財產(chǎn)清查課件

1、第六章財產(chǎn)清查第六章財產(chǎn)清查 目的、要求：目的、要求：通過本章教學(xué)，使學(xué)生理解財產(chǎn)清查的意義、種類，初步掌握財產(chǎn)清查的基本知識和技能，熟悉各種財產(chǎn)清查的程序和方法，掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制及清查結(jié)果的賬務(wù)處理。重點：重點：掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制及清查結(jié)果的賬務(wù)處理。難點：難點：銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制。第一節(jié)財產(chǎn)清查概述第一節(jié)財產(chǎn)清查概述一、財產(chǎn)清查的概念一、財產(chǎn)清查的概念（一）定義（一）定義財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查就是通過對貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)等的盤點或核對，查明其實有數(shù)與賬存數(shù)是否相符以及賬實不符的原因，從而保證賬實相符的一種會計核算方法。（二）（二）造成賬實不符的原因造成

2、賬實不符的原因1. 財產(chǎn)物資在運輸、保管和收發(fā)過程中發(fā)生的自然損溢，如干耗、消蝕、升重等自然現(xiàn)象。2. 在收發(fā)財產(chǎn)物資時，由于計量、計算、檢驗不準確而發(fā)生的差錯。3. 在財產(chǎn)物資增減變動時，沒有及時地填制憑證、登記賬簿，或者在填制憑證和登記賬簿時發(fā)生了計算上或登記上的錯誤。4. 由于管理不善或工作人員失職造成的差錯。5. 由于不法分子貪污盜竊、營私舞弊等造成的財產(chǎn)物資的損失。6. 自然災(zāi)害或非常事件造成的財產(chǎn)物資的損失。7. 未達賬項引起的賬賬、賬實不符等。 二、二、財產(chǎn)清查的作用財產(chǎn)清查的作用1. 保證會計資料的真實性。 2. 保護財產(chǎn)物資的安全完整。 3. 挖掘財產(chǎn)物資潛力，合理使用企業(yè)資

3、財。 4. 保證財經(jīng)紀律和結(jié)算制度的貫徹執(zhí)行。三、財產(chǎn)清查的種類三、財產(chǎn)清查的種類（一）按照清查的對象和范圍可分為全面清查和局部（一）按照清查的對象和范圍可分為全面清查和局部清查清查1. 全面清查是對屬于本單位或存放在本單位的所有財產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)進行全面盤點和核對。 2. 局部清查也稱為重點清查，指根據(jù)管理需要或依據(jù)有關(guān)規(guī)定，對部分財產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)進行盤點和核對。（二）按照清查的時間的不同可分為定期清查和（二）按照清查的時間的不同可分為定期清查和不定期清查不定期清查 1. 定期清查是指按照預(yù)先計劃安排或根據(jù)管理規(guī)定的時間，對財產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)所進行的盤點和核對

4、。 2. 不定期清查也稱臨時清查，是指事先不規(guī)定清查時間，而是根據(jù)實際情況的需要對財產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)所進行的臨時性的盤點和核對。（三）按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)可分為內(nèi)部清查和（三）按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)可分為內(nèi)部清查和外部清查外部清查1. 內(nèi)部清查是由本單位內(nèi)部自行組織清查工作小組所進行的財產(chǎn)清查工作。2. 外部清查是由上級主管部門、審計機關(guān)、司法部門、注冊會計師根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定或情況需要對本單位所進行的財產(chǎn)清查。 四、財產(chǎn)清查前的準備工作四、財產(chǎn)清查前的準備工作（一）組織準備（一）組織準備1.清查工作領(lǐng)導(dǎo)小組2.清查工作人員（二）業(yè)務(wù)準備（二）業(yè)務(wù)準備1.賬簿準備2.實物準備3.工具準備第二

5、節(jié)第二節(jié) 財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法一、一、財產(chǎn)清查的一般方法財產(chǎn)清查的一般方法 1. 實地盤點法實地盤點法。指對被清查的實物，通過實地清點或用計量器進行量度（點數(shù)、量尺、過磅）來確定其實際數(shù)量的一種方法，適用于一般實物財產(chǎn)。2. 技術(shù)推算法技術(shù)推算法。指對被清查的實物，通過計量其體積，然后用一定技術(shù)加以推算，以確定其實際數(shù)量的一種方法。適用于數(shù)量多、體積大或難以逐一清點的實物。3. 查詢法查詢法。指根據(jù)賬簿記錄，采取當(dāng)面查對或函調(diào)方式查對，以確定財產(chǎn)實有數(shù)的一種方法，主要適用于委托加工、出租出借以及應(yīng)收項目的清查。4. 賬單核對法賬單核對法。指把本單位的賬簿記錄或單證與對方的賬

6、、證進行核對并據(jù)以確定資產(chǎn)實有數(shù)的一種方法，主要適用于銀行存款和應(yīng)收項目的清查。 二、財產(chǎn)清查方法的應(yīng)用二、財產(chǎn)清查方法的應(yīng)用 （一）貨幣資金的清查（一）貨幣資金的清查1. 庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金的清查是通過實地盤點的方法，確定庫存現(xiàn)金的實有數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額進行核對，以查明余缺情況。庫存現(xiàn)金的盤點，應(yīng)由清查人員會同現(xiàn)金出納人員共同負責(zé)。（1）在盤點前，出納人員應(yīng)先將現(xiàn)金收、付憑證全部登記入賬，并結(jié)出余額。（2）盤點時出納人員必須在場，現(xiàn)金應(yīng)逐張清點，并與現(xiàn)金日記賬進行核對，如發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧，必須會同出納人員核實清楚。（3）盤點結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)盤點結(jié)果，及時填制“庫存現(xiàn)金

7、盤點報告表”（見表10-1），并由檢查人員和出納人員簽名或蓋章。此表具有雙重性質(zhì)，它既是盤存單，又是賬存實存對比表；既是反映現(xiàn)金實存數(shù)用以調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證，也是分析實發(fā)生差異原因，明確經(jīng)濟責(zé)任的依據(jù)。 表10-12.銀行存款的清查銀行存款的清查 銀行存款的清查，采用賬單核對法進行。首先，應(yīng)詳細檢查本單位銀行存款日記賬的登記，保證登記正確無誤；其次，將開戶銀行定期轉(zhuǎn)來的對賬單與本單位的銀行存款日記賬逐筆進行勾對，并核對雙方的余額。通過核對，往往會發(fā)現(xiàn)雙方賬目不一致。發(fā)生這種情況的原因主要有兩種：一是本單位或銀行在登記賬簿時出現(xiàn)錯賬或漏賬；二是存在著“未達賬項”。所謂未達賬項未達賬項，是

8、指對同一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，由于辦理結(jié)算手續(xù)和憑證傳遞的原因，導(dǎo)致本企業(yè)單位與銀行的記賬時間不一致，造成一方已經(jīng)記賬，而另一方尚未記賬的會計事項。未達賬項主要有以下四種情況：第一，企業(yè)已經(jīng)收款入賬，而銀行尚未入賬；第一，企業(yè)已經(jīng)收款入賬，而銀行尚未入賬；第二，企業(yè)已經(jīng)付款入賬，而銀行尚未入賬；第二，企業(yè)已經(jīng)付款入賬，而銀行尚未入賬；第三，銀行已經(jīng)收款入賬，而企業(yè)尚未入賬；第三，銀行已經(jīng)收款入賬，而企業(yè)尚未入賬；第四，銀行已經(jīng)付款入賬，而企業(yè)尚未入賬。第四，銀行已經(jīng)付款入賬，而企業(yè)尚未入賬。以上任何一種情況的存在，都會使企業(yè)單位與銀行雙方銀行存款賬面余額不相等。所以，企業(yè)單位在接到銀行轉(zhuǎn)來的對賬單時，應(yīng)

9、盡快與銀行存款日記賬核對，找出未達賬項，并據(jù)以編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，清除未達賬項影響，以便檢查雙方記賬有無差錯，并確定企業(yè)銀行存款實有數(shù)?！般y行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制，是以銀行對賬單的余額和企業(yè)單位銀行存款日記賬余額為基礎(chǔ)，各自分別加上對方收款入賬而自方尚未入賬的數(shù)額，減去對方已付款入賬而自方尚未入賬的數(shù)額，而后核對雙方余額是否一致。 例例10-1中達公司2001年5月31日銀行存款日記賬賬面余額86970元，開戶銀行送來的對賬單所列余額94460元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)未達賬項如下：（1）5月29日企業(yè)為支付職工借支差旅費開出現(xiàn)金支票一張，計1350元，持票人尚未到銀行取款。（2）5月30

10、日企業(yè)的轉(zhuǎn)賬支票一張，計7550元，銀行尚未入賬。（3）5月31日企業(yè)收到購貨單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計18400元，已開具送款單送銀行，企業(yè)已經(jīng)入賬，但銀行尚未入賬。（4）5月31日，企業(yè)經(jīng)濟糾紛案敗訴，銀行代扣違約罰金12000元，企業(yè)尚未接到憑證而未入賬。（5）5月31日，銀行計算企業(yè)存款利息4400元，已記入企業(yè)存款戶，企業(yè)尚未接到憑證而未入賬。（6）5月31日，銀行收到企業(yè)委托代收銷貨款24590元，已收妥記入企業(yè)存款戶，企業(yè)尚未接到憑證而未入賬。根據(jù)以上未達賬項編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，如下表：項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：企業(yè)未入賬的收入款項1、存款利息2、銀行代收貨款減：企

11、業(yè)未入賬的付出款項1、銀行代扣罰金8697044002459012000銀行對存款戶余額加：銀行未入賬的收入款項1、存入轉(zhuǎn)賬支票減：銀行未入賬的付出款項1、開出轉(zhuǎn)賬支票2、開出現(xiàn)金支票944601840075501350調(diào)節(jié)后重新求得的余額103960調(diào)節(jié)后銀行存款余額103960銀行存款余額調(diào)節(jié)表2001年5月31（二）往來款項的清查（二）往來款項的清查往來款項的清查往來款項的清查，包括應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款清查。其清查應(yīng)采用查詢核對的方法，在保證企業(yè)單位應(yīng)收、應(yīng)付等往來款項賬面記錄正確無誤的基礎(chǔ)上，將所有往來賬項分別對方單位，逐戶編制一式兩聯(lián)的對賬單，送交、函遞對方單位進行

12、核對。如對方單位核對無誤，應(yīng)蓋章后退回其中一聯(lián)；如核對不符，應(yīng)在回單上注明不符原因后，蓋章退回發(fā)出單位，以便繼續(xù)查實。發(fā)出單位收到對方的回單后，對錯誤的賬目應(yīng)及時查明原因，并按規(guī)定的手續(xù)和方法加以更正。企業(yè)單位根據(jù)各對方單位的反饋情況，編制“往來款項清查表”，其格式如表10-2所示。 表10-2（三）（三） 存貨的清查存貨的清查存貨的清查，是指對商品、原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、低值易耗品、包裝物等的清查。對其清查，一般采用實地盤點法和技術(shù)推算法。需要注意的是，從范圍上講，存貨還應(yīng)包括在途存貨和委托其他企業(yè)加工的存貨，對此，不可忽視。首先，要由清查人員協(xié)同材料保管人員在現(xiàn)場對材料物資采用上述相應(yīng)的

13、清查方法進行盤點，確定其實有數(shù)量，并同時檢查其質(zhì)量情況。其次，對盤點的結(jié)果如實登記在“盤存表”上，并由盤點人員和實物保管人員簽字，以明確經(jīng)濟責(zé)任。最后，根據(jù)“盤存表”填制“賬存實存對比表”。 （四）（四） 固定資產(chǎn)的清查固定資產(chǎn)的清查固定資產(chǎn)是企業(yè)開展經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)，在企業(yè)的資產(chǎn)總額中占有很大的比重，因此，其清查每年至少進行一次。第一，將固定資產(chǎn)卡片與實物進行核對。賬實相符者在卡片中付出標記，賬實不符者，如是固定資產(chǎn)盤虧或毀損情況，要查明該項固定資產(chǎn)的原值、已提折舊額等；如是固定資產(chǎn)盤盈情況，要對其估價，以確定盤盈固定資產(chǎn)的重置價值、估計折舊等。然后編制“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告單”。該報告單

14、的格式、內(nèi)容如表10-3所示。 第二，將盤點后固定資產(chǎn)全部抄入固定資產(chǎn)“實存清單”，再將該單與固定資產(chǎn)卡片逐一核對，對二者之間的差異，填列“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告單”。 表10-3第三節(jié)第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的內(nèi)容一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的內(nèi)容n第一，要認真查明賬實不符的性質(zhì)和原因，并提出處理意見。 第二，要積極處理多余、不配套物資設(shè)備和處理長期拖欠款項。 第三，要針對管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，建立健全管理的規(guī)章制度。 第四，根據(jù)清查結(jié)果，調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符。 二、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理二、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 （一）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理（一）庫

15、存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理在庫存現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或盈余時，除了設(shè)法查明原因外，還應(yīng)及時根據(jù)“盤點報告表”進行賬務(wù)處理。財產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或盈余，首先應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目核算。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記短缺數(shù)和盈余數(shù)的轉(zhuǎn)銷，貸方登記盈余數(shù)和短缺數(shù)的轉(zhuǎn)銷。經(jīng)過上述賬務(wù)處理后，保證了庫存現(xiàn)金的賬實相符。 例例10-210-2 華南股份有限公司2003年12月末進行現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺4 000元，根據(jù)“盤點報告表”作會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 4000 貸：現(xiàn)金 4000后經(jīng)反復(fù)核查，其中200元應(yīng)由出納李某責(zé)任賠償：借：其他

16、應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（李某） 200 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 200其中2 500元應(yīng)由保險公司賠償：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收保險公司賠款 2 500 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 2 500其余300元未查明原因，經(jīng)批準處理：借：管理費用現(xiàn)金短缺 300 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 300 （二）應(yīng)收、應(yīng)付款清查結(jié)果的處理（二）應(yīng)收、應(yīng)付款清查結(jié)果的處理在財產(chǎn)清查中查明確實無法收回的應(yīng)收款項和無法支付的應(yīng)付款項，不通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算。在我國，企業(yè)會計制度規(guī)定，對應(yīng)收款項應(yīng)合理計提壞賬準備。壞賬準備屬于資產(chǎn)類備抵賬戶，企業(yè)可自行確定計提壞賬準備的方法，

17、但計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。對于財產(chǎn)清查中不能收回的應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對于確實無法收回的，按照企業(yè)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。經(jīng)批準作為壞賬的應(yīng)收款項，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。我國企業(yè)會計制度規(guī)定，對確實無法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入資本公積，借記本科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目。 例例10-310-3華南股份有限公司2002年12月31日應(yīng)收賬款賬面余額為20

18、0 000元，公司已按期末應(yīng)收賬款余額的5%計提壞賬準備。在年終財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，有一筆B公司所欠的100 000元的應(yīng)收賬款賬齡已達8年，經(jīng)確定此筆款項無法收回，經(jīng)董事會批準，作為壞賬沖銷，作會計分錄如下：2002年底計提壞賬準備：借：管理費用 10 000 貸：壞賬準備 10 000財產(chǎn)清查后沖銷長期不能收回的壞賬：借：壞賬準備 100 000 貸：應(yīng)收賬款B公司 100 000沖銷壞賬后應(yīng)補提壞賬準備：借：管理費用 95 000 貸：壞賬準備 95 000 （三）存貨清查結(jié)果的處理（三）存貨清查結(jié)果的處理財產(chǎn)清查中盤盈、盤虧和毀損的存貨，報經(jīng)批準以前應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目核算，該科目的貸方登記企業(yè)盤盈的各種存貨的數(shù)額以及報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷盤虧、毀損的存貨數(shù)額；借方登記盤虧、毀損的各種存貨數(shù)額以及報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷的盤盈存貨數(shù)額。期末本科目應(yīng)無余額。 例例10-410-4華南股份有限公司在財產(chǎn)清查中，丙種材料經(jīng)過稱發(fā)現(xiàn)多出24公斤，每公斤15元。在批準之前，根據(jù)“實存賬存對比表”作會計分錄：借：原材料丙材料 360 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 360經(jīng)查明系收料時多收，經(jīng)批準沖減管理費用