小企業(yè)會計準則與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)問題探討

1、 小企業(yè)會計準則與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)問題探討摘要：小企業(yè)會計制度與稅法之間，在收入、成本費用列支和資產(chǎn)的處理等方面存在著差異，為了降低小企業(yè)的財務調(diào)整成本及提高小企業(yè)的會計信息質(zhì)量，小企業(yè)會計準則的制定，應在不違反會計核算一般原則和會計要素確認計量原則的前提下，盡量與稅法相協(xié)調(diào)。關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計準則 稅法 差異 協(xié)調(diào)0 引言小企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量，在我國的經(jīng)濟發(fā)展和社會生活中占有十分重要的地位，制定小企業(yè)會計準則既是統(tǒng)一會計規(guī)范形式的需要，也是推進我國會計國際化進程的需要，而小企業(yè)會計信息的主要外部使用者是稅務機關(guān)，會計處理與稅法規(guī)定的不一致，加大了小企業(yè)納稅調(diào)整成本，所以，

2、本文主要探討小企業(yè)會計處理與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)問題。1 小企業(yè)會計處理與稅法規(guī)定存在差異的具體表現(xiàn)1.1 收入方面 稅法與小企業(yè)會計制度（以下簡稱制度）在收入方面存在的差異主要體現(xiàn)在：收入確認的原則、收入確認的范圍及收入確認的時間三方面。1.1.1 收入確認的原則差異 制度對銷售商品的收入確認是以發(fā)出貨物、收取款項且風險報酬轉(zhuǎn)移作為確認標準，總體上來說是實質(zhì)重于形式，并遵循謹慎性原則。而稅法中對應稅收入的確認，相對而言，形式重于實質(zhì)。如稅法中對增值稅納稅義務發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，有不同的規(guī)定，只要發(fā)生應稅行為，不論企業(yè)是否作銷售處理，都要按照稅法規(guī)定計征稅款。1.1.2 收入確認的范圍差

3、異 小企業(yè)的會計收入，通過“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”科目核算與反映。稅法對收入的確認，不僅包括會計上的“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”還包括會計不作收入的價外費用和視同銷售，如制度除將貨物交付他人代銷，在收到代銷清單時確認收入外，其他的視同銷售行為均未確認收入。而稅法則規(guī)定視同銷售行為應按交易中商品的公允價值或市場價格確認應稅收入；另外，制度對接受的貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈，不視為企業(yè)取得的一項收入，不計入企業(yè)接受捐贈當期的利潤總額。稅法則要求企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)應將按稅法規(guī)定確定的入賬價值確認為捐贈收入，并計入當期應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。1.1.3 收入確認的時間差異 制度

4、規(guī)定，只要同時符合確認收入的條件，當期就要確認收入；如果不符合條件，當期就不能確認收入，如在采用托收承付方式下，購買方如果出現(xiàn)財務困難，會計上不能當期確認收入，而應做發(fā)出商品處理，只有購買方財務困難消失時才能確認銷售收入。稅法對應稅收入的時間區(qū)分不同的稅種做出不同的規(guī)定，如增值稅中，在采用托收承付方式下銷售商品，稅法規(guī)定發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天，就要申報繳納相應的增值稅。1.2 成本費用方面 稅法規(guī)定的稅種中，所得稅是對純所得計稅，與成本費用相關(guān)，其他稅種的征收與成本費用關(guān)系不大。所得稅的計征依據(jù)是應納稅所得額，應納稅所得額是以會計利潤為基礎進行納稅調(diào)整后得到的，但是它不同于會計利潤。會計

5、利潤反應企業(yè)的實際收益，是實現(xiàn)的收入扣除各項實際發(fā)生支出之后的余額；計算應納稅所得額則是以稅法為基礎，遵循相關(guān)性原則和配比原則，成本費用扣除采用據(jù)實扣除和標準扣除相結(jié)合的方法，如銷售成本、辦公費用等可以據(jù)實扣除，而業(yè)務招待費、工會經(jīng)費、廣告費、公益性捐贈等采用標準扣除法。1.3 資產(chǎn)處理方面1.3.1 資產(chǎn)減值準備的計提差異 制度規(guī)定，小企業(yè)應定期或至少于每年年度終了，對應收款項、短期投資、存貨進行全面檢查，對于沒有把握能夠收回的應收款項，可以采用合理的方法計提有關(guān)的壞賬準備；對短期投資市價低于成本的差額，應計提短期投資跌價準備；存貨可變現(xiàn)凈值小于存貨賬面成本的差額，應當提取存貨跌價準備。而稅

6、法遵循據(jù)實扣除原則，對未經(jīng)核定的準備金支出不允許稅前扣除。1.3.2 固定資產(chǎn)折舊差異 企業(yè)各期計提固定資產(chǎn)折舊數(shù)額的多少，除受固定資產(chǎn)原值的影響外，還受固定資產(chǎn)折舊范圍、折舊方法、預計使用壽命以及固定資產(chǎn)預計凈殘值的影響。在上述幾個方面制度與稅法規(guī)定均存在著差異，如制度規(guī)定，除下列情況外，小企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。而稅法規(guī)定，除了上述兩種資產(chǎn)外，房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)以及盤盈的固定資產(chǎn)也不得計提折舊。2 小企業(yè)會計處理與稅法規(guī)定存在差異的處理2010年4月13日，財政部下發(fā)了財政部會計司關(guān)于征求意

7、見的通知，向社會各界廣泛征求意見，擬在總結(jié)小企業(yè)會計制度執(zhí)行情況的基礎上，充分借鑒企業(yè)會計準則的制定經(jīng)驗，制定我國小企業(yè)會計準則。因此，在人們持續(xù)關(guān)注了幾年的大中型企業(yè)會計準則之后開始把注意力轉(zhuǎn)移到小企業(yè)會計制度執(zhí)行中存在的問題和小企業(yè)會計制度的建設問題上。就此，我們也對小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計制度情況進行了一次深入的調(diào)查。根據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，小企業(yè)會計報表的主要報送單位為稅務機關(guān)，而且根據(jù)我們對“領(lǐng)導對于會計和稅法的關(guān)注度”的調(diào)查結(jié)果，54個有效樣本中，40戶小企業(yè)領(lǐng)導更關(guān)注稅法，還有5個只關(guān)注稅法，兩者占總體的83.33%，然而由于會計與稅法兩者的主體、目的、核算基礎、遵循的原則等不盡相同，相互

8、之間又存在著上述諸多的差異，這不僅增加了納稅人遵從稅法的成本，也加大了稅務機關(guān)依法征稅的難度。為了充分發(fā)揮會計準則（制度）和稅法的作用，在不違反各自原則的前提下，應加強兩者之間的相互協(xié)調(diào)。3 小企業(yè)會計準則與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)小企業(yè)會計處理與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)可以考慮從以下幾方面進行：3.1 收入確認與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào) 小企業(yè)收入的確認可以采用發(fā)出貨物和收取款項作為標準，同時就幾種常見的銷售方式可以規(guī)定與稅法相同的收入確認時點，如采用托收承付方式的，在辦妥托手續(xù)時確認收入；采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入；銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入；采用支付手續(xù)費方式委

9、托代銷的，在收到代銷清單時確認收入；另外將接受捐贈取得的資產(chǎn)可確認為與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的收入，計入營業(yè)外收入。3.2 成本費用列支與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào) 會計利潤計算過程中，扣除的各項支出標準可考慮與稅法規(guī)定一致，如：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出可以按照金融企業(yè)同期同類貸款利率水平計算扣除；企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5；企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；等等。3.3

10、資產(chǎn)處理與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)3.3.1 資產(chǎn)減值的處理 稅法不確認持有資產(chǎn)的減值，除金融企業(yè)按國務院財政、稅務主管部門規(guī)定提取的準備金外，減值準備一律不得稅前扣除。小企業(yè)會計準則可不要求小企業(yè)計提資產(chǎn)減值準備，這不僅降低了小企業(yè)財會人員的做賬難度，而且也最大程度地與稅法相協(xié)調(diào)，如企業(yè)發(fā)生的應收及預付款項可在確認確實無法收回的時候作為損失計入當期管理費用，而不需要通過計提壞賬準備處理。3.3.2 固定資產(chǎn)折舊的處理 一是計提折舊的范圍可與稅法協(xié)調(diào)。例如，小企業(yè)應對房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不計提折舊；二是計提折舊的方法可與稅法相協(xié)調(diào)。例如小企業(yè)應對固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊，但對常年處于震

11、動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕的機器設備可采用加速折舊的方法；三是計提折舊的最低年限可與稅法相協(xié)調(diào)。小企業(yè)會計準則可規(guī)定與稅法相一致的固定資產(chǎn)計提折舊最低年限，如：房屋、建筑物，為20年與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。3.4 其他方面的協(xié)調(diào) 小企業(yè)會計準則與稅法規(guī)定除可在上述具體操作方面的協(xié)調(diào)外，還應注重管理層面的協(xié)作，因為會計和稅收法規(guī)的制訂及日常管理分屬于兩個不同的部門，在立法和執(zhí)法過程中，可能產(chǎn)生取向的不同。因此，兩個不同部門的主動溝通與協(xié)調(diào)是會計制度（或準則）與稅法規(guī)定協(xié)調(diào)的重要前提，加強管理層面的合作與溝通協(xié)調(diào)，可以減少一些不必要的差異，提高兩者協(xié)調(diào)的有效性。注釋：來源：校級課題小企業(yè)會計制度執(zhí)行中存在的問題及對策研究.參考文獻：1魏光，李競翔.小企業(yè)會計制度與稅法的差異比較j.商業(yè)會計，2005（8）.2羅妙成等.論小企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào)j.福建金融管理干部學院學報，2010（4）.3財政