì)信息：1）產(chǎn)權(quán)模式創(chuàng)新；2）傳播模式創(chuàng)新；3）生產(chǎn)模式創(chuàng)新。一、明晰會計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)在信息日前成為商品的網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，會計(jì)信息能否成為一種商品，主要取翊地會計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)能否有效界定。Coase（1960）提出，只要有明確的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)，很多外部性的經(jīng)濟(jì)活動都可以通過適當(dāng)?shù)钠跫s安排達(dá)到最優(yōu)福利效果,而不管這種私有財(cái)

3、產(chǎn)屬誰所有和作何種分配.因此，會計(jì)信息成為商品的前提是產(chǎn)權(quán)的明晰，亦即會計(jì)信息到底歸誰所用。筆者以為，會計(jì)信息的本質(zhì)是企業(yè)所有的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，而企業(yè)又歸股東所有，因此，會計(jì)信息天然的產(chǎn)權(quán)所有者應(yīng)該是企業(yè)的股東?，F(xiàn)行的制度框架中，會計(jì)信息這項(xiàng)企業(yè)資源由經(jīng)營者管理，但其并不明確為誰管理；股東亦不自知其為會計(jì)信息的所有者。因此，確認(rèn)股東為企業(yè)的產(chǎn)權(quán)所有者，至少會帶來下述一些改變：1、雖然會計(jì)信息是稀缺的，但一直以公共產(chǎn)品的形式供應(yīng)，如果賦予股東以會計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)，產(chǎn)權(quán)所有者就有可能以私人商品的形式供應(yīng)會計(jì)信息；2、作為企業(yè)資源的所有者，股東可以選擇經(jīng)營者以外的生產(chǎn)會計(jì)信息的代理人；3、消費(fèi)乾對現(xiàn)行的標(biāo)

4、準(zhǔn)會計(jì)信息產(chǎn)品之外的需求將會刺激產(chǎn)權(quán)所有者擴(kuò)大供給，會計(jì)信息的供需可在市場中進(jìn)行，價(jià)格與產(chǎn)量由供需決定。會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的明晰化，只是其市場化的鑰匙；能否打開市場的大門，則取決于這把鑰匙的價(jià)格是否足夠低廉。張五常（1970，1983）指出，具有外部性的活動能否通過市場交易來進(jìn)行，其實(shí)質(zhì)在于事前產(chǎn)權(quán)界定的交易費(fèi)用與事后交易費(fèi)用（表現(xiàn)為激勵機(jī)制中的問題）的比較，前一類交易費(fèi)用的增加（減少）可能使后一類交易費(fèi)用減少（增加）。因此，問題現(xiàn)在就變?yōu)闀?jì)信息的產(chǎn)權(quán)界定成本是否足夠的低廉。在90年代以前，或許答案仍然是仍然是否定的，但自從網(wǎng)絡(luò)走進(jìn)我們生活以來，不斷的技術(shù)革新使得會計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)界定獲得了前所未有的

5、技術(shù)支持。媒體的網(wǎng)絡(luò)革命使得會計(jì)信息不僅可在報(bào)紙上公布，還可以選擇網(wǎng)絡(luò)傳播，設(shè)立自己的網(wǎng)址。會計(jì)信息可以人選為商品出售給網(wǎng)絡(luò)媒體公司，而不是象現(xiàn)在上市公司還得付錢給證券報(bào)刊登其會計(jì)信息。這里必須回答一個問題，即會計(jì)信息為什么不可以作為商品賣給傳統(tǒng)的媒體，而非得選擇網(wǎng)絡(luò)媒體公司？這是因?yàn)椋魏蚊襟w公司作為贏利性組織，購入商品的目的都是為了賺取更高的利潤，但是在經(jīng)營會計(jì)信息牟利方面，傳統(tǒng)的媒體與現(xiàn)代的網(wǎng)絡(luò)媒體相比存在天生的不足。通常來說，如果僅經(jīng)營現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)信息，很難實(shí)現(xiàn)贏利目標(biāo)，要想實(shí)現(xiàn)贏利，必須根據(jù)用戶需要開發(fā)多樣化的產(chǎn)品，傳統(tǒng)媒體的有限信息容量和固定的界面形式使得自己處于不利，只有網(wǎng)絡(luò)媒

6、體堪當(dāng)此任。二、會計(jì)信息生產(chǎn)模式和傳播模式的市場化傳統(tǒng)的會計(jì)信息生產(chǎn)者傳播模式特點(diǎn)是：1）會計(jì)信息的生產(chǎn)職能由企業(yè)自己執(zhí)行；2)企業(yè)掏錢在證券報(bào)上刊登傳播會計(jì)信息?，F(xiàn)在的問題是：1）會計(jì)信息的生產(chǎn)職能能否交給市場來完成？2）在其他市場主體（如報(bào)業(yè)公司、數(shù)據(jù)公司）利用會計(jì)信息贏利的同時(shí)，其產(chǎn)權(quán)所有者股東能不能也獲得利益？這兩個問題的答案就是，對舊有的會計(jì)信息的生產(chǎn)模式和傳播模式進(jìn)行市場化變革。變革的具體方法是：1、成立專門的會計(jì)服務(wù)公司，以改變傳統(tǒng)的會計(jì)信息生產(chǎn)方式傳統(tǒng)的會計(jì)信息生產(chǎn)方式的特點(diǎn)是：1、手工操作，這使得會計(jì)信息的供給受到手工勞動的低效限制；2、非市場化的企業(yè)內(nèi)部職能，這使得會計(jì)信息

7、在下列方面受到影響；（1）缺乏增加信息供給的市場激勵；（2）信息易受內(nèi)部人操縱。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)革命以前，雖然這種生產(chǎn)方式的缺點(diǎn)一直如是，但其地位并未因此動搖。這主要基于下列兩個原因：1）能代替手工勞動的工具沒有出現(xiàn)；2）會計(jì)信息的生產(chǎn)職能由市場執(zhí)行的交易費(fèi)用遠(yuǎn)高于自己搪行的成本，主要是缺乏經(jīng)濟(jì)的通訊工具將大量的日常經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)傳送至對方，以及對方旦泄露商業(yè)機(jī)密的成本。但是，計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展使得會計(jì)信息的生前 可能實(shí)現(xiàn)非手工化，較為復(fù)雜的會計(jì)方法的使用亦成為可能；同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易的原始數(shù)據(jù)的異地實(shí)時(shí)傳送成本不再高昂，基于上述兩項(xiàng)技術(shù)的巨大突破，會計(jì)信息的生產(chǎn)方式終于可能沖破上

8、述約束條件，由手工生產(chǎn)變?yōu)闄C(jī)械化生產(chǎn)，由作坊式生產(chǎn)走向享受規(guī)模經(jīng)濟(jì)收益的大生產(chǎn)。2、企業(yè)與會計(jì)服務(wù)公司簽約契約內(nèi)容包括：會計(jì)服務(wù)公司替代企業(yè)執(zhí)行會計(jì)信息生產(chǎn)職能,企業(yè)向會計(jì)服務(wù)公司支付相應(yīng)的費(fèi)用，企業(yè)有向后者誠實(shí)地提供體制改革有相關(guān)信息的義務(wù)（雙方約定存有例外的，該例外應(yīng)同隨后的會計(jì)信息一并公布）；企業(yè)將會計(jì)信息的所有權(quán)售與會計(jì)服務(wù)公司，后者向前者支付相應(yīng)的價(jià)格。3、會計(jì)服務(wù)公司與媒體簽約會計(jì)服務(wù)公司通過協(xié)議有償賦予媒體公司披露會計(jì)信息的權(quán)利，會計(jì)服務(wù)公司與會計(jì)事務(wù)所對會計(jì)信息的質(zhì)量負(fù)責(zé)。4、任何會計(jì)信息的消費(fèi)者必須付費(fèi)使用會計(jì)信息網(wǎng)上付費(fèi)系統(tǒng)（如網(wǎng)上銀行）的發(fā)展與成熟，使得付費(fèi)本身的成本在大

9、下降。1、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定企業(yè)應(yīng)披露事項(xiàng)之最低標(biāo)準(zhǔn)；2、會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定具體會計(jì)準(zhǔn)則，除此之外，對各種具體會計(jì)準(zhǔn)則之外的會計(jì)方法給出標(biāo)準(zhǔn)的說明，以資會計(jì)服務(wù)公司生產(chǎn)信息時(shí)參考使用；3、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定最低標(biāo)準(zhǔn)之會計(jì)信息的披露時(shí)間、范圍、格式等；4、會計(jì)服務(wù)公司代替企業(yè)執(zhí)行會計(jì)職能，并隨時(shí)提供企業(yè)所需的各種決策所需的會計(jì)信息；5、會計(jì)師事務(wù)所根據(jù)具體會計(jì)準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)；6、企業(yè)將會計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)售與會計(jì)服務(wù)公司；7、會計(jì)服務(wù)公司將披露會計(jì)信息的權(quán)力賦予媒體公司，媒體公司向前者交納相應(yīng)的費(fèi)用；8、若企業(yè)未如6、7所述，作為替代，企業(yè)可直接將披露會計(jì)信息的權(quán)力賦予媒體公司，媒

10、體公司向企業(yè)交納相應(yīng)的費(fèi)用，企業(yè)保留會計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)；9、消費(fèi)者付費(fèi)使用會計(jì)信息；10、會計(jì)服務(wù)公司與會計(jì)師事務(wù)所對會計(jì)信息質(zhì)量負(fù)責(zé)；11、若企業(yè)執(zhí)行6、7步驟而是執(zhí)行8步驟，則會計(jì)信息質(zhì)量由企業(yè)與會計(jì)師事務(wù)所共同負(fù)責(zé)。1 2  下一頁      三、一些衍生問題的討論會計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)創(chuàng)新與生產(chǎn)和傳播模式的市場化變遷，將后續(xù)衍生出諸多的具體變革，包括：1、有效會計(jì)信息供給的質(zhì)的飛躍，會計(jì)信息市場的產(chǎn)生；2、會計(jì)信息質(zhì)量的顯著提高；3、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、會計(jì)學(xué)術(shù)界及企業(yè)經(jīng)營者的角色轉(zhuǎn)變；4、股東的會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)收益與成本負(fù)擔(dān)趨于合理，上述的變化將使現(xiàn)行會計(jì)在各個方面獲得帕雷托式的效率改進(jìn)。（一）會計(jì)信息供給的革命及市場的形成當(dāng)會計(jì)信息作為商品走進(jìn)市場，其供給就更多的取決市場的需求（而不象以前那樣主要取決于證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)與會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的規(guī)范），價(jià)格由供需比例決定。原先苦于會計(jì)信息供給不足的消費(fèi)者（包括股東、潛在的投資者、政府部門、債權(quán)人、會計(jì)信息或數(shù)據(jù)服務(wù)公司等其他以會計(jì)信息為原始加工對象的市場主體、會計(jì)研究人員）被壓