Cdkbvos會計論文

1、七夕，古今詩人慣詠星月與悲情。吾生雖晚，世態(tài)炎涼卻已看透矣。情也成空，且作“揮手袖底風”罷。是夜，窗外風雨如晦，吾獨坐陋室，聽一曲塵緣，合成詩韻一首，覺放諸古今，亦獨有風韻也。乃書于紙上。畢而臥。凄然入夢。乙酉年七月初七。-嘯之記。 NO:山 東 經 濟 學 院本科畢業(yè)設計(論文)設計(論文)題目: 論會計透明度 指導教師： 林豐巖 學 號： 2007090102 姓 名： 秦國勇 經濟管理學院與城市院（部） 經濟學 專業(yè) 2011 屆山東經濟學院教務處制 2011 年 4 月 27 日山東經濟學院學士學位論文原創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明：所呈交的學位論文，是本人在導師的指導下進行研究工作所取得的成

2、果。除文中已經注明引用的內容外，本論文不含任何其他個人或集體已經發(fā)表或撰寫過的研究成果。對本文的研究做出重要貢獻的個人和集體，均已在論文中作了明確的說明并表示了謝意。本聲明的法律結果由本人承擔。學位論文作者簽名： 年 月 日山東經濟學院關于論文使用授權的說明本人完全了解山東經濟學院有關保留、使用學士學位論文的規(guī)定，即：學校有權保留、送交論文的復印件，允許論文被查閱，學?？梢怨颊撐牡娜炕虿糠謨热荩梢圆捎糜坝』蚱渌麖椭剖侄伪４嬲撐?。指導教師簽名： 論文作者簽名： 年 月 日 年 月 日論會計透明度摘要會計透明度是會計信息披露質量的重要指標，透明的信息披露能保證信息使用者作出正確的經濟決策，會

3、計信息透明度一旦缺失，投資者的投資就會由于非個人主觀因素導致投資失敗。因此，提高會計信息透明度是非常重要及必要的。本文概述了會計透明度的含義及重要性，并通過對會計透明度評價指標的描述，分析了我國會計透明度的現狀及我國會計透明度缺乏的原因，最后為我國會計信息透明度的提高提出了幾點對策。Concerning AccountingTransparencyABSTRACTAccounting transparency is an important index about whether accounting information disclosure is good, transparent qu

4、ality information disclosure can guarantee user to make the right economic decision-making, accounting information transparency once missing, investors investment will be in the subjective factors leading to investment failure. Therefore, improving accounting information transparency is very importa

5、nt and necessary. This paper summarizes the meaning and significance of accounting transparency, and through the evaluation index description, analyzes the present situation and the reason for the lack of accounting transparency,then put forward several countermeasures for the improvement of the tra

6、nsparency of information.目錄一、會計信息透明度的定義及重要性1（一）會計信息透明度的定義1（二）會計信息透明度的重要性1二、會計信息透明度的評價指標及指標體系的構建1（一）會計信息透明度得評價指標11.充分披露12.及時性13.相關性24.可靠性25.可比性26.明晰性27.一貫性28.中立性2(二)會計信息透明度評價指標體系的構建3三、我國會計信息透明度的現狀及會計透明度缺乏的原因4（一）我國會計透明度現狀41.會計信息披露不真實，會計造假嚴重42.會計信息披露不完整43.會計信息披露不及時4（二）我國會計信息透明度缺乏的原因41.企業(yè)權利機構難以真正履行職責42.

7、相關準則制度的不完善53.中介機構出具虛假財務報告5四、提高我國會計信息透明度的主要對策5（一）完善公司內部治理結構，發(fā)揮“內部約束機制”作用51.借鑒美國相關部門的研究成果，建立內部控制標準體系52.逐步調整上市公司的股權結構、規(guī)范股東大會運作53.提高董事會的獨立性，增加董事會中獨立董事的比重54.加強監(jiān)事會對董事會和經理的監(jiān)督，提高信息收集、評價能力，以及增加其監(jiān)控手段6（二）完善相關的準則制度，發(fā)揮“裁判者”作用61.完善會計準則制度62.完善信息披露制度63.完善證券市場對會計信息披露的監(jiān)管制度6(三)完善注冊會計師制度，發(fā)揮“經濟警察”作用6一、會計信息透明度的定義及重要性（一）會

8、計信息透明度的定義 巴塞爾銀行監(jiān)管委員會在1998年9月發(fā)布的“增強銀行透明度”研究報告中指出：會計信息透明度是指公開披露可靠與及時的信息，其質量特征包括：全面、相關、及時、可靠、可比和重大。 （二）會計信息透明度的重要性 會計透明度作為會計信息披露的質量要求，在決策有用觀下，是指會計信息在保證真實公允的前提下，充分披露（提供與證券價值相關的全部公開的信息，保證信息對稱）、及時（在第一時間披露所有與投資者的決策相關的重大信息，減少內幕交易）、重要（區(qū)分主次信息，投資者能夠保持應有的敏感性）和可比（會計信息具有內在邏輯的信息整體化反應）。它們是緊密聯(lián)系、互相依存的，即通過會計信息，會計信息使用者

9、能夠及時、明確、清楚地了解企業(yè)的經營活動及其后果。會計信息透明度從宏觀來說，主要是取決于國家公認會計準則及相關配套法律和法規(guī)的完善程度；從微觀來說，主要體現為每個企業(yè)對會計準則的自愿披露和遵循程度。對投資者而言，真實、透明的信息披露才能保證信息使用者作出正確的經濟決策，會計信息透明度一旦缺失，投資者的投資就會于非個人主觀因素導致投資失敗。因此，提高上市公司的會計信息透明度是非常重要的二、會計信息透明度的評價指標及指標體系的構建（一）會計信息透明度得評價指標按照上述對會計信息透明度的理解,可以將會計信息透明度拆分成以下八個指標來衡量, 即充分披露、及時性、相關性、可靠性、可比性、明晰性、一貫性和

10、中立性。1.充分披露充分披露假定, 在一個自由競爭的、有效的、信息充分的證券市場條件下, 只要信息完全、真實、及時地公開, 證券市場自身會促使投資者作出投資選擇。證券監(jiān)管者的職責是確保信息的完全公開, 過多的干預和管制只會產生消極后果。充分披露原貝體現了市場經濟的自由性、一級政府對市場的經濟活動的最低程度的干預和操縱管制原則。公開發(fā)行股票的公司只要提供完全透明的財務信息, 該公司本身品質無論是好還是壞, 管制者都無權阻止該公司的發(fā)行行為。因為, 在一個信息暢通的理性市場上, 投資者會作出效用最大化的投資決策, 公開發(fā)行證券公司的品質由市場這只看不見的手來決定。充分披露原則與證券法對投資者的保障

11、和憑借對市場參與者提供完整、透明的信息而樹立市場信息的宗旨也完美地吻合。2.及時性任何信息都有時效性, 會計信息也不例外, 隨著時間的推移, 會計信息的價值將逐漸減少。因此, 會計信息的及時性是指上市公司應當在第一時間披露所有與投資者決策相關的重大信息, 它是上市公司履行信息披露義務的一項重要要求。從上市公司的角度來看, 及時披露重大會計信息, 可以增加公司的透明度, 確保公司股價及時根據新信息作出調整, 確保市場的連續(xù)和有效從社會角度來看, 及時披露可以縮短信息處于未公開時段的時間, 從而減少內幕交易的范圍, 維護市場的公平原則從投資者的角度來看, 及時披露有利于投資者及時修正投資決策, 避

12、免因信息不靈而承擔額外的風險。3.相關性所謂相關性通常是指與決策相關的特性。具體而言, 會計信息只有具備“ 導致差別”的能力, 方能確定它與某一決策相關。會計信息要能與投資者、債權人和其他人士所作的經濟決策相關,就必須通過幫助使用者對過去、現在和未來事件的結果作出預測, 或是能證實或改正以前的期望, 從而具備導致差別的能力?！皩е虏顒e”是指既可增加也可減少的信息的差別, 以便使用者減少對經濟事件的不確定性的預測, 增進決策的把握性。為此,相關的會計信息應同時具備預測價值、反饋價值和及時性等三者共同相關的主要成分。4.可靠性會計信息的可靠性, 是指會計信息真實、客觀地反映各項經濟活動, 準確地揭

13、示了各項經濟活動所包含的經濟內容, 幾種表述的應是意欲表達的, 尤其要做到不偏不倚地表述經濟活動的過程和結果, 避免傾向于預定的結果或某一特定利益集團的需要。可靠性是會計信息的生命?！?可靠性是財務會計的本質屬性,使會計信息的靈魂、可靠性、相關性和可比性缺一不可。其中, 可靠性是基礎, 是核心” 。沒有了可靠性會計信息的相關性就會削弱, 嚴重的還會貽害社會和廣大公眾, 損害廣大利益相關者的利益。但是, 會計處理過程中包含大量的不確定因素, 很多參數需要人為估計和預測, 這種預計帶有很大的主觀成分, 預計的結果是否與實際情況吻合, 在很大程度上會影響會計信息的可靠性。5.可比性會計信息的可比性是

14、指能使信息使用者從兩組經濟情況中區(qū)分其異同的質量特征, 要求不同企業(yè)之間的會計政策具有相同的基礎, 會計信息所反映的內容也應基本一致。當經濟情況相同時, 會計信息應能顯示相同的情況當經濟情況不同時, 會計信息亦能反映其差異。作為信息質量, 可比性與相關性和可靠性不同, 它是表明兩個或幾個信息之間關系的質量, 在某些特定的情況下, 會計信息可以是相關的或可靠的, 但卻不是可比的, 為了加強可比性, 可能會加強或削弱相關性或可靠性?？杀刃圆⒉灰蟾髌髽I(yè)均采用相同的會計政策, 而應該按各企業(yè)實際情況選用適當的會計政策, 以如實反映為依據?？杀刃允且钥煽啃詾榛A的, 只有可靠的信息才能使其真正具有可比

15、性, 不可靠的信息的可比性也是不可比的。在會計理論結構中, 可比性是信息質量的次要品質, 但對于會計準則制定機構來說, 可比性則是所需考慮的主要問題。6.明晰性北明晰性要求會計信息的記錄和披露必須清晰、簡明, 并便于會計信息使用者的理解與使用。會計信息提供的主要月的就是為了幫助信息使用者進行決策, 那么企業(yè)所披露的會計信息就應該具備簡明、易理解的特征, 使具備一定知識而且也愿意花費一定時間與精力分析會計信息的使用者能夠了解企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量情況。如果上市公司提供的會計信息不能做到清晰明了, 那么就可能不能滿足會計信息使用者的決策要求, 即降低了會計信息的透明度。7.一貫性會計信

16、息的一貫性就是要求會計主體采用的會計程序與會計處理方法在前后各個會計期間盡可能地保持一致, 除非存在著充足的理由, 否則企業(yè)不得隨意變更會計程序與會計處理方法。會計信息的一貫性有利于提高其有用性, 防止會計主體通過人為地變更會計程序與會計處理方法來進行會計報表的粉飾從而損害會計信息使用者的利益。但如果始終呆板的堅持一貫性,卻會削弱其相關性和可靠性, 從而降低其有用性。對干一種優(yōu)選的會計方法, 作一次變更總是要犧牲一貫性的, 但如果不作變更,也會損害會計信息的有用性, 我們應按照成本效益原則來決定是否變更會計方法。幸而會計方法的變更可以從次優(yōu)到最優(yōu), 通過過渡逐步演變。如果把會計方法變更的影響交

17、待明白, 仍舊可以保持變更前后進行比較的能力。8.中立性會計信息的中立性, 是指會計信息應具有超然而獨立的特性。它要求會計人員在制定和實施會計準則時要不偏不倚,即要求信息不受偏見的影響, 為信息使用者提供有用的會計信息。如果財務報告通過選擇會計方法和填報會計數據來影響決策者的決策和判斷, 以達到預定的效果和結果, 則信息就失去了中立性。(二)會計信息透明度評價指標體系的構建有了上述對會計信息透明度評價指標的具體界定, 我們再從會計信息的需求方來看, 將會計信息的需求方分為以下六大類, 即投資者、債權人、監(jiān)管人、銀行、稅務部門和其他需求者, 讓他們根據各自的信息滿足程度, 對上述八個指標進行評價

18、, 具體評價結構如下表2-1表2-1會計信息透明度評價指標體系需求方（權重Wi）指標Xii（ai）充分披露X1i（a1）及時性X2i（a2）相關性X3i（a3）可靠性X4i（a4）可比性X5i（a5）明晰性X6i（a6）一貫性X7i（a7）中立性X8i（a8）評價結果（Ai）投資者（W1）債券人（W2）監(jiān)管人(W3)銀行(W4)稅務部門(W5)其他需求者(W6)合計注如果上市公司債權人、投資者較多, 可采用分類抽樣的方法, 從債權人、大股東和中小股東中有計劃的抽取, 計算其評價概率的均值、標準差、區(qū)間范圍, 來反映債權人和投資者對會計信息透明度的評價結果。如果較少, 可讓其全部參與評價。指標X

19、ii取值在（0,1）之間權數ai Wi由國家根據不同的行業(yè)統(tǒng)一規(guī)定假設會計信息透明度評價結果用參數Y表示，則Y=Ai=(a1 X1i+a2 X2i+a3 X3i+a4 X4i+a5 X5i+a6 X6i+a7 X7i+a8 X8i)Wi根據統(tǒng)計學上對相關程度的判定標準, 筆者將會計信息透明度的評價結果(0-1)劃分了四個區(qū)間, 每一個區(qū)間對應著一種透明度狀況, 我們可以根據具體的評價結果找準它對應的區(qū)間來對企業(yè)會計信息的質量狀況作一個總體上的了解。如下表：表2-2評價結果對照表評價結果Y會計信息透明度狀況（0.7,1）高度透明（0.5,0.7）中度透明（0.3,0.5）低度透明（0,0.3）極

20、低度透明三、我國會計信息透明度的現狀及會計透明度缺乏的原因 會計透明度作為會計信息披露的質量要求，在決策有用觀下，是指會計信息在保證真實公允的前提下，充分披露（提供與證券價值相關的全部公開的信息，保證信息對稱）、及時（在第一時間披露所有與投資者的決策相關的重大信息，減少內幕交易）、重要（區(qū)分主次信息，投資者能夠保持應有的敏感性）和可比（會計信息具有內在邏輯的信息整體化反應）。它們是緊密聯(lián)系、互相依存的，即通過會計信息，會計信息使用者能夠及時、明確、清楚地了解企業(yè)的經營活動及其后果。會計信息透明度從宏觀來說，主要是取決于國家公認會計準則及相關配套法律和法規(guī)的完善程度；從微觀來說，主要體現為每個企

21、業(yè)對會計準則的自愿披露和遵循程度。（一）我國會計透明度現狀我國在加強會計透明度建設方面有其現實的意義。2002 年，中國人壽被美國投資者集體訴訟，美方指控中國人壽在海外募股期間存在披露不作為的事實。近年來，銀廣廈案、世通案等都涉及會計信息披露方面的問題，此類案例頻頻發(fā)生，在一定程度上說明我國會計信息透明度確實存在較大問題。1.會計信息披露不真實，會計造假嚴重根據財政部抽查的100 家國有企業(yè)會計報表，其中88的企業(yè)存在固定資產不實或利潤不實的現象。會計報表的文字描述失真，為將各種不合理合法的業(yè)務變?yōu)楹侠砗戏ǖ?，而進行虛假陳述。上海證券交易所等單位舉行的對上市公司信息披露質量問卷調查也表明，投資

22、者對上市公司披露的財務數據信心不足，財務數據失真非常嚴重。2.會計信息披露不完整很多上市公司對存在的未決訴訟、仲裁、為他人提供擔保等重大事項披露不充分，對資金投向、預算、利潤構成和變化等信息披露不完整，避重就輕，給投資者造成誤解。會計準則對會計信息披露缺乏細節(jié)要求，在具體實務中操作有困難，甚至有的上市公司利用這種漏洞，逃避披露監(jiān)管。經營狀況披露不詳細、虧損原因披露不清楚、關聯(lián)交易披露不充分，以及故意隱瞞重大會計信息等都是造成會計信息披露不完整的因素。3.會計信息披露不及時上市公司信息披露的滯后、對股票價格產生異常波動的原因以及誤導性的傳言、消息澄清不及時，定期報告不及時，預警公告常常在截止日之

23、后才發(fā)布。涉及重大重組的事項，往往在股票價格大漲之后，上市公司才發(fā)布公告。4.預測信息不準確上市公司盈利預測數與實際數偏差大，對預測盈利預告隨意更改。有的上市公司甚至以盈利預測故意誤導投資者。而給這些偏差做出的解釋也只是對宏觀的、客觀的因素一再強調，對公司自身造成的管理失誤、財務數據不實等問題卻避而不談。（二）我國會計信息透明度缺乏的原因 1.企業(yè)權利機構難以真正履行職責股東大會、董事會、監(jiān)事會并沒有起到應有的制衡作用。股東大會是公司的權利機構，公司合并、分立、年度決算等重大問題都應由股東大會來決定。然而，上市公司的股東大會往往受到大股東的過度操縱，小股東甚至法人股股東往往不參加股東大會，形成

24、大股東“一言堂”的現象，從而股東大會難以發(fā)揮監(jiān)控作用，流于形式。而一些企業(yè)的董事長往往是政府機關派下去的黨政干部，不懂得生產經營，并不真正履行職責，有的甚至是不拿企業(yè)薪水的虛職。還有許多企業(yè)的董事長與總經理由同一人擔任，董事會的其他成員也大都是企業(yè)內部管理人員，失去了對經理的監(jiān)督約束功能。而作為監(jiān)督機構的監(jiān)事會，其成員也往往是企業(yè)內部人員，與被監(jiān)督者往往是上下級關系，實際上成為一個受到董事會控制的議事機構，象征性的履行職責，在這樣的董事會和監(jiān)事會下，會計系統(tǒng)基本處于經理的掌握之中，經理人員很有可能憑借手中的“超然”權力控制公司的會計系統(tǒng)，進行會計報表粉飾，向外提供不透明的會計信息以侵蝕公司外部

25、投資者的合法權益，從而最大化自身的利益。 2.相關準則制度的不完善會計準則制度與會計實踐之間存在著一定的時滯。由于會計實踐和經濟創(chuàng)新行為的層出不窮，實踐中經常出現企業(yè)的會計處理“無法可依”的情況。 會計準則制度具有統(tǒng)一性的同時還兼顧一定的靈活性。如同一項會計事項的處理存在著多種備選的會計方法。多種會計處理方法并存為企業(yè)進行會計操縱提供了方便之門，造成部分上市公司為了配股、“扭虧”、“保殼”、兌現管理人員獎金、平衡實際盈利與預測盈利、參與二級市場炒作等目的，利用準則制度給予的“活動空間”進行會計操縱，從而忽視了會計信息的公平性、真實性。 3.中介機構出具虛假財務報告現在一般是由上市公司的經營管理

26、層來委托審計機構對自己進行審計，并由其確定相關的審計費用等事項，這從根本上破壞了上市公司與審計機構之間的監(jiān)督與制約關系，從而使審計喪失了其最基本的要素獨立性；再加上部分注冊會計師專業(yè)水平不高，職業(yè)道德較低等原因，會計信息的不實便不可避免了。其次是因為會計師事務所有機會獲得合伙制的最大利益，卻無需承擔一旦失職可能傾家蕩產的風險。 四、提高我國會計信息透明度的主要對策 （一）完善公司內部治理結構，發(fā)揮“內部約束機制”作用 1.借鑒美國相關部門的研究成果，建立內部控制標準體系1973年，美國國會通過了反國外賄賂法，強制規(guī)定公司內部控制必須達到美國審計準則委員會提出的內部控制目標，否則將受到嚴重的處罰

27、。借鑒美國的做法，我們要嚴格執(zhí)行證監(jiān)會和經貿委已經頒布的上市公司治理準則和財政部發(fā)布的內部會計控制規(guī)范基本規(guī)范，不斷增加實施內部控制的強制力度，為提高我國會計信息透明度提供良好的治理環(huán)境。 2.逐步調整上市公司的股權結構、規(guī)范股東大會運作引導上市公司中第一大股東降低持股比例，創(chuàng)造條件，鼓勵更多的非國有法人資本、境外資本和民間資本投向國有企業(yè)，降低企業(yè)中國有資本持股比例，促進公司股權多元化，以減持上市公司的國有股，解決一股獨大的問題。同時，積極發(fā)展機構投資者，允許和引導基金、保險、養(yǎng)老金機構持股，使兩者同步推進。鼓勵分散的股東結構，積極推動國有股法人股上市流通，促進公司控制權市場的形成。鼓勵中小

28、股東參與股東大會，有利于增強中小股東對會計信息的需求，從而可以對上市公司的會計信息披露施加壓力，促進會計透明度的實現。 3.提高董事會的獨立性，增加董事會中獨立董事的比重經驗研究表明，在董事會中設立一定數量的外部獨立董事，可以有效地約束財務報告舞弊行為，促進會計信息透明度的提高。但是要使獨立董事真正發(fā)揮約束作用，而不僅僅是“花瓶”，尚需解決一系列的問題，如設計好獨立董事的報酬機制、物質激勵與聲譽激勵相結合、引入期權等激發(fā)獨立董事工作的積極性；建立獨立董事決策的連帶責任機制，對獨立董事的表決記錄在案，追究獨立董事因玩忽職守給公司造成損失的相應責任等。 4.加強監(jiān)事會對董事會和經理的監(jiān)督，提高信息

29、收集、評價能力，以及增加其監(jiān)控手段監(jiān)事會應真正由股東大會選出，并對股東大會負責，保證監(jiān)事會在形式上和實質上的獨立性，并賦予監(jiān)事會更大的監(jiān)督、起訴和彈劾權。其成員中內部人員的比例不得過高，尤其應注意吸收銀行、國家審計機關、中小股東代表、職工代表的參加。監(jiān)事會監(jiān)督的一個重要方面就是財務監(jiān)督，監(jiān)事會成員應該有基本的財務、會計和審計知識，以便能勝任財務監(jiān)督的職責。健全對監(jiān)事會成員的激勵約束和淘汰機制，各方應對自己的監(jiān)事代表制定詳細的工作要求，并根據監(jiān)事代表工作好壞進行額外獎勵或處罰。 （二）完善相關的準則制度，發(fā)揮“裁判者”作用 1.完善會計準則制度首先要加強會計理論研究，盡可能完善會計假設，使之與不

30、斷發(fā)展的社會經濟環(huán)境相適應，以減少實務中無章可循的隨意性，增加操作的可行性、規(guī)范性，從而縮小會計主觀選擇的范圍。另外，在會計準則的制定中，要注意應對未來會計環(huán)境的變化有較科學和具有一定超前性的分析和預測，從而使會計的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免未來環(huán)境的不確定性對會計產生過多的影響。 2.完善信息披露制度我國的信息披露制度近幾年雖然越來越受到重視，還遠遠不能適應提高會計透明度的需要。我國應該在信息披露的以下方面進行加強。首先，應當保證真實、準確、完整、及時地披露與公司有關的全部重大問題。其次，信息披露應采用現代化手段，擴大范圍、縮短時間。定期的信息披露是必須的，至少每年一次，在公司發(fā)生重大變化或事件時更要不定期及時披露；在信息披露的手段上應提倡和鼓勵采用現代化的通訊技術，如公司在互聯(lián)網上設立網頁，通過互聯(lián)網進行披露或實行財務報告電子化申報技術，使信息傳播更加及時有效。最后，應將公司治理信息披露納入法律法規(guī)體系，加大處罰力度。違規(guī)成本太低造成了上市公司違法違規(guī)現象屢禁不止。另外，由于沒有懲罰性的民事賠償責任，對為數眾