我國成本管理改革的回顧和展望_財政論文

1、我國成本管理改革的回顧和展望_財政論文    隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和完善，深化成本管理改革也日益成為一個突出而又迫切的問題。優(yōu)勝劣汰是競爭的基本法則，企業(yè)要生存、求發(fā)展，就必須若練內(nèi)功，采取各種措施降低成本，以低于競爭對手的成本進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營,企業(yè)才能在競爭中立于不敗之地。因此,現(xiàn)代企業(yè)管理必須更加關(guān)注成本，成本管理方法也必須更加科學(xué)。然而，傳統(tǒng)成本管理由于存在諸多缺陷，難以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，必須加以改革和完善。我們認(rèn)為，成本管理改革只有在對傳統(tǒng)成本管理作出客觀公正的評價，并吸收西方先進(jìn)的成本管理方法的基礎(chǔ)上，才能正確把握成本

2、管理改革的方向，為我國成本管理的理論研究和改革實(shí)踐提供借鑒。 一、 我國傳統(tǒng)成本管理的評價  在傳統(tǒng)成本管理評價方面有兩種觀點(diǎn)值得商討。觀點(diǎn)之一是對傳統(tǒng)成本管理持完全否定的態(tài)度,認(rèn)為傳統(tǒng)成本管理是計劃經(jīng)濟(jì)體制下的產(chǎn)物，已經(jīng)不適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，必須建立全新的成本管理體系；觀點(diǎn)這二是對傳統(tǒng)成本管理持完全肯定的態(tài)度，認(rèn)為50年代的成本管理辦法在實(shí)踐中已證明是行之有效的，因?yàn)?952-1960年之間可比產(chǎn)品成本是逐年降低的,所以應(yīng)以50年代的成本管理方法，作為現(xiàn)代成本管理的基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，對傳統(tǒng)成本管理持完全否定或完全肯定的觀點(diǎn)都是片面的，我們既要看到建國以來，

3、我國成本管理積累了一些較好的經(jīng)驗(yàn)，又應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識傳統(tǒng)成本管理存在的缺陷。 我國傳統(tǒng)成本管理所取得的成功經(jīng)驗(yàn)主要表現(xiàn)在以下幾個方面： （一）成本計劃方面，在實(shí)踐中逐漸形成了一套比較完整的體系和編制方法。尤其是在編制成本計劃階段的項(xiàng)目測算法在今天仍然是比較科學(xué)的。這一方法將成本計劃降低額分為遞延降低額和計劃年度節(jié)約額，前者是指在計劃降低額中有一部分并非是計劃年度采取了措施，而是由于上年末實(shí)際單位成本就比上年平均單位成本低而實(shí)現(xiàn)的降低額；后者是指企業(yè)以上年末單位成本為基礎(chǔ)，依據(jù)計劃年度內(nèi)采取的成本降低措施，測算求得的預(yù)計節(jié)約額。這樣可以清楚地看到成本計劃降低額中哪些是在上年末已經(jīng)

4、實(shí)現(xiàn)的，哪些是計劃年度通過職工努力才能實(shí)現(xiàn)的節(jié)約額,而且測算的計劃節(jié)約額是在廣泛集中群眾的智慧的基礎(chǔ)上,從各方面挖掘內(nèi)部潛力，采取上下結(jié)合的方式，逐級進(jìn)行綜合平衡，使成本計劃具有廣泛而堅(jiān)實(shí)的群眾基礎(chǔ)。 （二）成本控制方面（即成本日常管理），針對不同的成本項(xiàng)目采取了各種控制方法。例如，材料控制實(shí)行限額發(fā)料制度，并通過分批核算法或定額核算法對原材料在生產(chǎn)使用中的數(shù)量差異進(jìn)行控制；工資控制采用勞動定額、出勤率和非生產(chǎn)工時損失的控制，以及制定編制定員、落實(shí)工資基金指標(biāo)的方法來進(jìn)行；費(fèi)用控制實(shí)行費(fèi)用指標(biāo)分解到責(zé)任單位，并通過費(fèi)用限額手冊和廠幣等方法對各責(zé)單位費(fèi)用支出進(jìn)行反映和控制。上述方法的應(yīng)

5、用，對于控制損失的發(fā)生、降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了積極的作用。 （三）成本計算方面，創(chuàng)造了定額比例法，簡化了完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的成本分配問題；創(chuàng)造了平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，克服了在采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法時，下一步驟的產(chǎn)品成本只有在上一步驟的產(chǎn)品成本計算完畢后才能計算出來，而且本步聚的產(chǎn)品成本水平，還受到上一步驟成本水平影響的缺陷，既加速了成本計算，又便于對各步聚成本升降的分析和考核；推行了成本計算定額法，初步解決了成本的日常控制問題，并有利于產(chǎn)品成本的定期分析，做到了成本核算同成本控制、成本分析有機(jī)的結(jié)合。 （四）在成本分析方面，一是有些企業(yè)從開展一般的經(jīng)濟(jì)分析發(fā)展到聯(lián)系企業(yè)生產(chǎn)特

6、點(diǎn)的成本技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析；二是從單純的本期實(shí)際與計劃、本期與上期相比，發(fā)展到同行業(yè)成本指標(biāo)的對比分析；三是以企業(yè)為對象的成本分析發(fā)展到深入企業(yè)內(nèi)部各核算單位的成本分析，并進(jìn)一步擴(kuò)大到部門的成本分析。這些做法使成本分析的廣度和深度有了發(fā)展，豐富了成本分析的內(nèi)容。 （五）成本管理民主化和群眾化方面，創(chuàng)造了成本指標(biāo)歸口分級管理，將成本目標(biāo)逐級分解，落實(shí)到各部門、單位、班組和個人，作為各責(zé)任單位的成本控制標(biāo)準(zhǔn)，以保證成本指標(biāo)的切實(shí)貫徹；建立了包括班組經(jīng)濟(jì)核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制，核算和控制各部門、班組和個人的生產(chǎn)消耗，檢查分析分管指標(biāo)的執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中的問題，采取有力措施保證成本指標(biāo)

7、的實(shí)現(xiàn)。可以說這是具有中國特色的責(zé)任會計的一種表現(xiàn)形式；開展了廠部、車間和班組三級成本分析活動,既實(shí)現(xiàn)了專業(yè)分析和群眾分析相結(jié)合,又可以發(fā)揚(yáng)民主，集中群眾智慧，充分挖掘降低成本的潛力。 勿庸置疑，以上這些經(jīng)驗(yàn)和方法對加強(qiáng)成本管理、提高經(jīng)濟(jì)效益起了巨大的推動作用。但也不能不看到，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，傳統(tǒng)成本管理在諸多方面仍存在一些弊端，面臨更大的挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)在管理領(lǐng)域上，只限于對產(chǎn)品生產(chǎn)過程的成本進(jìn)行計劃、核算和分析，沒有拓展到技術(shù)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域；在管理體系上，偏重于事后管理，忽視了事前的預(yù)測和決策，難以充分發(fā)揮成本管理的預(yù)防性作用；在成本責(zé)任方面，存在著大鍋飯，沒有形成一套

8、責(zé)任預(yù)算、責(zé)任核算和責(zé)任分析的管理體系，沒有與廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度密切結(jié)合。所以，我們應(yīng)從適應(yīng)發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求出發(fā)，對傳統(tǒng)成本管理工作認(rèn)真總結(jié)正反兩方面經(jīng)驗(yàn)以推進(jìn)成本管理改革。 二、成本管理改革的回顧 黨的十一屆三中全會以來， 在改革開放的總方針指引下，我國成本管理工作得以迅速發(fā)展。1980年9月我國成立了成本研究會這一學(xué)術(shù)團(tuán)體，先后十次組織全國性的成本理論和實(shí)踐研討會，并多次出版成本管理文集。通過開展學(xué)術(shù)交流活動，密切結(jié)合中國實(shí)際對成本管理理論及其改革方向、對策和方法等方面進(jìn)行了廣泛深入的探索，有力地推動了我國成本管理理論研究，進(jìn)一步提高

9、了我國成本管理工作水平。1984年國務(wù)院頒布了會計法、國營企業(yè)成本管理?xiàng)l例；1986年財政部頒布了國營企業(yè)成本核算辦法，這些法律、法規(guī)的頒布實(shí)施，使我國成本管理工作走上了規(guī)范化和制度化的道路，對開創(chuàng)我國成本管理的新局面產(chǎn)生了極大的推動作用。 17年來，我國成本管理改革取得豐碩成果，標(biāo)志著我國成本管理已進(jìn)入歷史發(fā)展的新階段。這體現(xiàn)在以下幾個方面： （一）首先在觀念上發(fā)生了很大變化。人們普遍認(rèn)識到，進(jìn)行成本管理改革應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)借鑒市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家科學(xué)有效的管理方法和先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),廣開思路,博采眾長，為我所用。同時要結(jié)合國情，加以吸收和深化。（二）成本管理工作向技術(shù)領(lǐng)域擴(kuò)展,成本控制

10、滲透到成本管理的各個環(huán)節(jié)。一些企業(yè)推行了成本目標(biāo)管理、價值工程和產(chǎn)品質(zhì)量成本管理。過去，成本管理只限于生產(chǎn)領(lǐng)域，對產(chǎn)品設(shè)計成本沒有進(jìn)行控制。其實(shí)，產(chǎn)品成本的高低主要取決于產(chǎn)品設(shè)計是否合理。設(shè)計不合理、質(zhì)量過剩會造成先天性浪費(fèi)和損失。開展了成本目標(biāo)管理后，在新產(chǎn)品設(shè)計之前，根據(jù)預(yù)期的售價減去目標(biāo)利潤和稅金，求得產(chǎn)品的設(shè)計目標(biāo)成本，以此控制產(chǎn)品成本，從而保證新產(chǎn)品不僅在技術(shù)上是先進(jìn)的，而且在經(jīng)濟(jì)上也是合理的。我國一些企業(yè)在開展成本目標(biāo)管理時，實(shí)行全過程、全部門、全員成本目標(biāo)管理；把目標(biāo)成本作為價值工程的奮斗目標(biāo)，把價值工程作為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的手段，從而使成本目標(biāo)管理不斷向廣度和深度發(fā)展,為降低成本,

11、提高經(jīng)濟(jì)效益開辟了新的途徑。（三）對傳統(tǒng)產(chǎn)品成本核算作了改革，以充分發(fā)揮成本核算的作用。在改革中注意加強(qiáng)了成本會計基礎(chǔ)工作的力度，并提出成本核算信息主要滿足微觀經(jīng)營管理的需要，同時也要適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求；成本核算要算為管用，以更好地滿足成本控制和成本分析的需要；區(qū)分變動成本與固定成本，使成本核算更好地滿足成本預(yù)測和成本決策的要求。從具體改革內(nèi)容上來看，一些企業(yè)對傳統(tǒng)成本核算作了以下幾方面的改革： 1推行標(biāo)準(zhǔn)成本制度。在充分借鑒西方標(biāo)準(zhǔn)成本制度的同時，根據(jù)我國的實(shí)際和社 會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，形成了具有中國特色的標(biāo)準(zhǔn)成本制度。 其基本做法如下： （1）

12、預(yù)先制定各種產(chǎn)品應(yīng)發(fā)生的各項(xiàng)目成本,作為職工努力的目標(biāo)，及衡量實(shí)際成本節(jié)約或超支的尺度，實(shí)現(xiàn)成本的事前控制；（2）在生產(chǎn)過程中將成本的實(shí)際消耗與標(biāo)準(zhǔn)消耗進(jìn)行比較,及時揭示和分析脫離成本標(biāo)準(zhǔn)的差異，并迅速采取措施加以改進(jìn),以加強(qiáng)成本的事中控制；（3）每月終了按實(shí)際產(chǎn)量乘各成本項(xiàng)目的成本標(biāo)準(zhǔn)。將求得的標(biāo)準(zhǔn)成本同計算出來的實(shí)際成本相比較,揭示各項(xiàng)目成本差異,分析差異原因，查明責(zé)任歸屬，評估業(yè)績，為未來的成本管理工作和降低成本的途徑指出努力方向， 實(shí)現(xiàn)成本的事后控制；（4）在推行標(biāo)準(zhǔn)成本的同時，計算產(chǎn)品的實(shí)際成本，以適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，并滿足企業(yè)定價和行業(yè)間產(chǎn)品成本水平對比的需要；（5）材料價格差異一般在庫存存貨和已消耗材料之間進(jìn)行分配。 這是因?yàn)樵谑袌鼋?jīng)濟(jì)條件下，價格波動較大，全部列入當(dāng)期銷售成本也不符合存貨估價的原則；況且我國一些企業(yè)采購材料是不均衡的。所以，為了正確計算產(chǎn)品成本，材料價格差異應(yīng)當(dāng)在庫存原材料和已消耗材料之間進(jìn)行分配； （6）成本差異的科目設(shè)置和賬務(wù)處理。西方按各成本項(xiàng)目和差異原因設(shè)置各種差異科目，我國一般只設(shè)置一個“產(chǎn)品成本差異”科目。這一科目按責(zé)任單位設(shè)置多欄式明細(xì)賬,各責(zé)任單位還