加強對增值稅申報質(zhì)量控管的思考

1、加強對增值稅申報質(zhì)量控管的思考增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個環(huán)節(jié)的增值稅為征稅對象的一種轉(zhuǎn)稅。我國于1994年在工業(yè)、商業(yè)等領(lǐng)域全面推行增值稅。經(jīng)過十年多的實踐，稅務(wù)征管模式進(jìn)行了多次改革，稅務(wù)申報方式不斷完善，取消了稅務(wù)專管員管戶制度，逐步建立了集中征收、電子申報的征管新模式；但從另一方面來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)弱化了了對企業(yè)的日常監(jiān)控，企業(yè)增值稅納稅申報異常現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，零申報和小額申報（月納增值稅低于商業(yè)200元，工業(yè)低于300元）企業(yè)不斷增加。從南墅稅務(wù)分局實際情況來看，2005年8月末增值稅納稅人申報戶數(shù)（不含個體工商戶）189戶，其中全年零申報企業(yè)7戶，小額申報企業(yè)15戶，占實有戶數(shù)的

2、12%。從以上戶數(shù)的比例不難看出，企業(yè)連續(xù)零負(fù)申報和全年零申報經(jīng)營已不是個別現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了當(dāng)前增值稅的申報質(zhì)量。一、增值稅申報質(zhì)量偏低的成因（一）增值稅稅制本身的不盡合理客觀上造成稅收流失。一是增值稅征稅范圍狹窄。增值稅征稅范圍包括境內(nèi)銷售貨物、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，而對金融、飲食服務(wù)、交通運輸?shù)刃袠I(yè)未納入增值稅的征稅范圍，特別是貨物流通密切相關(guān)的交通運輸業(yè)未納入增值稅的征稅范圍，運輸企業(yè)在購進(jìn)設(shè)備、配件和燃料時已承擔(dān)了增值稅額，取得營業(yè)收入又須繳納3%的營業(yè)稅，而增值稅一般納稅人對運費支出按7%抵扣進(jìn)項稅額。從這類例子中可以看出存在著重復(fù)征稅和低征高扣的問題。二是兩種納稅人的劃分有違公

3、平稅負(fù)的原則。現(xiàn)行增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，對增值稅一般納稅人實行憑票扣稅的辦法計算征收增值稅，而對小規(guī)模納稅人則統(tǒng)一按6%或4%的征收率計算征收增值稅。這就造成了小規(guī)模納稅人稅負(fù)明顯高于一般納稅人，小規(guī)模納稅人6%或4%的征收略有偏高，客觀上刺激了他們偷稅行為，而購貨單位取得的代開增值稅專用發(fā)票只能按6%或4%抵扣進(jìn)項稅額，以致于一般納稅人不愿購進(jìn)小規(guī)模納稅人的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，這就使占繳納增值稅總戶數(shù)絕大多數(shù)的小規(guī)模納稅人不能正常生產(chǎn)經(jīng)營，進(jìn)一步刺激了小規(guī)模納稅人的偷稅行為。他們利用現(xiàn)有稅制的不完善，采取帳外經(jīng)營、銷售不開具發(fā)票、體外循環(huán)、在銀行開設(shè)多頭帳戶進(jìn)行大量大額的現(xiàn)金

4、交易，在不同環(huán)節(jié)大量偷稅，稅務(wù)部門很難準(zhǔn)確掌握，這種現(xiàn)象較為普遍?，F(xiàn)行增值稅進(jìn)項稅額實行先扣后查的抵扣辦法，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對申報質(zhì)量有效監(jiān)控成為空談。一是代開進(jìn)項發(fā)票的情況有新的變化，即小規(guī)模納稅人在進(jìn)貨時，與同行業(yè)的的一般納稅人勾結(jié)，帶上一般納稅人的稅務(wù)登記證副本，通過一般納稅人支付貨款，取得專用發(fā)票，憑此騙取扣稅。二是企業(yè)非正常損失，報廢原材料、產(chǎn)成品和盤虧原材料未從進(jìn)項稅額中扣出。某些企業(yè)只將貨物金額沖減原庫存材料、庫存商品，未將損失貨物從進(jìn)項稅額同時轉(zhuǎn)出，多抵扣進(jìn)項稅額。三是月底進(jìn)貨吃掉當(dāng)月銷項稅額，以致稅后款后移，導(dǎo)致異常申報，企業(yè)稅負(fù)逐年下降，甚至長期零申報、負(fù)申報。（二）利用政策性減

5、免稅偷逃稅款。在增值稅設(shè)計上，理論上說是不存減免稅的。而在我國，由于長期受計劃經(jīng)濟(jì)的影響，對市場經(jīng)濟(jì)條件下稅收宏觀調(diào)控的有限性缺乏認(rèn)識，在財政上“收支兩條線”未實現(xiàn)徹底分離，致使新稅制實施不久后即出臺了大量與原增值稅稅法精神相違背的減免稅政策，如飼料企業(yè)、校辦企業(yè)、福利企業(yè)、廢舊物貨回收企業(yè)等，從而誘發(fā)了“搭車”、“掛靠”等鉆政策空子偷逃稅的違法行為產(chǎn)生。同時，減免稅額還易受到人為操縱的購進(jìn)、銷售等影響，使增值稅專用發(fā)票自發(fā)監(jiān)督、交叉審計的內(nèi)在功能在某種程度上受到削弱或陰斷，形成征管漏洞。（三）基層稅務(wù)部門對納稅申報疏于管理或管理不到位。主要表現(xiàn)，一是申報管理流于形式。少數(shù)稅務(wù)人員對納稅申報的

6、重要性認(rèn)識不足，片面地認(rèn)為只要完成稅收任務(wù)就行了，往往是當(dāng)期需要入庫多少稅款，就讓納稅人申報多少稅款。二是對申報情況不認(rèn)真檢查審核。法定申報日期過后，對轄區(qū)內(nèi)的征管戶，哪些申報了，哪些未申報，不及時進(jìn)行排查、核對；對已辦理納稅申報的，不作認(rèn)真的邏輯審核。三是對違法行為不及時進(jìn)行稅務(wù)處理。對不依法進(jìn)行納稅申報的納稅人，稅收征管法規(guī)定了相應(yīng)的法律責(zé)任，但在實際工作中，一些稅務(wù)人員對逾期不申報的納稅人，不及時下達(dá)限改通知書并處以罰款，而是簡單地通過電話催要。四是對申報資料不作分析利用。納稅人的納稅申報及附報的財務(wù)報表等資料，蘊含很多對稅收征管、稽查有價值的信息，一些稅務(wù)人員對此熟視無睹，不加分析利用

7、，使一些偷稅問題、違章行為不能及時有效地得到處理和糾正。五是對申報資料不及時匯總、整理。少數(shù)基層稅務(wù)部門對納稅人的各種申報資料不明確專人及時匯總、整理，造成資料分散甚至流失，給征管、稽查工作帶來隱患。使用稅收征管信息系統(tǒng)的單位，不及時將申報數(shù)據(jù)輸入微機(jī)，影響了征管信息系統(tǒng)的有效運行。二、增值稅異常申報的對策思考（一）擴(kuò)大增值稅征收范圍，實行消費型增值稅。一是擴(kuò)大增值稅的征收范圍。現(xiàn)行增值稅征收范圍狹窄，僅將納稅銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物列入征收范圍，沒有覆蓋社會再生產(chǎn)的全過程，一些重要的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域尚未涉及，那些與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、貨物流通密切相關(guān)的行業(yè)應(yīng)盡快納入增值稅的征收范圍，如

8、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、服務(wù)業(yè)等。這些行業(yè)與增值稅密切相關(guān)，改征增值稅條件也相對成熟一些。改征以后可以解決目前增值稅存在的許多問題，如重復(fù)征稅問題，低征高扣問題，征收營業(yè)稅抵扣增值稅等問題，可以有效的防止異常申報的發(fā)生，使增值稅制進(jìn)一步趨于完善。二是統(tǒng)一規(guī)范一般納稅人認(rèn)定條件。對于一般納稅人的認(rèn)定方面要統(tǒng)一，稅務(wù)機(jī)關(guān)在認(rèn)定一般納稅人的問題上要必須嚴(yán)把認(rèn)定關(guān)，嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)，將一般納稅人的認(rèn)定和一般納稅人的數(shù)量控制在國稅機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控范圍內(nèi)。為使小規(guī)模納稅人具備參與競爭的能力，對小規(guī)模納稅人可以采取價稅分離的辦法，平時采取按征收率征稅，年度清算統(tǒng)一按銷項稅金抵扣進(jìn)項稅金，并統(tǒng)一調(diào)查測算后確定最

9、低征收率，高于征收率按實征收，低于征收率按征收率征收。這樣，既保證了稅收收入，又抑止了高進(jìn)低出、平進(jìn)平出等不正?，F(xiàn)象。（二）全面加強對納稅人的的管理和監(jiān)控。一是擴(kuò)大增值稅納稅評估的范圍。目前增值稅納稅評估工作僅僅限于一般納稅人，從評估的效果來看，對增值稅一般納稅人零負(fù)和“無稅”申報起到了一定的控制作用，但小規(guī)模納稅人的長期零申報和“無稅”申報，由于普遍沒有開展評估，在取消了專管員制度以后，監(jiān)控的力度明顯減小。所以我們應(yīng)全面加強對增值稅納稅人的管理和監(jiān)控，從而把所有增值稅納稅人全部納入到評估工作中來，抓好“過程”監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)、查清和解決異常申報，切實提高其申報質(zhì)量。二是繼續(xù)做好票表稽核工作。從

10、2004年7月份起，為加大對增值稅專用發(fā)票的管理力度，切實解決增值稅的申報質(zhì)量問題，國家稅務(wù)總局開展了“一窗式”管理模式，提出了“票表稽核”工作，在納稅申報窗口進(jìn)行“票表稽核”，以審核增值稅納稅申報的真實性，凡屬申報異常的，一律進(jìn)行查明原因，視不同情況分別按有關(guān)規(guī)定予以處理，從而將金稅工程與征管軟件“搭界”，讓抄報稅、認(rèn)證和申報三項業(yè)務(wù)管理，在稅務(wù)端進(jìn)行整合，使相互獨立的系統(tǒng)實現(xiàn)了一體化管理，從運行的效果來看，在一定程度上有效地解決了納稅人可能“開票不納稅”的問題，遏止了部分企業(yè)的零負(fù)申報和“無稅”申報的增長勢頭。（三）加強發(fā)票管理，注重金稅交叉稽核。一是在專用發(fā)票發(fā)售時做好已使用發(fā)票的查驗工

11、作，檢查其是否按規(guī)定使用；在納稅申報環(huán)節(jié)，做好發(fā)票日?；斯ぷ?，要防止企業(yè)人為地延緩納稅義務(wù)發(fā)生時間；在日常管理工作扎實開展的基礎(chǔ)上，重點做好專門的稽核檢查工作，以確保增值稅專用發(fā)票的正確使用。二是實行全面開票制度，規(guī)定不論工業(yè)、商業(yè)環(huán)節(jié)，只要銷售貨物必須開具發(fā)票，不管對方是企業(yè)、使用單位或個人，也不管對方是否要票，銷售方必須開具發(fā)票，凡不開票的就是違法行為，一經(jīng)查出要處以重罰。三是規(guī)定企業(yè)“銷貨單”列入發(fā)票管理，由企業(yè)自行設(shè)計，報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后以指定印刷廠印制，套印稅務(wù)機(jī)關(guān)印章編號管理。“銷貨單”是目前企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的需要，又是消費者以取得商品保修、調(diào)換、索賠的需要，“銷貨單”列為發(fā)票的管理范

12、圍，既不過多增加企業(yè)的工作量，又維護(hù)了消費者的利益，同時也有利于稅收、財務(wù)的管理。四是要采取相應(yīng)的反控措施，規(guī)定企業(yè)和機(jī)關(guān)事業(yè)單位購買商品必須向?qū)Ψ剿魅『戏ǖ陌l(fā)票，憑以入賬。否則一經(jīng)查出，要與對方同樣承擔(dān)偷稅責(zé)任，對購買方處以補稅罰款。同時還要規(guī)定，對銷售方不開發(fā)票的行為，消費者可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)舉報，一經(jīng)查實，對銷貨方處以重罰，并從補稅罰款中提取獎金重獎舉報者。四是加大金稅工程的覆蓋面。在金稅工程覆蓋所有一般納稅人的基礎(chǔ)上，盡快把普通發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、收購發(fā)票以及運輸業(yè)發(fā)票全部納入金稅網(wǎng)絡(luò)。（四）完善增值稅稅金的結(jié)算制度。一是加強企業(yè)銀行帳戶的管理。當(dāng)前企業(yè)的多頭開戶、多頭核算。尤其是開設(shè)的

13、個人帳戶，既導(dǎo)致了企業(yè)財務(wù)管理的弱化，也直接造成了稅務(wù)監(jiān)控乏力和稅款流失。為了堵塞這一漏洞，一方面應(yīng)全面清理和整頓企業(yè)多頭帳戶現(xiàn)象，從財務(wù)核算上給予嚴(yán)格規(guī)范；另一方面要嚴(yán)格執(zhí)行新征管法規(guī)定，企業(yè)開設(shè)多種銀行帳戶，必須要通過稅務(wù)部門的審核批準(zhǔn)，否則銀行不準(zhǔn)為企業(yè)開設(shè)多種銀行帳戶。稅務(wù)部門只有控制住企業(yè)銀行帳戶，才能真正掌握企業(yè)資金的流動狀況和稅收利潤核算的真實情況。二是開設(shè)增值稅稅金專戶，實行稅金結(jié)算專戶管理。即增值稅納稅人要在開戶銀行分別開設(shè)貨款、稅金兩個結(jié)算專戶，納稅人實現(xiàn)商品銷售，貨款與稅金也就同時實現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)在貨款和稅金兩個結(jié)算專戶分別核算。稅金專戶的存款，只能用于進(jìn)貨支付進(jìn)項稅金和用于向國家繳納稅款，除此不能挪作他用；同時稅金必須通過稅金專戶支付，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)不予抵扣。這樣做一是可以避免企業(yè)占用稅金，避免銀行收代把國家稅金收走，保證企業(yè)實現(xiàn)的稅款及時入庫。二是還有利于銷項稅金和進(jìn)項稅金的管理，控制非稅賬戶付款進(jìn)貨的行為，加強企業(yè)資金“體外循環(huán)”的監(jiān)控。（五）增強內(nèi)部制約機(jī)制。強化內(nèi)部制約機(jī)制應(yīng)從三個方面著手：一是全面推行稅務(wù)行政執(zhí)法檢查責(zé)任追究制。對不履行職責(zé)或執(zhí)法不當(dāng)給國家造成稅款損失的，必須承擔(dān)相應(yīng)的