國會計準(zhǔn)則論文會計環(huán)境論文

1、 國會計準(zhǔn)則論文會計環(huán)境論文：我國會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果研究摘要： 重點(diǎn)闡述我國會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果，由于市場經(jīng)濟(jì)體制在我國僅僅初步建成,在許多方面市場化程度不高，這就決定了我國的會計準(zhǔn)則有著強(qiáng)烈的中國特色，由此而引發(fā)的會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果問題也不同于成熟的市場經(jīng)濟(jì)體制國家。由于市場經(jīng)濟(jì)體制中利益主體的多元化，再加上我國特殊的經(jīng)濟(jì)、政治、法律、文化環(huán)境，會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果是十分明顯的。由此針對我國會計準(zhǔn)則制定中存在的問題，從經(jīng)濟(jì)后果觀的角度提出了一些建議。關(guān)鍵詞：會計環(huán)境;會計準(zhǔn)則；經(jīng)濟(jì)后果1 我國特殊的會計環(huán)境所謂會計環(huán)境,是指會計賴以產(chǎn)生和發(fā)展的內(nèi)外部條件和境況的總和。結(jié)合我國國情,我國會計環(huán)境的特

2、點(diǎn)及其影響有以下幾個方面。（1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境。從市場本身的發(fā)展來看,我國目前處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制建立的初級階段,正處于從計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換的混合經(jīng)濟(jì)階段。沒有完善的市場體制,沒有嚴(yán)格的市場監(jiān)管體系,企業(yè)間的交易尚欠規(guī)范,市場競爭不充分,公允價值難以形成。特別是國有企業(yè)之間的交易比較多,關(guān)聯(lián)交易較為普遍。加之我國的資本市場與發(fā)達(dá)國家相比差距較大,主要體現(xiàn)在資本市場尚不成熟,上市公司數(shù)量不多,且大部分是由國有企業(yè)改制而來,國有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位,股本結(jié)構(gòu)中流通比例偏小,資本融資功能不強(qiáng),缺乏足夠的資源配置能力。同時,我國的企業(yè)主要依靠銀行的政府貸款,財務(wù)信息主要為債權(quán)人或政府機(jī)構(gòu)服務(wù),會

3、計信息使用者的構(gòu)成單一,對會計信息的需求以及關(guān)注程度較低。（2）政治環(huán)境。我國是以公有制為主的社會主義市場經(jīng)濟(jì),政府宏觀調(diào)控的力量較強(qiáng),國家既是資產(chǎn)所有者,又是社會管理者,這種雙重身份導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)關(guān)系復(fù)雜化,這是西方國家所沒有的。我國的會計準(zhǔn)則是由財政部主導(dǎo)制定的,財政部對我國會計準(zhǔn)則的走向舉足輕重。政府制定會計準(zhǔn)則的好處是可以提高會計準(zhǔn)則的權(quán)威性,增強(qiáng)會計準(zhǔn)則的執(zhí)行力度,引導(dǎo)會計準(zhǔn)則的健康發(fā)展。政府是會計改革的第一推動力,政府行為對會計的影響是形成會計中國特色的最主要因素。（3）法律環(huán)境。市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì),依法制國是我國的一項(xiàng)基本國策。就我國會計準(zhǔn)則而言,會計準(zhǔn)則是根據(jù)會計法而制定的,是會計法

4、的具體化。我國的會計法規(guī)體系以會計法為中心,包括了企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度,它們各自以不同的側(cè)重點(diǎn)對財務(wù)會計核算行為進(jìn)行規(guī)范,形成我國會計的一大特色。（4）文化環(huán)境。我國是一個歷史悠久的文明古國,具有東方文化獨(dú)有的傳統(tǒng)。強(qiáng)調(diào)把個人的利益同集體、國家的利益結(jié)合在一起。受中庸哲學(xué)思想影響,習(xí)慣于按上級意識辦事,按法律、法規(guī)和制度等統(tǒng)一行動;凡事以穩(wěn)妥為首,怕?lián)L(fēng)險,缺乏創(chuàng)新意識。我國會計準(zhǔn)則及法規(guī)由國家政府制定,源于集體主義的文化取向,要求政府制定統(tǒng)一會計規(guī)則,在會計核算和信息披露上比較保守和謹(jǐn)慎。2 對我國會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果關(guān)注現(xiàn)狀由于以上會計環(huán)境的影響，我國會計準(zhǔn)則的制定對會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果未

5、充分考慮，存在很多不足之處。2.1 會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的代表性（1）我國所有制結(jié)構(gòu)是“以公有制經(jīng)濟(jì)為主體，多種經(jīng)濟(jì)成分并存”，改革至今，公有制以外的經(jīng)濟(jì)成分得到了極大的發(fā)展與壯大，成為經(jīng)濟(jì)建設(shè)的中堅力量，會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)中沒有這些非公有制經(jīng)濟(jì)的代表，顯然有失偏頗。（2）就國有企業(yè)的代表性而言，財政部可視為契約中的委托方。契約中的代理方企業(yè)經(jīng)理人員的利益卻未給予考慮，經(jīng)理人員是作為最直接的影響對象，也有自己的利益需要保護(hù)。經(jīng)理人員又是會計信息的提供者，會計準(zhǔn)則對會計處理程序的技術(shù)性影響與改革需要最具有發(fā)言權(quán)，會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)中理應(yīng)有經(jīng)理人員的代表。2.2 會計準(zhǔn)則制定程序（1）公開性不足。美國會計

6、準(zhǔn)則的制定遵循了充分公開的原則，制定的全過程都處于攝像機(jī)的監(jiān)控之下，我國的準(zhǔn)則制定過程則較為隱蔽，準(zhǔn)則制定計劃不公開，不利于充分吸收各利益團(tuán)體的意見，影響了會計準(zhǔn)則的實(shí)用性，已發(fā)布的會計準(zhǔn)則陸續(xù)修訂就充分說明了這一點(diǎn)。（2）民主性不強(qiáng)。美國會計準(zhǔn)則委員會采用的是少數(shù)服從多數(shù)的最后投票表決制度，即5：2表決制，并且每一份準(zhǔn)則都有表決情況的具體說明，準(zhǔn)則后面附有投反對票的委員們的反對意見。相比之下，我國會計準(zhǔn)則制定核心小組成員由財政部會計司領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)處室的負(fù)責(zé)人組成，年度會計準(zhǔn)則制定計劃的理想要報部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，會計準(zhǔn)則的發(fā)布與否取決于核心小組和會計司領(lǐng)導(dǎo)。我國目前已出臺的具體準(zhǔn)則，基本上與證券市場的

7、危機(jī)有關(guān)，屬“就火式”，使準(zhǔn)則出臺具有時間上的緊迫性，導(dǎo)致準(zhǔn)則未能反復(fù)公開征詢意見，影響了準(zhǔn)則的質(zhì)量。（3）參與意識差。西方各國的企業(yè)界積極參與、干涉準(zhǔn)則的制定，利益驅(qū)動是其深層原因。這些國家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)私有化程度高，會計準(zhǔn)則直接影響到企業(yè)在資本市場的形象和籌資能力，進(jìn)而影響企業(yè)所有者財富的增長，會采取一切手段保護(hù)自己的利益，對準(zhǔn)則的制定過程主動地進(jìn)行干預(yù)。相比之下，我國大部分企業(yè)仍然是國有企業(yè)或國有控股企業(yè)，企業(yè)利益的最終承受主體是國家，而不是具體個人，企業(yè)高層管理人員缺乏游說會計準(zhǔn)則制定的利益驅(qū)動。3 對我國會計準(zhǔn)則制定的建議（1）增強(qiáng)會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的廣泛代表性。我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則制定模式

8、的代表性不足主要體現(xiàn)在其所代表的利益主體單一，即由財政部制定會計準(zhǔn)則，僅僅代表了政府機(jī)構(gòu)以及給予國有企業(yè)的國有資本所有者的利益，勢必使會計準(zhǔn)則產(chǎn)生側(cè)重于國有資本而忽視其他利益主體的特點(diǎn)，不利于建立各種成份經(jīng)濟(jì)主體公平競爭的環(huán)境。為了維護(hù)各方利益，在準(zhǔn)則制訂中一定要有各方利益的代表，使公有制經(jīng)濟(jì)與其他多種所有制經(jīng)濟(jì)的利益代表都有權(quán)利參加會計準(zhǔn)則的制定過程。（2）提高會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。我國會計準(zhǔn)則由財政部會計司負(fù)責(zé)制定，這種政府部門制定的會計準(zhǔn)則在權(quán)威上已經(jīng)在一定程度上得到個利益相關(guān)者的認(rèn)同。準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)成員大多是政府官員，使會計準(zhǔn)則的中立性、公平性受到影響。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和民間會計團(tuán)

9、體的不斷壯大，可以考慮采取“以政府為主、政府有關(guān)部門與民間機(jī)構(gòu)共同制定”的方式。（3）加強(qiáng)會計準(zhǔn)則制定過程的公開性。我國在會計準(zhǔn)則的制定過程中，雖然設(shè)有會計準(zhǔn)則咨詢委員會，作為聽取社會各界對會計準(zhǔn)則制定工作提供建議的渠道，但其人數(shù)和代表性尚有欠缺，收集的意見代表性不夠全面。另外，征求社會公眾意見不足，反饋回來的處理意見也不公開，廣大實(shí)務(wù)界對準(zhǔn)則制定的了解仍然較少，未能充分體現(xiàn)各方利益要求。（4）采用規(guī)范研究與實(shí)證研究并用的研究方法。目前，規(guī)范會計理論研究的具體方法一般包括經(jīng)濟(jì)學(xué)法、倫理法、事項(xiàng)法、社會學(xué)法等。對于會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果應(yīng)該采用經(jīng)濟(jì)學(xué)法，即從會計信息披露具有經(jīng)濟(jì)后果這種觀念出發(fā)，確定會

10、計信息應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)，然后據(jù)此推導(dǎo)出會計實(shí)務(wù)中要素定義、確認(rèn)、計量、報告等方面應(yīng)遵循的原則。規(guī)范研究缺乏較為準(zhǔn)確的統(tǒng)計驗(yàn)證，許多研究結(jié)論證據(jù)不夠充分。實(shí)證研究，就是確認(rèn)假設(shè)，以事實(shí)、具體的資料以及由觀察數(shù)據(jù)產(chǎn)生的相關(guān)關(guān)系等為對象，經(jīng)過實(shí)驗(yàn)而求得近似正確性的一種研究方法。它是在規(guī)范理論指導(dǎo)下進(jìn)行，實(shí)證研究可能是對規(guī)范理論的否定，提出新的理論觀點(diǎn)，也可能是對規(guī)范理論的充實(shí)和完善。實(shí)證理論研究的重要性在于它能夠?yàn)槎鄠€決策者就決策后果作出預(yù)測和提出證明。實(shí)證會計研究以事實(shí)數(shù)據(jù)驗(yàn)證為基礎(chǔ)，彌補(bǔ)了規(guī)范研究的不足，兩者結(jié)合起來研究可大大提高結(jié)論的可靠性。（5）加強(qiáng)我國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與證券部門的協(xié)調(diào)、合作與交流。證券市場在我國發(fā)揮著籌資、定價、資源配置以及轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的基本功能。上市公司必須對其經(jīng)營情況進(jìn)行批露，更容易看到新出臺的會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果對他們的影響。我國的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在準(zhǔn)則制定過程中應(yīng)加強(qiáng)與中國證監(jiān)會的合作與交流，吸收中國證監(jiān)會一流的專家參與到準(zhǔn)則制定過程中來。參考文獻(xiàn)1王躍堂. 經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說對會計準(zhǔn)則制定理論的影響J. 財經(jīng)研究, 2000,（8）.2倪筱楠,