與金融工具相關(guān)的準則熱點、難點問題解讀

1、誠信為本 堅持準則2022-3-71北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授 各位學(xué)員大家好！ 北京國家會計學(xué)院 馬永義 教授信為本 堅持準則2022-3-72北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授 新準則實施后相關(guān)部門所發(fā)布的后續(xù)規(guī)定新準則實施后相關(guān)部門所發(fā)布的后續(xù)規(guī)定 1.企業(yè)會計準則解釋第1號（財會200714號） 2.2007年2月1日發(fā)布的第1期企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見 3.2007年4月30日發(fā)布的第2期企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見 4.2008年1月21日發(fā)布的第3期企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見 5.關(guān)于執(zhí)

2、行企業(yè)會計準則有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅200780號） 6.關(guān)于做好企業(yè)會計準則實施有關(guān)問題的通知（財辦會20072號） 7.關(guān)于進一步做好上市公司2006年度財務(wù)報告審計工作的通知（財會便20075號）誠信為本 堅持準則2022-3-73北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授 8.關(guān)于做好與新會計準則相關(guān)財務(wù)會計信息披露工作的通知（證監(jiān)發(fā)2006136號） 9.中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于做好上市公司2007年度財務(wù)報表審計工作的通知（會協(xié)20083號） 10關(guān)于切實做好上市公司2007年報執(zhí)行新會計準則監(jiān)管工作的通知（證監(jiān)辦發(fā)20087號） 11、財會【2008】11號財

3、政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第2號的通知誠信為本 堅持準則2022-3-74北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授 12、上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管報告（、上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管報告（2007） 13、關(guān)于我國上市公司、關(guān)于我國上市公司2007年執(zhí)行新會計準則情況的分析報年執(zhí)行新會計準則情況的分析報告告 14、財政部關(guān)于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)、財政部關(guān)于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通年年報工作的通知（財會函知（財會函200860號）號） 15、上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答（第、上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答（第1、2、3期）期） 16、企業(yè)會計準則

4、解釋第、企業(yè)會計準則解釋第3號號 17、證監(jiān)會會計部負責(zé)人就上市公司、證監(jiān)會會計部負責(zé)人就上市公司2008年報披露和監(jiān)管情年報披露和監(jiān)管情況以及存在的會計處理問題答記者問況以及存在的會計處理問題答記者問 18、我國上市公司、我國上市公司2008年執(zhí)行企業(yè)會計準則情況分析報告年執(zhí)行企業(yè)會計準則情況分析報告 19、財政部關(guān)于執(zhí)行會計準則的上市公司和非上市企、財政部關(guān)于執(zhí)行會計準則的上市公司和非上市企業(yè)做好業(yè)做好2009年年報工作的通知年年報工作的通知 財會財會200916號號誠信為本 堅持準則2022-3-75北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授20、財政部關(guān)于印發(fā)、財政部關(guān)于印發(fā)

5、保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定的通知的通知 財會財會200915號號21、2010年年4月月2日發(fā)布中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同路日發(fā)布中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同路線圖線圖22、2010年年5月月19日財政部會計司發(fā)布日財政部會計司發(fā)布企業(yè)會計準則解釋第企業(yè)會計準則解釋第4號（征求意號（征求意見稿）見稿）意見的函（財會便【意見的函（財會便【2010】25號）號）23、2010年5月28日我國上市公司我國上市公司2009年執(zhí)行企業(yè)會計準則情況分析報告年執(zhí)行企業(yè)會計準則情況分析報告 24、2010年年7月月2日中國一歐盟會計和審計合作聯(lián)合聲明日中國一

6、歐盟會計和審計合作聯(lián)合聲明25、2010年年7月月14日企業(yè)會計準則解釋第日企業(yè)會計準則解釋第4號號2626、20102010年年1212月月2828日關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計準則的上市公司和非上市企業(yè)做好日關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計準則的上市公司和非上市企業(yè)做好20102010年年報工作的通知財會（年年報工作的通知財會（201025201025號）號）2727、20112011年年9 9月月2929日我國上市公司日我國上市公司20102010年執(zhí)行企業(yè)會計準則情況分析報告年執(zhí)行企業(yè)會計準則情況分析報告 2828、20112011年年1212月月3131日關(guān)于做好執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)日關(guān)于做好執(zhí)行企業(yè)會計準則

7、的企業(yè)20112011年年報監(jiān)管工年年報監(jiān)管工作的通知（作的通知（財會201125號）2929、20112011年年1212月月8 8日關(guān)于征求日關(guān)于征求企業(yè)會計準則解釋第企業(yè)會計準則解釋第5 5號（征求意見稿）號（征求意見稿）意見的函（意見的函（財會便201172號）誠信為本 堅持準則2022-3-76北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授 本次研討的主要內(nèi)容本次研討的主要內(nèi)容 一、新準則體系下與金融工具相關(guān)的準則一、新準則體系下與金融工具相關(guān)的準則 二、長期股權(quán)投資準則的相關(guān)難點問題剖析二、長期股權(quán)投資準則的相關(guān)難點問題剖析 三、金融工具確認和計量準則相關(guān)問題解析三、金融工具

8、確認和計量準則相關(guān)問題解析 四、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則相關(guān)問題解析四、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則相關(guān)問題解析 五、套期保值準則相關(guān)問題解析五、套期保值準則相關(guān)問題解析 六、銀行業(yè)專用會計科目解析六、銀行業(yè)專用會計科目解析 七、租賃準則相關(guān)問題解析租賃準則相關(guān)問題解析 八、債務(wù)重組準則相關(guān)問題解析八、債務(wù)重組準則相關(guān)問題解析誠信為本 堅持準則2022-3-77北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授一、 新準則體系下與金融工具相關(guān)的準則 企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資 企業(yè)會計準則第11股份支付 企業(yè)會計準則第12號債務(wù)重組 企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并 企業(yè)會計準則第21號租賃合同 企業(yè)會計準則第

9、22號金融工具確認和計量 企業(yè)會計準則第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 企業(yè)會計準則第24號套期保值 企業(yè)會計準則第25號原保險合同 企業(yè)會計準則第26號再保險合同 企業(yè)會計準則第37號金融工具列報誠信為本 堅持準則2022-3-78北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授四、關(guān)于長期股權(quán)投資準則的相關(guān)重點、難點問題剖析四、關(guān)于長期股權(quán)投資準則的相關(guān)重點、難點問題剖析 1、新企業(yè)會計準則體系下對外投資業(yè)務(wù)處理規(guī)范概覽 2、新準則體系下運用成本法應(yīng)注意的問題 3、新準則體系下運用權(quán)益法應(yīng)注意的問題 4、企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的持股比例發(fā)生變動，但仍采用權(quán)益法對有關(guān)股權(quán)投資進行核算的，應(yīng)如何進行

10、會計處理 5、關(guān)于從少數(shù)股東處進一步購買股權(quán)應(yīng)注意的問題 6、關(guān)于轉(zhuǎn)讓子公司部分股權(quán)但仍未喪失控制權(quán)應(yīng)注意的問題 7、企業(yè)部分處置對子公司的股權(quán)投資但未喪失控制權(quán)，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定應(yīng)交納企業(yè)所得稅，應(yīng)當如何進行會計處理 誠信為本 堅持準則2022-3-79北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授 8、企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)，應(yīng)當如何進行會計處理？ 9、上市公司以向非上市企業(yè)定向增發(fā)股票為對價，合并非上市企業(yè)所屬的子公司或取得非上市企業(yè)的經(jīng)營性資產(chǎn)，且在增發(fā)后為該非上市企業(yè)所控制的，應(yīng)如何進行會計處理？ 10、企業(yè)將所屬子公司注銷變?yōu)榉止?，?yīng)當

11、如何對相關(guān)商譽進行會計處理？ 11、企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈的，應(yīng)如何進行會計處理？誠信為本 堅持準則2022-3-710北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授短期與長期債權(quán)與股權(quán)投資準則22號準則持有至到期可供出售子公司 控制（成本法）合營企業(yè) 共同控制（權(quán)益法）聯(lián)營企業(yè) 重大影響（權(quán)益法） 重大影響以下重大影響以上2號準則有活躍市場無活躍市場（成本法）22號準則交易性（13%、13%、5%、8%）可供出售（87%、87%、95%、92%）顧慮重重旱澇保收誠信為本 堅持準則2022-3-711北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家

12、會計學(xué)院馬永義教授2、不能存在僥幸心理3、不能存在貪婪的心理1、合并報表的編制成本法應(yīng)注意的問題成本法應(yīng)注意的問題誠信為本 堅持準則2022-3-712北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授借方差借方差攤銷攤銷會計政策會計政策會計期間會計期間公允價值公允價值內(nèi)部購銷內(nèi)部購銷Text權(quán)益法應(yīng)注意權(quán)益法應(yīng)注意的問題的問題誠信為本 堅持準則2022-3-713北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的持股比例發(fā)生變企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的持股比例發(fā)生變動，但仍采用權(quán)益法對有關(guān)股權(quán)投資進行核算動，但仍采用權(quán)益法對有關(guān)股權(quán)投資進行核算的，應(yīng)如何進行會計

13、處理？的，應(yīng)如何進行會計處理？按照企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資的規(guī)定，進行初始計量，并按照權(quán)益法進行后續(xù)計量。 應(yīng)將有關(guān)權(quán)益變動金額計入資本公積（其他資本公積）對原先持有的股權(quán)投資進行置換的，應(yīng)當按照企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資的規(guī)定確認所換入的股權(quán)投資的初始投資成本，并進行后續(xù)計量。誠信為本 堅持準則2022-3-714北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授2、合并財務(wù)報表因購買少數(shù)股權(quán)新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當調(diào)整所有者權(quán)益（資本公積），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。1、第一號專家

14、工作、第一號專家工作組意見組意見2、企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則解釋第解釋第2號號1、個別報表v按照企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資第四條的規(guī)定確定其投資成本。 少數(shù)股東處進一步購買少數(shù)股東處進一步購買 股權(quán)應(yīng)注意的問題股權(quán)應(yīng)注意的問題借：凈資產(chǎn)借：凈資產(chǎn) 資本公積資本公積（盈余公積、未（盈余公積、未分配利潤）分配利潤） 貸：長期股權(quán)貸：長期股權(quán)投資投資誠信為本 堅持準則2022-3-715北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授2、處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當計入資本公積（資本溢價），資本溢價不足沖減的，應(yīng)當調(diào)整留存收益。1、個別報表應(yīng)當將處置價款與處置投

15、資對應(yīng)的賬面價值的差額確認為當期投資收益轉(zhuǎn)讓子公司部分股權(quán)但仍未喪轉(zhuǎn)讓子公司部分股權(quán)但仍未喪失控制權(quán)應(yīng)注意的問題失控制權(quán)應(yīng)注意的問題借：長期股權(quán)投資 投資收益 貸：資本公積 誠信為本 堅持準則2022-3-716北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授 企業(yè)部分處置對子公司的股權(quán)投資但未喪失控制權(quán)，按照企企業(yè)部分處置對子公司的股權(quán)投資但未喪失控制權(quán)，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定應(yīng)交納企業(yè)所得稅，應(yīng)當如何進行會計處業(yè)所得稅法的規(guī)定應(yīng)交納企業(yè)所得稅，應(yīng)當如何進行會計處理？理？ 答：企業(yè)部分處置對子公司的股權(quán)投資但未喪失控制權(quán)，應(yīng)當按照財政部關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計準則的上市公司和非上市企業(yè)做好200

16、9年年報工作的通知（財會200916號）的規(guī)定進行會計處理。 按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定交納企業(yè)所得稅，應(yīng)當區(qū)別個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進行會計處理： 在個別財務(wù)報表中，將處置價款與處置投資對應(yīng)的賬面價值的差額確認為當期投資收益，有關(guān)所得稅費用計入當期損益； 在合并財務(wù)報表中，將處置價款與處置投資相對應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額扣除有關(guān)所得稅費用后的凈額，計入資本公積（資本溢價），資本溢價不足沖減的，調(diào)整留存收益。誠信為本 堅持準則2022-3-717北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授 企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直

17、至喪失控制權(quán)，應(yīng)當如何進行會計處理？失控制權(quán)，應(yīng)當如何進行會計處理？ 答： 企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的，應(yīng)當按照關(guān)于執(zhí)行會計準則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報工作的通知（財會200916號）的規(guī)定對每一項交易進行會計處理。 但是，處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的各項交易屬于一攬子交易的，應(yīng)當在每一次處置時將處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額，在合并財務(wù)報表中確認為當期投資收益。 誠信為本 堅持準則2022-3-718北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授 處置對子公司股權(quán)投資的各項交易的條款、條件以及經(jīng)濟影響符合以下一

18、種或多種情況，通常表明應(yīng)將多次交易事項作為一攬子交易進行會計處理： （1） 這些交易是同時或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的； （2） 這些交易的整體才能達成一項整體的商業(yè)結(jié)果； （3） 一項交易的發(fā)生取決于其他至少一項交易的發(fā)生； （4）一項交易單獨看是不經(jīng)濟的，但是和其他交易一并考慮時是經(jīng)濟的。 誠信為本 堅持準則2022-3-719北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授 丙公司210年6月30日取得丁公司60%的股權(quán)，支付現(xiàn)金為9000萬元；當日，丁公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為9500萬元，公允價值為10000萬元。 212年6月30日，丙公司處置了對丁公司的一部分股權(quán)，（占

19、丁公司股份的10%），取得價款為2000萬元，處置該部分股權(quán)后，丙公司并未喪失對丁公司的控制權(quán)，當日丁公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為10200萬元，公允價值為10700萬元。丁公司在210年7月1日至212年6月30日之間實現(xiàn)的凈利潤為600萬元，其他綜合收益為100萬元。 214年6月30日又處置了對丁公司的一部分股權(quán)（占丁公司股份的30%），取得處置價款為7500萬元，處置后對丁公司的持股比例降為20%（剩余20%股權(quán)的公允價值為5000萬元），喪失了對丁公司的控制權(quán)。當日，丁公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為11600萬元，公允價值為12100萬元。212年7月1日至214年6月30日之間實現(xiàn)的凈

20、利潤為1200萬元，其他綜合收益為200萬元。誠信為本 堅持準則2022-3-720北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授 212年6月30日處置10%股份，但未喪失控制權(quán)時的會計處理： 1、在丙個別報表中，將處置價款（2000萬元）與其賬面價值（900010%/60%=1500萬元）之間的差額計入當期投資收益。 借：銀行存款 2000 貸：長期股權(quán)投資 1500 投資收益 500 2、在合并報表中，處置所得價款（2000萬元）與處置股權(quán)相對應(yīng)享有該子公司凈資產(chǎn)份額（1070010%=1070萬元）之間的差額計入資本公積。 借：長期股權(quán)投資 430(1500-1070) 投資收益

21、 500 貸：資本公積 930誠信為本 堅持準則2022-3-721北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授 214年6月30日處置30%股份，且喪失控制權(quán)時的會計處理： 1、在丙個別報表中，將處置價款（7500萬元）與其賬面價值（900030%/60%=4500萬元）之間的差額計入當期投資收益。 借：銀行存款 7500 貸：長期股權(quán)投資 4500 投資收益 3000 2、對于剩余股權(quán)（即持有的丁公司20%股權(quán)投資）的處理，可能在以下三種情況：一是對丁公司不具有共同控制和重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，應(yīng)當按其賬面價值確認為長期股權(quán)投資，并采用成本法進行核算

22、。二是對丁公司不具有共同控制和重大影響，但在活躍市場中沒有報價、公允價值能夠可靠計量，應(yīng)當按其賬面價值確認為可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)，并按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量的規(guī)定進行后續(xù)計量。三是對丁公司能夠?qū)嵤┕餐刂苹蛑卮笥绊懀瑧?yīng)當先按成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定調(diào)整長期股權(quán)按投資賬面價值，再采用權(quán)益法核算。誠信為本 堅持準則2022-3-722北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授 如果屬于第一種情形，丙公司應(yīng)當按照賬面價值3000萬元作為長期股權(quán)投資，并采用成本法進行核算。 如果屬于第二種情形，丙公司應(yīng)當按照賬面價值3000萬元，轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)或交易性金

23、融資產(chǎn)，并按照并按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量的規(guī)定進行后續(xù)計量。 如果屬于第三種情形，丙公司應(yīng)當按照以下三個步驟進行會計處理： 第一步，將剩余股權(quán)賬面價值3000萬元與原投資時享有的丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額（3000-1000020%=1000萬元）作為商譽，該部分商譽的價值不需要對長期股權(quán)投資的成本進行調(diào)整；誠信為本 堅持準則2022-3-723北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授 第二步，按照處置投資后持股比例計算享有丁公司210年7月1日至214年6月30日之間實現(xiàn)的凈利潤和其他綜合收益420萬元（210020%），應(yīng)當調(diào)整增加長期股權(quán)投資的

24、賬面價值。 借：長期股權(quán)投資 420 貸：未分配利潤 324 盈余公積 36 資本公積 60 第三步，在以后期間采用權(quán)益法核算。誠信為本 堅持準則2022-3-724北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授 丙公司在喪失對丁公司控制權(quán)當期的合并財務(wù)報表（假定丙公司還存在其他子公司）中，應(yīng)當按照以下四個步驟進行會計處理： 第一步，應(yīng)當對剩余的對丁公司20%股權(quán)投資按照喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量（5000萬元） 第二步，處置股權(quán)取得價款（7500萬元）與剩余股權(quán)公允價值（5000萬元）之和（12500萬元），減去按原持股比例（50%）計算應(yīng)享有丁公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)

25、的份額（1210050%=6050萬元）之間的差額6450萬元（12500-6050），計入喪失控制權(quán)當期的投資收益。由于本例中，丙公司在喪失控制權(quán)日存在對丁公司的商譽3000萬元（9000-1000060%），在計算處置丁公司的投資收益時，還應(yīng)扣除3000萬元，計入喪失控制權(quán)當期投資收益的凈額為3450萬元（6450-3000）誠信為本 堅持準則2022-3-725北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授 第三步，丁公司其他綜合收益中與丙公司持有股權(quán)（50%）相關(guān)部分（30050%=150萬元），也應(yīng)當轉(zhuǎn)為當期投資收益。 借：長期股權(quán)投資 870（轉(zhuǎn)讓30%股權(quán)投資成本調(diào)整數(shù)）

26、2580（剩余20%股權(quán)重新計量） 150（綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)） 貸：長期股權(quán)投資3000（商譽結(jié)轉(zhuǎn)） 投資收益 600 第四步，在喪失控制權(quán)當期的合并財務(wù)報表附注中，丙公司還應(yīng)當披露其處置后剩余的丁公司股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價值（5000萬元）、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得金額（5000-1210020%=2580萬元）誠信為本 堅持準則2022-3-726北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授 上市公司以向非上市企業(yè)定向增發(fā)股票為對價，合并非上市上市公司以向非上市企業(yè)定向增發(fā)股票為對價，合并非上市企業(yè)所屬的子公司或取得非上市企業(yè)的經(jīng)營性資產(chǎn)，且在增企業(yè)所屬的子公司或取得非上

27、市企業(yè)的經(jīng)營性資產(chǎn)，且在增發(fā)后為該非上市企業(yè)所控制的，應(yīng)如何進行會計處理？發(fā)后為該非上市企業(yè)所控制的，應(yīng)如何進行會計處理？ 答：上市公司通過定向增發(fā)合并非上市企業(yè)所屬的子公司或取得非上市企業(yè)的經(jīng)營性資產(chǎn)，且在增發(fā)后為該非上市企業(yè)所控制的，應(yīng)當分別個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進行會計處理。 在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當按照企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資的規(guī)定處理；在合并財務(wù)報表中，應(yīng)結(jié)合交易的經(jīng)濟實質(zhì)，正確判斷非上市企業(yè)所屬的子公司或取得非上市企業(yè)的經(jīng)營性資產(chǎn)是否構(gòu)成業(yè)務(wù)否構(gòu)成業(yè)務(wù)，并按照企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并的規(guī)定合理確定購買方，符合企業(yè)會計準則規(guī)定的反向購買條件的，按照反向購買進行會計處理；否

28、則，不能按照反向購買進行會計處理。誠信為本 堅持準則2022-3-727北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授將所屬子公司注銷變?yōu)榉止?，?yīng)當如何對相關(guān)商譽進行會將所屬子公司注銷變?yōu)榉止荆瑧?yīng)當如何對相關(guān)商譽進行會計處理？計處理？1應(yīng)當按照企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并的規(guī)定，確認所取得子公司（被購買方）可辨認凈資產(chǎn)和相關(guān)商譽2將該子公司注銷變?yōu)榉止?，?yīng)當終止確認該相關(guān)商譽，同時沖減未分配利潤。 借：未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資誠信為本 堅持準則2022-3-728北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接企業(yè)接受非控

29、股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈的，應(yīng)如何進行會計處理？代為償債、債務(wù)豁免或捐贈的，應(yīng)如何進行會計處理？1按照企業(yè)會計準則規(guī)定符合確認條件的，通常應(yīng)當確認為當期收益；但是，有確鑿證據(jù)表明屬于非控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當作為權(quán)益性交易處理，相關(guān)利得計入所有者權(quán)益（資本公積）。 2企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)重整，其非控股股東因經(jīng)人民法院批準的破產(chǎn)重整計劃讓渡所持有的部分該企業(yè)股份向企業(yè)的債權(quán)人進行償債，企業(yè)應(yīng)將有關(guān)利得計入當期損益誠信為本 堅持準則2022-3-729北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授 三、金融工具確認和計量準則相關(guān)問題解析三、金融工具確認

30、和計量準則相關(guān)問題解析 1、金融工具的分類 2、金融資產(chǎn)和金融負債的計量 3、金融資產(chǎn)減值的計提 4、圍繞金融工具確認與計量的相關(guān)后續(xù)規(guī)定 誠信為本 堅持準則2022-3-730北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授 1、金融工具的分類 金融資產(chǎn) 金融負債以公允價值計量且其變動計入當期損益 交易性（于交易日）指定貸款和應(yīng)收款項持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當期損益 交易性（于交易日）指定 其他負債公允價值計量攤余成本計量初始分類后，一般不得隨意改變誠信為本 堅持準則2022-3-731北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授金融工具的分類“交

31、易性金融資產(chǎn)、金融負債” 金融資產(chǎn) 金融負債企業(yè)取得該資產(chǎn)或承擔(dān)該負債得目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購；或企業(yè)近期采用短期獲利方式對該金融工具組合進行管理；或例如：企業(yè)經(jīng)常買賣國債已建立起一種交易模式。新增購入的屬于這種交易模式的國債，無論是否在短期內(nèi)買賣，均應(yīng)根據(jù)其所屬模式劃為交易性金融資產(chǎn)屬于衍生工具，但不包括被指定且為有效套期工具的衍生工具以公允價值計量且其變動計入當期損益（于交易日）指定交易性以公允價值計量且其變動計入當期損益（于交易日）指定交易性誠信為本 堅持準則2022-3-732北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授 金融工具的分類 “指定以公允價值計量且其變動計

32、入當期損益” 金融資產(chǎn) 金融負債 以公允價值計量且其變動計入當期損益交易性以公允價值計量且其變動計入當期損益交易性（于交易日）制定（于交易日）制定 企業(yè)可以在初始確認時將金融工具直接指定為這類別：解決”會計不匹配”比如:金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn),而相關(guān)的金融負債卻以攤余成本計量，該指定可以消除或明顯減少計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的利得或損失在計量方面的不一致的情況；或該金融工具組合以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價、內(nèi)部報告誠信為本 堅持準則2022-3-733北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授 持有至到期投資 特 征到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確的意圖和能力持有至到期有

33、活躍市場例如：（1）符合以上條件的債券投資等（）中行：政府債券、公共部門和準政府部門債券、金融機構(gòu)債券、公司債券等問2：可否把股權(quán)投資分類為“持有至到期投資”？誠信為本 堅持準則2022-3-734北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授 貸款和應(yīng)收款項 特 征回收金額固定或可確定無活躍市場例：符合以上條件的商業(yè)銀行貸出款項商業(yè)購入貸款商業(yè)銀行所持沒有活躍市場債券/票據(jù)工商企業(yè)應(yīng)收賬款等問1：可否把證券投資基金債券投資分類為“貸款和應(yīng)收款”？誠信為本 堅持準則2022-3-735北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授 可供出售金融資產(chǎn)直接指定的可供出售的金融資產(chǎn)貸款和

34、應(yīng)收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)出于風(fēng)險管理考慮等在活躍市場上有報價的債券投資在活躍市場上 有報價的股票投資等等誠信為本 堅持準則2022-3-736北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授 金融資產(chǎn)重新分類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項其它三類之間不能隨意重分類誠信為本 堅持準則2022-3-737北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授 無需重分類舉例無需重分類舉例例1：20 5年7月，某銀行支付1990萬美元從市場上以折價方式購入一批美國汽車金融公司發(fā)行的

35、三年期固定利率債券，票面利率4. 5，債券面值為2000萬美元。該銀行將其劃分為持有至到期投資。 207年初，美國汽車行業(yè)受燃料價格上漲、勞資糾紛、成本攀升等諸多因素影響，盈利能力明顯減弱，甲汽車金融公司所發(fā)行債券的二級市場價格嚴重下滑。為此，國際公認的評級公司將甲汽車金融公司的長期信貸登記從BAA2下調(diào)至BAA3，認為甲汽車金融公司的清償能力較弱，風(fēng)險相對越來越大，對經(jīng)營環(huán)境和其他內(nèi)部條件變化較為敏感，容易受到?jīng)_擊，具有較大的不確定性。 綜合考慮上述因素，該銀行認為，盡管所持有的甲汽車金融公司債券剩余期限較短，但由于其未來業(yè)績表現(xiàn)存在較大的不確定性，繼續(xù)持有這些債券會有較大的信用風(fēng)險。為此，

36、該銀行于20 7年8月將該持有至到期債券按低于面值的價格出售。 本例中，該銀行出售所持有的甲汽車金融公司債券主要是由于本身無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起，因而不會影響到其他持有至到期投資的分類。 誠信為本 堅持準則2022-3-738北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授 例2：甲銀行和乙銀行是非同一控制下的兩家銀行。206年11月，甲銀行采用控股方式合并了乙銀行，甲銀行的管理層也因此作了調(diào)整。甲銀行的新的管理層認為，乙銀行的某些持有至到期債券時間趨長，合并完成后再將其劃分為持有至到期投資不合理。為此，在購買日編制的合并資產(chǎn)負債表內(nèi)，甲銀行決定將這部分持

37、有至到期債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)。根據(jù)金融工具確認和計量準則，甲銀行在合并日資產(chǎn)負債表內(nèi)進行這種重分類沒有違背劃分為持有至到期投資所要求的“有明確意圖和能力”。 值得說明的是，甲銀行如果因為要合并乙銀行而將其自身的持有至到期投資的較大部分予以出售，則違背了劃分為持有至到期投資所要求的“有明確意圖和能力”。 誠信為本 堅持準則2022-3-739北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授 2、金融資產(chǎn)和金融負債的計量類別初始計量后續(xù)計量以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債公允價值，交易費用計入當期損益公允價值，變動計入當期損益持有至到期投資 公允價值，交易費用計入

38、初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分攤余成本貸款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)公允價值，變動計入權(quán)益其他金融負債攤余成本誠信為本 堅持準則2022-3-740北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授 交易性金融資產(chǎn)會計處理舉例交易性金融資產(chǎn)會計處理舉例 甲企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，207年1月1日，從二級市場支付價款1020000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下： （1）207年1月5日，收到該債券206年下半年利息20

39、000元 （2）207年6月30日，該債券的公允價值為1150000（不含利息）； （3）207年7月5日，收到該債券半年利息誠信為本 堅持準則2022-3-741北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授 （4）207年12月31日，該債券的公允價值為1100000元（不含利息） （5）208年1月5日，收到該債券207年下半年利息 （6）208年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款1180000元（含一季度利息10000元） 假定不考慮其他因素 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： （1）207年1月1日購入 借：交易性金融資產(chǎn)成本 1000000 應(yīng)收利息 20000 投資收益 2000

40、0 貸：銀行存款 1040000誠信為本 堅持準則2022-3-742北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授（2）207年1月5日，收到該債券206年下半年利息借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收利息 20000（3）20 7年6月30日，確認公允價值變動和投資收益借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 150000 貸：公允價值變動損益 150000借：應(yīng)收利息 20000 貸：投資收益 20000（4）207年7月5日，收到該債券下半年利息借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收利息 20000（5）20 7年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 500

41、00 貸：公允價值變動損益 50000借：應(yīng)收利息 20000 貸：投資收益 20000誠信為本 堅持準則2022-3-743北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授 （6）208年1月5日，收到該債券207年下半年利息 借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收利息 20000 （7）208年3月31日，將該債券出售 借：銀行存款 1180000 公允價值變動損益 100000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1000000 公允價值變動 100000 投資收益 180000誠信為本 堅持準則2022-3-744北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授 持有至到期投資會計處理舉例持有

42、至到期投資會計處理舉例 【例1】200年初，甲公司購買了一項債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資，公允價值90，交易成本為5，每年按票面利率可收得固定利息4。該債券在第5年兌付（不能提前兌付）時可得本金110。 在初始確認時，計算實際利率如下： 4(1+r)-1 4(1+r) -2 114(1r) -5 =95 計算結(jié)果：r6.96%誠信為本 堅持準則2022-3-745北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授年份年初攤余成本a利息收益b=ar現(xiàn)金流量c 年末攤余成本d=a+b-c200956.61497.6120197.616.794100.41202100.416.9941

43、03.39203103.397.194106.58204106.587.424+1100誠信為本 堅持準則2022-3-746北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授 例2：甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，200年1月1日，支付價款1000萬元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250萬元，票面利率4.72，按年支付利息（即每年利息為59萬元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在躍到特殊情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。 計算實際利率R： 59（1R） -159（1R）

44、-2 59（1R ）-359（1R） -4（591250）（1R) -5 1000萬元，由此得出R10誠信為本 堅持準則2022-3-747北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授年份年初攤余成本a利息收益b=ar現(xiàn)金流量c年末攤余成本d=a+b-c200100010059104120110411045910862021086109591136203113611359119020411901191250+59 0誠信為本 堅持準則2022-3-748北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授 根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下（金額單位：萬元） （1）200年1月1日

45、，購入債券 借：持有至到期投資成本 1250 貸：銀行存款 1000 持有至到期投資利息調(diào)整 250 （2）200年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 41 貸：投資收益 100 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59誠信為本 堅持準則2022-3-749北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授 （3）201年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 45 貸：投資收益 104 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 （4）202年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等

46、 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 50 貸：投資收益 109 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59誠信為本 堅持準則2022-3-750北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授（5）203年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 54 貸：投資收益 113 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59（6）204年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 60 貸：投資收益 119 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 借：銀行存款 1250 貸：持有至到期投資成本 12

47、50誠信為本 堅持準則2022-3-751北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授 假定在202年1月1日，甲公司預(yù)計本金的一半將會在該年末收回，而其余的一半本金將于204年末付清。遇到這種情況時，甲公司應(yīng)當調(diào)整202年1月1日的攤余成本，計算當期損益；調(diào)整時采用最初確定的實際利率。據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)如下：(1250/2)（110） -1 625（110） -3+59（110） -1 30（110） -2 30（110） -3 1138（四舍五入）此應(yīng)為2年期初數(shù)年份年初攤余成本a利息收益b=ar現(xiàn)金流量c 年末攤余成本d=a+b-c20211381146845682035

48、68573059520459560625+300誠信為本 堅持準則2022-3-752北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授根據(jù)上述調(diào)整，甲公司的賬務(wù)處理如下（1）202年1月1日，調(diào)整期初攤余成本 借：持有至到期投資利息調(diào)整 52 貸：投資收益 52（2）202年12月31日，確認實際利息，收回本金等 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 55 貸：投資收益 114 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 借：銀行存款 625 貸：持有至到期投資成本 625誠信為本 堅持準則2022-3-753北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授 （3）203年12月31

49、日，確認實際利息等 借：應(yīng)收利息 30 持有至到期投資利息調(diào)整 27 貸：投資收益 57 借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收利息 30 （4）204年12月31日，確認實際利息，收回本金等 借：應(yīng)收利息 30 持有至到期投資利息調(diào)整 30 貸：投資收益 60 借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收利息 30 借：銀行存款 625 貸：持有至到期投資成本 625誠信為本 堅持準則2022-3-754北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授 假定甲公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計算。此時，甲公司所購買債券的實際利率R計算如下： （59595959591250）（1R

50、） -51000，由此得出R9.05年份 期初攤余成本（A） 實際利息（B）（按10計算） 現(xiàn)金流入（C） 期末攤余成本（D=A+B-C） 200100090.5001090.5 2011090.5 98.69 0 1189.19 2021189.19 107.62 0 1296.81 2031296.81 117.36 0 1414.17 2041414.17 130.83 1545 0 誠信為本 堅持準則2022-3-755北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）200年1月1日購入債券借：持有至到期投資成本 1250 貸：銀行存款

51、 1000 持有至到期投資利息調(diào)整 250（2）200年12月31日，確認實際利息收入借：持有至到期投資應(yīng)計利息 59 利息調(diào)整 31.5 貸：投資收益 90.5（3）201年12月31日，確認實際利息收入借：持有至到期投資應(yīng)計利息 59 利息調(diào)整 39.69 貸：投資收益 98.69 誠信為本 堅持準則2022-3-756北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授（4）202年12月31日，確認實際利息收入借：持有至到期投資應(yīng)計利息 59 利息調(diào)整 48.62 貸：投資收益 107.62（5）203年12月31日，確認實際利息收入借：持有至到期投資應(yīng)計利息 59 利息調(diào)整 58.3

52、6 貸：投資收益 117.36（6）20 4年12月31日，確認實際利息收入、收到本金和名義利息等借：持有至到期投資應(yīng)計利息 59 利息調(diào)整 71.83 貸：投資收益 130.83借：銀行存款 1545 貸：持有至到期投資成本 1250 應(yīng)計利息 295誠信為本 堅持準則2022-3-757北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授 可供出售金融資產(chǎn)會計處理舉例可供出售金融資產(chǎn)會計處理舉例例1：乙公司于206年7月13日從二級購入股票100萬股，每股市價15元，手續(xù)費3萬元；初始確認時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 乙公司至206年12月31日仍持有該股票，該股票當時的市價為每股1

53、6元 207年2月1日，乙公司將該股票售出，售價為每股13元，另支付交易費用1.3萬元。假定不考慮其他因素，乙公司的賬務(wù)處理如下（1）206年7月13日，購入股票 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 1503 貸：銀行存款 1503（2）206年12月31日，確認股票公允價值變動 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 97 貸：資本公積其他資本公積 97（3）207年2月1日，出售股票借：銀行存款 1298.7 資本公積其資本公積 97 投資收益 204.3 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 1503 公允價值變動 97誠信為本 堅持準則2022-3-758北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授 例例

54、2：207年1月1日甲保險公司支付價款1028.244萬元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該債券的面值總額為10000萬元，票面利率為4，實際利率為3，利息每年末支付，本金到期支付。甲保險公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。207年12月31日，該債券的市場價格為1000. 094萬元。假定不考慮交易費用和其他因素的影響，甲保險公司的賬務(wù)處理如下（金額單位：萬元） （1）207年1月1日，購入債券 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 1000 利息調(diào)整 28.244 貸：銀行存款 1028.244誠信為本 堅持準則2022-3-759北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授 （2）207

55、年12月31日，收到債券利息、確認公允價值變動 實際利息1028.244330.8473230.85 年末攤余成本1028.244+30.85-40=1019.094 借：應(yīng)收利息 40 貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 9.15 投資收益 30.85 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 借：資本公積其他資本公積 19 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 19誠信為本 堅持準則2022-3-760北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授 金融工具重分類的會計處理舉例金融工具重分類的會計處理舉例 205年7月1日，甲銀行從二級市場平價（不考慮交易費用）購入一批債券，面值1000萬元，剩

56、余期限3年，劃分為持有至到期投資。 206年7月1日，出于提高流動性考慮，甲銀行決定將該批債券的10出售。當日，該批債券整體的公允價值和攤余成本分別為950萬元和1000萬元。假定出售債券時不考慮交易費用和其他相關(guān)因素，甲銀行出售該債券時賬務(wù)處理如下（單位金額：萬元）（1）206年7月1日，出售債券借：存放中央銀行款項 95 投資收益 5 貸：持有至到期投資 100（2）206年7月1日，重分類借： 可供出售金融資產(chǎn)成本 900 資本公積其他資本公積 45 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 45 持有至到期投資 900誠信為本 堅持準則2022-3-761北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計

57、學(xué)院馬永義教授3、金融資產(chǎn)減值l需要進行減值測試的金融資產(chǎn)： 交易性金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： （1）持有至到期投資 （2）貸款和應(yīng)收款項 （3）可供出售的金融資產(chǎn)l金融資產(chǎn)減值損失的確認 攤余成本計量的金融資產(chǎn)減值損失 金融資產(chǎn)的期末賬面價值預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值誠信為本 堅持準則2022-3-762北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授 金融資產(chǎn)減值兩種估計方法單項金額重大的金融投資個別發(fā)生減值？單項金額不重大的金融投資選擇1包括在組合中進行減值測試選擇2否是單獨計算以預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為基礎(chǔ)計算減值以歷史損失經(jīng)驗為基礎(chǔ)計算減值誠信為本 堅持準則2022-3-763北京國家會

58、計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授 是否需要確認貸款減值損失準備情形的舉例是否需要確認貸款減值損失準備情形的舉例 甲銀行一年前向客戶A發(fā)放了一筆3年期貸款，劃分為貸款和應(yīng)收款項，且屬金額重大者。今年，由于外部新技術(shù)沖擊，客戶A的產(chǎn)品市場銷路不暢，存在嚴重財務(wù)困難，故不能按期及時償還甲銀行的貸款本金和利息。為此，提出與甲銀行調(diào)整貸款條款，以便順利渡過財務(wù)難關(guān)。甲銀行同意客戶A提出的要求。以下是五種可供選擇的貸款條款調(diào)整方案：（1）客戶A在貸款原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金，但不包括按原條款應(yīng)計的利息（2）在原到期日，客戶A償還貸款的全部本金，但不包括按原條款應(yīng)計的利息（3）在原到期日

59、，客戶A償還貸款的全部本金，以及以低于原貸款應(yīng)計的利息（4）客戶A在原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金，以及原貸款期間應(yīng)計的利息，但貸款展期期間不支付任何利息（5）客戶A在原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金、原貸款期間及展期期間應(yīng)計的利息。在上述五種可供選擇的貸款條款調(diào)整方案下，哪一種需要在今年末確認減值損失？誠信為本 堅持準則2022-3-764北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授 不難看出，在上述方案（1）至（4）下，貸款未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值一定小于當前賬面價值，因此，甲銀行采用方案（1）至（4）中的任何一種，都需要在調(diào)整貸款日確認和計量貸款減值損失。 對于方案（5），雖然客戶

60、A償付貸款本金和利息的時間發(fā)生了變化，但甲銀行仍能收回延遲支付的利息所形成的利息。在這種情況下，如果按貸款發(fā)放時確定的實際利率計算，貸款未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與當前賬面價值相等。因此，不需要確認和計量貸款減值損失。 誠信為本 堅持準則2022-3-765北京國家會計學(xué)院馬永義教授北京國家會計學(xué)院馬永義教授 貸款減值損失準備計算舉例貸款減值損失準備計算舉例 205年1月1日，A銀行以“折價”方式向B企業(yè)發(fā)放一筆5年期貸款5000萬元（實際發(fā)放給B企業(yè)的貸款為4900萬元）合同年利率為10。A銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項，初始確認該貸款時確定的實際利率為10.53。 207年12月31日，有客觀證據(jù)表明