企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露存在的問題及對(duì)策

1、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露存在的問題及對(duì)策本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 開 題 報(bào) 告題 目 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露存在的問題及對(duì)策 學(xué) 院 商 學(xué) 院專業(yè) 會(huì) 計(jì) 學(xué)班 級(jí)學(xué) 號(hào)學(xué)生姓名指導(dǎo)教師完成日期一、論文選題的背景、意義（一）背景 隨著我國(guó)加入WTO 和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的測(cè)試棒，從某種意義上說，公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行和健康發(fā)展，報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的信任是資本市場(chǎng)有效運(yùn)行和健康發(fā)展的前提條件，所以健全的企業(yè)制度顯得尤為重要?，F(xiàn)代企業(yè)制度被要求公開而且真實(shí)的披露企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，這就需要建立一套完整的并且兼顧所有者、債權(quán)人等使用者需求的報(bào)告體系。 企業(yè)競(jìng)

2、爭(zhēng)日益加劇的今天，表內(nèi)信息已不能完整的反映一個(gè)企業(yè)的綜合狀況，格式的固定性導(dǎo)致其局限性越來越明顯，致使有些信息不能在會(huì)計(jì)報(bào)表主表中反映，而以會(huì)計(jì)報(bào)表附注的形式進(jìn)行披露。會(huì)計(jì)報(bào)表附注與會(huì)計(jì)報(bào)表有著密不可分的關(guān)系，會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的進(jìn)一步補(bǔ)充說明和解釋。它是在確保提供會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的完整性，從而使報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息有更加充分的認(rèn)識(shí)和了解，做出合理的決策和預(yù)測(cè)。隨著人們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的認(rèn)識(shí)越來越深刻，發(fā)展越來越飛速，當(dāng)前的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)進(jìn)入到了附注的時(shí)代。有些會(huì)計(jì)報(bào)表附注的長(zhǎng)度已經(jīng)超過了會(huì)計(jì)報(bào)表本身的長(zhǎng)度，報(bào)表附注披露的靈活性使附注中包含的內(nèi)容日益復(fù)雜，信息量日益增加，但是我

3、國(guó)報(bào)表附注披露制度尚處于起步階段，存在許多不足之處，所以當(dāng)務(wù)之急是規(guī)范和完善附注披露制度，找出附注披露存在的問題并提出改進(jìn)措施。 （二）意義 在理論日益深入、法規(guī)不斷完善的今天，財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息對(duì)投資者具有決策性的作用。通過以上背景分析，我們知道會(huì)計(jì)報(bào)表附注作為財(cái)務(wù)報(bào)表中信息披露的重要組成部分，應(yīng)該得到足夠的重視，研究會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露具有以下三方面的意義： 1.有助于滿足信息使用者的需要 會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息能夠彌補(bǔ)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露的不足，進(jìn)一步滿足信息使用者的需要。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日趨成熟，報(bào)表信息使用者對(duì)信息披露提出了更加嚴(yán)格的要求，不僅要求披露財(cái)務(wù)信息，還要求披露非財(cái)務(wù)信息；不僅要求披露

4、歷史信息，還要求披露未來信息；不僅要求披露確定性信息，還要求披露不確定 1 性信息，這些信息往往是專業(yè)報(bào)表信息使用者所必須的，會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露可以滿足信息變化的需求。 2.有助于提高報(bào)表信息的價(jià)值 會(huì)計(jì)報(bào)表具有固定的格式限制，需要一定的專業(yè)知識(shí)才能閱讀理解它，而會(huì)計(jì)報(bào)表附注可以通過文字、圖表等其他方式對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行解釋，即使是非財(cái)務(wù)專業(yè)的管理人員也能夠正確理解會(huì)計(jì)報(bào)表，并獲得有用的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)一步提高了會(huì)計(jì)報(bào)表的使用價(jià)值。3.有助于協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求之間的矛盾保證會(huì)計(jì)信息決策有用的最重要的質(zhì)量特征有重要性、可靠性、相關(guān)性、可比性、及時(shí)性，但是各種質(zhì)量特征之間存在著矛盾。比如可靠性和相

5、關(guān)性分別要求歷史性信息和前瞻性信息，共同為報(bào)表信息使用者提供了有用的信息，提高了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。（三）文獻(xiàn)綜述 1.會(huì)計(jì)報(bào)表附注的概述 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 在（FASB） 1984 年發(fā)布的第五號(hào)概念公告中指出： “在注釋或財(cái)務(wù)報(bào)表正文括號(hào)中提供的信息，被認(rèn)為是按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的一部分 ”。這大概是最早關(guān)于附注的定義。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 對(duì)報(bào)表附注的定義是： “財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、現(xiàn)金流量表和權(quán)益變動(dòng)表內(nèi)反映的金額的文字描述或更詳細(xì)的分析，同時(shí)也包括或有負(fù)債和承諾等附加信息。 ”國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) 1997 年修訂了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1

6、 號(hào) 會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)，修訂后的 IASI 將會(huì)計(jì)報(bào)表附注作為會(huì)計(jì)報(bào)表 “結(jié)構(gòu)與內(nèi)容 ”大項(xiàng)下單獨(dú)的一部分進(jìn)行規(guī)定，附注的內(nèi)容涉及結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)政策的反映以及其他披露等方面。 IASI 把附注內(nèi)容分為四類： 1.遵守國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明； 2.計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的說明； 3. 會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的注釋； 4.其他披露，包括或有、承諾和財(cái)務(wù)方面的披露及非財(cái)務(wù)方面的披露。這些研究成果和準(zhǔn)則規(guī)定使會(huì)計(jì)報(bào)表附注向更好的滿足使用者信息需求的方向發(fā)展。 依據(jù)國(guó)務(wù)院頒布的 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例（第 14 號(hào)），“會(huì)計(jì)報(bào)表附注是便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依 2 據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)

7、目等所作的解釋。 ”我國(guó) 2006 年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 30 號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 對(duì)于附注的解釋是： “附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示的說明。 ” 2會(huì).計(jì)報(bào)表附注披露存在的問題 由于我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表附注起步較晚， 所以在理論和實(shí)際操作中都存在著很多問題。會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露存在的問題及對(duì)策 （仇成濤，張文輝，2009）一文指出目前我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露中存在的問題主要有（ 1）信息披露不充分，（ 2）披露信息滯后，（ 3）披露信息存在虛假成分，（ 4）披露信息不當(dāng)，（5）披露內(nèi)容缺乏差異性。這些問題全部都

8、是從上市公司自身披露的角度找出問題，而沒有縱觀全局找出所有存在的問題。 淺析會(huì)計(jì)報(bào)表附注功能弱化的原因及其改善（樊榮，2010）分析了我國(guó) （2）披露內(nèi)容滯后，會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露存在的問題主要有（ 1）信息披露不充分， （4）缺乏相關(guān)部門的監(jiān)督評(píng)價(jià)信息。不僅從上市公司角度（ 3）存在虛假陳述，發(fā)現(xiàn)問題，還對(duì)企業(yè)生存的環(huán)境發(fā)現(xiàn)了問題。如果附注良好的披露企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，會(huì)有助于報(bào)表使用者準(zhǔn)確完整地理解企業(yè)的相關(guān)信息。 完善報(bào)表附注內(nèi)容的探析（張正君， 2010）一文中指出我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露存在的主要問題有 （1）報(bào)表附注披露制度對(duì)附注內(nèi)容的規(guī)定不夠完善， （2）附注披露的信息不全面，（3）報(bào)表附注

9、的信息披露內(nèi)容忽略了對(duì)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)測(cè)。我國(guó)的報(bào)表附注信息主要立足于過去，對(duì)未來的預(yù)測(cè)幾乎沒有，但決策總是面向未來的，所以現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系與信息使用者決策所需信息的相關(guān)性較低。 3.會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露存在問題的成因分析 雖然眾多學(xué)者對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露存在問題的研究大同小異，但對(duì)這些問題的成因研究卻不盡相同。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注研究（夏洪智， 2009）中指出產(chǎn)生企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露問題的原因主要有（ 1）現(xiàn)行財(cái)務(wù)規(guī)章制度不完善， 準(zhǔn)則和制度的制定細(xì)節(jié)不夠完善，制度與制度之間缺乏協(xié)調(diào)，往往會(huì)出現(xiàn)一些不 （2）利益驅(qū)使，某些企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳，難以實(shí)現(xiàn)一致或相互重復(fù)的規(guī)定， （3）缺乏有預(yù)期的

10、利潤(rùn)，就憑空捏造利潤(rùn)達(dá)到自己的目的，導(dǎo)致利潤(rùn)信息失真， 3 效監(jiān)管，我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表要經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)再報(bào)給證監(jiān)會(huì)，但事實(shí)上會(huì)計(jì)師事務(wù)所和證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度都不夠，直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失 （4）會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)有待提高，會(huì)計(jì)工作者的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平直真，接影響了會(huì)計(jì)工作水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的總體文化程度和 （5）執(zhí)法力度不夠，我國(guó)在會(huì)計(jì)職業(yè)道德素質(zhì)尚低還不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，這方面的執(zhí)法力度不夠，使一些企業(yè)肆無忌憚，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也就得不到提高。 對(duì)新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)報(bào)表附注的思考（李琦， 2010）中指出，我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露不充分的原因主要有兩個(gè)，

11、一是認(rèn)識(shí)層面上的原因，一些企業(yè)擔(dān)心附注信息披露后，報(bào)表使用者會(huì)過多了解企業(yè)的底細(xì)，而忽略了附注信息對(duì)報(bào)表使用者決策的重要性，二是技術(shù)層面上的原因，有些企業(yè)不知道附注信息究竟包含哪些內(nèi)容，或者即使知道也不能準(zhǔn)確把握如何披露。 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注存在的問題及解決對(duì)策（張政權(quán)， 2010）一文指出當(dāng)前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注存在問題的主要原因有三個(gè)，一是法律不嚴(yán)格，會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的人為控制過多，造成披露的不規(guī)范，對(duì)報(bào)表使用者造成很大的損害，二是有關(guān)規(guī)定缺乏可操作性，由于會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露內(nèi)容的規(guī)定過于籠統(tǒng)，導(dǎo)致一些會(huì)計(jì)信息的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，從而導(dǎo)致缺乏 （3）會(huì)計(jì)信息披露制度責(zé)任

12、不明確，造成企業(yè)不重視會(huì)計(jì)可操作性，失去意義，信息披露，差錯(cuò)屢屢出現(xiàn)，嚴(yán)重侵犯了會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的合法權(quán)益，影響了會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策。 4.會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露不規(guī)范的改進(jìn)措施 上述分析已經(jīng)找出存在的問題及問題的原因，一些學(xué)者也對(duì)相應(yīng)的問題提出了對(duì)策建議，但不外乎三個(gè)角度 政府監(jiān)管角度、中介機(jī)構(gòu)的角度和上市公司自身的角度。 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注問題的探析（于建波，2009）從政府監(jiān)管角度認(rèn)為政 （1）建立以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心的會(huì)計(jì)信息府應(yīng)該采取以下措施來完善制度的建設(shè)： （2）細(xì)化會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容，披露規(guī)范體系， （4） （3）提高法規(guī)制裁的威懾力，建立上市公司會(huì)計(jì)信息披露信用評(píng)估制度， （5）發(fā)揮證監(jiān)

13、會(huì)的監(jiān)督力量。 （莫筠， 2009）一文提出了完 對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的探析 4 善會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的建議， 主要包括（1）提高法規(guī)制裁的威攝力， （2）細(xì)化 （ 建立上市公司會(huì)計(jì)信息披露信用評(píng)估制度，現(xiàn)行上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容，3）（ 4）提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量與注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德水平。公正審計(jì)制度是上市公司附注信息披露規(guī)范化的必要保證，所以提高中介機(jī)構(gòu)的道德水平勢(shì)在必行。 （張遠(yuǎn)威， 2010）認(rèn)為解決上上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題及對(duì)策市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問題的對(duì)策主要有 （1）繼續(xù)不斷完善對(duì)上市公司信息披露的制度建設(shè)，只有完善制度，才能從根本上解決上市公司的會(huì)計(jì)信息披露問

14、（2）嚴(yán)格會(huì)計(jì)執(zhí)法，加大違法處罰力度，題，（3）完善上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)，（4）適時(shí)引入民事賠償制度。信息公平披露不僅需要政府監(jiān)管，中介機(jī)構(gòu)的強(qiáng)制性監(jiān)督，更加需要的是企業(yè)自身披露的完善和全面，只有這樣，才能最大程度的保證信息使用者的利益。此外，上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露問題探究（王俊， 2010）一文中指出，完善我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露制度首先應(yīng)揭示企業(yè)消耗自然資源的情況，要看企業(yè)所創(chuàng)造的財(cái)富能否彌補(bǔ)企業(yè)所消耗的自然財(cái)富，其次，不僅要提高會(huì)計(jì)從業(yè)者的素質(zhì)，還應(yīng)注重對(duì)人力資源信息和高層管理者素質(zhì)的披露，有利于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解企業(yè)的發(fā)展能力。二、研究的基本內(nèi)容與擬解決的主要問題（一）研究的基本內(nèi)

15、容1、會(huì)計(jì)報(bào)表附注的相關(guān)理論。闡述會(huì)計(jì)報(bào)表附注的基本概念、編制形式及主要內(nèi)容。2、會(huì)計(jì)報(bào)表附注在實(shí)踐應(yīng)用中存在的主要問題及其帶來的影響。3、會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露存在問題的因素分析。4、完善會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的建議。從政策和實(shí)務(wù)兩個(gè)角度進(jìn)行闡述。（二）擬解決的主要問題1、探究會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露存在的問題。 2、會(huì)計(jì)報(bào)表附注現(xiàn)實(shí)存在問題的成因。3、結(jié)合我國(guó)現(xiàn)狀對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露中存在問題提出對(duì)策。5 三、研究的方法與技術(shù)路線（一）研究方法 1、文獻(xiàn)研究法。首先對(duì)于國(guó)內(nèi)外相關(guān)理論文獻(xiàn)進(jìn)行廣泛閱讀，了解掌握國(guó)內(nèi)外相關(guān)理論動(dòng)態(tài)打好理論基礎(chǔ)。 2、規(guī)范研究方法。 本文運(yùn)用邏輯推理的方法，探討了現(xiàn)階

16、段的會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的理論。 3、歸納演繹的方法。本文同時(shí)運(yùn)用了歸和演繹的方法，從一般到特殊，找出會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露存在問題的本質(zhì)，并進(jìn)而找出解決問題的對(duì)策。 6（二）技術(shù)路線 確立研究方向 導(dǎo)師意見 期刊網(wǎng)等數(shù) 資料收集 相關(guān)書籍 據(jù)庫(kù) 進(jìn)一步確立研 究對(duì)象及目標(biāo) 資料匯總分析明確寫作 撰寫論文提 對(duì)研究對(duì)象有系統(tǒng)性把握 思路 綱 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露存在的問題及對(duì)策 研究意義 引言 研究背景 相關(guān)理論和概念 會(huì)計(jì)報(bào)表附注附注編制形式，附注的內(nèi)容 現(xiàn)狀分析 存在不足 產(chǎn)生危害 技術(shù)層面 成因分析 認(rèn)識(shí)層面 制度性建議 完善建議 實(shí)務(wù)性建議 7 四、研究的總體安排與進(jìn)度完成畢業(yè)論文選題完成文

17、獻(xiàn)綜述、開題報(bào)告及外文翻譯完成畢業(yè)論文初稿，確定實(shí)習(xí)單位畢業(yè)實(shí)習(xí)，修改論文畢業(yè)論文定稿畢業(yè)論文答辯五、主要參考文獻(xiàn) 1 畢金玲 .上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露研究 D.遼寧：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)務(wù)管理 系， 2007.16-28.2 李澤嵐 .會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露問題分析 J.會(huì)計(jì)之友，2008（18）：63.3楊婧.會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的提示與分析J.財(cái)會(huì)與審計(jì)，2009（ 1）:95-96. 2009 ：4 劉文仲 .淺析我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露 J.今日財(cái)富， （1） 75.5 夏洪智 .企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注研究 D.四川：西華大學(xué)企業(yè)管理系，2009.18-36. （4）6 徐峰 .對(duì)上市公司

18、會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的規(guī)范研究 J.中國(guó)外資， 2009， ： 32.7 戴碩 .會(huì)計(jì)報(bào)表表外信息披露的重要性及相關(guān)問題J.會(huì)計(jì)之友，2009，3 （12）： 57-61.8 高陸軍 .會(huì)計(jì)報(bào)表附注功能弱化的原因及其改善 J.中國(guó)商界， 2009，7 （178）：33-35.9 莫筠 .對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的探析 J.中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)， 2009 （10）： 145.10 仇成濤，張文輝 .會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露存在的問題及對(duì)策 J.商業(yè)經(jīng)濟(jì)， 2009（12）： 56-57.11 周霞，夏漢生 .淺談會(huì)計(jì)表外信息披露 J.財(cái)會(huì)通訊， 2009，12（12）：140-141.12 于建波 .企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注問題的探析 J. 會(huì)計(jì)之友， 5 ： 2009，（ 14） 24-25.13 李琦 .對(duì)新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)報(bào)表附注的思考 J.中國(guó)電力教育， 2010（ 1）： 8 99-111.14 張正君 .完善報(bào)表附注內(nèi)容的探析 J.財(cái)政監(jiān)督， 2010（1）:23-24.15 樊榮 .淺析會(huì)計(jì)報(bào)表附注功能弱化的原因及其改善 J.吉林省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)， 2010，24（2