21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)發(fā)展展望

1、21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)發(fā)展展望銀行會(huì)計(jì)摘要：當(dāng)前,管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新觀念正日益深入到企業(yè)經(jīng)營(yíng) 管理的各個(gè)領(lǐng)域，極大地促進(jìn)了企業(yè)管理的改革與發(fā)展。本文從管理會(huì) 計(jì)觀念創(chuàng)新的角度分析了若干相關(guān)概念，并就管理會(huì)計(jì)的發(fā)展作了初步 的探討。關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；新概念；發(fā)展趨勢(shì)創(chuàng)新是當(dāng)今企業(yè)獲取競(jìng)爭(zhēng) 優(yōu)勢(shì)，提高競(jìng)爭(zhēng)能力和實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益的根本途徑。管理會(huì)計(jì)的觀念 創(chuàng)新,是由內(nèi)涵于企業(yè)管理之的一系列相關(guān)價(jià)值概念及其內(nèi)在發(fā)展規(guī)律 所體現(xiàn)的思想與方法的“裂變”與重組所致。不斷創(chuàng)新與發(fā)展將成為 21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要趨勢(shì)。一、管理會(huì)計(jì)發(fā)展的新概念經(jīng) 濟(jì)學(xué)意義上的創(chuàng)新意味著新的組合，管理會(huì)計(jì)新概念的形成源于企業(yè)環(huán) 境變

2、化和企業(yè)生命周期的影響。從環(huán)境角度看，知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的到來，以及科學(xué)技術(shù)的推動(dòng)和不斷創(chuàng)新企業(yè)管理方法的內(nèi)在要求促使管理會(huì) 計(jì)觀念發(fā)生深刻的變化。從生命周期角度看，企業(yè)要素生命周期、企業(yè)發(fā)展，以及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)周期等，促使管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生新的思想與方法。簡(jiǎn)言 之，管理會(huì)計(jì)發(fā)展的新概念主要有:1顧客價(jià)值顧客價(jià)值（CustomerValue） 是顧客所得（顧客實(shí)現(xiàn)）和顧客所棄（顧客犧牲）之間的差額。顧客所得 是指顧客從所購(gòu)的產(chǎn)品得到的全部有形和無形利益，它包括基本和特殊的產(chǎn)品、服務(wù)、質(zhì)量、使用說明、聲譽(yù)、商標(biāo)和顧客認(rèn)為重要的任何 因素。顧客犧牲包括購(gòu)買成本、取得并學(xué)會(huì)使用該產(chǎn)品的時(shí)間和努力， 以及購(gòu)后成本。所謂

3、購(gòu)后成本是指使用、維護(hù)和處理產(chǎn)品所花費(fèi)的成本。增加顧客價(jià)值意味著增加顧客實(shí)現(xiàn)，或減少顧客犧牲，或既增加顧客實(shí)現(xiàn)又減少顧客犧牲。著眼于顧客價(jià)值意味著管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)要同時(shí)提供顧客實(shí)現(xiàn)和顧客犧牲的有關(guān)信息。收集有關(guān)顧客犧牲的信息意味著收集公司外部的信 息。概括地說，管理會(huì)計(jì)的目的就是要為顧客創(chuàng)造價(jià)值。這一點(diǎn)已得到 國(guó)內(nèi)外著名公司的認(rèn)同。例如，全球知名的日本索尼公司把“以提高 索尼集團(tuán)的企業(yè)價(jià)值作為經(jīng)營(yíng)的根本”；新興的國(guó)TCL集團(tuán)有限公司認(rèn)為，品牌的核心價(jià)值是“為顧客創(chuàng)造價(jià)值，為員工創(chuàng)造機(jī)會(huì),為 社會(huì)創(chuàng)造效益”。價(jià)值創(chuàng)造是企業(yè)立業(yè)之本。德國(guó)戴姆勒一奔馳公司與美國(guó)克萊斯勒公司合并而成的戴姆勒一克萊斯勒公司

4、，提出了驅(qū)動(dòng)公司進(jìn)入 21世紀(jì)的三項(xiàng)重要發(fā)展戰(zhàn)略，即價(jià)值管理、革 新、通過地區(qū)化實(shí)行全球化。該公司認(rèn)為“顧客價(jià)值”戰(zhàn)略意味著以 人為本,包括三方面的內(nèi)容：（1）對(duì)于購(gòu)買公司產(chǎn)品和服務(wù)的人，要滿 足他們的需求。也就是說，公司應(yīng)以結(jié)果為導(dǎo)向，達(dá)到為社會(huì)和用戶所 認(rèn)定而使購(gòu)買者愿意為此而付費(fèi)的目的。（2）為公司工作的人，他們是公司價(jià)值的源泉。也就是說，公司應(yīng)發(fā)揮員工的創(chuàng)造潛力，尤其是管理 人員在價(jià)值和管理上要勇于進(jìn)取，敢于開拓，并且為全體員工營(yíng)造責(zé)任 和回報(bào)密切相關(guān)的良好工作氛圍。（3）投資于公司的人，使他們能取得 良好的回報(bào)。也就是說，公司應(yīng)高度重視股東價(jià)值，否則公司就會(huì)經(jīng)營(yíng) 不下去?？梢姡摴?/p>

5、不僅把以人為本的價(jià)值管理全面擴(kuò)展到與企業(yè)緊 密相關(guān)的三方面的人，而且實(shí)質(zhì)包含了企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值、創(chuàng)新價(jià)值、資本運(yùn)作價(jià)值等企業(yè)價(jià)值系統(tǒng)的諸方面。著名學(xué)者菲利普科特勒認(rèn)為：“顧客是價(jià)值最大化者”。企業(yè)從為顧客提供產(chǎn) 品到為顧客創(chuàng)造價(jià)值是現(xiàn)代企業(yè)區(qū)別于傳統(tǒng)企業(yè)的一個(gè)重要特征。為顧客創(chuàng)造價(jià)值包括兩個(gè)方面：一是體現(xiàn)在企業(yè)商譽(yù)等無形資產(chǎn)的價(jià)值。如為顧客免費(fèi)提供令人舒適、愉快的，非物質(zhì)的服務(wù)或信息，給顧 客送去溫暖，讓顧客產(chǎn)生良好的印象。它體現(xiàn)了企業(yè)在顧客心目的 信譽(yù)和可靠性，顧客據(jù)此評(píng)價(jià)自己與企業(yè)建立的關(guān)系的價(jià)值。二是有形價(jià)值。就是通過降低顧客成本，提高顧客收益，使顧客獲得更多 實(shí)實(shí)在在的利益。有一種觀點(diǎn)認(rèn)

6、為只要擴(kuò)大市場(chǎng)份額就能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià) 值增值,事實(shí)表明這種觀點(diǎn)至少是不全面的。世界頂級(jí)皮革商意大利 的Gucci公司，在20世紀(jì)80年代利用其著名品牌推行進(jìn)攻性的收入增 長(zhǎng)戰(zhàn)略，在產(chǎn)品線增加了低價(jià)的帆布商品，把商品著重推向百貨商店和免稅商店，此后又相繼推出了以該品牌命名的一系列注冊(cè)商品，如手表、眼鏡和香水。這項(xiàng)策略十分奏效，銷售額猛增，但這種不分清紅皂白的產(chǎn)品和銷售渠道拓展方法使其珍貴的品牌失去了原有的光彩，導(dǎo)致公司獲利能力受到影響；雖然該公司最終還是恢復(fù)了原狀，但是在一 些國(guó)家失去了一部分顧客。Gucci的失誤說明了企業(yè)在增長(zhǎng)過程必須注 意:在刻意擴(kuò)大銷售的同時(shí)，可能不經(jīng)意地侵蝕了自己的利潤(rùn)；本

7、來推廣品牌的初衷是為了促進(jìn)銷售，增加利潤(rùn)，結(jié)果卻失去了其獲利最 豐厚的顧客群。因此，企業(yè)家應(yīng)該把眼光從關(guān)注市場(chǎng)份額轉(zhuǎn)向促進(jìn)公司價(jià)值增長(zhǎng)，即努力增加顧客價(jià)值。2價(jià)值鏈價(jià)(Valuechain)構(gòu)成了企 業(yè)的生命鏈，是企業(yè)具有生命價(jià)值的基礎(chǔ)。邁克爾波特教授認(rèn)為 ，價(jià) 值鏈?zhǔn)情_發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷和向顧客交付產(chǎn)品與勞務(wù)所形成的一系列作業(yè)的價(jià)值。強(qiáng)調(diào)顧客價(jià)值，要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)者以顧客為心分析價(jià)值鏈不同作業(yè)的性質(zhì)。有效管理價(jià)值鏈對(duì)于增加顧 客價(jià)值而言是至關(guān)重要的。當(dāng)公司的目標(biāo)以自身最低的可能成本來使 顧客的實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化時(shí)，尤其如此?，F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須跟蹤分布于價(jià)值鏈的各種作業(yè)的有關(guān)信息。及時(shí)交付產(chǎn)品或勞務(wù)是企

8、業(yè)作業(yè)鏈的一部分，因而對(duì)顧客而言是有 價(jià)值的,提高交付和反映的速度能增加顧客的價(jià)值。現(xiàn)在許多顧客認(rèn)為 推遲交付就等于拒絕交付，這似乎表明良好的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該開發(fā)能 反映顧客滿意程度的指標(biāo)。這類指標(biāo)應(yīng)既包括財(cái)務(wù)指標(biāo)，也包括非財(cái)務(wù)指標(biāo)。傳統(tǒng)的價(jià)值鏈分析主要是從定性的角度展開的。近年來，一種基于定量分析視角的價(jià)值鏈分析方法業(yè)已成熟，這就是利潤(rùn)庫(kù)分析法。利 潤(rùn)庫(kù)(ProfitPools)是指行業(yè)價(jià)值鏈上所有各點(diǎn)所獲得的利潤(rùn)總和。利潤(rùn)庫(kù)分析法旨在分析并審視利潤(rùn)如何在價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)之間分配，為決策者提供依據(jù)。也就是從整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈的角度看企業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈的 位置和在利潤(rùn)庫(kù)的份額；從利潤(rùn)分布的角度看，其他行

9、業(yè)價(jià)值鏈有利可 圖的價(jià)值活動(dòng)；從發(fā)展的眼光看，行業(yè)利潤(rùn)庫(kù)的未來趨勢(shì)，從而重新了解 自己,重視審視市場(chǎng)，在市場(chǎng)看準(zhǔn)方向、站準(zhǔn)位置，根據(jù)自身實(shí)力來確定 企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。管理會(huì)計(jì)的利潤(rùn)庫(kù)有助于企業(yè)了解本行業(yè)利潤(rùn)的分布現(xiàn)狀；分析和預(yù)測(cè)行業(yè)利潤(rùn)庫(kù)的變遷；分析其他行業(yè)，尋找發(fā)展機(jī)會(huì)。譬如，美國(guó)福特 汽車公司的利潤(rùn)庫(kù)價(jià)值鏈，在20世紀(jì)80年代末到90年代后期的10年, 占公司總收入20的汽車金融產(chǎn)品(包括汽車貸款、擔(dān)保和保險(xiǎn)等)卻占到公司全部利潤(rùn)的一半以上。這表明 ，管理會(huì)計(jì)的利潤(rùn) 庫(kù)觀念,要求企業(yè)以獲取最大利潤(rùn)份額，實(shí)現(xiàn)顧客價(jià)值最大化為目標(biāo)，即 不僅要抓住產(chǎn)品、銷售等價(jià)值鏈來分析如何提升企業(yè)價(jià)值，而且還可以

10、從如何增強(qiáng)、擴(kuò)展、重構(gòu)和再造價(jià)值鏈來分析研究，開拓思路，使企業(yè)、集團(tuán)和行業(yè)的價(jià)值獲得提升。3核心能力核心能力理論 (CoreCompetenee)是對(duì)價(jià)值鏈理論的發(fā)展，企業(yè)的核心能力是企業(yè)獲得 長(zhǎng)期穩(wěn)定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)，是將技能、資產(chǎn)的運(yùn)作機(jī)制有機(jī)融合的企業(yè)自組織能力。它是一級(jí)技能和技術(shù)的集合體 ，而不是單個(gè)分散的技能 和技術(shù),它具有延展性、用戶價(jià)值和獨(dú)特性等特征。核心能力是競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn) 略理論的延伸與發(fā)展，它是戰(zhàn)略管理思想在管理會(huì)計(jì)的重要體現(xiàn)。哈佛 大學(xué)教授波特將其稱之為戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)力，其在近年出版的什么是戰(zhàn)略 一書，通過對(duì)低成本、差異化和集化三種戰(zhàn)略的發(fā)展，提出了有效經(jīng)營(yíng)競(jìng)爭(zhēng)與戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)兩個(gè)新概念。有

11、效經(jīng)營(yíng)是指任何讓公司更好地利用自 己資金的一切實(shí)踐。它可以促使公司不斷改進(jìn)管理技巧，追求新技術(shù)，增加資金輸入，提高生產(chǎn)率。但有效經(jīng)營(yíng)形成的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是暫時(shí)的，超前的利潤(rùn)也難以長(zhǎng)久保持。管理會(huì)計(jì)的核心能力觀要求我們擺脫以往 僅將追求經(jīng)營(yíng)競(jìng)爭(zhēng)力作為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的誤解，而謀求競(jìng)爭(zhēng)性企業(yè)核心 能力(即戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)力)。競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的主要精華是深思熟慮地選擇一整套獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)。戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來自它的活動(dòng)的合適性，且互相加強(qiáng)的方法。這種方法可 以創(chuàng)造出一條堅(jiān)固的“鏈條”，把效仿者拒之門外，這就是核心能力在 管理會(huì)計(jì)的體現(xiàn)。從公司CEO首席行政長(zhǎng)官或公司總裁)的角度分析,競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的內(nèi)容應(yīng)包括:(1)設(shè)計(jì)公司獨(dú)特的形態(tài)

12、，并經(jīng)常加 以變換、訓(xùn)練和協(xié)調(diào)；(2)避免組織的困惑和維持企業(yè)的個(gè)性；(3)把策略教給組織成員，并且決定哪些選擇不可以做。這是和選擇做什么具有 同等重要性的事。有效經(jīng)營(yíng)所獲得的超前利潤(rùn)是不可能長(zhǎng)期維持下去 的。正確確定公司競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的關(guān)鍵是反復(fù)比較客戶需求、資源等各方面的情況，然后慎重作出系統(tǒng)的選擇,系統(tǒng)地策劃公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因 此,選擇戰(zhàn)略的能力也是管理會(huì)計(jì)的一種價(jià)值觀。4資源規(guī)劃網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動(dòng)著企業(yè)資源規(guī)劃的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)的“資源規(guī) 劃”(ResourcePlaing)具體包括四項(xiàng)內(nèi)容，即重振會(huì)計(jì)控制體系，重建 會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)與決策體系，重新進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃。本著優(yōu)化企業(yè)資源配置，管理會(huì)計(jì)必須服務(wù)

13、于企業(yè)管理，即：優(yōu)化企業(yè)管理體制，改善財(cái)務(wù)職能，強(qiáng) 化財(cái)會(huì)工作的造血機(jī)制，增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，提高企業(yè)的盈利能 力、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力和發(fā)展能力。從內(nèi)容上看，管理會(huì)計(jì)的資源規(guī)劃主要可以概括為兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)與制度的再生。具體包 括財(cái)務(wù)再造、會(huì)計(jì)地位的重新定位、財(cái)會(huì)人員的價(jià)值認(rèn)定，以及國(guó)家與企業(yè)之間的制度安排。二是財(cái)會(huì)機(jī)制再生。具體包括融資機(jī)制再生，投資機(jī)制再生和收益分配機(jī)制再生等內(nèi)容。資源規(guī)劃給管理會(huì)計(jì)工作提 出了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，它突出了會(huì)計(jì)管理地位；增強(qiáng)了會(huì)計(jì)管理的功能； 提高了會(huì)計(jì)管理的作用。為此，企業(yè)管理發(fā)展要適應(yīng)上述會(huì)計(jì)管理新機(jī) 制的需要，以資金管理為心設(shè)計(jì)一套有助于資本流

14、動(dòng)迅速、資本結(jié)構(gòu)優(yōu) 化組合、資本不斷增值的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)管理 的科學(xué)化。目前,管理會(huì)計(jì)涉及資源規(guī)劃的時(shí)尚概念是財(cái)務(wù)資源規(guī)劃(E RP)。ERP(E nterpriseResourcePla in g)是在MRP(Ma nufacturi ngResourcePlai ng)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。ERP系 統(tǒng)最大的功能在于，能夠以最快的速度提供產(chǎn)品或勞務(wù)，以滿足顧客的 重要。ERP系統(tǒng)的基本框架與整體預(yù)算框架相似。其基本思路是 ：先估 計(jì)銷售量,再擬定生產(chǎn)計(jì)劃，通過有效率地運(yùn)用資源，使最低的成本發(fā) 揮最高的效率。但兩者也有所區(qū)別，企業(yè)預(yù)算是依據(jù)市場(chǎng)需求估計(jì)銷 售額,并由此編制

15、各種財(cái)務(wù)預(yù)算；而ERP系統(tǒng)不僅用于預(yù)算的編制，它還需要將每天的營(yíng)運(yùn)資料及時(shí)歸類整理，使管理者隨時(shí)掌握企業(yè)的 營(yíng)運(yùn)狀況，并通過擬定相應(yīng)的策略來提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。管理會(huì)計(jì)工作 者通過將企業(yè)流程再造及供應(yīng)鏈統(tǒng)籌管理納入 ERF系統(tǒng),使企業(yè)有限 的資源得到了充分的發(fā)揮，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。ERF系統(tǒng)的特 色在于，它能夠提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)者所需要的各種即時(shí)營(yíng)運(yùn)信息，使管理者能適時(shí)作出最好的決策，有效地適應(yīng)市場(chǎng)變化的需要，為公司獲取 豐厚的利潤(rùn)。對(duì)于全球經(jīng)營(yíng)的跨國(guó)公司來說，經(jīng)營(yíng)者要想即時(shí)掌握企業(yè)信息,ERP系統(tǒng)可以說是最佳的全方位的解決方案。5貨幣增值(ValueForMo ney,VFM)VFM乍為一種為實(shí)現(xiàn)

16、價(jià)值增值的貨幣支出，考慮了質(zhì)量、時(shí)間、成本、風(fēng)險(xiǎn)的平衡，是資源利用經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性綜合化的產(chǎn)物。進(jìn)入21世紀(jì)以后，隨著信息技術(shù)的應(yīng)用、組織業(yè)績(jī)提升，作為其結(jié)果的與貨幣支出相對(duì)應(yīng)的價(jià)值累積（VFM）必然增加。VFM擔(dān)負(fù)著與組織業(yè)績(jī)聯(lián)結(jié)的作用，可以看作是依據(jù)信息技術(shù)的價(jià)值鏈。若能將信息技術(shù)的組織學(xué)習(xí)在整個(gè)公司推行，能大大加快信息技術(shù)條件下企業(yè)業(yè)務(wù)的完成速度，并提高工作效率，信息技術(shù)促進(jìn)了 VFM的積累,這是價(jià)值動(dòng)因。伴隨著 價(jià)值動(dòng)因的促進(jìn)，其他組織也感受到了信息技術(shù)的快捷便利，從而使整個(gè)公司聚集了能夠創(chuàng)造增加值的業(yè)務(wù) ，基于這種組織結(jié)構(gòu)，使企業(yè)發(fā) 生了質(zhì)的變化。這一變化過程可稱之為是依據(jù)信息

17、技術(shù)的價(jià)值再造過 程。上述三個(gè)環(huán)節(jié)（價(jià)值鏈、價(jià)值動(dòng)因、價(jià)值再造）在信息技術(shù)條件下 急劇變化，可導(dǎo)致VFM的進(jìn)一步增加。6股東價(jià)值凈增額 （StockValueAdded,SVA）SVA是判斷一個(gè)部門價(jià)值的有效標(biāo)準(zhǔn)，它在管理會(huì)計(jì)具有十分重要的作用，也是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)創(chuàng)新觀念。SVA與剩余收益法相比，其優(yōu)點(diǎn)在于：它完全建立在 現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)上，不會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)上的歧義和扭曲。它是建立激勵(lì)計(jì)劃的較好方法。SVA的評(píng)價(jià)是通過貼現(xiàn)的方法來預(yù)測(cè)一定時(shí)期的現(xiàn)金流量，然后減去這個(gè)時(shí)期預(yù)期的投資。如果一個(gè)公司能為股東帶來豐厚回報(bào)，那么它的各個(gè)部門一定會(huì)創(chuàng)造高額的SVA具體的步驟如下:(1)在考慮歷史表現(xiàn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)

18、劃、競(jìng)爭(zhēng)力等的前提下，確定預(yù)期的財(cái)務(wù)指標(biāo)，如銷售增長(zhǎng)率、毛利率、投資額 等；(2)將這些指標(biāo)轉(zhuǎn)化為預(yù)計(jì)年度現(xiàn)金流量值，并按企業(yè)資金成本率進(jìn) 行貼現(xiàn)，以獲得每個(gè)部門的價(jià)值；(3)將每個(gè)部門的價(jià)值加總，確認(rèn)總數(shù) 大致等于公司市值； 04 (4)通過評(píng)價(jià)各個(gè)部門的現(xiàn)金流量，計(jì)算得到 在特定時(shí)期內(nèi)公司的預(yù)期年度 SVA;(5)用每年年末實(shí)際結(jié)果計(jì)算實(shí)際 S VA方法同上，只是將估計(jì)數(shù)用實(shí)際數(shù)替代;(6)計(jì)算實(shí)際值與期望SVA的數(shù)值之間的差異，如果結(jié)果為正，表明部門業(yè)績(jī)良好。在用 SV A來衡量部門價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的情況下，為了調(diào)動(dòng)部門經(jīng)理的積極性，董事會(huì)可 以與指數(shù)化期權(quán)結(jié)合，對(duì)SVA目標(biāo)進(jìn)行折扣，設(shè)立一個(gè)略

19、低于期望 SVA 的初始標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)際上，在對(duì)部門經(jīng)理設(shè)置的獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃，初始目標(biāo)往往比 預(yù)定目標(biāo)低20,目的是促進(jìn)部門經(jīng)理實(shí)現(xiàn) SVA的最大化。同時(shí)，為提高 SVA的科學(xué)性，鼓勵(lì)投資者創(chuàng)造出長(zhǎng)期增加價(jià)值的機(jī)會(huì)，SVA的評(píng)價(jià)期限應(yīng)延長(zhǎng)，比如3年，公司可以保留一部分激勵(lì)報(bào)酬用作未來業(yè)績(jī)不佳時(shí)的保險(xiǎn)。二、管理會(huì)計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)近些年來，全球性競(jìng)爭(zhēng)壓力已改變了國(guó)家經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)，這迫使眾多企業(yè)對(duì)其經(jīng)營(yíng)方式作出重大變革。這種變革為管理會(huì)計(jì)創(chuàng)造了一種新 的環(huán)境。隨著環(huán)境的改變，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)顯得不再適用，取而代之的是能提供更精確、更詳細(xì)的成本分配信息的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。 管理會(huì)計(jì)的發(fā)展除體現(xiàn)于上述新概念體系之外，

20、還表現(xiàn)在以下的一系列 變化與發(fā)展之。1管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的統(tǒng)一以顧客價(jià)值為目標(biāo)是與消費(fèi)者需求多樣化的趨勢(shì)相適應(yīng)的。企業(yè)只有在顧客需求導(dǎo)向下，將組織機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品和服務(wù)、激勵(lì)和約束制度等 緊密結(jié)合起來，才能實(shí)現(xiàn)消費(fèi)者與決策者、生產(chǎn)者的結(jié)合，建立一種以顧客為心的信息管理系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)主要包括：(1)顧客意見征詢系統(tǒng);(2)營(yíng)銷服務(wù)系統(tǒng)，設(shè)計(jì)規(guī)范化的服務(wù)流程；(3)顧客溝通系統(tǒng);(4)顧 客滿意度評(píng)價(jià)系統(tǒng)。一家英國(guó)咨詢公司的合伙人戴維帕爾比說：“在今后適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，將會(huì)制定有關(guān)這種外部報(bào)告工作的標(biāo)準(zhǔn)”(見英國(guó)金融時(shí)報(bào)1999年4月28日)。也許，大多數(shù)企業(yè)都認(rèn)為自己是面向顧客的。然而，揭開這種現(xiàn)象掩蓋下的

21、實(shí)際狀況，我們 就能夠發(fā)現(xiàn)，只有少數(shù)產(chǎn)品、服務(wù)和運(yùn)作過程是完全面向顧客的。強(qiáng)調(diào)以顧客為心，必須改革過去企業(yè)以銷售和盈利為主導(dǎo)的戰(zhàn)略和文化定位,應(yīng)當(dāng)花大力氣在某種業(yè)務(wù)上爭(zhēng)取最大的價(jià)值份額。今天信息技術(shù)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)不僅僅縱向地貫穿整個(gè)價(jià)值創(chuàng)造鏈，而且是橫向的,包括操作系統(tǒng)、硬件或處理器等方面。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)應(yīng)當(dāng)從狹隘的行業(yè)視角解脫出來，不斷地進(jìn)行橫向擴(kuò)展。強(qiáng)調(diào)以顧客為心,必須注重企業(yè)核心能力的培養(yǎng)，必須從產(chǎn)品、服務(wù)轉(zhuǎn)向企業(yè)規(guī) 劃。從提供會(huì)計(jì)信息這個(gè)角度看，最明顯的一個(gè)標(biāo)志是：外部財(cái)務(wù)報(bào)告 與內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告謀求融合。過去的外部財(cái)務(wù)報(bào)告，明確區(qū)分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息和管理會(huì)計(jì)提供的信息。但是對(duì)于投資者來

22、說，這樣的區(qū)分意義不大。為此，1994年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)特別委員會(huì)的詹金斯報(bào)告要求揭示上級(jí)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施經(jīng)營(yíng)之際所用的信息。接受這種建議的FASB著手分部信息揭示的改革，并具體化地體現(xiàn)在作為FAS131號(hào)（1997年6月）的準(zhǔn)則上。FAS131號(hào)準(zhǔn)則在進(jìn)行分部信息揭示時(shí) 的分部劃分方面，要求經(jīng)營(yíng)者在資源投入的決策和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面與所利用的單位保持一致。這些轉(zhuǎn)變預(yù)示著傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的價(jià)值觀正 在發(fā)生革命性的變化。2財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)與非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的統(tǒng)一企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)利用其有限資源，從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的成果，因此，財(cái)務(wù)指標(biāo)是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效績(jī)的主要指標(biāo)。然而，僅以財(cái)務(wù)指標(biāo)來評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效績(jī)是不全

23、面的，它難以分析出企業(yè)主業(yè)（核心業(yè)務(wù)）該怎樣營(yíng)運(yùn)下去，也分析不出給企業(yè)長(zhǎng)期價(jià)值創(chuàng) 造帶來影響的具體因素。為此，企業(yè)需要設(shè)立相關(guān)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，只有將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合起來進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，才能全面、系統(tǒng)地考評(píng)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效情況。增加對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的披露已成為西方會(huì)計(jì)界的一項(xiàng)重要研究課題，并成為改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告和制定 企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃的一個(gè)顯著發(fā)展趨勢(shì)。在英國(guó)ICAEW和ICAS于1991年發(fā)表的研究報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告的未來模式，將企業(yè)內(nèi)部管理使用的信息，有關(guān)衡量企業(yè)目標(biāo)執(zhí)行情況的信息，有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展計(jì)劃以及未來發(fā)展計(jì)劃可動(dòng)用資源方面的信息等非財(cái)務(wù)指標(biāo)也列入應(yīng)披露的財(cái)務(wù)信息之。英國(guó)的CIMA前任會(huì)長(zhǎng)布羅姆威奇和比希曼尼兩教授在 1989年以CIMA組織名義共同發(fā)表 的一份題為管理會(huì)計(jì)：發(fā)展而不是革命的調(diào)研報(bào)告，特別強(qiáng)調(diào)了產(chǎn) 品質(zhì)量、新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)與開發(fā)、市場(chǎng)需求情況、市場(chǎng)占有率、生產(chǎn)能力的利用程度、交送貨率、機(jī)器完好率、設(shè)備利用率等非財(cái) 務(wù)指標(biāo)的重要性。進(jìn)入 21世紀(jì)以后，企業(yè)效績(jī)考評(píng)財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái) 務(wù)指標(biāo)的融合現(xiàn)象將更為普遍。歐美一些大公司發(fā)現(xiàn)依賴于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的目前主要績(jī)效衡量方法導(dǎo)致了種種問題，并已成為妨礙企業(yè)進(jìn)步與成長(zhǎng)的主要原因。為此，一種新的績(jī)效衡量方法應(yīng)運(yùn) 而生，即“綜合記分卡”。綜合記分卡主要用于衡量企業(yè)在財(cái)務(wù)、客 戶、內(nèi)部營(yíng)運(yùn)與技術(shù)及學(xué)習(xí)、創(chuàng)新與成長(zhǎng)等