新稅法下稅企爭議問題處理及風險規(guī)避

1、新稅法下稅企間常見涉稅爭議問題處理及風險規(guī)避一、人治與法制的矛盾（一）權大于法，稅務稽查的結果和處罰往往因人而異。（二）法律漏洞多，給稅企雙方帶來太多的爭議?！舅伎肌科髽I(yè)低價轉讓股權，稅務機關是否要納稅調整？如：股權的成本價500萬元，按200萬元轉讓給非關聯(lián)方。國稅發(fā)【2009】2號：銷售或轉讓資產、轉讓無形資產、融通資金、提供勞務。所以，上述業(yè)務稅務機關無權核定轉讓價格繳納企業(yè)所得稅?！舅伎肌考灼髽I(yè)屬于生產企業(yè)，從某小規(guī)模納稅人處購進原材料，但沒有取得專用發(fā)票，沒有抵扣進項稅額。后來，從供貨方（小規(guī)模納稅人）處取得1萬元的返還資金。國稅局要求必須按銷售返利沖減增值稅進項稅額，是否準確？【思

2、考】甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂合同，甲企業(yè)需要的原材料全部由乙企業(yè)提供，但為了保證原材料供應及時，雙方約定，乙企業(yè)生產出原材料要直接運往甲企業(yè)的倉庫，由甲企業(yè)代為保管，待甲企業(yè)使用后，按實際的使用數量向乙企業(yè)支付貨款并取得乙企業(yè)開具的發(fā)票抵扣。甲企業(yè)在支付貨款時，按結算金額的1%扣減保管費。問1：甲企業(yè)少付的1%保管費是否屬于銷售返利？是否應當沖減增值稅進項稅額？問2：如何降低稅負?問3：乙企業(yè)移送到外地的原材料是否視同銷售繳納增值稅？【思考】甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂一筆交易合同，為了避免乙企業(yè)違約，要求乙企業(yè)繳納了10000元訂金，甲企業(yè)帳務處理如下：借：銀行存款10000貸：其他應付款乙企業(yè)10000到

3、交貨期后，乙企業(yè)說不買了，甲企業(yè)沒收了訂金10000元，并做如下帳務處理：借：其他應付款乙企業(yè)10000貸：營業(yè)外收入 10000問：稅務機關要求甲企業(yè)作為價外費用繳納增值稅，是否正確？ 【思考】采取特許經營模式的飲料制造企業(yè)1飲料品牌使用方發(fā)生的廣告宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分準予扣除。2飲料品牌使用方發(fā)生的廣告宣傳費支出還可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據實在稅前扣除。即飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費剔除。問題：如何將甲企業(yè)的費用歸集到乙企業(yè)？歸

4、集到品牌持有方或管理方或的廣告宣傳費應當按30%扣除還是按100%扣除？（三）要樹立法無明文不征稅的理念?！舅伎肌考灼髽I(yè)2010年3月份，購進一批設備的零配件組裝設備后，移送本企業(yè)生產車間作為固定資產使用，是否應當視同銷售繳納增值稅？進項稅額是否可以抵扣？【思考】某商場將采購對外銷售的辦公桌20張（每張成本200元，售價300元）用于本企業(yè)辦公使用，且自己為自己開具了普通發(fā)票入帳。借：管理費用辦公費4000貸：庫存商品4000問：是否計算增值稅銷項稅額？二、查帳與辦案的矛盾（一）樹立辦案意識1、稅務稽查的權限（1）查賬權；（2）實地檢查權（生產經營場所、倉庫等）；（3）責成提供資料權；（4）詢

5、問權；（5）交通要道檢查權（車站、碼頭、機場、郵政）；（6）銀行帳戶檢查權。2、稅務機關不能行使的權利（1）偵察權（2）搜查權（3）人身強制權（二）樹立證據意識直接證據：原材料購進發(fā)票、銷售發(fā)票、入庫單、出庫單、盤點表、銀行結算單等。間接證據：詢問筆錄、錄音錄象等?！舅伎肌慷悇栈闀r發(fā)現甲企業(yè)的倉庫保管員處有一本“發(fā)貨單”既有存根聯(lián)，也有記賬聯(lián)，稅務機關一般如何處理？【思考】以收入總額核定征收企業(yè)，稅務稽查中發(fā)現多數外購的貨物、勞務沒有取得合法有效的發(fā)票，是否屬于偷稅行為？【思考】某國稅局按照某面粉生產企業(yè)耗電量進行檢查，發(fā)現2009年共耗用電費23萬度，當地國稅局測定的評估指標為加工一噸面粉

6、平均用電76度：應生產面粉數量=230000/76=3026（噸）檢查“產成品”借方入庫數量以及倉庫保管賬反映的入庫數量均為1480噸。因此，要求該企業(yè)按照出廠價每頓1800元補繳增值稅=（3026-1480）×1800×17%=473076（元）問：國稅局這樣處理是否存在問題？證據是否充足？ 【思考】詢問筆錄是否可以作為定案的依據？【思考】李某在外地工作，將老家的一處位置較好的沿街房租賃給他人使用，收取的租賃費一直沒有繳納營業(yè)稅、房產稅等達5萬元之多。主管稅務機關對其進行稅務行政處罰，在無法直接送達和留置送達的情況下，通過特快專遞郵寄到李某外地的居住地，并取得了郵政部門的

7、送達回執(zhí)。但回執(zhí)上簽字的并不是李某，而是該小區(qū)物業(yè)公司的值班人員。在規(guī)定的期限內，李某沒有主動補繳稅款和滯納金、罰款，主管稅務機關對其采取強制執(zhí)行措施。李某得到消息，以送達回執(zhí)不是本人簽收為由提出抗辯，認為稅務機關采取強制執(zhí)行措施不符合法律規(guī)定程序。問：李某的抗辯理由成立嗎？（三）樹立保密意識三、程序與實體的矛盾（一）程序與實體的關系（二）稅務稽查的調賬程序（三）封存程序（四）扣押電腦問題第二講 稅收政策執(zhí)法運用常見爭議問題一企業(yè)所得稅常見爭議問題（一）權責發(fā)生制原則及實質重于形式原則的運用存在的問題1.權責發(fā)生制原則在收入方面的體現思考：2009年5月1日，甲企業(yè)將自有資金100萬元貸與乙企

8、業(yè)使用，貸款期限為3年，合同約定，3年后一次性還本付息，合計136萬元。甲企業(yè)取得的利息收入什么時間繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅？2.實質重于形式原則在收入取得方面的體現3.收入確認的條件在實務操作中的具體運用思考：甲企業(yè)2009年8月份銷售給乙企業(yè)產品一批，開具專用發(fā)票注明的價款100萬元，增值稅17萬元，成本價80萬元。合同約定，待乙企業(yè)驗收合格后，一次性付款。會計上沒有確認收入。借：發(fā)出商品80貸：庫存商品80問1：上述業(yè)務是否應當繳納增值稅？問2：上述業(yè)務是否繳納企業(yè)所得稅？4.權責發(fā)生制原則在成本費用方面的運用：成本費用必須是可以準確計量的，估計的費用一律不得扣除。（1）利息；（2）租金收

9、入；（3）預提的修理費；（4）企業(yè)預提的或有損失、預計負債、各項減值準備等；（5）辦公樓評估增值提取的折舊等。5.暫估價值的稅前扣除問題。6.滯后開票問題。（二）應計未計費用、應提未提折舊理解存在的問題（三）應付賬款調增征稅存在的問題（四）關聯(lián)交易的界定與所得稅調增存在的問題【思考】甲企業(yè)是居民企業(yè)，由A公司和B公司分別出資400萬元設立，各占50%股份。乙企業(yè)屬于香港企業(yè)，甲企業(yè)和乙企業(yè)屬于關聯(lián)方關系。甲企業(yè)2009年底的凈資產為7000萬元。2009年12月份，A公司與香港乙企業(yè)簽訂股權轉讓協(xié)議，將其持有的乙企業(yè)的50%股權以300萬元的價格轉讓給乙企業(yè)。問：稅務機關是否應當對A公司核定轉

10、讓價格征收企業(yè)所得稅？ （3）特別納稅調整的方法（4）規(guī)避渠道【思考】如上例，假設A公司改為自然人股東李某，其他的內容不變，稅務機關是否有權對李某低價轉讓股權的行為進行納稅調整？【思考】甲企業(yè)屬于廈門一家企業(yè)，乙企業(yè)在上海，屬于關聯(lián)方關系。甲企業(yè)將其擁有的座落在北京的一處房屋無償提供給乙企業(yè)使用二年，后稅務機關查賬時認為，由于位于北京的房屋由于沒有收取租賃費，因此，本著收入與費用相關的原則，甲企業(yè)提取的折舊不得稅前扣除。問：稅務機關的認定是否準確？（五）企業(yè)政府補貼收入征稅存在的問題【思考】某企業(yè)2008年取得用于污染治理的專項補貼2000萬元，計入資本公積賬戶，沒有申報繳納企業(yè)所得稅。200

11、9年稅務機關檢查時，認定需要補繳所得稅并予以處罰。問題：稅務機關處理處罰正確嗎？（六）以不征稅收入與免稅收入發(fā)生的支出稅前扣除問題【思考】甲企業(yè)取得的100萬元財政撥款不征稅，但一該財政撥款購置資產的折舊等必須稅前扣除。如果企業(yè)以免稅的股息購置的資產的折舊是否可以稅前扣除呢？（七）債務重組公允價值的理解存在的問題【思考】甲企業(yè)欠乙企業(yè)104萬元貨款（含稅），2010年3月份，雙方約定，甲企業(yè)以2006年購置的一臺舊設備（原值100萬元，已提折舊30萬元）抵債。問1：上述業(yè)務是否繳納增值稅？問2：上述業(yè)務繳納增值稅的計稅依據=？（八）沒有取得發(fā)票的資產和成本費用的稅前扣除問題（九）企業(yè)技術開發(fā)費

12、加計扣除問題（十）房地產開發(fā)企業(yè)預收賬款繳納的營業(yè)稅金及附加扣除及業(yè)務招待費、廣告宣傳費扣除存在的問題（十一）專用設備抵免企業(yè)所得稅政策存在的問題（十二）合作建房及房地產項目資金合作分紅征稅存在的問題【思考】甲房地產企業(yè)出資1000萬元，乙企業(yè)出資500萬元，合作建房。合同約定，按2：1分配商品房。問：如何進行企業(yè)所得稅處理？（十三）軟件生產企業(yè)獲利年度的判斷原則問題（十四）代收代付款項是否作為收入繳納企業(yè)所得稅理解存在的問題【思考】甲企業(yè)屬于勞務公司，與乙企業(yè)簽訂勞務用工合同，合同約定，乙企業(yè)從甲企業(yè)聘用員工50人，每人每年支付5萬元（其中，由勞務公司轉付的工資薪金2萬元，住房公積金0.24

13、萬元，社會保險費0.4萬元，管理費2.76萬元）。問1：甲企業(yè)會計上應當確認的收入=？問2：甲企業(yè)繳納營業(yè)稅的計稅依據=？問3：甲企業(yè)繳納企業(yè)所得稅的收入=？ （十五）權益法核算下的股權投資及股本溢價轉增股本所得稅問題【思考】（1）甲企業(yè)和乙企業(yè)不屬于同一控制下的企業(yè)。甲企業(yè)2009年1月1日以產品一批投資于乙企業(yè)，占乙企業(yè)40%股份。該批產品的成本800萬元，同類貨物的售價1000萬元，增值稅率17%。合并日乙企業(yè)所有者權益賬面價值為3000萬元。（2）2009年12月31日，乙企業(yè)實現利潤1000萬元，甲企業(yè)采取權益法核算：（3）2010年3月份，乙企業(yè)宣告分配現金股利300萬元。（十六）

14、增值稅的免抵退征收企業(yè)所得稅存在的問題【思考】甲企業(yè)是一家出口企業(yè)，增值稅實行免抵退，收到退稅款時：借：應收出口退稅款增值稅貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）但稅務機關在進行檢查時，要求甲企業(yè)將其列入補貼收入，繳納企業(yè)所得稅。請問我公司出口貨物獲得的出口退稅款，應如何進行稅務處理，是否需要繳納企業(yè)所得稅？（十七）招待費、會議費、福利費、考察費等的區(qū)分存在的問題【思考】甲企業(yè)2009年申報所得稅表附表一第1行申報“銷售收入合計”1000萬元。2010年稅務稽查中稅務部門發(fā)現其少進一筆銷售收入150萬元，請問稅務機關查補的銷售收入150萬元是否可以作為2009年度計算廣告宣傳費和業(yè)務招待費扣除限額

15、的計算基數？（十八）收入時間確定方面存在的問題（十九）所得稅、增值稅和營業(yè)稅的視同銷售問題（二十）以前年度資產損失補扣存在的問題（二十一）固定資產問題1.固定資產改建支出和修理支出的扣除問題2.購進使用過的固定資產的折舊年限問題（二十二）匯總繳納和預繳辦法1.就地預繳辦法： （1）如果總分機構適用稅率一致：總機構按月或按季統(tǒng)一計算應納所得稅額=（該分支機構會計利潤-虧損-不征稅收入-免稅收入）×該分支機構適用稅率該分支機構分攤比例=（該分支機構營業(yè)收入/各分支機構營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機構工資總額/各分支機構工資總額之和）×0.35+（該分支機構資產總

16、額-該分支機構無形資產）/（各分支機構資產總額之和-各分支機構無形資產合計）×0.3該分支機構應當就地預繳所得稅=××50%（2）如果總分機構適用稅率不一致：總機構按月或按季統(tǒng)一計算應納稅所得額=（該分支機構會計利潤-虧損-不征稅收入-免稅收入）該分支機構分攤比例=（該分支機構營業(yè)收入/各分支機構營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機構工資總額/各分支機構工資總額之和）×0.35+（該分支機構資產總額-該分支機構無形資產）/（各分支機構資產總額之和-各分支機構無形資產合計）×0.3該分支機構應當就地預繳所得稅=××該

17、分支機構適用稅率×50%2.分支機構出現下列情況不需要就地預繳所得稅：（1）總機構設立的具有獨立生產經營的職能部門，原則上應當視同一個分支機構就地預繳所得稅，但如果該職能部門的三項指標與管理部門的三項指標不能分開核算的，不需要就地預繳所得稅。（可以籌劃）（2）不具有主體生產經營職能，且在當地不繳納增值稅和營業(yè)稅的售后服務、內部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內部輔助性二級機構及以下分支機構，不就地預繳所得稅。（3）上年度被認定為小型微利企業(yè)的分支機構不就地預繳所得稅。（問題：應當由總機構主管稅務機關出具總機構屬于小型微利企業(yè)的確認書。）（4）新設立的分支機構在設立的當年不需要就地預繳所得稅。（5）企

18、業(yè)在境外設立的非法人的分支機構不需要就地預繳所得稅。3.就地預繳所得稅應當注意的其它問題：（1）國稅發(fā)【2008】28號文件列舉的鐵路、郵政、銀行、石油等14家沒有納入中央與地方分享范圍的企業(yè)，不就地預繳所得稅，而是由總機構直接繳入中央金庫。（2）撤銷的分支機構在撤銷當年剩余期限內應當分攤的企業(yè)所得稅由總機構繳入中央金庫。如不足一月或一個季度等。（3）總機構在2007年底前按照獨立納稅人繳納所得稅時尚未彌補的虧損，允許在剩余彌補年限內由總機構統(tǒng)一彌補。（包括預繳或匯算清繳）國稅函【2008】635號（4）總機構應當在年度終了后的5個月內辦理匯算清繳手續(xù)，各分支機構不需要匯算清繳。匯算清繳時，應

19、當補繳的所得稅由總機構繳入中央金庫，屬于多交的所得稅，由總機構向所在地稅務機關辦理退稅。（不實行抵頂下年度所得稅）。財預【2008】10號、國稅發(fā)【2008】28號4.二級分支機構的判定問題二級分支機構是指總機構對其財務、業(yè)務、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的領取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機構?？倷C構應及時將其所屬二級分支機構名單報送總機構所在地主管稅務機關，并向其所屬二級分支機構及時出具有效證明(支持證明的材料包括總機構撥款證明、總分機構協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等)。二級分支機構在辦理稅務登記時應向其所在地主管稅務機關報送非法人營業(yè)執(zhí)照(復印件)和由總機構出具的二級分支機構的有效證明。其所在地

20、主管稅務機關應對二級分支機構進行審核鑒定，督促其及時預繳企業(yè)所得稅。以總機構名義進行生產經營的非法人分支機構，無法提供有效證據證明其二級及二級以下分支機構身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行國家稅務總局關于印發(fā)跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知(國稅發(fā)200828號)的相關規(guī)定。（國稅函2009221號） 5. 總機構不提供分配表時分支機構的稅務處理關于總機構不向分支機構提供企業(yè)所得稅分配表，導致分支機構無法正常就地申報預繳企業(yè)所得稅的處理問題首先，分支機構主管稅務機關要對二級分支機構進行審核鑒定，如該二級分支機構具有主體生產經營職能，可以確定為應就地申報預

21、繳所得稅的二級分支機構；其次，對確定為就地申報預繳所得稅的二級分支機構，主管稅務機關應責成該分支機構督促總機構限期提供稅款分配表，同時函請總機構主管稅務機關責成總機構限期提供稅款分配表，并由總機構主管稅務機關對總機構按照中華人民共和國稅收征收管理法的有關規(guī)定予以處罰；總機構主管稅務機關未盡責的，由上級稅務機關對總機構主管稅務機關依照稅收執(zhí)法責任制的規(guī)定嚴肅處理。（國稅函【2008】747號）6. 關于實行跨地區(qū)匯總納稅的企業(yè)能否核定征收所得稅的問題跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的所得稅收入涉及到跨區(qū)利益，跨區(qū)法人應健全財務核算制度并準確計算經營成果，不適用國家稅務總局關于印發(fā)企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）

22、的通知（國稅發(fā)200830號）。(國稅函2008747號）7. 總分機構多預繳或少預繳所得稅的處理在預繳企業(yè)所得稅時造成總機構與分支機構之間同時存在一方(或幾方)多預繳另一方(或幾方)少預繳稅款的，其總機構或分支機構就地預繳的企業(yè)所得稅低于按上述文件規(guī)定計算分配的數額的，應在隨后的預繳期間內，由總機構將按上述文件規(guī)定計算分配的稅款差額分配到總機構或分支機構補繳；其總機構或分支機構就地預繳的企業(yè)所得稅高于按上述文件規(guī)定計算分配的數額的，應在隨后的預繳期間內，由總機構將按上述文件規(guī)定計算分配的稅款差額從總機構或分支機構的預繳數中扣減。(國稅函2009221號） （二十三）多預繳所得稅是否可以退還理

23、解上存在的問題納稅人在納稅年度內預繳企業(yè)所得稅稅款少于應繳企業(yè)所得稅稅款的，應在匯算清繳期內結清應補繳的企業(yè)所得稅稅款；預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規(guī)定辦理退稅，或者經納稅人同意后抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款。（二十四）不征稅的財政撥款孳生利息是否納稅問題【思考】甲企業(yè)取得一筆用于環(huán)境保護專項治理的財政撥款500萬元，按規(guī)定不征稅。該企業(yè)將這部分資金存入銀行取得利息收入20萬元，是否繳納企業(yè)所得稅？（二十五）工資薪金會計核算口徑與稅前扣除口徑變化問題（二十六）超支福利費沖減教育經費余額存在的問題（二十七）民間集資利息稅前扣除問題（二十八）投資者未到位資金同時發(fā)生借款利息

24、扣除問題（二十九）福利企業(yè)減免的增值稅是否免征企業(yè)所得稅問題（三十）投資者分得2007年底前利潤是否補稅問題（三十一）合伙企業(yè)納稅問題1合伙企業(yè)的類型2.合伙企業(yè)的所得稅處理 3.合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應納稅所得額： 合伙協(xié)議約定的分配比例協(xié)議未約定或者約定不明確的，按合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應納稅所得額。 協(xié)商不成的，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額。 無法確定出資比例的，按照合伙人數量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。 合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。 4.合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

25、（三十二）外商投資企業(yè)因政府規(guī)劃停止經營優(yōu)惠政策的銜接問題外商投資企業(yè)因國家發(fā)展規(guī)劃調整(包括城市建設規(guī)劃等)被實施關停并清算，導致其不符合原中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法及過渡性政策規(guī)定條件稅收優(yōu)惠處理問題，經研究，批復如下：1、根據原外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則第79條的規(guī)定，應當補繳或繳回按該條規(guī)定已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅款。2、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)依照原財政部國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產設備投資抵免企業(yè)所得稅有關問題的通知(財稅字2000049號)有關規(guī)定將已經享受投資抵免的2007年12月31日前購買的國產設備，在購置之日起五年內出租、轉讓

26、，不論出租、轉讓行為發(fā)生在2008年1月1日之前或之后的，均應在出租、轉讓時補繳就該購買設備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。3、外商投資企業(yè)的外國投資者依照中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第十條的規(guī)定，將從企業(yè)取得的利潤于2007年12月31日前直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，如經營期不少于五年并經稅務機關批準已退還其再投資部分已繳納所得稅的40稅款，再投資不滿五年撤出的，應當繳回已退的稅款。（三十三）優(yōu)惠政策疊加享受問題【思考】甲企業(yè)屬于高新技術企業(yè)，可以享受15%的低稅率優(yōu)惠政策。該企業(yè)2010年度購置一臺環(huán)境保護的專用設備，設備屬于財稅【200

27、8】118號文件所列范圍，是否可以享受設備抵免優(yōu)惠政策？ （三十四）建筑業(yè)所得稅重復課稅問題建筑行業(yè)跨地區(qū)施工行為非常普遍，即在當地注冊成立的建筑企業(yè)往往主要是在異地進行生產經營活動。從所得的來源地看，建筑企業(yè)的所得來源于施工項目所在地。但是，對于企業(yè)所得稅而言，建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅是回其機構所在地繳納。由于建筑企業(yè)異地施工，需要在項目所在地開票并繳納營業(yè)稅及其附加，因此一些項目所得地的稅務機關為爭奪稅源，往往在為異地施工的建筑企業(yè)代開建筑業(yè)發(fā)票時，強行按開票金額的一定比例附征企業(yè)所得稅。而異地施工的建筑企業(yè)在被項目所在地稅務機關預扣了企業(yè)所得稅后，在回機構所在地辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，

28、機構所在地稅務機關對于建筑企業(yè)異地繳納的這部分企業(yè)所得稅又不認可，導致了建筑企業(yè)重復納稅。為此，國稅發(fā)1995227號曾經明確了建筑企業(yè)的納稅地點：建筑企業(yè)異地施工，持有外出經營活動稅收管理證明的，企業(yè)所得稅回機構所在地繳納；無外經證的，在施工地就地繳納企業(yè)所得稅。 但是，由于各地對于稅源的爭奪，這一規(guī)定在實踐中一直沒有得到有效的執(zhí)行。為進一步規(guī)范建筑企業(yè)所得稅納稅地點，保障納稅人的合法權益，維護正常有序的稅收征納秩序，國家稅務總局于2010年1月26日專門下發(fā)了關于建筑企業(yè)所得稅征管有關問題的通知（國稅函201039號）：第一：如果施工合同由總機構直接與建設單位簽訂，并以總機構名義來項目所在

29、地進行施工的，如果總機構能夠向項目所在地主管稅務機關提供以自己名義簽訂的合同、外出經營活動稅收管理證明、機構所在地主管稅務機關提供的納稅證明及相應身份證明的，所得稅應當回其機構所在地繳納。第二：如果建筑企業(yè)跨地區(qū)經營，實行總、分機構體制的，應根據國稅發(fā)200828號文件規(guī)定，分支機構應在項目所在地按月或按季預繳企業(yè)所得稅。但是，應當注意：（1）根據國稅發(fā)200828號文件規(guī)定，新設立的分支機構，設立當年不就地預繳企業(yè)所得稅。當然，盡管有這個文件的規(guī)定，各地稅務機關對于實行總、分機構體制的跨地區(qū)經營建筑企業(yè)在企業(yè)所得稅的具體征管方法上可能還會有所差異。有些地方在文件下發(fā)后在開票環(huán)節(jié)就不再預征企業(yè)

30、所得稅，而是嚴格要求分支機構按規(guī)定預繳企業(yè)所得稅。有些地方從強化管理的角度考慮，可能在開票環(huán)節(jié)仍實行按一個固定比例預征企業(yè)所得稅，但是在年度終了，會根據分支機構提供的中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表進行結算，多退少補。這個，企業(yè)應關注當地的相關規(guī)定。但是，企業(yè)必須要牢記一點的是，無論當地實行哪種管理模式，分支機構在當地預繳的企業(yè)所得稅不能超過按國稅發(fā)200828號文的規(guī)定應在當地預繳的企業(yè)所得稅數額，否則總機構應在隨后的預繳期間內，由總機構將按上述文件規(guī)定計算分配的稅款差額從分支機構的預繳數中扣減。即分支機構在當地多預繳的企業(yè)所得稅，在總機構辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，不能作為

31、已繳稅款而減少總機構應在其所在地稅務機關應繳納的企業(yè)所得稅，而影響到總機構所在地的稅收權益。 （2）實行總、分機構體制的跨地區(qū)經營建筑企業(yè)需要就地預繳企業(yè)所得稅的，僅限于其設立的具有主體生產經營職能的二級分支機構。三級及其以下分支機構不需要就地預繳企業(yè)所得稅。 國稅函2009221號：二級分支機構是指總機構對其財務、業(yè)務、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的領取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機構。以總機構名義進行生產經營的非法人分支機構，無法提供有效證據證明其二級及二級以下分支機構身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅。 （3）由于施工資質等各種原因，建筑業(yè)中的掛靠經營非常普遍。有些建筑企業(yè)跨地區(qū)經

32、營設立的分支機構，在財務、業(yè)務、人員等方面都合總機構無直接聯(lián)系，僅僅是某些企業(yè)和個人為了獲得施工資質，借有資質建筑企業(yè)之名設立的。因此，這些不符合條件的二級分支機構，應作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。 （4）建筑企業(yè)跨地區(qū)設立的不符合二級分支機構條件的項目經理部（包括與項目經理部性質相同的工程指揮部、合同段等），應匯總到總機構或二級分支機構統(tǒng)一計算，按照國稅發(fā)200828號文件規(guī)定的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。 由于符合條件的二級分支機構必須是領取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機構，因此建筑企業(yè)跨地區(qū)經營，從管理角度考慮設立的項目經理部、工程指揮部或合同段，都不符合二級分支機構的條件。因此，如果這些項目經

33、理部是總機構直接設立的，則匯總到總機構繳納企業(yè)所得稅，不需要在當地預繳。如果這些項目經理部是符合條件的二級分支機構設立的，則并入二級分支機構，由二級分支機構統(tǒng)一預繳企業(yè)所得稅。 （5）文件重申了稅收執(zhí)法紀律，各地稅務機關自行制定的與本通知相抵觸的征管文件，一律停止執(zhí)行并予以糾正；對按照規(guī)定不應就地預繳而征收了企業(yè)所得稅的，要及時將稅款返還給企業(yè)。未按本通知要求進行糾正的，稅務總局將按照執(zhí)法責任制的有關規(guī)定嚴肅處理。 （三十五）扣除憑證的合法性問題（三十六）核定征收所得稅企業(yè)政策理解存在的問題1.什么樣的企業(yè)才能核定征收企業(yè)所得稅？ （1）按規(guī)定可以不設賬的；（2）按規(guī)定應當設帳但未設置的；（3

34、）擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料的；（4）雖設帳，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（5）發(fā)生納稅義務，未按規(guī)定期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；（6）申報的計稅依據明顯偏低又無正當理由的。注意：特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用于本辦法。（總局另行規(guī)定）2. 不能核定征收的特定納稅人（1）享受中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例和國務院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）；（2）匯總納稅企業(yè)；（3）上市公司；（4）銀行、信用社、小額貸款

35、公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業(yè)；（5）會計、審計、資產評估、稅務、房地產估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構、基層法律服務機構、專利代理、商標代理以及其他經濟鑒證類社會中介機構；（6）國家稅務總局規(guī)定的其他企業(yè)。對上述規(guī)定之外的企業(yè)，主管稅務機關要嚴格按照規(guī)定的范圍和標準確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴大核定征收企業(yè)所得稅范圍；對其中達不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，并促使其完善會計核算和財務管理，達到查賬征收條件后要及時轉為查賬征收。（國稅函2009377號）3.核定征收方式

36、（1）核定應稅所得率：（2）核定定額。3.核定征收注意的問題享受小型微利企業(yè)待遇應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè)，按照企業(yè)所得稅核定征收辦法(國稅發(fā)200830號)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。（財稅200969號) 4. 核定征收企業(yè)所得稅的方法（1）參照當地同類行業(yè)或者類似行業(yè)中經營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；（2）按照應稅收入額或成本費用支出額定率核定； （3）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定； （4）按照其他合理方法核定。 采用前款所列一種方法不足以正確核定應

37、納稅所得額或應納稅額的，可以同時采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測算的應納稅額不一致時，可按測算的應納稅額從高核定。5.核定應稅所得率征收的計算公式及說明（1）采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應納所得稅額計算公式如下：應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率 應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率或：應納稅所得額=成本(費用)支出額/(1-應稅所得率)×應稅所得率注：從2009年1月1日起：“應稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形

38、式從各種來源取得的收入。（國稅函2009377號）【例題】某小型企業(yè)，自行申報2009年度的收入總額160萬元（其中包括從投資方分得的股息30萬元，國債利息收入10萬元），應扣除的成本費用合計為160萬元，全年虧損10萬元。經稅務機關核查，其發(fā)生的成本費用較真實，但收入總額無法核準。假定對該企業(yè)實行核定征收，應稅所得率為20。試計算該小型企業(yè)2009年度應繳納的企業(yè)所得稅。）應納稅所得額160÷（20）×2040（萬元）2009年度應繳納企業(yè)所得稅40×2510（萬元）（2）實行應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經營多業(yè)的，無論其經營項目是否單獨核算，均由

39、稅務機關根據其主營項目確定適用的應稅所得率。 6. 下列情況需要重新調整應稅所得率或應納稅額：A生產經營范圍發(fā)生變化；B主營業(yè)務發(fā)生重大變化C應納稅所得額或應納稅額增減變化達到20%的?！舅伎肌繉τ跓o法準確提供成本費用或收入額的核定征收企業(yè)如何確定應納稅所得額？【思考】核定征收對稅收環(huán)境的影響？7. 實行核定應稅所得率方式的申報（1）主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小確定納稅人按月或者按季預繳，年終匯算清繳。預繳方法一經確定，一個納稅年度內不得改變。（2）按實際數額預繳有困難的，經主管稅務機關同意，可按上一年度應納稅額的1/12或1/4預繳，或者按經主管稅務機關認可的其他方法預繳。

40、 8.稅務機關應當在每年6月底前對上年度實行核定征收的納稅人進行重新鑒定。重新鑒定前，納稅人暫按上年度的核定征收方式預繳所得稅，鑒定后，按重新鑒定的結果執(zhí)行。9.不得違規(guī)擴大核定征收企業(yè)所得稅的范圍，嚴禁“一刀切”。10.核定征收企業(yè)不得享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。11.在一個納稅年度內，符合了查賬征收條件的，可以隨時改為查賬征收。取消了原規(guī)定一定一年不變的規(guī)定。12.核定征收企業(yè)虧損彌補問題（1）核定征收期間發(fā)生的經營虧損不得用查賬征收期間的生產經營所得彌補。（2）但核定征收前發(fā)生的生產經營虧損，可以結轉到再次由核定征收改為查賬征收期間的所得彌補，但彌補的年限不得減除核定征收的年度，

41、連續(xù)彌補期限不得超過5年。（三十七）清算所得彌補虧損的政策理解存在的問題二個人所得稅常見爭議問題（一）股權轉換評估增值征收個人所得稅問題【思考】A、B二廠均為獨立法人，兩個工廠都由李某和王某控股，分別持有60%和40%的股權。為了實現A工廠的上市，2008年，雙方協(xié)議，李某和王某分別將其持有的B工廠的股份按一定的折股比例出資增加A工廠的注冊資本，改制后，B工廠成為A工廠的全資子公司。B工廠凈資產的賬面價值1000萬元，評估價值3000萬元。問：李某（2000*60%=1200萬元）和王某（800萬元）因轉讓股權取得的增值部分是否繳納個人所得稅？ （二）有限公司稅后利潤向投資者個人分配個人所得稅

42、問題【思考】甲企業(yè)由李某和王某分別出資100萬元設立的有限公司，經過幾年的打拼，企業(yè)凈資產已經達到1000萬元。但該企業(yè)一直沒有分配，其中未分配利潤達到600萬元。1.如果分配給個人，應當按“股息”所得繳納20%個人所得稅。2.籌劃：如果李某和王某分別將其持有的甲企業(yè)的股權以成本價100萬元轉讓給李某和王某控股的乙企業(yè)，稅務機關是否有權調整轉讓價格？3.甲企業(yè)將600萬元利潤分配給李某和王某控股的乙企業(yè)，是否繳納企業(yè)所得稅？4.最新稅收政策解讀（三）員工外出考察旅游費用適用范圍存在的問題（四）欠發(fā)工資個人所得稅計算適用政策存在的問題【思考】甲企業(yè)2009年1月1日起進行工資調整，但由于資金緊張

43、，調整的工資薪金一直沒有到位。直到2010年7月1日，才一次性補發(fā)6個月的調整工資。甲企業(yè)將7月份補發(fā)的工資薪金除以6加上7月份的工資進行計稅。但地稅局要求，將補發(fā)的6個月的工資薪金加上7月份的工資薪金一并計稅。是否正確？（五）外出經營建筑工程個人所得稅重復交稅的問題【思考】甲企業(yè)是北京市一家建筑安裝企業(yè)，2009年到山東省從事工程施工。持有外出經營活動稅收管理證明，在向勞務發(fā)生地地稅局申請代開建筑安裝發(fā)票時，地稅局除扣繳營業(yè)稅外，還要按開具金額附征繳納1%的個人所得稅。問題：甲企業(yè)職工的工資薪金在北京市發(fā)放，已經按規(guī)定扣繳個人所得稅，勞務發(fā)生地地稅局再扣繳個人所得稅，是否存在重復課稅問題？如

44、何處理？（六）勞務報酬與工資薪金征稅存在的問題1.如何區(qū)分勞務報酬所得與工資、薪金所得？ 2. 董事費個人所得稅問題（七）股東借款不還個人所得稅問題（八）個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅問題1、自2010年1月1日起，對個人轉讓限售股取得的所得，按照“財產轉讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。 2、本通知所稱限售股，包括： （1）上市公司股權分置改革完成后股票復牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股（以下統(tǒng)稱股改限售股）； （2）.2006年股權分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由

45、上述股份孳生的送、轉股（以下統(tǒng)稱新股限售股）； （3）財政部、稅務總局、法制辦和證監(jiān)會共同確定的其他限售股。 3、個人轉讓限售股，以每次限售股轉讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應納稅所得額。即： 應納稅所得額限售股轉讓收入（限售股原值+合理稅費） 應納稅額 = 應納稅所得額×20% 本通知所稱的限售股轉讓收入，是指轉讓限售股股票實際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關費用。合理稅費，是指轉讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關的稅費。 如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務機關一律按限

46、售股轉讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。 4、限售股轉讓所得個人所得稅，以限售股持有者為納稅義務人，以個人股東開戶的證券機構為扣繳義務人。限售股個人所得稅由證券機構所在地主管稅務機關負責征收管理。 5、限售股轉讓所得個人所得稅，采取證券機構預扣預繳、納稅人自行申報清算和證券機構直接扣繳相結合的方式征收。證券機構預扣預繳的稅款，于次月7日內以納稅保證金形式向主管稅務機關繳納。主管稅務機關在收取納稅保證金時，應向證券機構開具中華人民共和國納稅保證金收據，并納入專戶存儲。 根據證券機構技術和制度準備完成情況，對不同階段形成的限售股，采取不同的征收管理辦法。 （1）證券機構技術和制度準備完成前形

47、成的限售股，證券機構按照股改限售股股改復牌日收盤價，或新股限售股上市首日收盤價計算轉讓收入，按照計算出的轉讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費，以轉讓收入減去原值和合理稅費后的余額，適用20%稅率，計算預扣預繳個人所得稅額。 納稅人按照實際轉讓收入與實際成本計算出的應納稅額，與證券機構預扣預繳稅額有差異的，納稅人應自證券機構代扣并解繳稅款的次月1日起3個月內，持加蓋證券機構印章的交易記錄和相關完整、真實憑證，向主管稅務機關提出清算申報并辦理清算事宜。主管稅務機關審核確認后，按照重新計算的應納稅額，辦理退（補）稅手續(xù)。納稅人在規(guī)定期限內未到主管稅務機關辦理清算事宜的，稅務機關不再辦理清算事宜，

48、已預扣預繳的稅款從納稅保證金賬戶全額繳入國庫。 （2）證券機構技術和制度準備完成后新上市公司的限售股，按照證券機構事先植入結算系統(tǒng)的限售股成本原值和發(fā)生的合理稅費，以實際轉讓收入減去原值和合理稅費后的余額，適用20%稅率，計算直接扣繳個人所得稅額。 6、納稅人同時持有限售股及該股流通股的，其股票轉讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉讓股票視同為先轉讓限售股，按規(guī)定計算繳納個人所得稅。 7、證券機構等應積極配合稅務機關做好各項征收管理工作，并于每月15日前，將上月限售股減持的有關信息傳遞至主管稅務機關。限售股減持信息包括：股東姓名、公民身份號碼、開戶證券公司名稱及地址、限售股股票代碼、本期減持股數

49、及減持取得的收入總額。證券機構有義務向納稅人提供加蓋印章的限售股交易記錄。 8、對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉讓從上市公司公開發(fā)行和轉讓市場取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個人所得稅。（九）企業(yè)年金為進一步規(guī)范企業(yè)年金個人所得稅的征收管理，根據中華人民共和國個人所得稅法及其實施條例的有關規(guī)定，現將有關問題明確如下：1、企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。2、企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何

50、費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。3、對因年金設置條件導致的已經計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應予以退還。具體計算公式如下：應退稅款=企業(yè)繳費已納稅款×（1實際領取企業(yè)繳費已納稅企業(yè)繳費的累計額）參加年金計劃的個人在辦理退稅時，應持居民身份證、企業(yè)以前月度申報的含有個人明細信息的年金企業(yè)繳費扣繳個人所得稅報告表復印件、解繳稅款的稅收繳款書復印件等資料，以及由企業(yè)出

51、具的個人實際可領取的年金企業(yè)繳費額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費額的差額證明，向主管稅務機關申報，經主管稅務機關核實后，予以退稅。4、設立企業(yè)年金計劃的企業(yè)，應按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關規(guī)定，實行全員全額扣繳明細申報制度。企業(yè)要加強與其受托人的信息傳遞，并按照主管稅務機關的要求提供相關信息。對違反有關稅收法律法規(guī)規(guī)定的，按照稅收征管法有關規(guī)定予以處理。5、本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對企業(yè)繳費部分依法扣繳個人所得稅的，稅務機關不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費部分個人所得稅的，稅務機關應限期責令企業(yè)按以下方法計算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業(yè)繳費部分為應納稅所得額，以當年每個職工月平均工資額的適

52、用稅率為所屬期企業(yè)繳費的適用稅率，匯總計算各年度應扣繳稅款。6、本通知所稱企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照企業(yè)年金試行辦法的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。對個人取得本通知規(guī)定之外的其他補充養(yǎng)老保險收入，應全額并入當月工資、薪金所得依法征收個人所得稅。7、本通知自下發(fā)之日起執(zhí)行。（十）轉租房屋個人所得稅問題1、個人將承租房屋轉租取得的租金收入，屬于個人所得稅應稅所得，應按“財產租賃所得”項目計算繳納個人所得稅。2、取得轉租收入的個人向房屋出租方支付的租金，憑房屋租賃合同和合法支付憑據允許在計算個人所得稅時，從該項轉租收入中扣除。3、國家稅務總局關于個人所得稅若干業(yè)務問

53、題的批復（國稅函2002146號）有關財產租賃所得個人所得稅前扣除稅費的扣除次序調整為：（1）財產租賃過程中繳納的稅費；（2）向出租方支付的租金；（3）由納稅人負擔的租賃財產實際開支的修繕費用；（4）稅法規(guī)定的費用扣除標準。（十一）個人無償受贈房屋有關個人所得稅問題以下情形的房屋產權無償贈與,對當事雙方不征收個人所得稅: 1.房屋產權所有人將房屋產權無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;2.房屋產權所有人將房屋產權無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;3.房屋產權所有人死亡,依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。 三增值稅常見

54、爭議問題（一）視同銷售計稅依據的確定問題【思考】某商場將部分筆記本、鋼筆等用于本企業(yè)管理部門使用，并給自己開具普通發(fā)票入帳，成本價5000元，同類貨物的售價7000元：借：管理費用5000 貸：庫存商品5000稅務機關要求按視同銷售繳納增值稅是否正確？ 【思考】2009年10月份，某企業(yè)將已經抵扣進項稅額且已使用過的一臺設備贈送給災區(qū)，原值100萬元，抵扣進項稅額17萬元，已提折舊20萬元。（1）這筆業(yè)務是否應當繳納增值稅？（2）繳納增值稅的計稅依據=？（二）進項稅額抵扣存在的問題【思考】甲企業(yè)是增值稅一般納稅人，今年因財務系統(tǒng)升級，購進一批財務辦公軟件和殺毒軟件總計金額30萬元，并已取得供貨

55、單位開具的增值稅專用發(fā)票，請問購進的這批軟件可否抵扣增值稅進項稅？【思考】供電企業(yè)的水泥電桿的水泥垛是否可以抵扣進項稅額？【思考】加油站購置的儲油罐進項稅額是否可以抵扣？【思考】甲企業(yè)2009年3月份從花卉中心購買一批綠化用的花草、樹木，有些擺放在企業(yè)的經營場所，有些擺放在職工宿舍、食堂等部門、已經取得增值稅專用發(fā)票。是否可以抵扣進項稅額？（三）購物贈送視同銷售增值稅征收存在的問題（四）資產轉讓與股權轉讓征稅存在的問題（五）正常損失與非正常損失理解存在的問題【思考】食品或藥品過期無法銷售的，是否應當作為非正常損失做進項稅額轉出？【思考】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)貨物一批，售價100萬元，成本價80萬元

56、（其中，按17%稅率計算的材料成本占50%，運費成本占10%，其他成本占40%），委托丙企業(yè)運輸，丙企業(yè)在運輸途中發(fā)生事故，導致該批產品報廢。丙企業(yè)賠償甲企業(yè)17.55萬元，甲企業(yè)處置報廢的產品，取得收入11.7萬元。會計處理與稅務處理正確的是哪一項？（1）按銷售借：現金17.55+11.7=29.25 貸：主營業(yè)務收入25 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）4.25借：主營業(yè)務成本80 貸：庫存商品80價格明顯偏低且無正當理由，稅務機關有權核定計稅價格。（2）按損失借：待處理財產損益87.4 貸：庫存商品80 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）80*50%*17%+80*10%/（1-7%）*7%=7.4（3）都不對。（六）一般納稅人資格認定問題1、增值稅納稅人(以下簡稱納稅人)，年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除本辦法第五條規(guī)定外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。本辦法所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。2、年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：(1