第六章審計證據(jù)與審計工作底稿

1、 第 六 章 審計證據(jù)與審計工作底稿第一節(jié) 審計證據(jù)n一、審計證據(jù)的含義與特征（一）審計證據(jù)的含義n審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結論形成審計意見所使用的所有信息，包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。n財務報表依據(jù)的會計記錄一般包括對初始分錄的記錄和支持性記錄。n可用作審計證據(jù)的其他信息包括：一、審計證據(jù)的含義與特征n（1）注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息。n（2）通過詢問觀察和檢查等審計程序獲取的信息。n（3）自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息。 n財務報表依據(jù)的會計記錄中包含的信息和其他信息共同構成了審計證據(jù)，兩者缺一不可。一、審計證據(jù)

2、的含義與特征n（二）審計證據(jù)的特征n審計證據(jù)的特征，即注冊會計師獲取的審計證據(jù)應當滿足哪些特征。中國注冊會計師審計準則第1301號審計證據(jù)指出，注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷，使收集的審計證據(jù)滿足充分性和適當性的要求。n 1、審計證據(jù)的充分性n審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。n注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風險的影響。 一、審計證據(jù)的含義與特征n2、審計證據(jù)的適當性n審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易賬戶余額列報的相關認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。相關性和可靠性是審計證據(jù)適當性的核

3、心內(nèi)容，只有相關可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的。（1）審計證據(jù)的相關性n 特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關。n 針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。一、審計證據(jù)的含義與特征n 只與特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關的審計證據(jù)。n（2）審計證據(jù)的可靠性 n 從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。 n 內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。 n 直接獲取的審計證據(jù)比問接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。n 以文件記錄形式(無論是紙質(zhì)電子或其他介質(zhì))存在的審計證據(jù)比口頭形

4、式的審計證據(jù)更可靠。 一、審計證據(jù)的含義與特征n 從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。n3.充分性和適當性之間的關系n充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。n需要注意的是，盡管審計證據(jù)的充分性和適當性相關，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。 一、審計證據(jù)的含義與特征n4.評價充分性和適當性時的特殊考慮n（1）對文件記錄可靠性的考慮。 n（2）使用被審計單位生成信息時的考慮。 n（3）證據(jù)相互矛盾時的考慮。 n（4）獲取審計證據(jù)時對成本的考慮。二、獲取審計證

5、據(jù)的審計程序n注冊會計師可以采用檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序等具體審計程序來獲取審計證據(jù)。n分析性程序 n分析性程序是指審計人員對被審計單位重要的比率或趨勢進行的分析，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動，以及他們與預期數(shù)額和相關信息的差異。n不同的審計程序會得到不同的審計證據(jù)，不同的審計證據(jù)又對不同的審計目標起作用。因此，審計人員在選擇審計程序時，要適應審計目標的要求，要聯(lián)系被審計單位的實際情況。三、審計證據(jù)的評價（一）完成審計工作前對進一步審計程序所獲取審計證據(jù)的評價n在完成審計工作前對進一步審計程序所獲取審計證據(jù)的評價，主要體現(xiàn)在根據(jù)發(fā)現(xiàn)的錯報

6、或控制執(zhí)行偏差考慮修正重大錯報風險的評估結果。n財務報表審計是一個累積和不斷修正的過程。隨著計劃的審計程序的實施，如果獲取的信息與風險評估時依據(jù)的信息有重大差異，注冊會計師應當考慮修正風險評估結果，并據(jù)以修改原計劃的其他審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。三、審計證據(jù)的評價（二）形成審計意見時對審計證據(jù)的綜合評價n在形成審計意見時，注冊會計師應當從總體上評價是否已經(jīng)獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風險降至可接受的低水平。n如果對重大的財務報表認定沒有獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當盡可能獲取進一步的審計證據(jù)。如果不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當出具保留意見或無法表示意見的審計報告

7、。 第二節(jié) 審計工作底稿一、審計工作底稿及分類（一）審計工作底稿n審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃實施的審計程序獲取的相關審計證據(jù)，以及得出的審計結論做出的記錄。n審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。 一、審計工作底稿及分類n注冊會計師應當及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的：n1、提供充分適當?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎。 n2、提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。 n(二)審計工作底稿的種類n1、綜合類工作底稿 n2、業(yè)務類工作底稿 n3、備查類工作底稿 二、審計工作底稿的編制n(一)審計工作底稿的要素

8、n1、被審計單位名稱； n2、審計項目名稱；n3、審計項目時點或期間；n4、審計過程記錄； n5、審計結論；n6、審計標識及其說明； n7、索引號及編號； 二、審計工作底稿的編制n8、編制者姓名及編制日期；n9、復核者姓名及復核日期；n10、其他應說明事項。n工作底稿的編制人員和復核人員應當在指定的位置簽名或蓋章，并注明編制或復核日期。 二、審計工作底稿的編制n（二）審計工作底稿的編制要求n在編制審計工作底稿時，我們在形式和內(nèi)容上必須做到以下幾點： n1、資料具體。n2、詳略得當。n3、結論明確。n4、格式規(guī)范。n5、標識一致。n6、記錄清晰。三、審計工作底稿的復核n由于審計工作底稿的編制者對

9、有關資料的引用、有關事項的判斷、會計數(shù)據(jù)的驗算等都可能出現(xiàn)差錯，所以應建立審計工作底稿的復核制度。n對審計工作底稿的復核主要是核實其是否符合如前所述的編制要求，減少甚至消除人為的審計誤差，以提高審計質(zhì)量，降低審計風險。n復核工作中，各復核人員如發(fā)現(xiàn)以執(zhí)行的審計程序和作出的審計記錄存在問題，應指示有關人員予以答復處理，并形成相應的復核記錄。三、審計工作底稿的復核n（一）審計工作底稿復核的基本要求 n1做好必要的復核記錄。 n2書面表示復核意見。 n3復核人在其復核過的審計工作底稿上簽名和簽署日期。 n4督促編制人及時修改、完善審計工作底稿。三、審計工作底稿的復核n（二）審計工作底稿的三級復核制度

10、n大多數(shù)會計師事務所一般實行的是審計工作底稿的三級復核制度，n即以項目經(jīng)理、部門經(jīng)理和主任會計師為復核人，對審計工作底稿進行逐級復核的一種復核制度。 四、審計工作底稿的歸檔與保管n（一）（一）審計工作底稿歸檔n根據(jù)我國注冊會計師法和獨立審計準則的規(guī)定，審計工作底稿的所有權屬于承接審計業(yè)務的會計師事務所，而不屬于編制審計工作底稿的審計人員個人。n審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)。n如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的六十天內(nèi)。 四、審計工作底稿的歸檔與保管n（二）審計工作底稿歸檔保管 n會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。

11、n如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，會計師事務所應當自審計業(yè)務中止日起，對審計工作底稿至少保存10年。 n對于保管期限屆滿的審計檔案，審計組織可以決定將其銷毀。 四、審計工作底稿的歸檔與保管n（三）審計工作底稿歸檔后的變動n1.修改或增加審計工作底稿時的記錄要求 n修改現(xiàn)有審計工作底稿主要是指在保持原審計工作底稿中所記錄的信息，即對原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。n一般情況下，在審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進行修改或增加。 四、審計工作底稿的歸檔與保管n注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：n（1）注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y論，但審計工作底稿的記錄不夠充分；n（2）審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y論。有關詳細內(nèi)容，參見第五章。四、審計工作底稿的歸檔與保管n2.不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿n在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不得在規(guī)定