注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試章節(jié)學(xué)習(xí)考情分析考題預(yù)測(cè)實(shí)收資本其他權(quán)益工具資本公積和其他綜合收益

1、第十五章所有者權(quán)益考情分析本章主要介紹了所有者權(quán)益內(nèi)容和會(huì)計(jì)處理，其中其他綜合收益的內(nèi)容會(huì)結(jié)合其他章節(jié)進(jìn)行考核?？荚噷儆诖沃攸c(diǎn)內(nèi)容。近三年平均分值4分。第一節(jié)實(shí)收資本一、實(shí)收資本概述根據(jù)我國(guó)公司法規(guī)定，公司制企業(yè)可以分為有限責(zé)任公司和股份制有限責(zé)任公司兩種形式。（一）有限責(zé)任公司有限責(zé)任公司設(shè)置“實(shí)收資本”科目進(jìn)行核算。1 .初始投資：各投資者投入企業(yè)的資本，按出資份額，全部記入“實(shí)收資本”。2 .增資擴(kuò)股：接受新投資者出資時(shí)，按約定份額，記入“實(shí)收資本”，大于約定份額的部分，記入“資本公積資本溢價(jià)”?！咎崾尽坑捎谄髽I(yè)創(chuàng)辦者承擔(dān)了初創(chuàng)階段的巨大風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)在企業(yè)內(nèi)部形成留存收益，新加入的投資者將

2、享有這些利益，就要求其付出大于原有投資者的出資額，才能取得與原有投資者相同的投資比例。【手寫板】張三李四王五100X3=300萬(wàn)（2016.Li）2019.1.1凈資產(chǎn)500萬(wàn)100萬(wàn)一25%60DX25%=150（贈(zèng)送50萬(wàn)）趙六.166.67萬(wàn)一25%666.67X25%=166.67（0）700萬(wàn)-25%1200X25%=300（溢價(jià)：400萬(wàn)）（二）股份有限公司股份有限公司設(shè)置“股本”科目進(jìn)行核算，對(duì)于發(fā)行收入，企業(yè)將相當(dāng)于股票面值的部分記入“股本”科目，其余部分在扣除發(fā)行費(fèi)、傭金等相關(guān)發(fā)行費(fèi)用后，記入“資本公積一一股本溢價(jià)”科目。股份有限公司的全部資本劃分為等額股份，以發(fā)行股票方式籌

3、集資本，股票可以交易或轉(zhuǎn)讓。股份有限公司的設(shè)立，包括發(fā)起式和募集式兩種方式：1 .發(fā)起式：（1）籌資費(fèi)用低，一般只發(fā)生印刷費(fèi)等少量費(fèi)用，發(fā)生時(shí)可以直接記入“管理費(fèi)用”科目。（2）籌資風(fēng)險(xiǎn)小，一般不會(huì)發(fā)生設(shè)立公司失敗的情況。2 .募集式：（1）籌資費(fèi)用高，發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等相關(guān)費(fèi)用，減去股票發(fā)行期間凍結(jié)的利息收入后的余額，按以下原則處理：屬于溢價(jià)發(fā)行的，記入“資本公積一一股本溢價(jià)”，從溢價(jià)收入中抵銷；溢價(jià)中不夠抵銷的，或者屬于面值發(fā)行無(wú)溢價(jià)的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。（2）籌資風(fēng)險(xiǎn)大，有發(fā)行失敗的可能。如發(fā)行失敗，發(fā)行失敗損失由發(fā)起人承擔(dān)。（三）實(shí)收資本增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理1 .實(shí)收

4、資本（股本）增加的核算（1）資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積貸：實(shí)收資本（股本）（2）盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實(shí)收資本（股本）（3）發(fā)放股票股利借：利潤(rùn)分配貸：股本【手寫板】借：利潤(rùn)分配貸：應(yīng)付股利X借：應(yīng)付股利X貸：銀行存款X借：銀行存款X貸：股本股票股利借：利潤(rùn)分配貸：股本（4）債務(wù)重組中的債轉(zhuǎn)股方式借：應(yīng)付賬款貸：股本（實(shí)收資本）資本公積股本溢價(jià)（資本溢價(jià)）營(yíng)業(yè)外收入（債務(wù)重組收益）（5）可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（或貸方）其他權(quán)益工具（初始確認(rèn)時(shí)權(quán)益成份公允價(jià)值）貸：股本資本公積股本溢價(jià)（6）以權(quán)益結(jié)算的股份

5、支付借：銀行存款資本公積其他資本公積貸：股本（實(shí)收資本）資本公積股本溢價(jià)（資本溢價(jià)）2 .實(shí)收資本（股本）減少的核算（ 1）非股份有限公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，按減少的注冊(cè)資本金額減少實(shí)收資本。借：實(shí)收資本貸：銀行存款等（ 2）股份有限公司回購(gòu)股票股份有限公司以收購(gòu)本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，回購(gòu)股票支付的價(jià)款超過(guò)面值總額的部分，依次沖減“資本公積”、“盈余公積”和“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”等科目；相反增加資本公積（股本溢價(jià)）。回購(gòu)股票時(shí)：借：庫(kù)存股（每股回購(gòu)公允價(jià)值X回購(gòu)股數(shù)）貸：銀行存款等注銷庫(kù)存股時(shí)：借：股本資本公積股本溢價(jià)盈余公積利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)貸

6、：庫(kù)存股【提示】在沖減完股本和股本溢價(jià)后如果還有差額，應(yīng)先沖減盈余公積，再?zèng)_減未分配利潤(rùn)。借：股本貸：庫(kù)存股資本公積一一股本溢價(jià)第二節(jié)其他權(quán)益工具其他權(quán)益工具是指企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具。一、會(huì)計(jì)處理基本原則1 .對(duì)于歸類為權(quán)益工具的金融工具，無(wú)論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤(rùn)分配，其回購(gòu)、注銷等作為權(quán)益的變動(dòng)處理；2 .對(duì)于歸類為金融負(fù)債的金融工具，無(wú)論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費(fèi)用進(jìn)行處理，其回購(gòu)或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計(jì)入當(dāng)期損益。二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置科目名稱核算內(nèi)容應(yīng)付債券發(fā)行方對(duì)于歸類為金融

7、負(fù)債的金融工具衍生工具對(duì)于需要拆分且形成衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)交易性金融負(fù)債發(fā)行的且嵌入了非緊密相關(guān)的衍生金融資產(chǎn)或衍生金融負(fù)債的金融工具，如果發(fā)行方選擇將其整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融工具其他權(quán)益工具企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具【手寫板】對(duì)價(jià)甲>乙簽出持有衍生工具衍生工具（負(fù)債）資產(chǎn)）看漲期權(quán)（買入期權(quán)）A公司股價(jià)）10元/股三、主要賬務(wù)處理(1)歸類為復(fù)合金融工具的發(fā)行時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)付債券一一面值利息調(diào)整(或借方)其他權(quán)益工具一一優(yōu)先股、永續(xù)債等【提示】發(fā)行費(fèi)用在負(fù)債與權(quán)益成分之間按各自占總發(fā)行價(jià)款的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?2)金融負(fù)債

8、重分類為權(quán)益工具時(shí)：借：應(yīng)付債券一一面值利息調(diào)整(或貸方)貸：其他權(quán)益工具【提示】發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股時(shí)的會(huì)計(jì)處理與可轉(zhuǎn)換公司債券處理一致。(3)權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債時(shí)：借：其他權(quán)益工具賬面價(jià)值貸：應(yīng)付債券一一面值利息調(diào)整(或借方)應(yīng)付債券公允價(jià)值與面值的差額貸差：資本公積一一資本溢價(jià)借差：資本公積一一資本溢價(jià)盈余公積利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)重分類后公允價(jià)值與應(yīng)付債券賬面價(jià)值的差額(4)贖回金融工具贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工具借：庫(kù)存股一一其他權(quán)益工具貸：銀行存款借：其他權(quán)益工具貸：庫(kù)存股一一其他權(quán)益工具資本公積一一資本溢價(jià)(或

9、股本溢價(jià))【提示】如果資本公積不夠沖減時(shí)，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。贖回所發(fā)行的分類為金融負(fù)債的金融工具借：應(yīng)付債券財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款(5)普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股借：應(yīng)付債券、其他權(quán)益工具貸：股本(或?qū)嵤召Y本)資本公積一一股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）庫(kù)存現(xiàn)金（不夠轉(zhuǎn)1股的以現(xiàn)金支付）按照金（6）發(fā)行的金融工具本身是衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)或者內(nèi)嵌了衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)的,融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中有關(guān)衍生工具的規(guī)定進(jìn)行處理。第三節(jié)資本公積和其他綜合收益一、資本公積確認(rèn)與計(jì)量1 .資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）“資本公積一一資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”科目反映企業(yè)實(shí)際收到的資本（或股本）大于注冊(cè)資本的金額。溢價(jià)發(fā)行股票的發(fā)行費(fèi)用，從溢價(jià)收入中抵銷，以凈發(fā)行溢價(jià)記入“資本公積一一股本溢價(jià)”；溢價(jià)中不夠抵銷的,或者屬于面值