會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理課件

1、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理第十章第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理n經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理第十章第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理n第一節(jié) 款項(xiàng)與有價(jià)債券的收付n一、現(xiàn)金與銀行存款n貨幣資金包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。n（一）賬戶設(shè)置n“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”n（一）提現(xiàn)的賬務(wù)處理n（二）存現(xiàn)的賬務(wù)處理n注意：“銀行存款”科目用于核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等，不在本科目核算，而是通過(guò)“其他貨幣資金其他貨幣資金”科

2、目核算。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理n【例101】209年8月4日，甲公司庫(kù)存現(xiàn)金不足，從其在工商銀行開設(shè)的基本賬戶中提取現(xiàn)金40 000元，以備日常零星開支。209年8月20日，甲公司將當(dāng)日超過(guò)備用限額的60 000元現(xiàn)金存入基本賬戶。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：（1）209年8月4日，提現(xiàn)借：庫(kù)存現(xiàn)金40 000貸：銀行存款工商銀行40 000（2）209年8月20日，存現(xiàn)借：銀行存款工商銀行60 000貸：庫(kù)存現(xiàn)金60 000會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理二、交易性金融資產(chǎn)二、交易性金融資產(chǎn)n交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)：是指企業(yè)以交易為目的而近期持有的金融資產(chǎn)，如債券，股票，基金等短期投資。

3、n（一）賬戶設(shè)置n“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”：核算其實(shí)際成本，包括公允價(jià)值變動(dòng)。n“投資收益投資收益”：計(jì)算其持有期間獲取的投資收益。n“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”：反映應(yīng)收而未收的投資利息負(fù)債賬戶。n“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”：反映持有期間應(yīng)收而未收的投資股利。n“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”：損益類賬戶，期末因公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)而形成的損益。期末無(wú)余額。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理n（二）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量入賬價(jià)值入賬價(jià)值n（1）取得交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理n按照其公允價(jià)值公允價(jià)值計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)成本”；n對(duì)于交易費(fèi)用交易費(fèi)用則是直接計(jì)入當(dāng)期損益“投資收益

4、”賬戶；n對(duì)于買價(jià)中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期利息，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收利息”，“應(yīng)收股利” n對(duì)于持有期間的應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息，則是通過(guò)“應(yīng)收利息”，“應(yīng)收股利”，從而轉(zhuǎn)入“投資收益”；n例子10-3 P158n例子10-3改編，20 xx年1月20日，甲公司在購(gòu)買時(shí)支付了2萬(wàn)元交易費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理（2）后續(xù)計(jì)量）后續(xù)計(jì)量n在資產(chǎn)負(fù)債表日，要對(duì)該項(xiàng)金融資產(chǎn)按照市場(chǎng)公允價(jià)值，借助在資產(chǎn)負(fù)債表日，要對(duì)該項(xiàng)金融資產(chǎn)按照市場(chǎng)公允價(jià)值，借助“交易性金融資交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶，來(lái)調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，使其余額等于賬戶，來(lái)調(diào)整交易性金融資產(chǎn)

5、的賬面價(jià)值，使其余額等于公允價(jià)值，其差額計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值，其差額計(jì)入當(dāng)期損益“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶；賬戶；1.公允價(jià)值上升公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2.公允價(jià)值下降公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)例子例子10-3改編改編 （1）20XX年1月31日，A股上市公司的價(jià)格上升至每股13元。n借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 300 000n 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000（2）20XX年1月31日，A股上市公

6、司的價(jià)格下降至每股9元。n借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 000n 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 100 000會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理n（三）交易性金融資產(chǎn)的處置（出售、轉(zhuǎn)讓）（三）交易性金融資產(chǎn)的處置（出售、轉(zhuǎn)讓）n 按照實(shí)際收入計(jì)入“銀行存款”借方，其他所有涉及到該筆業(yè)務(wù)的賬戶余額，全部結(jié)轉(zhuǎn)為零。其借貸差額計(jì)入“投資收益”賬戶。n同時(shí)將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”也轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶。結(jié)合例子10-4n借：公允價(jià)值變動(dòng)損益n 貸：投資收益n或n借：投資收益n 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理（1）購(gòu)入A公司股票（2）購(gòu)入時(shí)支付交易費(fèi)用（3）出售A公司股票借：交易性金

7、融資產(chǎn)成本1 000 000貸：銀行存款1 000 000借：投資收益2 100貸：銀行存款2 100出售股票發(fā)生的交易費(fèi)用直接沖減投資收益，并從出售所得款項(xiàng)中直接扣減。借：銀行存款1 195 100（100 000124 900）貸：交易性金融資產(chǎn)成本1 000 000投資收益195 100【例10一2】209年3月20日，甲公司購(gòu)入在上海證券交易所上市的A公司股票100 000股，每股市價(jià)10元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2 100元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。209年5月16日，甲公司出售了所持有的A公司股票，每股售價(jià)12元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用4900元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主

8、要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)物資的核算財(cái)產(chǎn)物資的核算n一、原材料的核算（一般認(rèn)為是一般納稅人）n主要內(nèi)容：價(jià)款結(jié)算、進(jìn)項(xiàng)稅的處理、其他采購(gòu)費(fèi)用、入庫(kù)成本結(jié)轉(zhuǎn)。n（一）賬戶設(shè)置實(shí)際成本法n“原材料”入庫(kù)材料實(shí)際成本；n“在途物資”采購(gòu)?fù)局械馁M(fèi)用支付；n“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）”會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理n（二）賬務(wù)處理p161n1、發(fā)生采購(gòu)費(fèi)用時(shí)（注意：采購(gòu)實(shí)際成本包括運(yùn)費(fèi)）。2008年真題單選11題，n小規(guī)模納稅人對(duì)于增值稅的處理計(jì)入材料成本。n我們所做的題目如果沒(méi)有特別說(shuō)明，都認(rèn)為是一般納稅人，單獨(dú)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”n借：在途物資/應(yīng)交稅費(fèi)n 貸：銀行存款/應(yīng)付賬

9、款等n2、驗(yàn)收入庫(kù)n借：原材料n 貸：在途物資n3、發(fā)出原材料n根據(jù)用途和去向n生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理n（三）庫(kù)存商品n（1）產(chǎn)成品入庫(kù)n借：庫(kù)存商品n 貸：生產(chǎn)成本n（2）產(chǎn)品銷售n借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本n 貸：庫(kù)存商品會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理三、固定資產(chǎn)的核算n固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值實(shí)際成本n包括：買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)等n（一）賬戶設(shè)置 “固定資產(chǎn)”-核算其原始成本。n“累計(jì)折舊”-核算其磨損價(jià)值，作為固定資產(chǎn)的調(diào)整賬戶，結(jié)構(gòu)相反。該賬戶只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)核算。n增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人：不納入固定資一般納稅人：不納入固定資產(chǎn)成本核算產(chǎn)成

10、本核算。設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理n（二）固定資產(chǎn)折舊的處理n1、根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 n當(dāng)月增加，當(dāng)月不計(jì)提，從下月起計(jì)提。n當(dāng)月減少，當(dāng)月仍計(jì)提，下月起不計(jì)提。n已提足折舊，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不計(jì)提折舊。n提前報(bào)廢的，也不再計(jì)提折舊。n2、賬務(wù)處理誰(shuí)使用，誰(shuí)負(fù)擔(dān)其成本。n借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/其他業(yè)務(wù)成本/在建工程等n 貸：累計(jì)折舊會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理n（三）固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理（三）固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理n“固定資產(chǎn)清理”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)清理價(jià)值的過(guò)渡性賬戶。1、固定資產(chǎn)清理核算一般包括以下五個(gè)步驟：、固定資產(chǎn)清理核算一般包括以下五個(gè)步驟

11、： 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 支付清理費(fèi)用以及應(yīng)交的稅金支付清理費(fèi)用以及應(yīng)交的稅金 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：銀行存款貸：銀行存款 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)出售收入和殘料等的處理出售收入和殘料等的處理 借：銀行存款（原材料）借：銀行存款（原材料） 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)收保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚響?yīng)收保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理 清理凈損益的處理。清理凈損益的處理。 對(duì)于凈收益：對(duì)于凈收益： 對(duì)于凈損失：

12、對(duì)于凈損失： 籌建期間籌建期間 籌建期間籌建期間 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 非常損失非常損失 處理固定資產(chǎn)凈收益處理固定資產(chǎn)凈收益 或處理固定資或處理固定資 產(chǎn)凈損失產(chǎn)凈損失 參看書本例題參看書本例題p168p168頁(yè)頁(yè) 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理第三節(jié)第三節(jié) 債權(quán)債務(wù)的發(fā)生于結(jié)算債權(quán)債務(wù)的發(fā)生于結(jié)算n一、

13、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)n（一）賬戶設(shè)置n“應(yīng)收賬款”應(yīng)收未收的銷售款；n“應(yīng)收票據(jù)”以票據(jù)形式的應(yīng)收賬款；n“預(yù)付賬款”提前支付的購(gòu)貨款；n“其他應(yīng)收款”其他各種應(yīng)收、暫付款。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理n（二）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與結(jié)轉(zhuǎn) n“壞賬準(zhǔn)備”各種應(yīng)收款的備抵賬戶。n“資產(chǎn)減值損失”損益類賬戶。n（三）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理n（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備n借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備n 貸：壞賬準(zhǔn)備n（2）實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)）實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)n借：壞賬準(zhǔn)備n 貸：應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理（四）預(yù)付賬款n（1）支付預(yù)付款項(xiàng)時(shí)n借：預(yù)付賬款n 貸：銀行存款n（2）收到實(shí)際物資時(shí)n借：原

14、材料n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅n 貸：預(yù)付賬款n（3）預(yù)付貨款小于采購(gòu)數(shù)額（補(bǔ)付）借：預(yù)付賬款n 貸：銀行存款n（4）預(yù)付貨款小于采購(gòu)數(shù)額（收回多余款項(xiàng)）n借：銀行存款n 貸：預(yù)付賬款會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理二、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)二、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)n（一）應(yīng)付賬款的核算n企業(yè)購(gòu)入材料、商品等驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證，n借記“材料采購(gòu)”、“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，n借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”。n企業(yè)的應(yīng)付賬款確實(shí)無(wú)法支付的，經(jīng)過(guò)確認(rèn)后轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入” n例子1019,1020n（二）償付應(yīng)付賬款的賬務(wù)

15、處理n借：應(yīng)付賬款n 貸：銀行存款會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理（二）應(yīng)付職工薪酬n職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括職工出，包括職工在職期間和離職后在職期間和離職后提供給職提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。的福利等，也屬于職工薪酬。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理： 1. “應(yīng)付職工薪酬

16、應(yīng)付職工薪酬”貸方登記分配工資費(fèi)用的數(shù)貸方登記分配工資費(fèi)用的數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放工資的數(shù)額；額，借方登記實(shí)際發(fā)放工資的數(shù)額； 2. 工資的核算主要包括：工資的核算主要包括：向銀行提取現(xiàn)金、代扣向銀行提取現(xiàn)金、代扣款項(xiàng)、發(fā)放現(xiàn)金、分配工資款項(xiàng)、發(fā)放現(xiàn)金、分配工資等內(nèi)容。每月發(fā)放工等內(nèi)容。每月發(fā)放工資前，應(yīng)根據(jù)資前，應(yīng)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表工資結(jié)算匯總表”中的中的“實(shí)發(fā)金實(shí)發(fā)金額額”欄的合計(jì)數(shù)向開戶銀行提取現(xiàn)金，然后向職欄的合計(jì)數(shù)向開戶銀行提取現(xiàn)金，然后向職工發(fā)放。月末對(duì)當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬按其用工發(fā)放。月末對(duì)當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬按其用途進(jìn)行分配。途進(jìn)行分配。3、借：生產(chǎn)成本、借：生產(chǎn)成本/制

17、造費(fèi)用制造費(fèi)用/管理費(fèi)用管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理（三）應(yīng)交稅費(fèi)（三）應(yīng)交稅費(fèi)n 應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)按稅法的規(guī)定應(yīng)該交納的各種稅金。它是企業(yè)對(duì)各級(jí)政府的一項(xiàng)負(fù)債，具有政策性、強(qiáng)制性、無(wú)償性等特點(diǎn)。因企業(yè)營(yíng)業(yè)活動(dòng)而形成的應(yīng)交稅費(fèi)，主要包括【增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅印花稅、耕地占用稅以及在上繳國(guó)家之以及在上繳國(guó)家之前，由企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅】等。前，由企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅】等。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理n 增值

18、稅是就其貨物或勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值，即納稅人的銷售收入與取得貨物或勞務(wù)所發(fā)生的成本費(fèi)用之差額。稅法規(guī)定：凡是在我國(guó)境內(nèi)依法銷售貨物或提供加工、修理修配業(yè)務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人繳納增值稅。增值稅的納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人和小規(guī)模納稅人。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理n增值稅的核算n 1一般納稅人n（1）增值稅的計(jì)算n 對(duì)于一般納稅人購(gòu)入的貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取得增值稅（銷項(xiàng)稅額）中抵扣， 其計(jì)算公式為：n應(yīng)交增值稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)

19、項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額n當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷售額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷售額增值稅稅率增值稅稅率n 當(dāng)期銷售額是不含增值稅的銷售額，如果是含稅銷售額，必須將其換算成不含稅銷售額，其換算公式為：n不含稅銷售額含稅銷售額不含稅銷售額含稅銷售額（1增值稅稅率）增值稅稅率）n我國(guó)增值稅的基本稅率為17，部分和人民生活密切相關(guān)的貨物按13的低稅率計(jì)算，出口的貨物適應(yīng)零稅率。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理n（2）賬戶設(shè)置 n“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”n借方：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金轉(zhuǎn)出、未交增值稅等，借方余額多交的增值稅；n貸方：銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅，貸方余額-應(yīng)交未交的增

20、值稅。n借：原材料n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）n 貸：銀行存款n例子1025n小規(guī)模納稅企業(yè)，職能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”n小規(guī)模納稅企業(yè)賬務(wù)處理n購(gòu)進(jìn)原材料：n借：原材料（成本+增值稅）n 貸：銀行存款會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅n營(yíng)業(yè)稅：是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅：是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人按比例稅無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人按比例稅率征收的一種稅。率征收的一種稅。 1.營(yíng)業(yè)稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)營(yíng)業(yè)稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)

21、形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或或銷售不動(dòng)產(chǎn)包括無(wú)償捐贈(zèng)銷售不動(dòng)產(chǎn)包括無(wú)償捐贈(zèng)的單的單位和個(gè)人。位和個(gè)人。 2.營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額（包括營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額（包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）作為計(jì)稅依據(jù)。稅率從作為計(jì)稅依據(jù)。稅率從3%至至20%不等。不等。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)稅稅率營(yíng)業(yè)稅稅率會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理：p179 1.企業(yè)按照營(yíng)業(yè)額及其適用的稅率，計(jì)算企業(yè)按照營(yíng)業(yè)額及其適用的稅率，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（其他業(yè)務(wù)支出）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（其他業(yè)務(wù)支出） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2

22、.實(shí)際上交時(shí)，實(shí)際上交時(shí)， 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理( (四）四） 短期借款的核算短期借款的核算n“短期借款”帳戶，是用來(lái)核算企業(yè)短期借款的借入及償還情況。貸方登記借入數(shù)即借款增加數(shù)；借方登記償還數(shù)即減少數(shù)；貸方余額表明尚未償還的借款本金數(shù)。n“財(cái)務(wù)費(fèi)用”帳戶，用來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)借款等籌資活動(dòng)發(fā)生的利息及交易手續(xù)費(fèi)。n“應(yīng)付利息”帳戶，用來(lái)結(jié)算和償還借款利息的負(fù)債帳戶。貸方余額表明應(yīng)付未付的利息。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理n例題：某企業(yè)于2007年1月1日向銀行借入100000元，期限為8個(gè)月，年利率6%，該借款本金到

23、期一次償還，利息按月預(yù)提，分季度償還。n該業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理：企業(yè)取得借款時(shí)： 借：銀行存款 100000 貸：短期借款 100000月末計(jì)提借款利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000006%12=500 貸：應(yīng)付利息 500每季度末償還利息時(shí)（當(dāng)月利息沒(méi)有計(jì)提） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 應(yīng)付利息 1000 貸：銀行存款 15009月1日，到期還本并償付剩余利息： 借：短期借款 100000 應(yīng)付利息 1000 貸：銀行存款 101000（這里包括了7，8兩個(gè)月份的利息）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理n（五）長(zhǎng)期借款的核算（五）長(zhǎng)期借款的核算n長(zhǎng)期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)長(zhǎng)期借款，是指企業(yè)從銀行

24、或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在借入的期限在1年以上（不含年以上（不含1年）的各項(xiàng)年）的各項(xiàng)借款。借款。n一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款應(yīng)視為流動(dòng)負(fù)債。一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款應(yīng)視為流動(dòng)負(fù)債。n長(zhǎng)期借款的用途一般用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建、長(zhǎng)期借款的用途一般用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程以及流動(dòng)資產(chǎn)的正改擴(kuò)建工程、大修理工程以及流動(dòng)資產(chǎn)的正常需要等方面，它是企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債的重要組常需要等方面，它是企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債的重要組成部分成部分會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理n（1）企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，n借：銀行存款n 貸：長(zhǎng)期借款本金n如存在差額，還應(yīng)借記“長(zhǎng)期借款利息調(diào)整”科目。n（2）計(jì)提利息時(shí)，借：財(cái)

25、務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、在建工程n 貸：應(yīng)付利息n（3）企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款的本金時(shí)n借：長(zhǎng)期借款本金”科目，n 貸記：銀行存款n(4)按歸還的利息，n借：應(yīng)付利息/財(cái)務(wù)費(fèi)用n 貸：銀行存款例子1031會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理第四節(jié)第四節(jié) 資本的增減資本的增減n資本所有者投入的凈資產(chǎn)，n一、賬戶設(shè)置n“實(shí)收資本”接受投資者的實(shí)際資本；n“資本公積”資本溢價(jià)及其他直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理n二、接受投資的賬務(wù)處理n借：銀行存款/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)等n 貸：實(shí)收資本/ 資本公積資本溢價(jià)n / 資本公積股本溢價(jià)n三、實(shí)收資本的減少n借：實(shí)收資本n 貸：銀行存款等n例

26、子1034會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理第五節(jié)第五節(jié) 收入、成本和費(fèi)用的核算收入、成本和費(fèi)用的核算n一、收入n1、賬戶設(shè)置：n“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”n 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算，并通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算為取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入發(fā)生的相關(guān)成本。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的原材料銷售收入、包裝物租金收入、固定資產(chǎn)租金收入、無(wú)形資產(chǎn)使用費(fèi)收入等，通常通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，并通過(guò)“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算為取得其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生的相關(guān)成本。n2、賬務(wù)處理n借：銀行存款/應(yīng)收賬款n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理n

27、二、成本材料費(fèi)、人工費(fèi)和制造費(fèi)用。n1、賬戶：“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”n“生產(chǎn)成本”科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本；【制造產(chǎn)品直接發(fā)生的材料、燃料、工資以及職工福利等直接費(fèi)用和間接費(fèi)用】n“制造費(fèi)用”科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗、管理人員的工資、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、季節(jié)性停工損失等。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費(fèi)用可以直接計(jì)入產(chǎn)品成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理選擇分配方法，將制造費(fèi)用分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。2、賬務(wù)處理：p191n借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等n 貸：原材料

28、/應(yīng)付職工薪酬n產(chǎn)成品入庫(kù)：n借：庫(kù)存商品n 貸：生產(chǎn)成本3、制造費(fèi)用的分配月末轉(zhuǎn)讓“生產(chǎn)成本” 例子10-40借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理n三、費(fèi)用的核算，例子10-41n1、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”的結(jié)轉(zhuǎn)n借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本n貸：庫(kù)存商品n2、“其他業(yè)務(wù)成本”的賬務(wù)處理n借：其他業(yè)務(wù)成本n貸：原材料/累計(jì)折舊等n3、期末結(jié)轉(zhuǎn)，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶應(yīng)無(wú)余額n借：本年利潤(rùn)n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理n3、發(fā)生“營(yíng)業(yè)稅金及附加”的賬務(wù)處理n借：營(yíng)業(yè)稅金及附加n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅n繳納稅費(fèi)：n借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅n 貸：銀行存款會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事

29、項(xiàng)賬務(wù)處理(四)銷售費(fèi)用n銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，n包括企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)等，以及企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等。n借：銷售費(fèi)用n 貸：銀行存款會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理（五）管理費(fèi)用n 管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。n 包括：公司費(fèi)用、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)、勞動(dòng)保險(xiǎn)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介咨詢顧問(wèn)費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研發(fā)經(jīng)費(fèi)、排污費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)、行管人員的工資及福利費(fèi)等。n借：管理

30、費(fèi)用n 貸：銀行存款會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理（六）財(cái)務(wù)費(fèi)用n 財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。n 包括：利息、匯兌損益、籌資手續(xù)費(fèi)、現(xiàn)金折扣及貼息等。n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用n 貸：銀行存款會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理n4、發(fā)生期間費(fèi)用的處理n借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/財(cái)務(wù)費(fèi)用n 貸：銀行存款等n5、期末全額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)后無(wú)余額n借：本年利潤(rùn)n 貸：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/財(cái)務(wù)費(fèi)用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理四、 營(yíng)業(yè)外收支n（一）營(yíng)業(yè)外收入（一）營(yíng)業(yè)外收入n 營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)確認(rèn)的與其日?；顒?dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營(yíng)業(yè)外收入并不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，實(shí)際上是

31、經(jīng)濟(jì)利益的凈流入，不需要與有關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比。n 主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、政府非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得、非貨幣性資產(chǎn)補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰款收入等交換利得、債務(wù)重組利得、罰款收入等。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理n 賬務(wù)處理賬務(wù)處理n 企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶核算，并按各營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。n 企業(yè)取得營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目；n 期末，應(yīng)將“營(yíng)業(yè)外收入”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“營(yíng)業(yè)外收入”科目應(yīng)無(wú)余額。 n例子10-50會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

32、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理（二）營(yíng)業(yè)外支出（二）營(yíng)業(yè)外支出n 營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各種損失。n 主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈(zèng)支出、盤虧損失、罰款支出、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、非常損失等。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理n 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，核算發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出，并按各營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。n 企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記有關(guān)科目；n 期末，企業(yè)應(yīng)將“營(yíng)業(yè)外支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“營(yíng)業(yè)外收支出”科目應(yīng)無(wú)余額。n 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 例子例子10-51會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事

33、項(xiàng)賬務(wù)處理第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果n一、利潤(rùn)n1、利潤(rùn)指標(biāo)的計(jì)算n營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)n2、期末賬務(wù)處理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理n借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入n 其他業(yè)務(wù)收入n 營(yíng)業(yè)外收入等n 貸：本年利潤(rùn)（收入總額）（收入總額）n借：本年利潤(rùn)（成本總額）（成本總額）n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本n 營(yíng)業(yè)稅金及附加n 其他業(yè)務(wù)成本n 銷售費(fèi)用n 管理費(fèi)用n 財(cái)務(wù)費(fèi)用n 營(yíng)業(yè)外支出n 資產(chǎn)減值損失n 所得稅等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理n二、所得稅n1、計(jì)算：n應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得所得稅稅率n借：所得稅費(fèi)用n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅n2、結(jié)轉(zhuǎn)：n借：本年利潤(rùn)n 貸：所得稅費(fèi)用n3、交稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅n 貸：銀行存款n4、年末，將所得稅費(fèi)用賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶n 借：本年利潤(rùn)n 貸：所得稅費(fèi)用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)