拔尖會計(jì)人才

1、廣西十百千拔尖會計(jì)人才注師類培養(yǎng)對象培訓(xùn)簡報(bào)第3期第2冊2021年11月20日【學(xué)習(xí)心得】關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型改革內(nèi)容的解讀 2定位清晰、治理科學(xué)、鼓勵(lì)人才、建設(shè)文化 10紙上得來終覺淺，絕知此事要躬行 1.3淺談稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施1.7【培訓(xùn)體會】有效的“勢、道、術(shù)三層次報(bào)表分析法 2 0學(xué)習(xí)心得】之一關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型改革內(nèi)容的解讀十月的北京，仍沉浸于建國 60 周年的喜悅中，我們又一次來到了北京國家 會計(jì)學(xué)院， 開始了第三期集中培訓(xùn)學(xué)習(xí)。 本次培訓(xùn)， 學(xué)院根據(jù)國內(nèi)的稅制改革的 實(shí)際情況， 重點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)方面的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)， 以強(qiáng)化稅務(wù)知識、 提高實(shí)務(wù)能力和 操作技巧。 通過學(xué)習(xí)，我不僅學(xué)到了新的業(yè)務(wù)知

2、識體系， 了解我國稅法改革的本 意，也提升了稅務(wù)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)積累。 總結(jié)是為了更好的提高， 以下本人將就增值 稅轉(zhuǎn)型情況，結(jié)合從業(yè)實(shí)務(wù)談?wù)勼w會。對于企業(yè)而言， 納稅是一種直接的現(xiàn)金支出， 意味著其當(dāng)期既得經(jīng)濟(jì)利益的 損失。雖然國家在公共設(shè)施和福利上的支出給予了企業(yè)一定量的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償， 但這 類補(bǔ)償既不對等也不易量化。往往稅負(fù)越重，就意味著納稅人可支配收入越少。 如果納稅人的收入不能及時(shí)變現(xiàn)， 而又必須及時(shí)申報(bào)與繳納稅款， 就會使企業(yè)面 臨“欠稅的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)“欠稅無法得到稅務(wù)機(jī)關(guān)遞延納稅許可時(shí)，企業(yè)又會面 臨稅務(wù)處分的風(fēng)險(xiǎn)。為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的開展， 表達(dá)國家的產(chǎn)業(yè)政策， 及時(shí)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)， 國家 的稅

3、收政策總是要隨著經(jīng)濟(jì)形勢的開展作出相應(yīng)的變更， 對現(xiàn)行的稅收法律、 法 規(guī)進(jìn)行及時(shí)地補(bǔ)充、修訂或完善，不斷廢止舊政策，適時(shí)推出新規(guī)章。我國的稅 收法規(guī)種類繁雜、 細(xì)微，納稅人只有對每一稅種的每一細(xì)微處都了如指掌， 及時(shí)、 到位采取稅收優(yōu)惠政策，各項(xiàng)法律、法規(guī)、政策、制度的運(yùn)用準(zhǔn)確、完整，才能 設(shè)計(jì)出風(fēng)險(xiǎn)最小、收益最大的稅務(wù)處理方案，使企業(yè)獲得最多最大的收益。2021 年流轉(zhuǎn)稅改革的最大亮點(diǎn)，當(dāng)屬?財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革假設(shè)干問題的通知? 財(cái)稅2021170 號的頒發(fā)，這標(biāo)志著我國增值稅轉(zhuǎn)型在全國范圍內(nèi)全面推行， 標(biāo)志著我們已由之前一直實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅 轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅

4、。此次增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：1、自2021年 1月1日起，全國所有增值稅一般納稅人購進(jìn)或自制的固定資 產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣；2、購進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；3、取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅 政策；4、小規(guī)納稅人征收率降低為 3%；5、.將礦產(chǎn)品增值稅稅率從 13%恢復(fù)到 17%。轉(zhuǎn)型改革將消除生產(chǎn)型增值稅制存在的重復(fù)征稅因素， 降低企業(yè)設(shè)備投資的 稅收負(fù)擔(dān)， 有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需， 促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng) 濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變， 對于提高我國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力， 克服國際金融危機(jī) 的不利影

5、響，將起到積極的作用，也到達(dá)國家稅收公平合理的目標(biāo)。一、允許企業(yè)將外購或自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全部 扣除。此項(xiàng)是本次轉(zhuǎn)型的最大特點(diǎn)， 這既是一項(xiàng)重大的減稅政策， 也是積極財(cái)政政 策的重要組成局部， 是國務(wù)院確定的進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)需促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長十項(xiàng)措施中的 一項(xiàng)重要內(nèi)容，預(yù)計(jì)將為納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)超過 1230 億元。對此項(xiàng)政策的理解， 關(guān)鍵在于準(zhǔn)確把握可準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)范圍， 此范圍 僅限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)， 包括機(jī)器、 機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他 與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。房屋、建筑物等不動產(chǎn)，雖然在會計(jì)制度中允許作為固定資產(chǎn)核算， 但不能納入增值稅的抵扣范圍，

6、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中， 需要嚴(yán)格把握準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)的范圍尺度， 避 免因理解錯(cuò)誤造成不必要的稅務(wù)損失。在實(shí)務(wù)中我們碰到較多的問題是， 有的企業(yè)根據(jù)增值稅轉(zhuǎn)型的原那么， 對用于 在建工程的材料包含的進(jìn)項(xiàng)稅， 雖然稅法未有明文規(guī)定如何處理， 但企業(yè)往往比 照“購入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣這一原那么，對材料的進(jìn)項(xiàng)稅也進(jìn)行了抵扣。而 各地、各級稅務(wù)機(jī)關(guān)也因?qū)Χ惙ǖ睦斫夂驼莆盏牟煌?有的允許抵扣， 有的不允 許，也在一定程度上給企業(yè)造成的混亂而不知所措。 這實(shí)際上是對增值稅轉(zhuǎn)型原 那么和立法精神的不理解造成的。在轉(zhuǎn)型改革之前， 對購入的材料包含的進(jìn)項(xiàng)稅， 如果用于在建工程工程， 企

7、業(yè)大都進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。 根據(jù)修訂后的 ?增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么? 第二十 三條，“條例第十條第一項(xiàng)和本細(xì)那么所稱非增值稅應(yīng)稅工程，是指提供非增 值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改 建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程 。按照我國稅法的立法 原那么，對稅收條款采取的是正列舉方法，法無明文禁止的屬可行。因此，對購入 的用于非不動產(chǎn)在建工程的材料的進(jìn)項(xiàng)稅， 依照我國的稅法體制， 應(yīng)可進(jìn)行抵扣 而不用作為進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。這就為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供一個(gè)節(jié)稅點(diǎn)， 對此項(xiàng)運(yùn)用得好可以為企業(yè)帶來 很好的節(jié)稅收益， 但這種籌劃需要一個(gè)全局性的、 系統(tǒng)的統(tǒng)籌， 需

8、要各相關(guān)部門 的配合。例如，企業(yè)在自建廠房生產(chǎn)線時(shí)，對需要使用的電纜、電線等等不構(gòu)成 固定資產(chǎn)的材料時(shí)， 如果從預(yù)算的編制、 材料的領(lǐng)用、 決算的編報(bào)都做在設(shè)備的 價(jià)值而不是廠房或其他建筑物、 構(gòu)筑物里， 依照上述法規(guī)精神， 對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅是可抵扣；如果編在建筑物、 構(gòu)筑物中，那么屬于不動產(chǎn)在建工程的范疇而不可抵扣，這里存在著質(zhì)的區(qū)別。 因此，需要企業(yè)在納稅行為發(fā)生前做到未雨綢繆， 做好資 源的調(diào)配。需要特別注意的是， 上述提及的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅， 因各地、 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的理 解不同，或給予抵扣或不予抵扣，這就需要企業(yè)有理、有利、有節(jié)的據(jù)理力爭， 并和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行良好的溝通以達(dá)成共識，才能取得良好的

9、節(jié)稅效益。二、購進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、 摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。本次增值稅轉(zhuǎn)型改革， 將納稅人購進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、 小汽車和摩托車 所含進(jìn)項(xiàng)稅額排除改革范圍之外， 出乎了局部人員的料想。 此項(xiàng)排除主要是考慮 納稅人購置小汽車、摩托車等經(jīng)常用于非生產(chǎn)經(jīng)營用途， 而是用于企業(yè)自身消費(fèi)， 從操作上難以界定哪些屬于生產(chǎn)用， 哪些屬于消費(fèi)用， 容易混入生產(chǎn)經(jīng)營用途抵 扣稅款，如果將其計(jì)算抵扣將造成稅負(fù)不公。因此，借鑒國際慣例，規(guī)定對于購 進(jìn)的游艇、 小汽車和摩托車不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額， 但主要用于生產(chǎn)經(jīng)營的載貨汽車 那么允許抵扣。但隨之接踵而來的問題是， 購進(jìn)后汽車等消耗的汽油以及維修費(fèi)所產(chǎn)生的進(jìn)

10、 項(xiàng)稅是否可以抵扣？這又給企業(yè)稅務(wù)處理上帶來了新的疑惑。?增值稅暫行條例?國務(wù)院令第 538 號第十條規(guī)定，“以下工程的進(jìn)項(xiàng)稅 額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： 1、用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體 福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 2、非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān) 的應(yīng)稅勞務(wù)； 3、非正常損失的在產(chǎn)品、 產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 4、國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； 5、本條第一項(xiàng)至 第四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用 ；?增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第 50 號令對?暫行條例?第十條進(jìn)行了具體的解釋。 按照前述的對稅法條

11、文的解讀， 對購進(jìn)后汽車等消耗的汽油以及維 修費(fèi)，如果不是用于?條例?第十條規(guī)定不予抵扣的范圍，那么其產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅是 可抵扣的。需要注意的是， 以上所述的只是原那么精神， 在實(shí)務(wù)中企業(yè)應(yīng)對購進(jìn)后汽車等 消耗的汽油以及維修費(fèi)的用途、 去向等進(jìn)行細(xì)分， 明確使用狀況， 區(qū)分生產(chǎn)經(jīng)營 用和其他用途，才能合理、準(zhǔn)確地進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，否那么可能取得反向的效果。三、取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備 增值稅退稅政策，意在鼓勵(lì)自主創(chuàng)新，表達(dá)稅負(fù)公平。改革開放初期， 為了鼓勵(lì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)擴(kuò)大利用外資、 擴(kuò)大就業(yè)、 引進(jìn)國外先進(jìn) 技術(shù)和先進(jìn)管理水平、 提高我國的國際競爭力和影響力， 在我國實(shí)行生產(chǎn)

12、型增值 稅的背景下出臺了進(jìn)口設(shè)備免征增值稅政策。 內(nèi)外有別的優(yōu)惠政策， 削弱了內(nèi)資 企業(yè)參與國際競爭能力， 造成國內(nèi)市場占有率下降， 束縛并阻礙了內(nèi)資企業(yè)的健 康、快速開展， 在某種程度上破壞了公平競爭的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境。 隨著經(jīng)濟(jì)的開展 其優(yōu)惠政策的效用越來越受到人們的質(zhì)疑。 為引進(jìn)外資， 國家、地方各級政府給 了外資很多的優(yōu)惠政策，享受了“超國民待遇 ，長久以來外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè) 在稅收政策上的不平等待遇， 即便內(nèi)資企業(yè)奮力追趕， 但由于先天形成的稅負(fù)不 公仍使內(nèi)資企業(yè)處于競爭劣勢而付出更慘烈的代價(jià)， 在一定程度上扼制了外鄉(xiāng)企 業(yè)和民族品牌的開展。此外，該政策執(zhí)行中也反映出其他一些問題，如：進(jìn)

13、口免 稅設(shè)備范圍較寬， 不利于自主創(chuàng)新、 設(shè)備國產(chǎn)化和我國裝備制造業(yè)的振興等。 轉(zhuǎn) 型改革后，企業(yè)購置設(shè)備，不管是進(jìn)口的還是國產(chǎn)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣， 原有政策已經(jīng)可以用新的方式替代， 對進(jìn)口設(shè)備免稅的必要性已不復(fù)存在， 這一政策應(yīng)予停止執(zhí)行外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也是在生產(chǎn)型增值稅和對進(jìn)口 設(shè)備免征增值稅的背景下出臺的。 由于轉(zhuǎn)型改革后， 這局部設(shè)備一樣能得到抵扣， 因此，外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也相應(yīng)停止執(zhí)行。取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政 策，這意味著我國內(nèi)資企業(yè)將獲得一個(gè)與外商同樣的平臺參與到競爭之中。 我國 有世界上開

14、展?jié)摿Α?消費(fèi)潛力巨大的市場， 對外資企業(yè)優(yōu)惠政策的取消， 雖然在 一定程度上會影響到外資投入的積極性， 但在整體上并不影響國外資本在中國市 場的投入； 內(nèi)資企業(yè)在獲得同等的待遇后， 除了自身收益的提高之外， 還可積極 投入到自主創(chuàng)新，提高競爭力。四、小規(guī)模納稅人征收率降低至 3% ，進(jìn)一步促進(jìn)小規(guī)模納稅人 的開展。就中國市場目前來說，小規(guī)模納稅人量多面廣，與人民生活水平息息相關(guān)， 是國內(nèi)市場開展、 人民生活水平提高、 繁榮城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)的重要組成局部。 小規(guī)模企 業(yè)一般處于創(chuàng)業(yè)初期， 是較為困難的一個(gè)群體， 多數(shù)居于弱勢地位， 是市場的草 根層，并且許多是下崗再創(chuàng)業(yè)者。 在生產(chǎn)經(jīng)營中， 現(xiàn)行增值稅

15、制中對中小民營企 業(yè)存在某些歧視和限制， 如對小規(guī)模納稅人規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣， 也不得使 用增值稅專用發(fā)票， 企業(yè)經(jīng)營上必須開具專用發(fā)票的要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開， 而 且只能按“征收率填開應(yīng)納稅額等，影響了中小民營企業(yè)的正常經(jīng)營活動，特 別是阻礙了小規(guī)模納稅人和一般納稅人之間的交易活動。 一般納稅人較小規(guī)模納 稅人不僅稅收負(fù)擔(dān)低， 而且同等條件下的銷售價(jià)格低， 處于競爭上的優(yōu)勢。 其他 諸如本錢升高、銷售困難等問題也較多， 使小規(guī)模納稅人在市場競爭中處于劣勢，企業(yè)難以開展壯大。適用轉(zhuǎn)型改革的對象是增值稅一般納稅人， 改革后這些納稅人的增值稅負(fù)擔(dān) 會普遍下降，而規(guī)模小、財(cái)務(wù)核算不健全的小規(guī)模納

16、稅人包括個(gè)體工商戶 ， 由于是按照銷售額和征收率計(jì)算繳納增值稅且不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額， 其增值稅負(fù)不會 因轉(zhuǎn)型改革而降低。 如果不對小規(guī)模納稅人的征收率進(jìn)行調(diào)整， 將進(jìn)一步惡化小 規(guī)模納稅人的競爭環(huán)境，限制了其開展的空間。為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平， 需要相應(yīng)降低小規(guī)模 納稅人的征收率?，F(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用 6% 和 4% 的征收率。考慮到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動中小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，因此 將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至 3%。小規(guī)模納稅人征收率水平的大幅下調(diào)， 將進(jìn)一步減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。以我區(qū)為例，據(jù)廣西國稅局初步測算 ,全區(qū)小規(guī)模納稅人的征收

17、率統(tǒng)一調(diào)低至 3%后，預(yù)計(jì) 2021 年全區(qū) 37.52萬戶增值稅小規(guī)模納稅人將減輕稅收負(fù)擔(dān) 4.62 億元，受益納稅人占全區(qū)納稅總戶數(shù)的 85.8%；提高增值稅起征點(diǎn)后，按 2007 年全區(qū)個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營情況測算， 預(yù)計(jì) 2021 年將減輕納稅人負(fù)擔(dān) 1.57 億元。 眾多小規(guī)模納稅人將有更多的資金和精力投入再開展。此項(xiàng)調(diào)整，不僅進(jìn)一步減輕了中小企業(yè)的稅負(fù)， 還稅于民， 為中小企業(yè)更快 更好的開展提供一個(gè)公平的競爭平臺， 也是國務(wù)院有關(guān)進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)需促進(jìn)經(jīng)濟(jì) 平穩(wěn)較快增長宏觀調(diào)控目標(biāo)的具體表達(dá)。五、將礦產(chǎn)品增值稅稅率從 13% 恢復(fù)到 17% ，促進(jìn)資源節(jié)約和 綜合利用。本次增值稅轉(zhuǎn)型改

18、革，礦產(chǎn)品是唯一稅率提高的行業(yè)。考慮到轉(zhuǎn)型改革后，礦山企業(yè)外購設(shè)備將納入進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍， 整體稅負(fù)將有所下降。 為了公平稅負(fù)，標(biāo)準(zhǔn)稅制，促進(jìn)資源節(jié)約和綜合利用，將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增 值稅稅率從 13%恢復(fù)到 17%。1994 年稅制改革時(shí)，局部礦產(chǎn)品仍實(shí)行方案價(jià)格和方案調(diào)撥，歷史遺留問 題較多。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)， 1994 年 5 月起將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的稅率由 17%調(diào)整為 13%。這一政策對采掘業(yè)的穩(wěn)定和開展起到了一定的作用， 但也出現(xiàn) 一些問題。 這些問題主要表達(dá)在四個(gè)方面： 一是對不可再生的礦產(chǎn)資源適用低稅 率，不符合資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)的要求；二是減少了資源開采地的稅

19、收收入，削 弱資源開采地提供公共產(chǎn)品的能力； 三是礦產(chǎn)資源根本都作為原料使用， 礦山企 業(yè)少交的增值稅因下游各環(huán)節(jié)減少進(jìn)項(xiàng)稅額而補(bǔ)征回來， 政策效果并不明顯； 四 是導(dǎo)致征納雙方要對這類適用低稅率的貨物與其他貨物劃分， 增大征收和納稅成 本；五是隨著經(jīng)濟(jì)的開展，資源壟斷企業(yè)已撮取超額利潤，如再適用低稅率，造 成稅負(fù)不公，不利于競爭和開展。提高礦產(chǎn)品增值稅稅率， 只是產(chǎn)業(yè)鏈上不同企業(yè)間利潤的一次重新分配， 會 因?yàn)橄掠胃鳝h(huán)節(jié)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)增加， 使得最終產(chǎn)品所含的增值稅在總量 上并不會增加或減少， 只是稅負(fù)在上下環(huán)節(jié)之間會發(fā)生一定轉(zhuǎn)移， 在總量上財(cái)政 并不因此增加或減少收入， 不會影響國家

20、經(jīng)濟(jì)政策的運(yùn)行， 但可促進(jìn)資源節(jié)約和 綜合利用。縱觀整個(gè) 2021 年，增值稅、營業(yè)稅的改革，新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，對每 一個(gè)企業(yè)都帶來了強(qiáng)烈的稅務(wù)沖擊， 而國家征稅行為的強(qiáng)制性、 權(quán)威性， 企業(yè)如 果不能很好地把握、理解、運(yùn)用各種新稅制的變化，不僅不能帶來節(jié)稅收益，甚至還會造成稅務(wù)處分風(fēng)險(xiǎn)這種稅收體制的改變，也為我們會計(jì)師事務(wù)所提供了一個(gè)新的業(yè)務(wù)增長點(diǎn)稅收問題先天具有的專業(yè)性、 復(fù)雜性和實(shí)效性使得企業(yè)僅憑自己的力量往往很難 把握和應(yīng)對， 企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員其視野的局限性和環(huán)境的限制性， 往往不能全 面地掌握企業(yè)發(fā)生的所有業(yè)務(wù)涉及的稅收政策，特別是企業(yè)在發(fā)生特種業(yè)務(wù)時(shí)， 稅收政策可能規(guī)定得不明

21、確， 企業(yè)又不愿意或不方便和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。 會計(jì)師事 務(wù)所專業(yè)的知識構(gòu)架、精湛的業(yè)務(wù)知識、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、優(yōu)越的人力資源、強(qiáng) 大的團(tuán)隊(duì)精神、 良好的社會關(guān)系， 可為企業(yè)提供專業(yè)的稅收政策研究與咨詢， 解 決企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的稅務(wù)問題。 會計(jì)師事務(wù)所還可以作為企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān) 控人，代替企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的一局部職責(zé)，更好、更專業(yè)地監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)企業(yè)的 稅收風(fēng)險(xiǎn)并提供解決方案，到達(dá)“雙贏的目的，實(shí)現(xiàn)共同開展。祥浩會計(jì)師事務(wù)所 陳白宇【學(xué)習(xí)心得 】之二定位清晰、治理科學(xué)、鼓勵(lì)人才、建設(shè)文化對事務(wù)所開展之路的思考 今年北京的冬天來得比往年要早， 還未到立冬， 第一場雪已紛紛揚(yáng)揚(yáng)地飄下 了，并在十來天里連

22、續(xù)下了三場雪。刺骨的寒風(fēng)未減緩?fù)瑢W(xué)們學(xué)習(xí)的熱情。 10 月 26 日起，來自廣西全區(qū)各事務(wù)所的二十七名注冊會計(jì)師類“十百千學(xué)員， 在北京國家會計(jì)學(xué)院開始了為期半個(gè)多月的第三次集中培訓(xùn)?！笆偾瞬诺呐嘤?xùn)， 不同于行業(yè)的繼續(xù)教育培訓(xùn)， 不僅局限于具體業(yè)務(wù) 流程，更重要的是培訓(xùn)人才的戰(zhàn)略眼光和對行業(yè)未來開展的思考。 這也是我參加十百千考試和培訓(xùn)的初衷目前，我國經(jīng)濟(jì)總量已超越德國， 成為世界第三大經(jīng)濟(jì)體， 而且很快就要超 過日本，位居第二。甚至有些經(jīng)濟(jì)學(xué)家在預(yù)測何時(shí)超越美國，成為世界老大，這 已不是非常遙遠(yuǎn)的夢想了。 但是， 我們的事務(wù)所規(guī)模、 業(yè)務(wù)能力和從業(yè)人員的素 質(zhì)，與我國目前的經(jīng)濟(jì)地位是不相

23、稱的。從 1993 年大學(xué)畢業(yè)后，我一直在會計(jì) 師事務(wù)所工作，至今已逾 16 年。作為一名從業(yè)多年的“老兵 ，親歷了廣西注冊 會計(jì)師行業(yè)逐步壯大的開展歷程： 業(yè)務(wù)范圍從窄至寬， 執(zhí)業(yè)程序從簡至繁， 從業(yè) 人員由少至多， 素質(zhì)由低至高。 也目睹了這些年事務(wù)所脫鉤改制、 合并分立等過 程。但是關(guān)于事務(wù)所開展道路的疑問， 一直未得到很好的思考和答復(fù)： 為什么國 際大所越來越少，原來的“六大 ，變成“五大，最后到現(xiàn)在的“四大 ，而中 國的事務(wù)所卻難成“百年老店 ，象廣西的事務(wù)所，數(shù)量越來越多，規(guī)模卻越做 越?。磕壳拔覅^(qū)事務(wù)所的中堅(jiān)力量， 多是十年前脫鉤改制時(shí)留在事務(wù)所的骨干力 量，近幾年的新生力量開展

24、還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠， 而且很多人離開了本行業(yè)， 如何增加行 業(yè)對優(yōu)秀人才的吸引力？帶著這些疑問， 在培訓(xùn)班的課堂上， 在與同學(xué)們相互的討論中， 在參觀訪問 的過程中，我對此有了更深刻的認(rèn)識：定位清晰、治理科學(xué)、鼓勵(lì)人才、建設(shè)文 化，這是行業(yè)科學(xué)開展、長遠(yuǎn)開展、和諧開展之路。定位清晰： 作為事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層一定不能脫離實(shí)際情況， 一味追大求全， 什么 資格都要自己去爭取， 什么業(yè)務(wù)都不想放棄， 必須對本領(lǐng)務(wù)所的開展有一個(gè)科學(xué) 合理的規(guī)劃， 定位在何處？是大型所、 中型所還是小型所？如大型事務(wù)所定位于 國際化道路，效勞于“走出去戰(zhàn)略。中型事務(wù)所定位于 “在人才、品牌、規(guī)模、 技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和管理水平等方面

25、具有較高水準(zhǔn)， 能夠?yàn)榇笾行推笫聵I(yè)單位、上市公司提供專業(yè)或綜合效勞 ，提供的主要效勞品種是綜合或?qū)I(yè)效勞。小型事務(wù)所定位是“規(guī)模較小，主要提供相關(guān)專項(xiàng)效勞 ，提供的主要效勞品種是專 項(xiàng)效勞，其開展的關(guān)鍵是突出效勞特色， 真正做精做專。 廣西類似小規(guī)模的事務(wù) 所居多，要找準(zhǔn)自己的定位， 一旦定位清晰后， 就要堅(jiān)決不移地按定位目標(biāo)走下 去。治理科學(xué)： 按世界經(jīng)合組織的定義，公司治理“涉及公司管理層、董事會、 股東和其他利益相關(guān)者之間的一系列關(guān)系。公司治理也提供一個(gè)結(jié)構(gòu)通過 該結(jié)構(gòu)制定公司的目標(biāo)， 確定實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)以及監(jiān)督業(yè)績的手段。 良好的公司治 理能夠?qū)Χ聲凸芾韺犹峁┻m當(dāng)?shù)墓膭?lì)， 使他們努力

26、實(shí)現(xiàn)代表公司和股東利益 的目標(biāo)，并能夠促進(jìn)有效的監(jiān)督 ，會計(jì)師事務(wù)所也是典型的企業(yè)組織形式，應(yīng) 該遵循企業(yè)內(nèi)部治理的一般規(guī)律，但也有自身的特點(diǎn)，如應(yīng)淡化“資合 ，強(qiáng)化 “人合的理念，盡量防止“一股獨(dú)大現(xiàn)象，形成良好的內(nèi)部牽制制度。鼓勵(lì)人才：事務(wù)所是典型的“人合公司，人是事務(wù)所最珍貴的資源，它決 定著其他資源作用的發(fā)揮， “人合的特殊性使得以鼓勵(lì)為核心的人力資源管理 變得非常重要。 我們有些事務(wù)所， 缺乏良好的競爭機(jī)制和人才提升機(jī)制， 股東一 成不變，讓員工看不到開展前途，沒有奮斗目標(biāo)。另外，事務(wù)所薪酬管理體系也 非常重要，如高彈性薪酬結(jié)構(gòu)以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向， 可能會降低業(yè)務(wù)質(zhì)量， 員工歸屬感、 平安

27、感差， 他會認(rèn)為自己付出了很大的努力， 得的錢再多也是應(yīng)該的； 而高穩(wěn)定 薪酬結(jié)構(gòu)，雖然使員工歸屬感、平安感強(qiáng)，但缺乏鼓勵(lì)作用；調(diào)和型薪酬結(jié)構(gòu)綜 合了以上兩種薪酬結(jié)構(gòu)的優(yōu)點(diǎn)， 但客戶不同那么比例不同， 尋找適宜的比例有難度。建設(shè)文化： 很多事務(wù)所的合并不長久，分分合合情況普遍，一個(gè)重要原因， 這是缺乏有效的、 明確的事務(wù)所文化理念建設(shè)， 完全以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向， 可能是為獲取某種資質(zhì)而權(quán)宜為之， 難以形成真正的合力， 當(dāng)價(jià)值取向發(fā)生扭曲時(shí)， 分道揚(yáng)鑣這在所難免了。 良好的事務(wù)所文化可以： 使員工的行為符合公司的目標(biāo)， 由不 自覺到自覺； 有助于吸引團(tuán)結(jié)擁護(hù)者； 鼓勵(lì)員工做出更大的奉獻(xiàn)； 提高員工的使

28、 命與責(zé)任感；加強(qiáng)上下的溝通； 統(tǒng)一目標(biāo)能夠緩解內(nèi)部的矛盾； 防止人才的大量 流失和內(nèi)耗。最近，國務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)了財(cái)政部制訂的 ?關(guān)于加快開展我國注冊會計(jì)師行業(yè)的假設(shè) 干意見?，該?意見?繪制了行業(yè)開展的宏偉藍(lán)圖，也給我們這些從業(yè)人員以信 心和鼓勵(lì)。望著窗外皚皚的白雪， 看著教室內(nèi)同學(xué)們熱烈的討論， 我不禁感到一陣陣熱 情與溫暖，對行業(yè)未來的開展也充滿著期待。廣西天華會計(jì)師事務(wù)所 李驊【學(xué)習(xí)心得】之三紙上得來終覺淺，絕知此事要躬行?沙盤推演?感悟2021年 11月 8-9 日，我有幸在北京國家會計(jì)學(xué)院聆聽及參與了盧力平教授 的?沙盤推演戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)決策?課程。沙盤推演培訓(xùn)源于戰(zhàn)爭中的沙盤模 擬推演。它

29、運(yùn)用獨(dú)特直觀的教具，融入市場變數(shù)，結(jié)合角色扮演，情景模擬，老 師講評，使我們在虛擬的市場競爭環(huán)境中，體會企業(yè)的經(jīng)營管理過程。沙盤推演培訓(xùn)開始時(shí)，我們先分為 A、B、C、D、E 五個(gè)小組，每個(gè)小組模 擬經(jīng)營一家改制后的上市民營企業(yè)。組員們分別在企業(yè)中擔(dān)任CEO、運(yùn)營總監(jiān)、營銷總監(jiān)、 財(cái)務(wù)總監(jiān)、董事會秘書、信息總監(jiān)等角色， 圍繞形象直觀的沙盤教具，實(shí)戰(zhàn)演練模擬企業(yè)的經(jīng)營管理與市場競爭。每個(gè)民企的初始狀態(tài)即財(cái)務(wù)狀況、 面臨的市場風(fēng)險(xiǎn)、 生產(chǎn)的產(chǎn)品種類 是完全相同的； 不同的是在第一年經(jīng)營開始 時(shí)，每個(gè)小組可根據(jù)自己的財(cái)務(wù)狀況和對未來市場的分析確定采用不同的經(jīng)營策 略。如是否向銀行借款購置生產(chǎn)線和廠房

30、， 擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)能； 及對市場分析做 好企業(yè)下一年的營銷費(fèi)用預(yù)算。 盧教授規(guī)定： 每一年度經(jīng)營結(jié)束后， 要對五家公 司進(jìn)行財(cái)務(wù)狀況和股價(jià)的排名，同學(xué)們通過對“公司當(dāng)年業(yè)績的盤點(diǎn)與總結(jié)， 反思決策成敗，解析戰(zhàn)略得失，梳理管理思路，切實(shí)提高綜合管理素質(zhì)。第六年 結(jié)束后，經(jīng)營指標(biāo)最好并且股價(jià)最高的公司勝出。在經(jīng)歷了六年的模擬經(jīng)營后， D 組同學(xué)獲得了本次勝利， 我們小組排名第三。 在模擬企業(yè)六年的經(jīng)營管理過程中， 不僅提高了我們的戰(zhàn)略管理能力， 同時(shí) 也感悟到了一些企業(yè)經(jīng)營決策的真諦。一、必須確定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。要想做一個(gè)成功的企業(yè)， 首先要對企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略目標(biāo)定位。 所謂的戰(zhàn)略就是 成認(rèn)眼前的現(xiàn)實(shí)

31、、做出符合事實(shí)的判斷、承受一定的損失、安排特殊的順序、采 取必要的措施、獲得將來的利益、實(shí)現(xiàn)最初的目標(biāo)。簡言之，就是實(shí)現(xiàn)將來利益 的最大化。 企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)定位簡單的說就是確定企業(yè)在未來市場中的排名。 眾所 周知，企業(yè)存在的目標(biāo)就是利潤最大化。而企業(yè)現(xiàn)階段利潤 =行業(yè)平均利潤空間 +所處行業(yè)環(huán)節(jié)的利潤空間 +競爭優(yōu)勢帶來的利潤空間。假設(shè)一開始我們把企業(yè) 定位為產(chǎn)品領(lǐng)先型企業(yè)， 為到達(dá)這個(gè)目標(biāo)， 在企業(yè)經(jīng)營伊始， 應(yīng)對市場進(jìn)行分析 預(yù)測，看本企業(yè)處在市場中的地位， 然后制定相應(yīng)的經(jīng)營策略， 以到達(dá)企業(yè)的戰(zhàn) 略目標(biāo)。二、戰(zhàn)略目標(biāo)決定戰(zhàn)略手段。戰(zhàn)略手段是為戰(zhàn)略目標(biāo)效勞的。 經(jīng)營企業(yè)有時(shí)很像下棋， 就是

32、你必須有一個(gè) 長線思維，有戰(zhàn)略眼光， 走一步要想三步， 必要時(shí)還得做局部的放棄來保證戰(zhàn)略 目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 就像在這個(gè)沙盤競賽中， 經(jīng)營到第六年時(shí)你會驚訝地發(fā)現(xiàn)， 往往排 名靠前的企業(yè)是那些在第一、 第二年資產(chǎn)負(fù)債率較高的企業(yè)。 如果一開始就對企 業(yè)的產(chǎn)品市場進(jìn)行預(yù)測，預(yù)見到企業(yè)原有的主打 P1 產(chǎn)品會迅速升級換代為 P2， 市場對于新產(chǎn)品P3、P4的需求會持續(xù)上升，P1產(chǎn)品的本地市場需求雖然下降， 但由于營銷策略得當(dāng)，又拓展了區(qū)域市場、國內(nèi)市場、亞洲市場、國際市場， P1 的銷量不降反升。 那么企業(yè)應(yīng)該在經(jīng)營初期多籌資金考慮更換新的先進(jìn)生產(chǎn)線， 購 買廠房，擴(kuò)大企業(yè)的產(chǎn)能；如果能預(yù)測到新產(chǎn)品的需

33、求，那么應(yīng)該在第一、第二年 多考慮投入新產(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用。只有這樣，企業(yè)開展才有保證。否那么，在產(chǎn)品升 級換代的過程中很可能被市場淘汰。三、要對市場進(jìn)行細(xì)分。不同的產(chǎn)品有不同的市場細(xì)分要求， 一種是產(chǎn)品引導(dǎo)市場細(xì)分， 比方蘋果的 i-pod，這種情況較少，一般在科技創(chuàng)新型企業(yè)產(chǎn)生；一種是消費(fèi)者引導(dǎo)市場細(xì) 分，這種情況廣泛存在于現(xiàn)代社會，比方汽車市場。在這個(gè)前提下，要求在不同 的市場應(yīng)采用不同的營銷策略， 需要綜合考慮地理環(huán)境因素、 人口和社會經(jīng)濟(jì)狀 況、消費(fèi)者購置偏好等因素。 從企業(yè)自身財(cái)務(wù)策略考慮， 對于銷售費(fèi)用的預(yù)算應(yīng) 考慮本企業(yè)的產(chǎn)能，假設(shè)能爭取更多的訂單而自身產(chǎn)能又缺乏那么可以考慮貼牌戰(zhàn)

34、 略。四、企業(yè)中的信息應(yīng)能有效傳達(dá)并能有效決策。現(xiàn)代企業(yè)中常常會設(shè)信息總監(jiān)的職位， 通常是負(fù)責(zé)對企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)和信 息資源規(guī)劃和整合的高級行政管理人員。 信息總監(jiān)的職責(zé)主要是收集本行業(yè)的相 關(guān)信息，包括了解競爭對手的產(chǎn)銷狀況、市場份額、資產(chǎn)分布情況等。當(dāng)信息總 監(jiān)得到信息后就存在這樣一個(gè)問題：第一、判斷信息的準(zhǔn)確性。什么時(shí)間、什么 地點(diǎn)發(fā)生了什么事情， 信息是否準(zhǔn)確， 公司管理層對這個(gè)信息準(zhǔn)確性要了解。 如 果信息不準(zhǔn)確公司管理層就無法判斷； 有時(shí)競爭對手為了迷惑我們， 混淆視聽會 成心放一些假消息，造成公司決策失誤。第二、判斷信息準(zhǔn)確之后，就是公司管 理層如何根據(jù)上述信息作出本公司的應(yīng)對措

35、施。 即企業(yè)信息的傳遞、 決策、判斷 流程。 能做好這個(gè)流程的企業(yè)，決策大抵不會偏離市場太多。五、經(jīng)營企業(yè)也要注重“人和 。 企業(yè)開展的主體是員工，員工的素質(zhì)源于企業(yè)文化，要在逆境中求得開展， 首先要加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，提高員工的素質(zhì)，凝聚 “人和 的團(tuán)隊(duì)精神。通過內(nèi)部 培訓(xùn)使員工深刻理解領(lǐng)悟企業(yè)精神，認(rèn)識公司興衰與每個(gè)員工的命運(yùn)息息相關(guān)， 樹立員工與公司是一個(gè)大家庭的思想。 企業(yè)的開展壯大同樣離不開企業(yè)文化。 每 一個(gè)優(yōu)秀的企業(yè)家都在塑造自己的優(yōu)秀企業(yè)文化，力求打造百年企業(yè)。實(shí)際上， 企業(yè)文化就是 “人和的文化，也正是 “人和的力量，才促進(jìn)了企業(yè)的進(jìn)步和開展， 才調(diào)動起了一切積極的因素。在做完

36、沙盤推演之后， 我不禁感慨： 自己所學(xué)知識的淺薄和在實(shí)際運(yùn)用中的 專業(yè)知識的匱乏，真的是“紙上得來終覺淺，絕知此事要躬行 。要想成為一個(gè) 成功的企業(yè)家必須“十八般武藝，樣樣精通 ，不僅要學(xué)習(xí)理論知識，還要因地 制宜，在風(fēng)云變幻的商戰(zhàn)上靈活應(yīng)對。因此，自己還必須內(nèi)修外練，不斷總結(jié)經(jīng) 驗(yàn)，爭取到達(dá)學(xué)以致用，推動本所業(yè)務(wù)的不斷壯大。廣西方中會計(jì)師事務(wù)所 劉競?cè)A學(xué)習(xí)心得 】之四淺談稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施2021 年 10 月，廣西“十百千注冊會計(jì)師類撥尖人才第三期培訓(xùn)在北京國 家會計(jì)學(xué)院開始為期二十天的學(xué)習(xí)， 黃德漢老師給我們講了 ?基于新稅法的稅務(wù) 安排與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理?這堂課，我感觸頗深。隨著我國經(jīng)濟(jì)不

37、斷開展，企業(yè)經(jīng)營 規(guī)模也不斷壯大， 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越多元化， 同時(shí)我國的稅收法律制度和財(cái)務(wù)會計(jì) 制度也在不斷完善且復(fù)雜。 當(dāng)面臨越來越繁雜的稅收政策體系、 越來越復(fù)雜的市 場交易行為和越來越嚴(yán)格的稅務(wù)監(jiān)管措施，企業(yè)的納稅問題變得日趨復(fù)雜多變， 并以各種形式嵌入企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中， 由此帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)亦潛伏在企 業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為中。 稍有不慎， 這些早已隱而未發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)將會吞噬企業(yè)的利潤， 甚 至讓企業(yè)無法實(shí)現(xiàn)商業(yè)目標(biāo)。 因此稅收籌劃日益得到企業(yè)的重視， 分析和防范稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就成為企業(yè)經(jīng)營管理中的重要工作。 作為注冊會計(jì)師學(xué)習(xí)和討論公司稅務(wù) 風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。一、公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

38、的概念公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ,通常是指納稅人沒有充分利用稅收政策或者稅收風(fēng)險(xiǎn)躲避措 施失敗而付出的代價(jià) ,是由經(jīng)濟(jì)活動環(huán)境的復(fù)雜性、多樣性 ,以及納稅人認(rèn)識的滯 后性、對稅收政策理解的失誤等共同作用的結(jié)果。 公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是一種法律 風(fēng)險(xiǎn)，沒有稅務(wù)違法就沒有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 納稅行為是與公司的經(jīng)濟(jì)行為相伴相生的， 經(jīng)濟(jì)行為的連續(xù)性決定了納稅行為的連續(xù)性， 潛伏在具有連續(xù)性的納稅行為中的 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)， 對公司今后的開展會有致命的影響。 從法律標(biāo)準(zhǔn)角度看， 公司稅務(wù)風(fēng) 險(xiǎn)分為：違反稅務(wù)管理的法律風(fēng)險(xiǎn)、 違反納稅義務(wù)的法律風(fēng)險(xiǎn)、 違反發(fā)票管理與 使用的法律風(fēng)險(xiǎn)等。二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有兩個(gè)層面的

39、原因： 1、深層次的原因有：利益驅(qū)動、社會保 障、公共財(cái)政的透明度、稅制問題等； 2、直接原因有：稅收環(huán)境的變化、企業(yè) 內(nèi)部管理、投資者及經(jīng)營人員的意識、財(cái)務(wù)人員的問題、各種舉報(bào)等。現(xiàn)就產(chǎn)生 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)直接原因進(jìn)行以下分析：1、稅收環(huán)境的變化稅收是國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段， 稅收政策隨著國家總體經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā) 展或產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化會作相應(yīng)調(diào)整。 如稅收的開征與取消， 稅率與退稅率的升與 降、出口退稅工程與范圍的擴(kuò)大與縮小， 甚至征管方式的改變等等， 都會給納稅 人帶來重大影響。2、企業(yè)內(nèi)部管理企業(yè)內(nèi)部完整的制度體系是企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的根底。 企業(yè)內(nèi)部的管理制度 包括企業(yè)財(cái)務(wù)制度、 內(nèi)部審計(jì)制度、

40、投資控制及擔(dān)保制度、 業(yè)績考核及鼓勵(lì)制度、 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度、人才管理制度等。企業(yè)的制度是否健全,其制定是否合理、科學(xué),從根本上制約著企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程度。如果企業(yè)缺乏完整系統(tǒng)的內(nèi)部 管理制度 ,就不能從源頭上控制防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ,也就無法有效地提高防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 的效益。例如 ,企業(yè)財(cái)務(wù)人員及管理者對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其對企業(yè)運(yùn)營的影響認(rèn)識不 足、對稅法的精神理解不透、 防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)不高、 企業(yè)內(nèi)部的管理系統(tǒng)混 亂、從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范人員的素質(zhì)不高等 ,便會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施的失誤或 失敗 ,加重企業(yè)稅負(fù) ,甚至是接受稅務(wù)處分 ,使企業(yè)蒙受不必要的經(jīng)濟(jì)損失。3、投資者及經(jīng)營人員的意識一個(gè)企業(yè)管理

41、者的經(jīng)營風(fēng)格、 個(gè)性、法律意識等方面的因素會對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn) 生一定的影響。如果投資者及經(jīng)營人員主觀納稅意識不強(qiáng) ,甚至有意識地鉆稅法 的漏洞 ,那么很容易造受經(jīng)濟(jì)上的損失。例如 ,企業(yè)已銷售貨物，因未收到銷貨款 而不做收入處理 ,不納稅申報(bào)，該企業(yè)便發(fā)生了偷漏稅的行為 ,按稅法的規(guī)定必須 補(bǔ)繳稅款 ,并繳納一定數(shù)量的罰款 ,使企業(yè)面臨一定的經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)如果有了依 法納稅、依法節(jié)稅的意識 ,能夠合理運(yùn)用不同的結(jié)算方式 ,不僅可以為企業(yè)節(jié)約大 量的流動資金 ,而且還有效防止了稅務(wù)部門的經(jīng)濟(jì)處分。4、財(cái)務(wù)人員的問題 教育背景、工作經(jīng)歷、工作態(tài)度、專業(yè)能力等決定了財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)。財(cái)務(wù) 行業(yè)要求的是具備

42、專業(yè)技能和專業(yè)資格的人士， 如果財(cái)務(wù)人員能力缺乏， 那么會直 接造成業(yè)務(wù)處理不當(dāng)、 沒有一定的躲避稅務(wù)的技巧等問題， 客觀上加大了企業(yè)的 稅務(wù)負(fù)擔(dān)。應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)時(shí)， 向稅務(wù)機(jī)關(guān)解釋不清楚， 從而導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。5、各種舉報(bào)稅務(wù)舉報(bào)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題產(chǎn)生的主要來源且影響最大， 一般來說舉報(bào)者掌握 直接證據(jù)，是“有的放矢 ，稅務(wù)局對舉報(bào)案件的要求也是“件件落實(shí)，件件審 查，件件回復(fù)；6、稅務(wù)檢查與納稅評估 近幾年，國家稅務(wù)總局每年都組織全國聯(lián)合稅務(wù)檢查， 2021 年是對房地產(chǎn) 及建筑、餐飲及娛樂、有色冶金、煙草、電力、金融保險(xiǎn)、證券、中介效勞、大 的品牌營銷商 總代理商 等行業(yè)進(jìn)行稅收專項(xiàng)檢查。

43、 其中房地產(chǎn)行業(yè)已連續(xù)十 年被列入專項(xiàng)檢查范圍。 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常檢查和納稅評估增加了納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施納稅人采取各種措施防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ,其前提應(yīng)對國家各種稅收制度的充分了 解、精確把握與靈活運(yùn)用。只有對每一稅種的每一細(xì)微處都了如指掌,采取稅收優(yōu)惠政策及時(shí)、到位 ,各項(xiàng)法律、法規(guī)、政策、制度的運(yùn)用準(zhǔn)確、完整才能降低 稅收風(fēng)險(xiǎn)。 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的， 稅務(wù)管理措施得到， 那么就可以把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 控制在一個(gè)可以接受的范圍以內(nèi)。1、稅務(wù)籌劃及稅務(wù)安排稅收籌劃是納稅人為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化， 在特定的環(huán)境下， 在實(shí)際納稅 之前，依據(jù)稅收法律、法規(guī)及其他法律、法規(guī)，對其涉稅事項(xiàng)及應(yīng)納

44、稅額，采用 專門的方法，進(jìn)行納稅方案的運(yùn)籌、謀劃的行為及過程。稅收籌劃原那么是實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)的行為準(zhǔn)那么： 1、享受稅收優(yōu)惠的原那么。享受稅收優(yōu)惠是簡單、直接的稅收籌劃方針，是財(cái)務(wù)控制中減少稅負(fù)的根本方針。2、跨國經(jīng)營利用國際避稅地原那么。國際避稅地又稱“避稅港 ，是指對收入和財(cái) 產(chǎn)免稅或按很低的稅率課稅的國家或地區(qū)。 3、企業(yè)集團(tuán)總體稅負(fù)最小的原那么。 4、 時(shí)間價(jià)值原那么。 在衡量稅收籌劃的收益和本錢時(shí)應(yīng)考慮資金的時(shí)間價(jià)值， 遞延納 稅可以使企業(yè)獲得資金的時(shí)間價(jià)值。 5、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值原那么。資金的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值原那么是 指在有風(fēng)險(xiǎn)的情況下運(yùn)用資金， 除了應(yīng)得到資金的時(shí)間價(jià)值外， 還應(yīng)得到與風(fēng)險(xiǎn) 和

45、程度相適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬。 6、收益與本錢相權(quán)衡的原那么。 7、依法籌劃原那么。 8、 遵循和利用會計(jì)準(zhǔn)那么的原那么。 9、為企業(yè)經(jīng)營決策效勞的原那么。 10、信息傳遞原 那么。2、稅收籌劃的方法、防止應(yīng)稅所得收入的實(shí)現(xiàn)即將收入從一種形式轉(zhuǎn)為另一種形式， 它要求納稅人盡量取得不被稅法認(rèn)定 為是應(yīng)稅的經(jīng)濟(jì)收入。 比方企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)， 可以利用“對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收 營業(yè)稅的規(guī)定，將土地使用權(quán)投資入股來躲避營業(yè)稅。、推遲納稅義務(wù)的發(fā)生即交收入從一個(gè)納稅期間轉(zhuǎn)移到另一個(gè)納稅期間。 企業(yè)利用加速折舊方法可以推遲所得的實(shí)現(xiàn)。、利用關(guān)聯(lián)交易，轉(zhuǎn)移收入或分配利潤即將收入從一個(gè)口袋轉(zhuǎn)入另一個(gè)口袋， 企業(yè)可以利用關(guān)

46、聯(lián)交易， 通過轉(zhuǎn)讓定 價(jià)這個(gè)會計(jì)工具，向低稅區(qū)或虧損的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤。、通過企業(yè)分立降低稅負(fù)在某種情況下，企業(yè)可以通過分立劃大為小的方法減輕納稅義務(wù)。比方 可以利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅收差異實(shí)行兩類納稅人的轉(zhuǎn)換， 利用營 業(yè)稅和增值稅差異進(jìn)行銷售收入的拆分等。、控制企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)股本籌資和負(fù)債籌資在稅收處理上存在一定差異。 企業(yè)支付的股息紅利不能 計(jì)入本錢進(jìn)行稅前扣除， 而企業(yè)利用債務(wù)融資不僅可以得到財(cái)務(wù)杠桿的利益， 而 且支付的利息可以計(jì)入本錢費(fèi)用，從而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。3. 、建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制2007年德勤的投票調(diào)查結(jié)果：對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，逾一半 59%受訪的高 級管理人員

47、認(rèn)為建立稅務(wù)內(nèi)控體制是管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最有效方法。 五分之一被調(diào) 查者 21%會尋求外部稅務(wù)參謀的協(xié)助，而另外五分之一被調(diào)查者 19%認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好關(guān)系。 可見，大家已根本認(rèn)同稅務(wù)內(nèi)控是降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的 關(guān)鍵。企業(yè)在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的過程中應(yīng)合理有效地運(yùn)用現(xiàn)有的稅法,以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、財(cái)會政策 ,結(jié)合自身的特點(diǎn)建立一套系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 防范機(jī)制 ,以提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的效益。、專門的團(tuán)隊(duì)或個(gè)人負(fù)責(zé)；防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一項(xiàng)具有高度科學(xué)性、綜合性、技術(shù)性的經(jīng)濟(jì)活動,因此對具體操作人員有著較高的要求 ,大多要由專業(yè)人員和專門部門進(jìn)行。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防 范人員都必須具備以下素質(zhì) :一是通曉稅法。即充

48、分了解稅收政策、法規(guī) ,準(zhǔn)確把 握政策對納稅人的可用度 ,找到實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)防范措施的合理空間。二是熟悉財(cái) 會制度。即稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范 ,不僅僅是懂得稅收政策 ,還需要準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?jì)處 理來支持 ,否那么納稅人無法對幾個(gè)納稅方案進(jìn)行比擬和選擇。三是適時(shí)的靈活應(yīng) 變能力。即能適應(yīng)稅種的多樣性、 政策的動態(tài)性、 企業(yè)的差異性和企業(yè)要求的特 殊性,要求參與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的人員不僅要精通稅收法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會計(jì)和企業(yè) 管理等方面的知識 ,而且還應(yīng)具有較強(qiáng)的語言溝通能力、文字綜合能力、營銷能 力等,在充分了解企業(yè)經(jīng)營行為根本情況的根底上 ,運(yùn)用專業(yè)知識和專業(yè)判斷能力 為企業(yè)出具防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方案或建議。企業(yè)應(yīng)

49、設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)， 其主要履行以下職責(zé)： 制訂和完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 管理制度和其他涉稅規(guī)章制度； 參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的稅務(wù)影響分 析，提供稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建議；組織實(shí)施企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估，監(jiān)測日常稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并采取應(yīng)對措施； 指導(dǎo)和監(jiān)督有關(guān)職能部門、 各業(yè)務(wù)單位以及全資、 控股 企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作； 建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息和溝通機(jī)制； 組織稅務(wù)培 訓(xùn)，并向本企業(yè)其他部門提供稅務(wù)咨詢； 承當(dāng)或協(xié)助相關(guān)職能部門開展納稅申報(bào)、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準(zhǔn)備和保管工作； 其他稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)、持續(xù)關(guān)注稅收征管動態(tài)和稅收新規(guī)研究宏觀環(huán)境，外部宏觀環(huán)境雖然存在于企業(yè)之外 ,企業(yè)無法

50、改變 ,但企業(yè)可 以通過調(diào)整自己的經(jīng)營行為 ,適應(yīng)環(huán)境的變化。對不斷變化的外部宏觀環(huán)境進(jìn)行 分析研究 ,尤其是對國家產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)政策、相關(guān)的法律法規(guī)、市場變化、新 產(chǎn)品、新技術(shù)及國際形勢的變化等進(jìn)行分析研究 ,時(shí)刻把握其變化的趨勢及規(guī)律 , 了解分析環(huán)境變化對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響程度 ,同時(shí)充分地考慮宏觀環(huán)境的變化 使企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性、 嚴(yán)重性和影響程度。 如是否影響企業(yè)的總體稅負(fù) 水平 ,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在將持續(xù)多久 ,其對企業(yè)的業(yè)績指標(biāo)影響多大 ,等等。針對企業(yè) 面臨可能出現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn) ,在熟練把握有關(guān)涉稅法律法規(guī)、了解納稅人財(cái)務(wù)狀況 與要求的前提下 ,及時(shí)制定各種應(yīng)變措施 ,并對其生

51、產(chǎn)經(jīng)營行為的開展形式、狀態(tài) 進(jìn)行監(jiān)控 ,及時(shí)進(jìn)行信息反應(yīng)。對可能發(fā)生或與預(yù)期不符的情況進(jìn)行反映 ,適時(shí)地 調(diào)整其業(yè)務(wù)目標(biāo)及實(shí)施過程 ,以便通過風(fēng)險(xiǎn)的防范與管理 ,降低因宏觀環(huán)境的不確 定性因素給企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ,提高風(fēng)險(xiǎn)防范效益。、建立預(yù)測系統(tǒng)，評估監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)日常經(jīng)營運(yùn)作之事前 ,應(yīng)對企業(yè)未來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別與評價(jià) ,綜合 運(yùn)用各種分析方法與手段 ,對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營、外部環(huán)境各種資料 ,以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn) 行系統(tǒng)、全面、前瞻性的預(yù)測 ,重視資金的時(shí)間價(jià)值 ,重點(diǎn)考慮生產(chǎn)運(yùn)營、投融資 過程中資金收付的風(fēng)險(xiǎn)。例如 ,分析未來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能出現(xiàn)的原因 ,以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為與投資

52、方向等帶來多大的損害 ?分析風(fēng)險(xiǎn)是否會增加企業(yè) 的本錢支出 ,是否對企業(yè)未來的利潤有潛在的影響 ?是否會影響企業(yè)未來的信譽(yù) ? 分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性、 嚴(yán)重性和影響程度以及這一風(fēng)險(xiǎn)是否影響企業(yè)的總體稅 負(fù)水平 ?它的出現(xiàn)將持續(xù)多久等。 通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評估預(yù)測 ,為采取相應(yīng)措施 ,化解 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面影響打好根底。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控是在對企業(yè)未來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做出正確評價(jià)的根底上 ,在納稅義 務(wù)發(fā)生前 ,有系統(tǒng)地對企業(yè)的經(jīng)營全過程進(jìn)行審閱 ,尋找最易引起稅務(wù)部門關(guān)注的 理財(cái)事項(xiàng) ,并對其進(jìn)行事先的合理籌劃 ,以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)的零風(fēng)險(xiǎn)。、企業(yè)內(nèi)部各部門的充分溝通建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度， 明確稅務(wù)相關(guān)

53、信息的收集、 處理和傳 遞程序，確保企業(yè)稅務(wù)部門內(nèi)部、 企業(yè)稅務(wù)部門與其他部門、 企業(yè)稅務(wù)部門與董 事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的溝通和反應(yīng)， 發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)報(bào)告并采 取應(yīng)對措施。 企業(yè)應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他相關(guān)單位保持有效的溝通， 及時(shí)收集和反 饋相關(guān)信息。、信息系統(tǒng)利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)， 對具有重復(fù)性、 規(guī)律性的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行自動控 制；將稅務(wù)申報(bào)納入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理， 利用有關(guān)報(bào)表軟件提高稅務(wù)申報(bào)的準(zhǔn)確性； 利用信息管理系統(tǒng)， 提高法律法規(guī)的收集、 處理及傳遞的效率和效果， 動態(tài)監(jiān)控 法律法規(guī)的執(zhí)行。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的記錄、收集、處理、傳遞和 保存應(yīng)符合稅法和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的

54、要求。、財(cái)務(wù)人員良好的執(zhí)業(yè)習(xí)慣；財(cái)務(wù)人員需努力提高自身素質(zhì)，以應(yīng)對開展的挑戰(zhàn)。 1了解、學(xué)習(xí)、掌握 財(cái)務(wù)管理、融資、財(cái)稅法規(guī)等專業(yè)知識； 2增強(qiáng)財(cái)務(wù)分析、報(bào)告的能力，特別 是對異常信息的分析報(bào)告； 4增強(qiáng)責(zé)任心、科學(xué)審核相關(guān)單證； 5增加工作 的主動性； 6養(yǎng)成良好的思維和執(zhí)業(yè)習(xí)慣； 7提升溝通技巧與部門間的協(xié)調(diào)能力； 7、相關(guān)業(yè)務(wù)人員的稅務(wù)常識；、企業(yè)業(yè)務(wù)流程及內(nèi)部控制的整合與標(biāo)準(zhǔn)；公司管理層應(yīng)重視業(yè)務(wù)流程的整合和企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立與完善， 對公 司現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評估與審視； 會同公司相關(guān)的業(yè)務(wù)部門對 現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行修改、 補(bǔ)充和完善； 充分調(diào)動每一崗位的

55、職員參 與相關(guān)的工作；企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅僅局限于企業(yè)的理財(cái)過程 ,其他部門對企業(yè)的 理財(cái)、運(yùn)營會產(chǎn)生不同程度的影響 ,進(jìn)而影響企業(yè)的納稅方案的選擇。因此 ,企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范需要企業(yè)內(nèi)部各職能部門間的相互配合與協(xié)作 ,形成一種相互牽 制的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理制度 ,只有全體員工的積極參與 ,才能使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范形成一 種風(fēng)氣。4. 、其它方法、企業(yè)的社會關(guān)系稅務(wù)文書：其重要作用表現(xiàn)于是否需要納稅的依據(jù)、完 成納稅義務(wù)的憑證、稅務(wù)檢查的對象、稅務(wù)案件的證據(jù)等。它包括：經(jīng)濟(jì)合同、 商業(yè)票據(jù)、會計(jì)資料、稅務(wù)申請、稅務(wù)批復(fù)、納稅資料等方面的文書資料。、正確應(yīng)對稅務(wù)稽查：稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的稅務(wù)稽查也是其履行職能的表現(xiàn)， 作為企業(yè)應(yīng)該正確的對待和配合。 如果不能夠正確應(yīng)對， 那么那么會阻礙企業(yè)正常 經(jīng)營、引發(fā)連鎖稅務(wù)檢查、增加額外稅務(wù)負(fù)擔(dān)。、把握企業(yè)的表達(dá)時(shí)機(jī)。即使企業(yè)在稅務(wù)上存在問題， 也可以通過現(xiàn)場審 查前的自查、 現(xiàn)場上審查的溝通、 核對復(fù)核中的溝通、 審理過程的溝通、 聽政會、 行政復(fù)議、