英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的變遷

1、英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的變遷盡管早在19世紀(jì)中期英國公司法就已經(jīng)對資產(chǎn)負(fù)債表的標(biāo)準(zhǔn)格式有所要求，英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展則始于一個(gè)世紀(jì)之后。本文回顧英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的三個(gè)發(fā)展階段，即由ASSC、ASC至UASB的變遷。一、ASSC段一一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的初建1970年以前，英國并不存在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公司法對公司財(cái)務(wù)報(bào)表的要求也極為有限，這使得英國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)變動(dòng)性較大且缺乏可比性，導(dǎo)致不同公司之間乃至同一公司不同時(shí)期之間的會(huì)計(jì)報(bào)表難以比較。某些公司甚至故意運(yùn)用不合適的會(huì)計(jì)處理方法或故意改變會(huì)計(jì)處理方法，以此來操縱財(cái)務(wù)報(bào)表，從而達(dá)到虛假盈利或增長的目的。60年代英國公司間的兼并風(fēng)潮使得人們對財(cái)務(wù)報(bào)表的信心大

2、降，加之新聞界對會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)界持續(xù)不斷的抨擊，英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAEVX在諸多壓力之下發(fā)表了20世紀(jì)70年代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則意向書，并于1970年建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則籌劃委員會(huì)（ASSCoASSCM以說是英國第一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，此后英國另外五大會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體先后加入ASSC。二、ASC段段一一行業(yè)自律模式的探索1976年，英國六大會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體成立了會(huì)計(jì)團(tuán)體咨詢委員會(huì)（CCAB,ASSQfe改組為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASCo1978年，ASCfe立的由瓦茨任主席的評審小組受命評估準(zhǔn)則制定程序。ASC根據(jù)評審小組提交的文件并在公共討論的基礎(chǔ)上，于1981年發(fā)布了瓦茨報(bào)告。瓦茨報(bào)告向CCABI出了一些建議

3、，例如需要制定一份概念框架以及建立確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得以執(zhí)行的監(jiān)管機(jī)構(gòu)等。這是ASC首次正式提出發(fā)展概念框架的要求。1983年，ASC#慮進(jìn)一步發(fā)展瓦茨報(bào)告的建議，解決諸如尋找縮短準(zhǔn)則制定程序的方法等問題。它發(fā)布了對準(zhǔn)則制定程序的評估，但是這份報(bào)告并沒有討論比瓦茨報(bào)告更多的基本問題。隨著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，ASC受到了越來越多的批評。例如它不能對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的變化迅速作出反映，不能處理通貨膨脹會(huì)計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表外交易和商譽(yù)等一些基本問題。事實(shí)上ASC雖然是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，但本身并無權(quán)批準(zhǔn)和實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。ASC制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案需要提交至CCA耿個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的理事會(huì)予以討論，經(jīng)它們批準(zhǔn)后才能正式實(shí)施；如果任

4、何一個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體否決草案，該草案均不能實(shí)施。這一機(jī)制嚴(yán)重影響了ASC對新問題的反映速度和對一些易產(chǎn)生爭議的基本問題的處理能力。加之ASC為不同的準(zhǔn)則項(xiàng)目設(shè)置不同的工作組，各工作組之間的看法并不完全相同，同時(shí)又缺乏概念框架的指導(dǎo)，因此由ASC所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅權(quán)威性不強(qiáng)，且相互之間還存在著不一致、不協(xié)調(diào)的情況。英國會(huì)計(jì)學(xué)者亞歷山大等人在財(cái)務(wù)報(bào)告一書中，將人們對ASC的批評歸結(jié)為以下六個(gè)方面：缺乏概念框架；難以保證準(zhǔn)則得以遵守；在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中允許不同會(huì)計(jì)處理方法的存在；僅注重準(zhǔn)則的一般性質(zhì)而忽視其詳細(xì)的操作程序；準(zhǔn)則制定的時(shí)間過長；小型企業(yè)難以滿足準(zhǔn)則的要求。針對上述批評，CCABF1987年成

5、立德林委員會(huì)，對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序等問題進(jìn)行評估。德林委員會(huì)于1988年發(fā)表了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。該文的許多建議與瓦茨報(bào)告類似。它提出以下幾點(diǎn)建議：需要制定一份概念框架；研究小型企業(yè)是否可以免于遵守某些披露要求和某些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；建議為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供強(qiáng)有力的法律支持，例如法律要求大型公司的董事必須說明他們是否根據(jù)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表；成立財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（FRC,其成員一半由會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)界人士組成，一半由財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者與使用者組成，由FRC對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供政策指導(dǎo)等；解散ASC成立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB,ASB可以自己頒布和實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不必再經(jīng)過CCA耿大會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的理事會(huì)批準(zhǔn)；ASB的成員不超

6、過9人，當(dāng)一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案被ASB三分之二以上的成員通過后，就可以發(fā)布該項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；ASB應(yīng)該成立一個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)以應(yīng)對緊急問題等；為監(jiān)督會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況，應(yīng)該成立一個(gè)評審委員會(huì)。三、ASB階段一一由行業(yè)自律模式轉(zhuǎn)為獨(dú)立監(jiān)管模式與瓦茨報(bào)告的命運(yùn)不同，德林委員會(huì)的建議很快地得到了全面采納。新成立的FRC最初由德林本人擔(dān)任主席，在FRC的授意下，ASB于1990年成立。其后不久，F(xiàn)RC就成立了財(cái)務(wù)報(bào)告評審小組（FRRP,負(fù)責(zé)監(jiān)督審查會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況。根據(jù)德林委員會(huì)白建議，ASB成立了緊急問題工作小組，旨在當(dāng)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或有關(guān)會(huì)計(jì)立法對某些重要會(huì)計(jì)問題的處理存在不盡人意或矛盾之處時(shí)，對采用什么樣的

7、會(huì)計(jì)處理方法形成一致意見。2002年美國爆發(fā)安然等一系列上市公司會(huì)計(jì)舞弊案之后，英國貿(mào)易與工業(yè)大臣和財(cái)政大臣聯(lián)合組建了審計(jì)與會(huì)計(jì)問題協(xié)調(diào)小組（CGAA）來研究安然等一系列上市公司會(huì)計(jì)舞弊案對英國的影響。根據(jù)CGAA勺報(bào)告，英國貿(mào)易與工業(yè)大臣發(fā)表了對會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)界管制機(jī)制的評價(jià)。為提高審計(jì)人員的獨(dú)立性、保障會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)界與公司管理當(dāng)局的聲譽(yù)以及恢復(fù)資本市場的信心，該報(bào)告與CGAA勺報(bào)告一起提出，革新英國會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)界的管制機(jī)制，將原來的行業(yè)自律模式轉(zhuǎn)為獨(dú)立監(jiān)管模式。具體來說，就是改組FRC并由FRC®管原來由會(huì)計(jì)基金會(huì)和各會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體所掌握的制定審計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)監(jiān)督等方面的權(quán)利。根據(jù)這一建議，F(xiàn)RC進(jìn)行了改組，改組后FRC-三項(xiàng)重大職責(zé)一一制定會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則、執(zhí)行和監(jiān)督執(zhí)行會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則以及監(jiān)督會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體。為了能夠切實(shí)履行這些職責(zé)，F(xiàn)R林ASB和FRRP勺基礎(chǔ)上組建了三個(gè)委員會(huì)：審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（APB、會(huì)計(jì)監(jiān)察和紀(jì)律委員會(huì)（AIDB）和會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)督委員會(huì)（POBAo具體而言，APB主要負(fù)責(zé)制定審計(jì)準(zhǔn)則，AIDB和POBAW負(fù)責(zé)保障公眾利益和