融資租賃會計(jì)處理

1、、承租人對融資租賃的處理1 .租賃期開始日借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低）未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額）折現(xiàn)率的確定（計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，其折現(xiàn)率可按下列順序確定）出租人的租賃內(nèi)含利率；租賃合同規(guī)定的利率；同期銀行貸款利率。2 .初始直接費(fèi)用的處理手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（初始直接費(fèi)用）貸：銀行存款等3 .未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟奶幚戆磳?shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用每一期的攤銷額=（每一期的長期應(yīng)付款的期初余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用的期初余額）X實(shí)際利率分?jǐn)偮实拇_定：（1）

2、以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。?）以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省＃?）以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。?）以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。會計(jì)處理：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)

3、提折舊總額的確定：4.租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提存在擔(dān)保余值的：應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值-擔(dān)保余值不存在擔(dān)保余值的：應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值折舊期間：如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認(rèn)為承租人擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間；如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。履約成本的會計(jì)處理履約成本發(fā)生時(shí)通常直接計(jì)入當(dāng)期損益借：管理費(fèi)用等貸：銀行存款或有租金的會計(jì)處理在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益或有租金以銷售百分比、使用量等為依據(jù)計(jì)算的：借

4、：銷售費(fèi)用貸：銀行存款或有租金以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算的：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款（ .租賃期滿時(shí)的會計(jì)處理（ 1）返還租賃資產(chǎn)存在承租人擔(dān)保余值：借：累計(jì)折舊長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)不存在承租人擔(dān)保余值：借：累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（ 2）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)（ 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)：視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒有續(xù)租支付的違約金借：營業(yè)外支出貸：銀行存款（3）留購租賃資產(chǎn)支付購買價(jià)款時(shí)：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)所有權(quán)：借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)二、出租人對融

5、資租賃的處理1.租賃期開始日（1）應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值=最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用（2）未實(shí)現(xiàn)融資收益的計(jì)算未實(shí)現(xiàn)融資收益=（最低租賃收款額十初始直接費(fèi)用十未擔(dān)保余值）（最低租賃收款額的現(xiàn)值十初始直接費(fèi)用的現(xiàn)值未擔(dān)保余值的現(xiàn)值）（3）會計(jì)處理借：長期應(yīng)收款（最低租賃收款額初始直接費(fèi)用）未擔(dān)保余值營業(yè)外支出（融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）貸：融資租賃資產(chǎn)（原賬面價(jià)值）銀行存款（初始直接費(fèi)用）營業(yè)外收入（融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）未實(shí)現(xiàn)融資收益2未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會計(jì)處理（1）分配方法按實(shí)際利率法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額=（每一期的長期應(yīng)收款的期初余額-未實(shí)

6、現(xiàn)融資收益的期初余額）X租賃內(nèi)含利率（2）會計(jì)處理按收到的租金：借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入金額：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：租賃收入3應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提出租人只需對應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分（在金額上等于本金的部分）合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而不是對應(yīng)收融資租賃款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對應(yīng)收融資租賃款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)處理與應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)處理相同。4未擔(dān)保余值發(fā)生變動的會計(jì)處理（1）期末未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額借：資產(chǎn)減值損失貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備將減值金額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：資產(chǎn)減值損失（

7、2）已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失原減值額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額的差額借：資產(chǎn)減值損失貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益5或有租金的會計(jì)處理出租人對或有租金應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入借：應(yīng)收賬款貸：租賃收入6租賃期滿時(shí)的會計(jì)處理（1）收回租賃資產(chǎn)存在擔(dān)保余值（長期應(yīng)收款有余額），不存在未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值無余額）借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應(yīng)收款應(yīng)向承租人收取的價(jià)值損失補(bǔ)償金：借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外收入存在擔(dān)保余值，也存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應(yīng)收款未擔(dān)保余值應(yīng)向承租人收取的價(jià)值損失補(bǔ)償金：借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外收入不存在

8、擔(dān)保余值，但存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：未擔(dān)保余值不存在擔(dān)保余值，也不存在未擔(dān)保余值一一不做會計(jì)處理，只需做備查登記（2）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)則視同該項(xiàng)租賃一直存在而做出相應(yīng)的會計(jì)處理如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒有續(xù)租承租人返還資產(chǎn)的會計(jì)處理同上述（1）收回租賃資產(chǎn)的會計(jì)處理。（3）留購租賃資產(chǎn)收到購買價(jià)款時(shí)借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款如存在未擔(dān)保余值借：營業(yè)外支出貸：未擔(dān)保余值摘要：新準(zhǔn)則對融資租賃業(yè)務(wù)的會計(jì)處理作出了新的規(guī)定。本文就融資租賃業(yè)務(wù)特點(diǎn)與意義，承租人和出租人的具體會計(jì)處理進(jìn)行分析和舉例說明，并就不同的會計(jì)處理方式對租賃雙方債權(quán)、債務(wù)的影響作出分析和判斷。

9、關(guān)鍵詞：融資租賃；承租人；出租人；會計(jì)處理2006年2月，財(cái)政部頒發(fā)了新的會計(jì)準(zhǔn)則，筆者對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號租賃中融資租賃業(yè)務(wù)承租人與出租人的會計(jì)處理問題作一初步探討。一、融資租賃概述融資租賃是20世紀(jì)50年代產(chǎn)生于美國的一種新型交易方式，由于它適應(yīng)了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，所以在20世紀(jì)60年代70年代迅速在全世界發(fā)展起來，已成為當(dāng)今企業(yè)更新設(shè)備的主要融資手段之一。自20世紀(jì)80年代初被引入我國后，經(jīng)過20多年的發(fā)展，融資租賃業(yè)務(wù)已開始進(jìn)入快速發(fā)展階段，據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，目前融資租賃行業(yè)每年的市場規(guī)模已經(jīng)達(dá)到了2000億元。作為與銀行、證券、保險(xiǎn)、信托并列的五大金融業(yè)務(wù)形式之一，融資租賃已成為西

10、方發(fā)達(dá)國家在債權(quán)融資的資金市場上，僅次于銀行貸款的第二大融資方式，占全球設(shè)備投資的30左右。目前融資租賃在我國起步雖晚，但發(fā)展迅速。二、融資租賃主要優(yōu)勢及業(yè)務(wù)流程融資租賃具有獨(dú)立于銀行授信，不占用授信額度，補(bǔ)充銀行信貸授信額度的不足（單獨(dú)授信）的獨(dú)特優(yōu)勢；同時(shí)還可緩解集中還款壓力，平滑現(xiàn)金流；減少資金閑置成本，提高資金使用效率。綜上，融資租賃已被越來越多企業(yè)重視和運(yùn)用，掌握其運(yùn)作技巧與會計(jì)處理對我們從事財(cái)務(wù)工作的人員來說非常重要。主要業(yè)務(wù)流程：1、前期業(yè)務(wù)溝通；2、確定意向并立項(xiàng)，同時(shí)商議方案；3、合作雙方確認(rèn)融資租賃合作方案；4、合作雙方確定租賃標(biāo)的物設(shè)備；5、招銀租賃向承租人收集財(cái)務(wù)等相關(guān)

11、資料；6、租賃現(xiàn)場走訪、安排內(nèi)部上會審批；7、雙方簽訂融資租賃合同等；8、租賃款投放，合同起租；9、租后管理。三、承租人的主要會計(jì)處理根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-租賃的解釋，融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。所有權(quán)有可能轉(zhuǎn)移，也有可能不轉(zhuǎn)移。1、租賃開始日的會計(jì)處理。在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者之間的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果知道出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采

12、用租賃合同中規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同中規(guī)定的利率都無法得到，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。其中租賃內(nèi)含利率是指，在租賃開始日，使最低租賃付款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于資產(chǎn)原帳面價(jià)值的折現(xiàn)率。2、初始直接費(fèi)用的會計(jì)處理。初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判發(fā)生的費(fèi)用等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，在滿足資本化的條件下，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)的賬面價(jià)值。其帳務(wù)處理為：借記“在建工程、固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。3、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偂Ｔ谌谫Y

13、租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時(shí)，一方面應(yīng)減少長期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)同時(shí)將未確認(rèn)的融資租賃費(fèi)用按一定的方法確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用，在先付租金（即每期起初等額支付租金）的情況下，租賃期第一期支付的租金不含利息，只需減少長期應(yīng)付款，不必確認(rèn)當(dāng)期融資費(fèi)用。在分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，按照準(zhǔn)則的規(guī)定，承租人可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法和年數(shù)總和法等。在采用實(shí)際利率法時(shí)，根據(jù)租賃開始是租賃資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值基礎(chǔ)不同，融資費(fèi)用分?jǐn)偮实倪x擇也不同。未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偩唧w分為以下幾種情況：且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，

14、入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省Ｒ院贤?guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)的，在租賃期屆滿時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤銷完畢，并且租賃負(fù)債也應(yīng)當(dāng)減少為優(yōu)惠購買金額。在承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)提供了擔(dān)保或由于在租賃期屆滿時(shí)

15、沒有續(xù)租而支付違約金的情況下，在租賃期屆滿時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)全部攤銷完畢，并且，租賃負(fù)債應(yīng)減少至擔(dān)保余值或該日應(yīng)支付的違約金。承租人對每期應(yīng)支付的租金，應(yīng)按支付的租金金額，借記“長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目，如果支付的租金中包含有履約成本，應(yīng)同時(shí)借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。同時(shí)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。4、租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提。承租人應(yīng)對融資租入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，主要應(yīng)解決兩個(gè)問題：折舊政策。計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)與自有資產(chǎn)計(jì)提折舊方法相一致。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)提供了擔(dān)保，則應(yīng)

16、計(jì)折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除余值后的余額。如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。折舊期間。確定租賃資產(chǎn)的折舊期間時(shí)，應(yīng)根據(jù)租賃合同規(guī)定。如果能夠合理確定租賃期滿時(shí)承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認(rèn)定承租人擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的全部尚可使用年限，因此應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的尚可使用年限作為折舊期間；如果無法合理確定租賃期滿時(shí)承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。5、履約成本的會計(jì)處理。履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修

17、費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。通常直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記“制造費(fèi)用、管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等到科目。6、或有租金的會計(jì)處理。或有租金是指金額不固定、以時(shí)間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。由于或有租金的金額不確定，無法采用系統(tǒng)合理的方法對其進(jìn)行分?jǐn)?，因此在?shí)際發(fā)生時(shí)，借記“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。7、租賃期滿時(shí)的會計(jì)處理。租賃期滿時(shí)，承租人通常對租賃資產(chǎn)的處理有三種情況：返還租賃資產(chǎn)。租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，通常借記“長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)”科目。優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)。如果承

18、租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而做出相應(yīng)的會計(jì)處理。如果期滿沒有根據(jù)合同續(xù)租，根據(jù)租賃合同要向出租人支付違約金時(shí)，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。留購租賃資產(chǎn)。在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)時(shí)，支付購價(jià)時(shí)，借記“長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款”，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)其他明細(xì)科目。8、相關(guān)信息的會計(jì)披露。承租人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露與融資租賃有關(guān)的事項(xiàng)，主要有：每類租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面原值、累計(jì)折舊及賬面凈值。資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會計(jì)年度每年將支付的最低付款額，以及以后年度內(nèi)將支付的最低付款總額。未確認(rèn)融資

19、費(fèi)用的余額。即未確認(rèn)融資費(fèi)用的總額減去已確認(rèn)融資費(fèi)用部分后的余額。分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。如實(shí)際利率法、直線法或年數(shù)總和法。三、出租人對融資租賃的會計(jì)處理（）租賃開始日的會計(jì)處理。出租人應(yīng)將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，并同時(shí)將最低租賃收款額與擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。在租賃開始日，出租人應(yīng)按最低租賃收款額，借記“應(yīng)收融資租賃款”科目，按租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，按上述科目計(jì)算后的差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。（2） 初始直接費(fèi)用的會計(jì)處理。出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，通常包括印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。

20、由于在計(jì)算內(nèi)含報(bào)酬率時(shí)已考慮了初始直接費(fèi)用的因素，為了避免未實(shí)現(xiàn)融資收益高估，在對出租人融資租賃初始直接費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)對未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行調(diào)整，借“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，貸“長期應(yīng)收款”。（3） 未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配。出租人每期收到的租金包括本金和利息兩部分。未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配，確認(rèn)為各期的融資收入。分配時(shí)，出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)融資收入，在與實(shí)際利率法計(jì)算結(jié)果無重大變化的情況下，也可以采用直線法和年數(shù)總和法。出租人每期收到的租金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。同時(shí)，每期確認(rèn)融資租賃收入時(shí)，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“融資

21、收入”科目。（4） 未擔(dān)保余值發(fā)生變動時(shí)的會計(jì)處理。由于未擔(dān)保余值的金額決定了租賃內(nèi)含利率的大小，從而決定著融資未實(shí)現(xiàn)收益的分配，因此，為了真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營業(yè)績，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，在未擔(dān)保余值發(fā)生減少和已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的情況下，都應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。未擔(dān)保余值增加時(shí)，不做調(diào)整。其賬務(wù)處理如下：1、期末，出租人的未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可回收金額低于其賬面價(jià)值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”。同時(shí)，將未擔(dān)保余值減少額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，貸記“資產(chǎn)減值損失”。2、如果已確認(rèn)的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”。貸記“資產(chǎn)減值損失”。同時(shí)，將未擔(dān)保余值恢復(fù)額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額的差額，借記 “資產(chǎn)減值損失”貸記 “未實(shí)現(xiàn)融資收益”（五）或有租金的會計(jì)處理?；蛴凶饨饝?yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益。借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“融資收入”（六）租賃期滿時(shí)的會計(jì)處理。1、租賃期滿時(shí)，承租人將租賃資產(chǎn)交還出租人。這時(shí)有三種情況